工业企业主要经营过程的核算和成本计算

第四章工业企业主要经营过程

的核算和成本计算

目的、要求：通过本章教学，使学生了解工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务，掌握企业筹资业务的核算、

供应业务的核算、生产业务的核算、销售业务的核算、财务成果业务的核算，使学生熟练运用有关账户。重点：工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务难点：生产业务的核算、销售业务的核算、财务成果业务的核算。本章安排第一节

工业企业主要经营过程的核算第二节

筹资业务的核算第三节

供应业务的核算第四节生产业务的核算第五节销售业务的核算第六节财务成果业务的核算第一节工业企业主要经营过程的核算一、工业企业主要经营过程核算的内容（一）工业企业的基本任务工业企业，也称制造业,是适应市场要求自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的生产和经营单位。工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要，通过开展生产经营活动取得利润，为社会创造更多的财富。（二）工业企业主要经营过程核算的内容工业企业主要经营过程核算的内容包括:1、筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。2、供应业务：主要反映和监督货币资金转化为长期资金和储备资金的过程,计算确定各种固定资产和各种材料的采购成本。3、生产业务：反映和监督储备资金转化为生产资金、货币资金转化为生产资金以及固定资产以折旧的形式转化为生产资金,生产资金转化为产成品资金的过程,计算确定产品的生产成本。4、销售业务：反映和监督产成品资金转化为货币资金的过程,计算确定产品的销售成本。5、财务成果业务：反映和监督一定时期企业利润的形成和分配情况。工业企业的主要经营过程：

筹资得来投资者出资债权人提供货币供应过程原材料在产品货币-分配生产过程产成品销售过程1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库5、购买固定资产归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本二、工业企业主要经营过程核算的目的核算的目的，是反映企业的财务状况、经营成果、现金流量和经营管理水平。1、筹资业务的核算，反映投资人投入资本的数量，借入资金的数量、筹资成本、筹资计划的情况。2、供应业务的核算，反映固定资产购建数量、成本、计划情况；材料采购数量、成本、计划情况。3、生产业务的核算,反映产品的生产数量、生产成本、生产计划的情况，各生产部门的工作业绩。4、销售业务的核算,反映产品的销售数量、销售成本、销售计划的情况，销售部门的工作业绩。5、财务成果业务的核算,反映企业一定时期经营成果的大小、利润计划的完成情况、所得税的交纳情况、利润分配的去向、未分配利润的结存情况。第二节筹资业务的核算一、筹资业务核算的具体内容（一）工业企业的主要资金渠道1、接受投资人投入的资本2、从企业债权人处借入的资金（二）筹资业务核算的具体内容1、投资人投入资本2、借入资金二、投入资本的核算（一）投入资本概述1、投入资本的分类：（1）按投资主体不同，可分为：--国家资本金--企业资本金--个人资本金--外商资本金（2）按接受投入资本所表现的资产形式不同，可分为：--货币资金投资--实物资产投资--无形资产投资2、投入资本的管理对投入资本应加强管理，实行资本保全原则。规定：（1）投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回投资；（2）企业投资人应按合同协议履行出资义务，未按合同协议履行出资义务的，其它投资人和企业应依法追究其违约责任；（3）投资人应按出资比例分享企业利润、承担企业风险和亏损；（4）企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘亏、毁损不得直接增减所有者投资。3、、投投入入资资本本的的计计价价（1））以以货货币币资资金金投投资资的的，，应应按按实实际际收收到到或或者者存存入入企企业业开开户户银银行行的的金金额额作作为为实收收资资本本。实实际际收收到到或或存存入入企企业业开开户户银银行行的的金金额额超超过过其其在在该该企企业业注注册册资资本本中中所所占占份份额额的的部部分分，，计计入入资本本公公积积；（2））以以非非现现金金资资产产（（实实物物资资产产、、无无形形资资产产））投投资资的的，，应应按按投投资资各各方方确认认的的价价值值作为为实实收收资资本本；；（3））通通过过发发行行股股票票接接受受的的投投资资，，应应按按股股票票面面值值作作为为投投入入资资本本，，即即股本本，超超过过面面值值发发行行取取得得的的收收入入，，其其超超过过面面值值的的部部分分扣扣除除发发行行股股票票支支付付的的手手续续费费、、印印刷刷费费等等费费用用后后的的余余额额，，作作为为股股本本溢溢价价，，计计入入资本本公公积积。