商场会计实务(联营、自营)

现代商场会计核算实务讲义第一节 现代商场的概念及类型一、现代商场的概念与特征〔一〕商场即商品买卖的场所。所谓现代商场是指在商业运作模式，的型商场。〔二〕现代商场的主要特征现代商场与传统商场相比较具有以下特征：1、交易的开放自主性前，顾客可以自如地观看、选择和取拿商场内几乎全部商品。而不像传统商场那样，营业员各管一段〔柜，顾客一般只能在柜台外要求自由接触、取拿各种商品。2、商品流转、交易信息电子化，自动化。遍现象。同时，其治理信息系统的功能在应用的便捷性、安全性、准时具有天壤之别。3、商业运作模式的多样性区分为自营式、联营式、租赁式、复合式四种。由于现代商场在商品在差异性。相应的在会计核算的流程与方法上也就必定存在差异性。二、现代商场的类型现代商场种类繁多，按不同的标准可以进展不同的分类。〔一〕按现代商场经营商品的品类分类电商场、家私家居商场、医药商场、装饰装璜材料商场、日用杂品商场、烟酒食品商场、综合超市、品牌商品专卖商场等。〔二〕按现代商场经营的规模分类商城、贵阳红星美凯龙家居建材城、北京华联贵阳贵山店、沃尔玛贵百货瑞金店、苏宁家电贵阳喷水池店、贵阳智诚百货大楼、北京华联店等。微型商场如遍布贵阳各社区里的红华便利超市等。〔三〕按现代商场商品经营者与商场经营者的关系分类式、联营式、租赁式、复合式四种。1、自营式，也可称为一体式。是指商场经营者也是商场商品的置。商场内绝大局部商品自购自销，先购后销、价格自定、商品经营这种传统颜色很浓的商业运作模式的商场在大中城市中已属非主的食杂、日用百货店则多属自营式商场〔商店。2营，商场统一收银，但会计上一般暂不确认销售收入，商场定期或不定期与各进场经营的商厂家按事先签订的联营协议要求对方依据当期已在商场实现销售的各种商品的数量和扣出协议扣点后的价格开不掉的削价赔本损失的经营风险。不需要为商品的选购、储运、营销台。更为关键的是，进入商场内经营的各位商厂家，如何确定聘用营的价格，在不违反商场统一规章的前提下，全由自己独立做主。从而目前各大中城市中百货等商场的主流运作模式之一。3、租赁式，是指商场的经营者与商场内商品的经营者是完全分别铺面给商品经营者，按期约依向各商铺经营者收取租金、公共物管、场、农副产品综合批发商场等。4、复合式，也可称为综合式。是指商场集自营、联营、租赁、术的需要，自营局部商品、联营局部商品、代销局部商品、租赁局部当说也是一种主流运作模式。如贵阳市区内的国贸广场、星力百货、一样，即少量商品〔如化装品等〕由企业自营，大多数商品则是在由商场统一规划组织协调治理和效劳下由各进场经营商厂家先自主经营，在每期与商场结算销货款时按购销业务进展各自的账务处理。其次节现代商场会计核算特点现代商场是因其商业运作模式的变化升级而区分出来的一个概念。无论在那种商业运作模式下，商场作为一个企业，在国家统一的义上讲，现代商场会计具有以下特点：一、业务处理流程与方式的多样性和敏捷性由于现代商场在组织商品流转过程中商业运作模式的多样性和认商品的购进；如系联营商品，对商场来讲，就会是先售后购，即商入确实认时间上，如系商场自营商品，在每日营业终了后，会计上就而如系联营商品，为了简化核算，很多商场在每日营业终了后，依据当日销售日报表和收银信息资料，暂不确认商品销售收入，而是先计入“其他应付款”或“应付账款”帐项下，月末时再依据各商、厂家在本商场的销售信息等资料在会计上确认销售收入。二、商品销售本钱计算结转的简捷性由于现代商场绝大多数的商品流转业务的治理和会计核算都实算中的已销商品本钱〔或进销差价、商品销售毛利〕的计算与结转，就不需要象原来在手工条件下只有在月末消耗大量的人力和时间才能完成，而完全可以很便捷、准时准确地猎取建立在“个别计价”、假设企业需要，可以每日进展已销商品本钱、毛利、进销差价的计算

