营业税改增值税税收培训

营业税改征增值税

税收应对1一、营业税改增值税

试点范围及时间1、上海——已开展2、北京——2012年9月1日3、江苏——2012年10月1日4、安徽——2012年10月1日5、深圳——2012年11月1日6、厦门——2012年11月1日7、福建——2012年11月1日8、广东——2012年11月1日9、湖北——2012年12月1日10、天津——2012年12月1日11、浙江——2012年12月1日2二、营改增相关政策《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知》——财预[2012]65号《国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告——国家税务总局公告2012年第13号[2012-04-05]《财政部、国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》——财税[2011]132号[2011-12-30]《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》——财税[2011]133号[2011-12-29]《财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》——财税[2011]131号[2011-12-29]3二、营改增相关政策《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》——国家税务总局公告2011年第77号[2011-12-26]《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》——国家税务总局公告2011年第74号[2011-12-15]《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》——国家税务总局公告2011年第65号[2011-12-02]《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》——国家税务总局公告2011年第66号[2011-12-02]《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》——财预[2011]538号[2011-11-28]4二、营改增相关政策《财政部、国家税务总局交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》——财税[2011]111号《财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知》——财税[2011]110号《关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相关事项的公告》——上海市国家税务局、上海市地方税务局公告2012年第2号[2012-03-16]《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》——沪财税[2012]5号[2012-02-02]《关于本市营业税改征增值税试点有关差额征税会计处理的通知（试行）》——沪财会[2012]8号[2012-01-30]5二、营改增相关政策关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告》——上海市国家税务局、上海市地方税务局公告2011年第4号[2011-12-19]《关于调整增值税纳税申报事项的公告》——上海市国家税务局、上海市地方税务局公告2011年第5号[2011-12-19]《营业税改征增值税试点纳税人资格认定及相关管理事项的公告》——上海市国家税务局、上海市地方税务局公告2011年第3号[2011-12-19]《关于本市贯彻落实财政部和国家税务总局有关营业税改征增值税试点文件的意见》——沪国税货[2011]45号[2011-11-24]6二、营改增相关政策——主要政策节点解读（一）纳税人

在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。7二、营改增相关政策——主要政策节点解读（一）纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。8二、营改增相关政策——主要政策节点解读（一）纳税人中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。9二、营改增相关政策——主要政策节点解读（二）纳税人资格认定

1、一般纳税人（1）认定标准

试点纳税人应税服务年销售额超过500万元

（2）认定分型

需要申请认定审批型

直接认定型（无需认定）

可以申请认定型

禁止认定型1、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。2、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。注意：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。10二、营改增相关政策——主要政策节点解读（二）纳税人资格认定

2、现代服务业如何选择纳税人身份不含税销售额Y增值率V一般纳税人税率T小规模纳税人税率S

税①=Y*V*T

税②=Y*S

当税①>税②时，选择小规模纳税人身份

当税①<税②时，选择一般纳税人身份

增值率V是否等于毛利率？

答：增值率并不等于毛利率，因为一般纳税人存在一些不能进行抵扣的成本和费用例如工资，因此在考虑增值率时，必须要考虑不能抵扣的进项税这部分成本；而毛利率是不考虑这部分成本的。

11二、营改增相关政策——主要政策节点解读（二）纳税人资格认定

2、现代服务业如何选择纳税人身份不含税销售额Y增值率V一般纳税人税率T小规模纳税人税率S

增值率V=1-可抵扣率X

税①=Y*（1-X）*T

税②=Y*S

当X<50%时，选择小规模纳税人身份

当X>50%时，选择一般纳税人身份

12税率结构表税目范围税率交通运输业陆路、水路、航空、管道运输服务11%研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务6%信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务6%文化创意服务设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务6%物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务6%有形动产租赁服务有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁17%鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务、咨询服务6%征收率：3%13二、营改增相关政策——主要政策节点解读（二）纳税人资格认定

2、现代服务业如何选择纳税人身份

税率理论增值率（%）可抵扣率（%）身份决策17%＜17.6582.35一般纳税人＞17.65小规模纳税人11%＜27.2772.72一般纳税人＞27.27小规模纳税人6%＜50%50%一般纳税人＞50%小规模纳税人14二、营改增相关政策——主要政策节点解读（三）计税依据（一般纳税人）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1、当期销项税额

当期销项税额=销售额*税率=含税销售额÷（1+税率）*税率

销售额：指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用：指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业型收费。

纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应对分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。15二、营改增相关政策——主要政策节点解读（三）计税依据（一般纳税人）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2、当期进项税额从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的通用缴款书上注明的增值税额16二、营改增相关政策——主要政策节点解读（三）计税依据（一般纳税人）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2、当期进项税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。试点纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。17二、营改增相关政策——主要政策节点解读（三）计税依据（一般纳税人）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额3、不得抵扣的进项税额（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（混用可以抵扣）（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