（二二））投投入入资资本本核核算算1、、应应设设置置的的主主要要账账户户为了了反反映映企企业业实实际际收收到到的的投投入入资资本本增增减减变变动动情情况况及及其其结结果果，，应应设设置置““实实收收资资本本””（（““股股本本””-股股份份公公司司））等等账账户户；；同同时时为为了了反反映映企企业业实实际际收收到到的的投投入入资资本本所所形形成成资资产产的的增增减减变变动动情情况况及及其其结结果果，，还还应应设设置置““银银行行存存款款””、、““固固定定资资产产””、、““无无形形资资产产””等等账账户户。。（1））““实收收资资本本1”账户户该账账户户是是所有有者者权权益益类类账账户户，用用来来核核算算投投资资人人投投入入的的资资本本，，即即企企业业在在工工商商管管理理局局登登记记的的注注册册资资金金（（资资本本金金））。。实际收到到投资人人作为资资本投入入的现金金、银行行存款以以及房屋屋、建筑筑物、机机器设备备、材料料物资等等实物或或无形资资产时，，记入该该账户的的贷方；投资人人收回资资本时，，记入该该账户的的借方；其贷方余额额表示投资资人投入入企业的的资本总总额。（2）““资本公积积2”账户该账户是是所有者权权益类账账户，用来核算算投资者者在投入入资本过过程中所所发生的的与投入入资本有有直接联联系、但但又不能能构成实实收资本本的积存存资金，，以及其其他来源源取得属属于所有有者享有有的资金金。实际产生生资本溢溢价和股股本溢价价、股权权投资准准备、资资产评估估增值、、接受捐捐赠非现现金资产产准备、、拨款转转入、无无偿调入入（调出出）固定定资产、、外币折折算差额额等项目目时，记记入该账账户的贷方；用资本本公积转转增资本本、弥补补亏损时时，记入入该账户户的借方；其贷方余额额表示资本本公积的的累计数数。（3）““固定资产产3”账户该账户是是资产类账账户，用来核核算企业业的使用用期限在在一年以以上的与与生产经经营有关关的设备备、器具具、工具具等以及及单位价价值在2000元以上上并使用用期在2年以上上的非主主要生产产经营设设备的物物品价值值。它的借方登记固定定资产增增加的原原始价值值；贷方登记固定定资产减减少的原原始价值值；期末末借方余额额表示结结存的的固定定资产产的原原始价价值。。（4））“无形资资产4”账户户该账户户是资产类类账户户，用来来核算算企业业为生生产商商品、、提供供劳务务、出出租、、或因因管理理需要要而持持有的的没有有实物物形态态的非非货币币性长长期资资产。。它的借方登记增增加的的无形形资产产的价价值；；贷方登记减减少的的无形形资产产的价价值；；月末末借方余余额表示结结存的的无形形资产产的价价值。。2、投投入资资本的的核算算【例4-1】东东风制制造厂厂某年年12月，，收到到国家家投入入货币币资金金800000元，，收到到银行行的收收款通通知，，该款款项已已存入入企业业存款款户。。其会会计分分录为为：借：银银行存存款800000.00贷：实实收资资本———国国家资资本金金800000.00【例4-2】收收到H公司司投入入专利利技术术一项项，账账面净净值为为700000元，，双方方确认认价为为700000元。。其会会计分分录为为：借：无无形资资产700000.00贷：实实收资资本———H公司司700000.00【例4-3】收收到M公司司投入入新机机器1台，，价值值500000元。。其会会计分分录为为：借：固固定资资产500000.00贷：实实收资资本———M公司司500000.00【例4-4】东东风制制造厂厂收到到某公公司投投入资资本6000000元，，其中中只有有2000000元元作为为其占占所有有者权权益份份额的的比例例，其其余4000000元为为多投投入资资本，，计入入资本本公积积。其其会计计分录录为：：借：银银行存存款6000000.00贷：实实收资资本2000000.00资本公公积4000000.00三、借借入资资金核核算借入资资金是是企业业向银银行或或非银银行的的其它它金额额机构构等债债权人人借入入的款款项。。借入入资本本到期期必须须偿还还，并并支付付利息息。（一）短期期借款的核核算1、应设置置的主要账账户短期借款的的核算内容容包括取得得借款、支支付利息和和偿还本金金三项主要要业务。为为了反映短短期借款的的取得、负负担的利息息和偿还等等情况，应应设置“短短期借款””、“财财务费用””和“预提提费用”等等账户。（1）“短期借款5”账户是负债类账账户，用来来核算企业业向银行或或其他金融融机构借入入的期限在在1年以下下（含1年年）的各种种借款。该账户的贷方登记借入的的各种借款款的本金；；借方登记归还的的各种借款款本金；其其贷方余额表示尚未归归还的各种种借款本金金。该账户户按贷款单单位和贷款款种类设置置明细账。。（2）“预提费用”和“财务费用”账户由于课程内内容连续性性的要求，，分别在第第四节和第第六节讲述述，在此不不再赘述。。2、短期借借款的核算算【例4-5】东风制制造厂向某某商业银行行借入期限限为半年，，年利率为为6%的借借款80000元，，到期一次次还本付息息。所借款款项存入银银行。其会会计分录为为：借：银行存存款80000.00贷：短期借借款80000.00【例4-6】预提本本月应负担担的短期借借款利息（（企业短期期借款仅为为本月借入入的80000元，，即上述短短期借款））。则本月月应负担的的短期借款款利息=80000×6%/12=400（元元）。其会会计分录为为：借：财务费费用400.00贷：预提费费用400.00（二）长期期借款的核核算1、应设置置的主要账账户长期借款的的核算内容容包括借款款取得、利利息计提和和到期还本本付息等业业务。为了了反映长期期借款的取取得、负担担的利息和和偿还等情情况，应设设置“长期期借款”等等账户。