第三节 现代商场自营商品流转的核算现代商场自营商品是指由商场业主自购自销的商品。在现代商营战略与策略需要，将局部商品列为商场自营范畴，而不准其他商、当局部商品的经营企业也实行了自营方式。现代商场自营商品流转的核算可以选用的方法主要有数量进价金额核算、数量售价金额核算、售价金额核算和进价金额核算。由于量进价金额核算进展介绍：一、数量进价金额核算的特点数量进价金额核算法是指企业对库存商品同时以实物数量和进价金额两种计量单位进展核算。其根本内容如下：1、库存商品总账和明细账均按进价记账。2、在库存商品总账的掌握下，依据商品的编号、品名、等级、规格分户、设置一套完整的商品数量、金额明细账、记载和反映每种库存商品的数量和进价金额的增减变化及结存状况。3、对经营品种繁多的企业，为了考核大类商品的进销存状况和便于掌握商品明细账，可以在库存商品总账〔一级账〕与明细账〔三级账〕之间，设置一套库存商品类目账〔二级账，登记各大类商品进销存的金额。这三级账要逐级掌握，定期核对，保证账账相符。4、承受适当方法计算结转已售商品进价本钱。是个别计价，亦可以是先进先出，加权平均等。因此，企业可以很便捷地逐日或定期进展已售自营商品进价本钱的结转。二、现代商场自营商品购进的核算〔一〕商品购进入账时间确认与入账价值计量1、商品购进的入账时间确认商场商品购进一般以支付货款取得商品全部权或收到商品的时作为商品购进的时间。目前，在买方市场大环境下，现代商场自营商品主要消灭的购进方式是：先验收商品，后支付货款；支付货款和验的时间作为商品购进入账的时间。2、商品购进和入账价值的计量。值主要包括：买价，运杂费用、应计入商品入账价值的税金等。购进7%列为增值税进项税。购进商品的本钱，直接列为销售费用。〔二〕先收到商品后支付货款的核算形，其一，购销双方事先协议在前，先以赊购方式购进商品，待今后〔进项税额〔进项税额〔进项税额按“暂估价”入账，借记“库存商品用红字冲回。以便下个月收单付款时按正常程序进展核算。1：国星百货广场向甲供货商购进女用化装品100套，每套进300元，增值税17%，运杂费用由供货商担当。双方协议：货到后一个月付款，商品验收入库，相关购货单证收到，并核对无误，应作账务处理如下：借：库存商品30000应交税费—增值税〔进项税〕2100贷：应付账款—甲供给商32100一个月后，商场如数支付货款时，应作账务处理如下：借：应付账款—甲供给商 32100贷：银行存款 32100商品则可先作如下账务处理：借：库存商品 30000贷：应付账款 30000一个月后，甲供货商开来专用发票，当即支付价税款，则作如下账务处理：借：应付账款 30000应交税费—增值税〔进项税额〕 2100贷：银行存款 32100〔其次种情形的核算案例略〕先支付货款后验收商品的核算先支付货款后验收商品，实务中也应有两种情形：其一，购销双供货商依约向商场发运商品。商场向供货商预付货款时，借记“预付，贷记“预付账款付款，日后商品才到验收入库。此种情形下，当商场依单付款时，贷〔进项税额当商品验收入库时，借记“库存商品例50050017%1000元。账单经审核无误，当即以汇兑方式支付全部款项，商品在途，应作账务处理如下：借：在途物资—广州保洁公司 251000应交税费—增值税〔进项税额〕 42500贷：银行存款 2935003日后，上项商品运到并如数验收入库，应作账务处理如下：借：库存商品 251000贷：在途物资 251000〔预付款购进商品方式案例略〕支付货款与验收商品在同一日的核算支付货款与验收商品在同一日的状况主要是发生在商场的同城商品购进业务。其账务处理较为简洁，其会计分录是：借：库存商品应交税费—增值税〔进项税额〕贷：银行存款〔案例略〕三、现代商场自营商品内部调拨的核算销，尽量降低自营商品库存量。因此，有的商场根本不再设置自营商由各柜组负责治理。但也有的商场仍专设库存商品仓库和库管人员。拨方式到仓库领拨商品上柜销售。同时，在一些链锁经营企业，各门物负责人〔门店〕之间，都应办理商品内部调拨手续。当发生商品内部调拨时，一般应如账务处理如下：借：库存商品——甲分店贷：库存商品——乙分店3：国星百货广场化装品一柜从仓库调入自营化装品一批，总6000元，应作会计分录如下：借：库存商品—化装品一柜6000贷：库存商品—仓库 6000四、现代商场自营商品销售本钱的计算与结转商场在会计电算化环境及对库存商品实行数量进价金额核算的处理如下：借：主营业务本钱贷：库存商品—自营商品五、现代商场自营产品销售收入的核算部门的计算机终端便捷地猎取当时整个商场的商品销售及货款收入日报表。各收银台每日营业完毕后，应由收银员填制缴款单，连同销输出的商品销售及货款收入日报表与各收银台提交的缴款单进展及收入，联营商品销售收入以及代销商品销售收入。商场自营商品销售应通过“主营业务收入”账户进展核算。企业5日、10日，但最息。