18二、营改增相关政策——主要政策节点解读（三）计税依据（一般纳税人）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额3、不得抵扣的进项税额（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务（四）接受的旅客运输服务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

19二、营改增相关政策——主要政策节点解读（三）计税依据（一般纳税人）4、关于差额计税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。（扣额法）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（扣额法）20二、营改增相关政策——主要政策节点解读（三）计税依据（一般纳税人）4、关于差额计税试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（扣额法与扣税法的结合）允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

21二、营改增相关政策——主要政策节点解读（四）纳税时点（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

22二、营改增相关政策——主要政策节点解读（五）发票管理2012年1月1日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。试点纳税人2011年12月31日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。

23二、营改增相关政策——主要政策节点解读（五）发票管理试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。为保障改革试点平稳过渡，上海市试点纳税人发生增值税应税行为，需要开具除专用发票（包括货运专用发票）和增值税普通发票以外发票的，在2012年3月31日前可继续使用上海市地税局监制的普通发票。

2425三、营改增会计核算（一）采用差额征税的1、一般纳税人一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；

同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。26三、营改增会计核算（一）采用差额征税的1、一般纳税人例1.上海某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2012年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与某电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到该电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。广告公司支付了该电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该上海广告公司会计核算如下：27三、营改增会计核算（一）采用差额征税的1、一般纳税人合同的不含税价=1060÷(1+6%)=1000(万元),增值税销项税=1000×6%=60(万元)

进行账务处理如下：

广告发布时：借：银行存款8480000应收账款2120000贷：主营业务收入10000000应交税费——应交增值税（销项税）600000

收到符合条件可以差额纳税发票时，

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000主营业务成本6000000贷：银行存款636000028三、营改增会计核算（一）采用差额征税的2、小规模纳税人

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。29三、营改增会计核算（一）采用差额征税的2、小规模纳税人例2.上海市某国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2012年2月，其承接了一项国际货物运输代理业务,合同含税金额为10.3万元,其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务,款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。30三、营改增会计核算（一）采用差额征税的2、小规模纳税人

合同的不含税价=10.3÷(1+3%)=10(万元)应缴增值税=10×3%=3000。账务处理如下：

确认收入时：借：银行存款103000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税3000计算差额纳税时：借：应交税费——应交增值税

2100主营业务成本70000贷：银行存款7210031三、营改增会计核算（二）增值税检查调账一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，应设立“应交税费一增值税检查调整”专门账户。账面进项税额账面销项税额应交税费-增值税检查调整调减调增贷方调增调减借方全部调账事项入账后，应结出本账户的余额；若余额在借方，全部视同留抵进项税额。按借方余额数，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，贷记本账户；若余额在贷方，分以下两种情况处理：①本账户贷方余额=<“应交税费——应交增值税”账户有借方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。②本账户贷方余额>“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目。账务调整应按纳税期逐期进行，根据检查核实后一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额（包括当期留抵税额），重新计算当期全部应纳税额。32三、营改增会计核算（二）增值税检查调整“增值税检查调整”明细科目的贷方反映调增的销项税额、调减的进项税额、调增的进项税额转出等。具体有以下几种情况：（1）销售收入挂往来账；

例：纳税期末符合收入确认条件的未进行确认并纳税。（2）取得的价外费用挂往来账；（3）收取的价外费用直接冲费用；（4）应视同销售未视同销售的调整；

视同销售未进行提税。（5）应进项税额转出未转出的调整。

例：不应抵扣的进项税票进行了抵扣而未转出；非正常损失货物的进项；不合格（例如运输发票抵扣联加盖了公司财务章或发票章）抵扣联进行了抵扣而未转出。33三、营改增会计核算（二）增值税检查调整

2012年5月，某市国税稽查局对A公司（一般纳税人）上年度增值税进行检查时发现：上年12月，公司存货发生非正常损失，全部记入“营业外支出”账户，其中包括增值税进项税额3400元；将自产产品作为福利发放给职工，未按视同销售进行税务处理，少计算增值税销项税额4250元；公司上年12月底“应交税费—应交增值税”账户为借方余额1550元。据此，稽查局做出补缴增值税6100元、加收滞纳金和罚款9300元的决定。公司当即缴纳了上述税款、滞纳金和罚款。34三、营改增会计核算（二）增值税检查调整会计分录如下：转出非正常损失存货的增值税进项税额借：以前年度损益调整3400

贷：应交税费—增值税检查调整3400补提视同销售的增值税销项税额借：应付职工薪酬4250

贷：应交税费—增值税检查调整4250入账后，“应交税费—增值税检查调整”明细账户的贷方余额为7650元，如何处理？35三、营改增会计核算（二）增值税检查调整会计分录如下：对冲的账务处理如下：借：应交税费—未交增值税1550