“长期借款6”账户是负债类账账户，用来来核算企业业向银行或或其他金融融机构借入入的期限在在1年以上上的各种借借款。该账户的贷方登记借入的的各种借款款本息；借方登记归还的的各种借款款本息；其其贷方余额表示尚未归归还的各种种借款本息息。2、长期借借款的核算算【例4-7】东风制制造厂因购购置生产设设备需要，，向某商业业银行借入入期限为2年，年利利率为8%的借款351000元，到到期一次还还本付息，，所借款项项存入银行行。该项生生产设备价价款300000元元，增值税税税率为17％，计计51000元。其其会计分录录为：借：银行存存款351000.00贷：长期借借款———本金351000.00借：固定资资产351000.00贷：银行存存款351000.00根据增值税税会计处理理规定，企企业购入固固定资产，，其专用发发票上注明明的增值税税额应计入入固定资产产的价值。。【例4-8】计提本本月长期借借款的利息息（企业长长期借款仅仅为本月借借入的351000元，即上上述长期借借款）。上上述购入的的生产设备备已达到预预定使用状状态，交付付使用。本月应负负担的长长期借款款利息=351000×8%/12=2340（（元）其其会计分分录为：：借：财务务费用2340.00贷：长期期借款———应应计利息息2340.00关于长期借款款利息的处理，，由于借借款用途途的不同同而有所所不同：：长期借借款用于于企业生生产经营营，按期期计提的的利息按按规定应应作为财财务费用用记入当当期损益益；长期期借款用用于购建建固定资资产，在在固定资资产尚未未达到预预定使用用状态前前，按期期计提的的利息，，按规定定应作为为固定资资产成本本的一部部分，记记入“在在建工程程”或““固定资资产”；；长期期借款用用于购建建固定资资产，在在固定资资产尚未未达到预预定使用用状态后后，按期期计提的的利息，，按规定定应作为为财务费费用记入入当期损损益。第三节供供应业业务的核核算一、供应业务务核算的的内容企业筹集集资金是是为了运运用资金金实现其其经营目目标。将将筹集的的资金投投放一定定的用途途，如购购建固定定资产、、购买原原材料，，为生产产准备必必要的劳劳动资料料和劳动动对象，，所以企企业的供供应业务务核算的的主要内内容包括括固定资产购建建业务和材料采购业务务。。二、固定资产产购建业务的的核算固定资产是指指使用期限较较长，单位价价值较高，并并且在使用过过程中保持原原有实物形态态的资产。具具体指企业使使用期限超过过一年的房屋屋、建筑物、、机器、机械械、运输工具具以及其他与与生产、经营营有关的设备备、器具、工工具等。不属属于生产、经经营的主要设设备物品，单单位价值在2000元以以上，并且使使用期限超过过两年的也应应当作为固定定资产（一）应设置置的主要账户户为了反映和监监督固定资产产原始价值的的增减变化及及其结存情况况，需设置““固定资产””账户，同时时为了反映和和监督购建固固定资产的实实际支出，还还需设置“在在建工程”账账户。“在建工程7”账户是资产类类帐户户，用来来核算算企业业正在在施工工、安安装中中的尚尚未达达到预预计可可使用用状态态的基基建工工程、、安装装工程程等。。该账账户户的的借方方登记记在在建建工工程程施施工工、、安安装装中中的的成成本本；；贷方方登记记转转入入固固定定资资产产账账户户的的价价值值；；其其贷方方余余额额表示示尚尚未未完完工工的的在在建建工工程程的的成成本本。。该该账账户户按按工工程程项项目目设设置置明明细细帐帐。。（二二））固固定定资资产产购购建建业业务务的的核核算算【例例4-9】】东东风风制制造造厂厂购购入入一一台台不不需需安安装装的的生生产产用用新新设设备备，，价价60000款款元元，，另另外外支支付付运运输输途途中中保保险险费费、、运运输输费费及及相相关关的的税税费费共共计计10000元元，，款款项项全全部部用用银银行行存存款款支支付付，，其其会会计计分分录录为为：：借：固定定资产70000.00贷：银行行存款70000.00【例4-10】东风制造造厂购入一台台需要安装的的生产用新设设备，价值45000元元，支付运输输费及途中保保险费、有关关税费等6000元，设设备已交付安安装，并支付付安装费2000元，款款项全部用银银行存款支付付。其会计分分录为：借：在建工程程53000.00贷：银行存款款53000.00【例4-11】设备安装装完毕，交付付使用，结转转工程成本53000元元。其会计分分录为：借：固定资产产53000.00贷：在建工程程53000.00三、材料采购购业务的核算算（一）材料采采购业务核算算的具体内容容企业要进行生生产经营活动动，就必须采采购一定种类类和数量的材材料。在采购购时，要支付付购入材料的的买价和各项项采购费用，，并与供应单单位等发生货货款结算关系系；材料运到到企业后验收收入库并结转转材料的采购购成本，就成成为企业可供供生产消耗的的库存材料。。1、材料的购购买价指企业购入各各种材料时，，供货单位开开出的发票上上确认的购货货价格。即企企业应支付给给供货单位的的货款，是购购入材料成本本的主要组成成部分。材料的购买价价＝购买数数量×单价2、进项税额额进项税额是企企业购进材料料时应支付给给供货方的增增值税税额。。进项税额＝购购买价×增值值税税率一般纳税人的的增值税税率率为17%。。企业购进材材料收到的增增值税专用发发票上注明的的增值税税额额，不计入购购进材料的采采购成本，而而记入“应交交税金——应应交增值税（（进项税额））”单独反映映。增值税为为价外税。