确认收入时，应作如下账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—增值税〔销项税额〕为了简化核算手续，会计核算实务中，企业寻常在“主营业务收调整为不含税销售收入。商品的本钱，以及如何计算和结转在此前以作介绍，不再赘述。4920日，依据商场计算机信息治理系统及各收银台缴款单等资料核对后，确认的当日自营产品销售收入为250000150000100000元〔信用卡结算手续费为1，应作账务处理如下：借：银行存款249000财务费用 1000元250000元第四节 现代商场联营商品流转的核算一、联营的含义现代百货商场联营商品流转是指商场通过招商，与进场经营的商、厂家通过签订合同，由各入场经营商、厂家依据合同协议自主进展商品购进和销售，由商场统一收银。商场分户对各入场经营的商、物清算，商场在与商家进展货款清算时，列购列销。事实上，在商场没有作商品购进前，商品已经售出，所以是事实上的先销后购。由于这种运作模式对商场来讲不仅几乎可以到达商品经营零风险，而且还可以合理地无偿使用巨额短期负债资金，因此，如今很多的合作条件。故而二、联营商品流转的账务处理编码规章进展统一编码入账。但不着为商品购进处理。商品售出后，商场每日或定期依据计算机信息治理系统自动分类统计汇总的销售报表作如下会计分录：借：银行存款贷：应付账款〔或〕其他应收款—×××公司售商品货款时，分别作如下会计分录：1、取得商、厂家增值税专用发票并支付货款时借：库存商品应交税费—增值税〔进项税额〕贷：银行存款2、同时，确认商品销售收入借：应付账款〔或其他应付款〕贷：主营业务收入应交税费—增值税〔销项税额〕3、同时结转已销商品本钱借：主营业务本钱贷：库存商品5：国星百货广场与奥美时装公司签订联营协议。奥美公司在算一次商品销售款。协议签订当月发生以下经济业务。513450元，款均收存银行，应作帐务处理如下：借：银行存款 513450贷：应付账款—奥美时装公司513450436432.50373019.2363413.62元。商场在如下会计分录：确认收入：借：应付账款 513450贷：主营业务收入 438846.15应交税费—增值税〔销项税额〕74603.85确认商品购进借：库存商品 373019.23应交税费—增值税〔进项税额〕 63413.62贷：银行存款 436432.50结转联营商品销售本钱借：主营业务本钱 373019.23贷：库存商品 373019.23代销商品是现代商场在商品经营活动中的另一种重要商业运作模式。生产企业或批发企业为推销产品或市场上竞争剧烈的商品，品销售之后，双方再行进展货款清算。商场企业开展受托代销业务，货款的结算方式和时间以及商品的质量和双方权利义务等。商场受托代销商品销售后有两种不同的处理方法。一种是视同买断，即商品销售后商场列购列销处理；另一种是实质性代销，即商品销售后，商场只向托付方收取代销手续费。一、视同买断方式受托代销商品的核算议价之间的差额归受托方全部的代销方式。账务处理，应借记：银行存款，贷记“主营业务收入—增值税〔销项税额〔进项税额务处理。但在实务中，商场在卖场组织商品销售活动中并不需要，也的。在商场商品流转业务处理高度电子自动化、智能化的条件下，商场财务部门计算机终端可以对每日商场实现销售的商品就自营、联营、受托代销等状况进展具体具体准确的分类查询猎取。因此，商场每日或定期在确认分类销售收入时，一般只先就收入进展账务处理，至于销售商品本钱等确实认和结转则可在期末一并处理。6：国星百货广场依据与筑锦电器公司签订的受托代销合同，120200元的前提下由受托方自23417%规定每月末双方结算一次货款。〔1〕61日，收到筑锦电器公司发来的200台乐家牌电风扇，应作账务处理如下：借：受托代销商品——筑锦电器公司24000贷：代销商品款——筑锦电器公司 24000〔2〕6130日，门店电器专柜销售报表显示，销售乐家100台，款已收存银行。①作确认商品销售收入的账务处理：借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费—增值税〔〕3400②作结转商品销售本钱的账务处理：借：主营业务本钱 12000元贷：受托代销商品—筑锦电器公司12000③作结转代销商品款的账务处理：借：代销商品款—筑锦电器公司12000贷：应付帐款—筑锦电器公司1200030100120232040借：应付账款—筑锦电器公司12000应交税费—增值税〔进项税〕2040贷：银行存款 14040二、收取代销手续费方式受托代销商品的核算所规定的价格销售代销商品，不得自行订价。