贷：应交税费—应交增值税1550同时借：应交税费—增值税检查调整7650

贷：应交税费—未交增值税7650实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款。借：应交税费—未交增值税6100

营业外支出9300

贷：银行存款15400A公司在申报上年企业所得税时，应调减应纳税所得额3400元；申报当年企业所得税时，因税款的滞纳金和罚款不得在税前扣除，因此，应调增应纳税所得额9300元。上年的企业所得税应如何调整？36四、营改增相关筹划——供应链税收成本是影响供应链成本与效率的重要因素之一；

不同税种分布在供应链的各个环节；税收成本承链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占税收利益严重影响合作伙伴关系的协调；国家税制的设计应从提高供应链效率和效益角度，增强税制设计的系统性和效率性，避免单环节设计税种。税收筹划应坚持链式筹划原则，以增强筹划的系统性和可操作性。37四、营改增相关筹划——供应链环筹划方法

企业生产经营的方式方法筹划:组织形式采购模式生产模式分销模式储运模式售后服务模式

供应链要素筹划法：物流筹划商流筹划资金流筹划信息流筹划

税种筹划法38四、营改增相关筹划——物流筹划运输方式的筹划；

存储方式的筹划；配送方式的筹划；

装卸的筹划；

保管的筹划；

物流信息的筹划。39四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）1、可以抵扣的进项税额营运汽车的进项税额，17%注：之前购入汽车对应的进项税额，是按照固定资产账面价值，还是按照每期折旧计算扣除，待定。汽油、柴油和机油、修理费，修理配件，17%办公家具、办公用品和低值易耗品，17%不允许扣除的以外项目反列举法思考：除了这些进项税以外，还有哪些进项税可以抵扣？40四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）2、不得抵扣的进项税额交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

注：应当取得《道路运输证》41四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）2、不得抵扣的进项税额交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（四）接受的旅客运输劳务。注：提供方按照规定计算征收增值税，但不得开具增值税专用发票，接受方不得抵扣42四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）2、不得抵扣的进项税额交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。43四、营改增相关筹划——物流筹划2、不得抵扣的进项税额

不动产不动产=土地+房屋+构筑物注：不考虑是否具体用途房屋包括附属设备和附属设施附属设施如：中央空调、电梯、消防设备、照明、通风、通信等。房屋附属设施：1）门，含防盗门、伸缩门、自动门、防护门、保温门、密闭门等2）门禁系统3）岗楼、围墙4）供水供电系统、采暖设施等5）停车设施6）其他，含徽标、雕塑、旗杆等。（一）交通运输企业（一般纳税人）44四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）3、营改增后增加的可抵扣的进项税额运输分包金额可以抵扣（1）无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票（2）分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，11%，应当取得增值税专用发票。（3）分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。注：按照3%计算征税，接受方按照7%计算抵扣45四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）3、营改增后增加的可抵扣的进项税额运输分包金额可以抵扣（4）分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上著名的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。运输费用金额，是指运输费用计算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。如分包金额100元，分包方缴纳营业税3元，自己抵扣7元（100·7%），货主抵扣9.91元（100÷1.11×11%）46四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）3、营改增后增加的可抵扣的进项税额运输分包金额抵扣的注意事项（1）试点地区分包给非试点地区的运输劳务，试点地区必须是货物的起运地或者到达地之一。（2）试点地区运输企业的返程车辆在异地接受的运输劳务，在试点地区的机构所在地缴纳增值税。（3）试点地区在非试点地区设立的分公司，不得享受试点税收政策。47四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）3、营改增后增加的可抵扣的进项税额物流辅助分包金额可以抵扣

如货运客运场站服务、货物运输代理服务、仓储服务和装卸搬运服务等（1）运输企业支付给试点地区一般纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照接受的增值税专用发票注明的进项税额予以抵扣。（2）运输企业支付给试点地区小规模纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照增值税专用发票价税合计和7%征收率计算进项税额予以抵扣。48四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）3、营改增后增加的可抵扣的进项税额物流辅助分包金额可以抵扣（3）运输企业支付给非试点地区的物流辅助金额，一般情况下不得在销售额中扣除，也不得申报抵扣进项税额。（4）物流代理企业支付的运输费用、物流辅助，按照代收代付处理，不计入销售额，也不得计算进项税额，发票抬头是委托方。49四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）3、营改增后增加的可抵扣的进项税额试点地区接受试点地区运输劳务

营业税改征增值税试点实施办法二（三）4

增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。思考：装卸费、保险费、仓储费50四、营改增相关筹划——物流筹划（一）交通运输企业（一般纳税人）3、营改增后增加的可抵扣的进项税额试点地区接受非试点地区运输劳务《营业税改征增值税试点实施办法》二十二条（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进