3、材料的的采购费用材料采购费是是指企业在采采购材料过程程中发生的，，除购买价、、进项税额之之外所需支付付的各项费用用，包括购入入材料的运输输费、包装费费、保险费、、检验费、装装卸费及入库库前的整理挑挑选费用等。。采购费用可分分为:（1）直接采购费用用--发生时能能直接确认应应由某种材料料负担的费用用，该种费用用发生后直接接记入各种材材料的采购成成本。（2）共同采购费用用--应由多种种材料共同负负担的采购费费用，该种费费用发生后应应按一定标准准分配记入各各种材料的采采购成本，分分配标准主要要有采购数量量、价格等。。4、材料的采采购成本材料采购成本本是指企业购购入材料的购购买价和采购购费用之和。。某种材料的采采购总成本＝＝该种材料的的买价+其采采购费用某种材料的采采购单位成本本＝该种材料料的采购总成成本/其采购购数量（二）材料采采购业务核算算1、应设置的的主要账户为了反映和监监督材料采购购及相关业务务，一般应设设置的主要账账户有“物资资采购”、、“原材料””、“应付付账款”、、“应付票据据”、“应应交税金———应交增值税税”等。（1）“材料采购8”账户该帐户是资产类账户，用来核算企企业购入的各各种材料物资资买价和采购购费用，据以以计算物资采采购成本。借方登记购入材料料物资的买价价和采购费用用；贷方登记月末按实实际采购成本本转入“原材材料”账户借借方的数额；；月末借方余额尚未验收入库库的在途材料料。材料日常核算算有计划成本和实际成本两种。材料品品种繁多的企企业一般采用用计划成本进进行日常核算算，对某些品品种不多，但但占产品成本本比重较大的的原材料或主主要材料，可可以单独采用用实际成本进进行日常核算算。规模较小小、材料品种种简单、采购购业务不多的的企业，也可可以全部采用用实际成本进进行日常核算算。（2）“原材料9”账户该帐户是资产类账户，用来核算企企业库存各种种材料的收入入、发出和结结存情况，包包括原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品、、包装材料、、燃料等借方登记已经验收收入库的各种种材料数额；；贷方登记材料发出出、减少的数数额；借方余额表示库存材料料的实际成本本。“原材料”账账户也要按照照材料的具体体品种、规格格设置明细分分类账，具体体反映每种材材料的库存和和增减变动情情况。（3）“应付账款10”账户该帐户是负债类账户，用来核算企企业因采购材材料、商品和和接受劳务供供应而应付未未付供应单位位的款项。它它的贷方登记应付未付付款项的数额额；借方登记实际归还还款项的数额额；贷方余额表示尚欠供供应单位的的款项。（4）“应付票据11”账户该账户是负债类账户户，用来核算算企业购买买材料、商商品和接受受劳务供应应而开出或或承兑的商商业汇票，，包括银行行承兑汇票票和商业承承兑汇票。。其贷方登记开出或或承兑商业业汇票的数数额；借方登记支付到到期商业汇汇票及银行行承兑汇票票手续费的的数额；贷方余额表示企业尚尚未到期的的应付票据据数额。（5）“预付账款12”账户该帐户是资产类账户户，用来核算算企业因采采购材料、、商品和接接受劳务供供应而提前前预付给供供应单位的的款项。它它的借方登记提前预预付的款项项数额；贷方登记收到采采购材料和和接受劳务务供应的数数额；借方余额表示尚收到到原材料的的预付款数数额。（5）“应交税费13”账户该账户是负债类账户户，用来核算算企业应交交的各种税税费，包括括增值税、、消费税、、营业税、、所得税、、资源税、、土地增值值税、城市市维护建设设税、房产产税、土地地使用税、、车船使用用税、个人人所得税、、教育费附附加等。按《增值税税暂行条例例》规定，，应在“应应交税费””账户下应应设“应交增值值税”明细细帐户，借方发生额额反映企业购购进货物或或接受应税税劳务支付付的进项税税额和实际际已交的增增值税；贷方发生额额反映企业销销售货物或或提供应税税劳务应交交的销项税税额，转出出已支付或或应分担的的增值税。。纳税人从从销项税额额中抵扣进进项税额后后向税务部部门缴纳增增值税。期末借方余余额反映多交或或者尚未抵抵扣的增值值税；期末贷方余余额，反映企业业尚未缴纳纳的增值税税。增值税税税率分为为17%、、13%、、10%等等，但小规规模纳税人人按销售额额征收（税税率一般为为4%～6%）的增增值税，不不抵扣进项项税额。2、采购业业务的核算算【例4-12】东风风制造厂向向外地S公公司购入甲甲种材料100吨，，每吨800元，买买价80000元，，并按17%增值税税税率向供供应商支付付增值税，，增值税专专用发票上上注明增值值税税款为为13600元，材材料尚未运运到，全部部款项以银银行存款支支付。其会会计分录为为：借：物资采采购—甲材材料80000.00应交税费—应交增值值税（进项项税额)13600.00贷：银行存存款93600.00【例4-13】东风风制造厂向向外地W公公司购入乙乙材料200吨，单单价200元，买价价40000元并按按17%增增值税税率率向供货单单位支付增增值税，增增值税专用用发票上注注明增值税税税款为6800元元，材料尚尚未运到，，款项尚未未支付。其其会计分录录为：借：物资采采购—乙材材料40000应交税费—应交增值值税（进项项税额）6800贷：应付账账款--W公司46800【例4-14】按按合同规定定，东风制制造厂以银银行存款向向K单位预预付定购丙丙材料的款款项49140元。。其会计分分录为：借：预付账账款——K公司49140.00贷：银行存存款49140.00【例4-15】东风风制造厂以以应付票据据偿还欠W公司购入入乙材料的的全部款项项46800元。