在会计核算上，受托方应按应收取的手续费确认收入，现举例说明如下：例7T恤20050017150月结算一次代销款及代销手续费，合同规定的代销手续费率10%。收到佳美服饰公司托付代销的佳美T200处理如下：借：受托代销商品—佳美服饰公司85470.09贷：代销商品款 85470.09150件，款收存银行。借：银行存款 75000贷：应付账款 64102.56应收税费—增值税〔销项税额〕 10897.44同时注销代销商品款借：代销商品款—佳美服饰公司 64102.56贷：受托代销商品——佳美服饰公司 64102.56月末，开出代销商品清单及代销手续费发票，开列代销手7500元。借：应付账款—佳美服饰 7500贷：其他业务收入7500T150件，64102.5610897.40元，今扣除代销手续费7500元后，签发转帐支票支付佳美服饰公司代销商品货款及增值税额。借：应付帐款—佳美服饰公司 56602.56应交税费—增值税〔进项税额〕 10897.40贷：银行存款 67499.9686500元，含税售58510%关业务会计账务应如下：收到佳美服饰公司托付代销的佳美牌T200件：借：受托代销商品—佳美服饰公司100000贷：代销商品款—佳美服饰公司100000150件，款收存银行借：银行存款87750贷：应付账款 75000应交税费—增值税〔销项税额〕12750同时注销代销商品款借：代销商品款—佳美服饰公司 75000贷：受托代销商品—佳美服饰公司75000月末，向佳美服饰公司开出代销商品清单，同时收到佳美150T75000元，增值127507500支付佳美公司托付代销商品的价款税款。借：应付账款 75000应收税费—增值税〔进项税额〕12750贷：其他业务收入 7500银行存款 80250第六节商品卖场主要经营业务的核算出租商铺来猎取投资回报。目前，在城市中的很多专业商品市场，如家居市场、装饰装璜材料市场、花鸟市场、农副产品批发市场、服装商铺场地开展商品经营活动。一、商品卖场经营企业卖场建设的核算是向房地产业主租用的。不管是企业自有的，还是租用的，企业都要产改进工程支出业务进展会计核算。此处不赘述。二、商品卖场经营企业主要经营业务的核算商品卖场经营企业的主要经营业务是卖场出租业务和卖场综合治理效劳业务。〔一〕卖场租金收入的核算费收交时间与方式进展有效治理，并准时进展账务处理。1、收取租赁押金的核算〔某商户退还商户押金时，则作上述相反分录。2、收取商铺租金的核算预收租金为定期〔一年、半年或一个季度〕预收，则在每次预收时，应作如下会计分录：借：银行存款等贷：预收账款——××商户每月依据权责发生制确认当月租金收入时，应作如下会计分录：借：预收账款——××商户贷：主营业务收入分月收取租金经营户交来的租金时，如下会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入对于局部商户因某种缘由导致的逾期应交未交的租金，企业应视具体状况依据《企业会计准则——收入》的相关规定进展账务处理。〔二〕商品卖场经营企业主营业务本钱的核算赁的房地产的租金及改进支出的摊销等。1、每月提取商场固定资产折旧时，应作如下会计分录：借：主营业务本钱贷：累计折旧2、假设企业用来开发商场的房地产系租赁而来，则每月向房地产业主支付租金时，应作如下会计分录：借：主营业务本钱贷：银行存款3、假设企业对所租入用以开发商场的房地产进展了大规模的装修改造，由于商场房地产的主体不归企业全部，因此，企业对于发生的应作如下会计分录：借：主营业务本钱贷：长期盼摊费用—租入固定资产改进支出第七节现代商场收取的商品效劳费的核算经营与购物环境，往往要统一供给安保、保洁、公共照明、空调、绿化、美化等综合治理效劳工程，同时有的还要协作入场经营商、厂家灯箱等进展商品的展现与宣传等促销活动以及制作条码等效劳或为对入场经营商、厂家户设定肯定的准入门槛，因此，商场除按合同向庆促销活动费、商品效劳费、快讯费、灯箱广告费、入场费等。依据企业会计准则及税收法律法规相关规定，上述收