其其会计分录录为：借：应付账账款——W公司46800.00贷：应付票票据46800.00【例4-16】东风风制造厂购购进的甲材材料100吨，乙材材料200吨共发生生运费为1500元元，已用银银行存款支支付。甲材料应负负担运杂费费＝5×100＝500（元元）乙材料应负负担运杂费费＝5×200＝1000（（元）借：：物物资资采采购购————甲甲材材料料500.00———乙乙材材料料1000.00贷：：银银行行存存款款1500.00【例例4-17】】上上述述购购进进的的甲甲乙乙材材料料全全部部运运到到验验收收入入库库，，计计算算结结转转其其实实际际采采购购成成本本。。甲甲、、乙乙材材料料实实际际采采购购成成本本分分别别为为：：甲材材料料总总成成本本＝＝80000+500＝＝80500（（元元））甲材材料料单单位位成成本本＝＝80500/100＝＝805（（元元/吨吨））乙材材料料总总成成本本＝＝40000+1000＝＝41000（（元元））乙材材料料单单位位成成本本＝＝41000/200＝＝205（（元元/吨吨））借：：原原材材料料————甲甲材材料料80500.00———乙乙材材料料41000.00贷：：物物资资采采购购————甲甲材材料料80500.00———乙乙材材料料41000.00【例例4-18】】东东风风制制造造厂厂收收到到K单单位位发发来来的的丙丙材材料料100吨吨，，单单价价420元元，，增增值值税税款款专专用用发发票票上上注注明明增增值值税税税税款款为为7140元元，，全全部部款款项项以以原原预预付付款款抵抵付付。。其其会会计计分分录录为为：：借：物物资采采购——丙材材料42000应交税税费—应交交增值值税（（进项项税额额）7140贷：预预付账账款49140【例4-19】用现现金支付丙丙材料装卸卸费300元。其会会计分录为为：借：物资采采购—丙材材料300.00贷：现金300.00【例4-20】丙材材料验收入入库完毕，，计算结转转丙材料的的实际采购购成本。丙丙材料实际际采购成本本为：丙材料总成成本＝42000＋＋300＝＝42300（元））丙材料单位位成本＝42300/100＝423（元/吨吨）其会计分录录为：借：原材料料—丙材料料42300.00贷：物资采采购—丙材材料42300.00第四节生生产业务务的核算一、生产业业务核算的的内容生产过程既既是企业新新产品的生生产过程，，也是活劳劳动和物化化劳动的消消耗过程。。企业为生生产产品所所发生的各各项耗费，，最终都要要归集分配配到具体的的产品成本本计算对象象上去。（一）生产产费用和生生产成本1、生产费费用企业在一定定时期的生生产经营活活动中发生生的各项耗耗费统称为为费用。费费用按是否否构成产品品的生产成成本划分，，可分为生生产费用和和期间费用用。（1）生产产费用是指企业在在一定时期期为生产产产品所发生生的各项费费用。具体体包括：有有关劳动对对象消耗的的费用，如如消耗的原原料、燃料料、辅助材材料等；有有关劳动资资料消耗的的费用，如如固定资产产折旧费、、修理费等等；有关劳劳动者消耗耗的费用，，如支付给给职工的工工资及提取取的职工福福利费等；；其它有关关费用，如如办公费、、水电费、、旅差费、、租金支出出、书报费费等等。以上各项费费用，有的的能够直接接计入产品品的生产成成本，称为为直接生产费费用；有的需要要分配后才才能计入产产品的生产产成本，称称为间接生产费费用，也称制造费用。（2）期间间费用是指与产品品生产无直直接关系，，属于某一一期间耗费费的费用，，不计入产产品成本，，而是直接接计入当期期损益。A、管理费用用：指企业行行政管理理部门为为组织和和管理生生产经营营活动而而发生的的费用，，包括行行政管理理人员工工资和福福利费、、行政部部门固定定资产折折旧费和和修理费费、工会会经费、、业务招招待费、、职工教教育经费费、劳动动保险费费、待业业保险费费、无形形资产摊摊销、坏坏账损失失等，这这些费用用发生后后，按月月汇集，，月末直直接转入入当期损损益。B、财务费用用：指企业为为筹集生生产经营营所需资资金等而而发生的的费用，，包括借借款利息息支出（（减利息息收入））、发行行债券的的利息支支出及相相关手续续费、支支付给金金融机构构的手续续费等，，这些费费用发生生后，按按月汇集集，月末末直接转转入当期期损益。。C、营业费用用：指企业专专设销售售机构的的各项经经费和销销售商品品、提供供劳务等等日常活活动中发发生的除除营业成成本以外外的各项项费用。。2、生产产成本生产成本本亦称制制造成本本，是企企业为生生产一定定种类和和数量的的产品所所发生的的生产费费用。即即将生产产费用按按照一定定的产品品成本计计算对象象进行归归集分配配，便形形成该产产品的生生产成本本。简言言之，生生产成本本就是对对象化的的生产费费用。生产成本本的基本本项目由由直接材材料费、、直接人人工费和和制造费费用三个个部分构构成，简简称为料、工、、费。A、直接材料料费:指为生产产某种产产品直接接消耗的的各种原原材料、、燃料和和辅助材材料的价价值。由由于这些些费用发发生时就就能判明明属于哪哪种产品品，因此此，这些些费用发发生后直直接归集集到各该该产品成成本中去去。B、直接人工费费:指支付给直直接参与产产品生产的的生产工人人工资以及及按规定的的比例提取取的职工福福利费。由由于生产工工人直接从从事产品生生产，人工工费用的发发生能够判判明应由哪哪种产品负负担。因此此，这些费费用发生后后直接归集集到各产品品成本中去去。C、制造费用:指企业生产产车间为组组织和管理理生产活动动而发生的的各项间接接生产费用用。包括车车间管理人人员的工资资、提取的的福利费；；车间一般般消耗的材材料费用；；车间机器器设备等固固定资产折折旧费、修修理费；车车间发生的的办公费、、水电费、、劳动保护护费等。这这些费用通通常不能直直接认定应应由哪种产产品负担，，因此，平平时按月归归集、汇总总，月末再再按一定标标准分配计计入各种产产品成本中中去。分配配的主要标标准有生产产工人的工工资、生产产工时等。。（二）企业业生产业务务核算的具具体内容1、材料费费用是为产品生生产、管理理部门、专专设销售机机构消耗的的原料及主主要材料、、燃料、辅辅助材料等等。材料发发出，首先先涉及一个个计价问题题，即发出出材料成本本计算。一一般来讲：：发出材料料成本是发发出材料数数量与单位位成本的乘乘积。但是是由于材料料入库时间间不同，其其单位成本本水平也不不一样。因因此，应选选择适当的的方法计算算发出材料料成本。当原材料存存货按实际际成本计价价核算时，，发出材料料的成本计计算常用的的方法有：：个别辨认认法、先进进先出法、、后进先出出法、全月月一次加权权平均法、、移动加权权平均法等等。（1）具体体辨认法具体辨认法法，亦称个个别计价法法，它是以以某批材料料购入的实实际单价作作为该批材材料发出的的单价。采采用这种方方法，必须须有详细的的记录，在在材料上也也有一定的的标记，以以便确认购购入的批次次，从而确确定该批材材料的单位位成本。【例4-21】某工业企企业某月初甲甲材料结存60公斤，单单位成本50元，本月5日入库20公斤，单位位成本48元元，10日日生产A产品品领用30公公斤，15日日入库40公公斤，单位成成本52元，，20日生产产A产品领用用50公斤。。本月共发出材材料80公斤斤，按个别辨辨认法的计价价原理经辩认认后，其中10日领用的的30公斤的的单价为50元；20日日领用的50公斤，其中中，20公公斤的单价为为48元，30公斤的单单价为52元元。则：发出甲材料成成本＝30××50＋20×48＋30×52＝＝4020（（元）结存甲甲材料料成本本＝30××50＋10××52＝2020（（元））（存货货发出出法1--个别别辨认认法））材料存存货明明细账账存货名名称及及规格格：甲甲材料料计计量单单位：：公斤斤时间07年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额6.1略期初余额605030006.5购入材料20489606020504830009606.10发出材料305015003020504815009606.15购入材料40522080302040504852150096020806.20发出材料2030485296015603010505215005206.31本月合计603040804020301052501500520（2））先进进先出出法是假设设先购购进入入库的的材料料先发发出。。是指指对于于发出出材料料成本本的计计算以以库存存中最最早入入库的的那批批材料料的单单位成成本乘乘以发发出的的数量量。当当发出出数量量超过过库存存中最最早一一批入入库数数量时时，超超过部部分依依次按按后一一批入入库的的单位位成本本计算算的一一种方方法。。适用于于材料料收发发次数数不多多的企企业。。该方方法的的特点点是发发出材材料成成本按按最早早入库库的成成本计计算，，而月月末结结存材材料成成本是是按库库存中中最近近入库库的成成本计计算。。如上例例【例例4-21】资资料：：本月月发出出的80公公斤材材料，，按先先进先先出法法的计计价原原理，，其中中10日领领用的的30公斤斤，应应是期期初结结存的的材料料，单单价为为50元；；20日领领用的的50公斤斤中有有30公斤斤为期期初结结存的的（因因为期期初结结存的的只剩剩30件，，应先先发出出），，单价价为50元元，有有20公斤斤为本本期第第一次次入库库的材材料，，单价价为48元元。则则：发出甲甲材料料成本本＝30××50＋30××50＋20××48＝3960结存甲甲材料料成本本＝40××52＝2080（存货货发出出法2—先先进先先出法法）材料存存货明明细账账存货名名称及及规格格：甲甲材料料计计量单单位：：公斤斤时间07年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额6.1略期初余额605030006.5购入材料20489606020504830009606.10发出材料305015003020504815009606.15购入材料40522080302040504852150096020806.20发出材料203048529601560405220806.31本月合计60304080396040522080（3））后进进先出出法（存存货货发发出出法法1--后进进先先出出法））材料料存存货货明明细细账账存货货名名称称及及规规格格：：甲甲材材料料计计量量单单位位：：公公斤斤时间07年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额6.1略期初余额605030006.5购入材料20489606020504830009606.10发出材料20104850960500505025006.15购入材料4052208050405052250020806.20发出材料401052502080500405020006.31本月合计60304080040522080（4））加加权权平平均均法法也称称为为全全月月一一次次加加权权平平均均法法，，指指月月末末以以期期初初结结存存材材料料数数量量和和本本期期入入库库数数量量为为权权数数计计算算平平均均单单位位成成本本，，然然后后，，以以平平均均单单位位成成本本乘乘以以发发出出数数量量计计算算其其发发出出成成本本的的一一种种方方法法。。全月一一次加加权平平均法法的公公式为为：发出成成本＝＝发出出数量量×平平均单单位成成本结存成成本＝＝结存存数量量×平平均单单位成成本如上例例【例例4-21】，，按全全月一一次加加权平平均法法的计计价原原理，，甲材材料发发出和和结存存的成成本计计算如如下：：发出甲甲材料料成本本＝(30＋50)×50.3333＝4026.66（元元）结存甲甲材料料成本本＝6040－－4026.66＝＝2013.34（（元））（存货货发出出方法法1--个个别辨辨认法法表））材料存存货明明细账账存货名名称及及规格格：甲甲材料料计计量单单位：：公斤斤时间07年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额6.1略期初余额605030006.5购入材料20489606020504830009606.10发出材料305015003020504815009606.15购入材料40522080302040504852150096020806.20发出材料2030485296015603010505215005206.31本月合计603040804020301052501500520（5））移动动加权权平均均法是指以以上次次结存存材料料的平平均单单位成成本作作为本本次发发出材材料的的单位位成本本，然然后乘乘以本本次发发出的的数量量，计计算材材料发发出成成本的的一种种方法法。该该方法法要求求每购购进一一批材材料，，就要要重新新计算算一次次平均均单位位成本本。具具体公公式为为：发出材材料成成本＝＝发出出材料料数量量×平平均单单位成成本结存材材料成成本＝＝结存存材料料数量量×平平均单单位成成本依上例例【例例4-21】按按移动动加权权平均均法的的计价价原理理，甲甲材料料发出出和结结存的的成本本计算算如下下：5日购购进甲甲材料料入库库的平平均单单位成成本是是：10日日领用用甲材材料的的成本本是：：发出甲甲材料料成本本＝30××49.5＝1485（（元））10日日结存存甲材材料成成本＝＝50×49.5＝＝2475（元元）依次类类推进进行计计算，，期末末将本本期每每次发发出材材料的的成本本相加加即为为本期期发出出材料料的成成本。。2、人人工费费用人工费费用是是指工工资及及福利利费。。工资资是根根据规规定，，按照照劳动动者为为企业业提供供劳动动的数数量和和质量量支付付给职职工的的劳动动报酬酬，它它是成成本、、费用用的构构成内内容。。由于于职工工的岗岗位不不同，，其工工资费费用归归集的的对象象也不不相同同。其其中，，生产工人人因直接参参与产品品生产，，其工资资直接计计入生产产成本；；车间管理理人员与产品生生产相关关，其工工资平时时与其它它应计入入成本的的共同费费用归集集在一起起，月末末分配计计入成本本；行政管理理人员、、专设销销售机构构人员不直接参参与产品品生产，，其工资资不计入入成本，，作为管管理费用用和营业业费用而而归集，，期末直直接计入入当期损损益。工资按月月计算分分配后形形成企业业负债。。福利费费即职工工福利费费，是职职工个人人除工资资以外享享受的各各种福利利待遇，，如医药药、卫生生补助、、生活困困难补助助等。关关于职工工福利费费，国家家规定企企业应按按工资总总额的一一定比例例（目前前规定14%））计提，，作为职职工个人人福利的的一项来来源，每每月按工工资总额额的一定定比例计计提后形形成企业业负债。。3、折旧旧费用企业的固固定资产产在使用用过程中中保持原原有的实实物形态态，并能能在多个个生产周周期内发发挥作用用。但是是，其价价值将因因损耗而而逐渐地地、部分分地转移移到产品品成本或或费用中中去，成成为产品品成本或或企业费费用的构构成内容容。这部部分因固固定资产产损耗而而转移的的价值称称为固定定资产折折旧，其其价值量量称为折折旧额。。固定资资产折旧旧额一般般应在固固定资产产使用期期间内按按月计提提，计提提的方法法有直线线法（平平均法））和加速速折旧法法等。在在此仅简简述直线线法。直线法也也称平均均年限法法，是将将固定资资产的折折旧额均均衡地分分摊到各各会计期期的一种种方法。。采用这这种方法法每月的的折旧额额均是等等额的。。其计算算公式如如下：月折旧额额＝固定定资产原原值×月月折旧率率固定资产产折旧额额反映了了固定资资产价值值的损耗耗，将固固定资产产的原值值与累计计折旧相相比较能能够反映映出固定定资产的的新旧程程度。固固定资产产原值减减去累计计折旧的的差额称称为固定定资产净净值4、待摊摊费用待摊费用用是指已已经支付付或发生生，但应应由本期期或以后后各期负负担的费费用。其其特点是是先支付付或发生生，后分分期摊销销，其摊摊销期不不超过一一年。如如一次领领用应分分期摊销销的低值值易耗品品、预付付的书报报订阅费费、预付付的租金金等。将将发生的的费用在在受益期期内分期期摊销是是权责发发生原则则的体现现，以便便正确计计算各期期成本、、费用，，从而正正确确定定各期的的损益。。5、预提费用用预提费用是指指从成本、费费用中预先提提取，但尚未未支付的费用用。其特点是是先按期预提提计入成本、、费用，后支支付。如按月月预提的短期期借款利息，，预提的固定定资产大修理理费等。按期期预提费用是是权责发生制制原则的体现现，以便正确确计算各期成成本、费用，，从而正确确确定各期的损损益。6、其它费用用其它费用是指指除上述材料料费用、人工工费用、折旧旧费用、待摊摊费用、预提提费用以外，，企业在生产产过程中发生生的其它各种种货币性支出出，如办公费费、修理费、、水电费、差差旅费等。企企业在归集这这些费用时，，应当划清生生产费用与期期间费用的界界限。7、月末汇总总、分配、结结转制造费用用制造费用是产产品生产成本本的构成项目目，平时发生生的制造费用用在“制造费费用”账户归归集后，月末末应汇总并按按一定标准分分配计入到各各种产品成本本中去。分配配的标准主要要有生产工人人工资或生产产工时等。计计算公式如下下：某种产品应分分配的制造费费用＝该产品品生产工人工工资（或生产产工时等）××制造费用分分配率应注意的是：：当企业只生生产一种产品品时，制造费费用在月末汇汇总后直接转转入该种产品品的成本中去去，不存在分分配问题。8、月末计算算、结转完工工产品生产成成本为了对完工验验收入库的产产成品提供计计价依据，需需要计算产品品的生产成本本。产品生产产成本的计算算，就是按照照生产产品的的品种、步骤骤、批别，归归集和分配生生产过程中为为产品生产而而发生的各项项费用，并据据以计算完工工产品的总成成本和单位成成本。完工产产品成本的计计算方法有：：品种法、分分步法、分批批法，在此仅仅简单介绍品品种法。品种种法的计算公公式为：本月发生生产产费用＝直接接材料费用＋＋直接人工费费用＋分配的的制造费用二、生产业务务的核算（一））应设设置的的主要要账户户工业企企业为为了进进行生生产费费用的的归集集与分分配和和产品品生产产成本本的计计算，，应设设置的的主要要账户户除““生产产成本本”、、““制造造费用用”两两个专专门的的账户户外，，还需需设置置““库存存商品品”、、““应付付”、、““待摊摊费用用”、、““预预提费费用””、、“累累计折折旧””等等账账户。。（1））“生产成成本14”账户户该账户户是成本类类账户户，用来来核算算企业业生产产各种种产品品（包包括产产成品品、自自制半半成品品、提提供劳劳务等等）在在产品品生产产过程程中所所发生生的各各项生生产费费用，，并据据以确确定产产品实实际生生产成成本。。它的的借方登记月月份内内发生生的全全部生生产费费用；；贷方登记应应结转转的完完工产产品的的实际际生产产成本本。（2））“制造费费用15”账户户该账户户是成本类类账户户，用来来归集集和分分配企企业为为生产产产品品和提提供劳劳务而而发生生的各各项间间接费费用，，包括括工资资及福福利费费、折折旧费费、修修理费费、办办公费费、水水电费费、机机物料料消耗耗、劳劳动保保护费费、季季节性性停工工损失失、修修理期期间的的停工工损失失等，，以及及其他他不能能直接接计入入产品品生产产成本本的费费用。。它的的借方登记月月份内内发生生的各各种制制造费费用；；贷方登记分分配结结转应应由各各种产产品生生成本本产负负担的的制造造费用用；月月末一一般无余余额额。在企企业业连连续续经经营营过过程程中中所所发发生生的的生生产产费费用用应应该该分分期期计计算算，，以以便便分分期期考考核核经经营营成成果果。。但但是是，，在在连连续续经经营营过过程程中中，，往往往往会会出出现现生生产产费费用用的的支支付付期期与与生生产产费费用用的的归归属属期期不不相相一一致致的的情情况况，，那那就就要要按按照照权权责责发发生生制制的的原原则则，，严严格格划划清清生生产产费费用用的的受受益益期期限限，，准准确确计计算算各各期期产产品品成成本本，，相相应应设设置置““待待摊摊费费用用””和和““预预提提费费用用””两两个个费费用用成成本本账账户户。。（3））““待摊摊费费用用16”账账户户该账账户户是是资产产类类账账户户，用用来来核核算算企企业业已已经经支支付付但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别别负负担担的的分分摊摊期期在在1年年以以内内（（含含1年年））的的各各项项费费用用。。它它的的借方登记已经经支付或或发生的的各种待待摊费用用；贷方登记应由由本期和和以后各各期分摊摊的费用用；借方余额额表示尚未未摊销的的余额。。（4）““预提费用用17”账户该账户是是负债类账账户，用来核核算企业业按规定定从成本本费用中中预先提提取但尚尚未实际际支付的的各项费费用，如如预提的的租金、、借款利利息、保保险费、、固定资资产修理理费等。。它的贷方登记按规规定预先先分月提提存的费费用；借方登记实际际支付的的费用；；月末贷方方余额表示已经经预提而而尚未实实际支付付的费用用。如果果是借方余额额，表示实实际支出出大于已已预提的的数额，，应当视视同待摊摊费用，，分期摊摊入成本本。（5）““库存商品品18”账户该账户是是资产类账账户，用来核算算企业库库存的各各种商品品的实际际成本，，包括外外购商品品、自制制产品等等。工业业企业的的库存商商品主要要是指产产成品。。产成品品是指企企业已完完成全部部生产过过程并已已验收入入库可供供销售的的产品的的实际成成本。它它的借方登记已经经完工验验收入库库的各种种产品的的实际生生产成本本；贷方登记已经经出售的的各种产产品的实实际生产产成本；；月末借方余额额表示库存存产成品品的实际际成本。。（6）““应付职工工薪酬19”账户该账户是是负债类账账户，用来核算算企业应应付职工工在职期期间和离离职后提提供给职职工的全全部货币币性薪酬酬和非货货币性薪薪酬，即即包括提提供给职职工本人人的薪酬酬，也包包括提供供给职工工配偶、、子女的的福利等等。职工工薪酬包包括：工工资、奖奖金、津津贴；职职工福利利费；社社会保险险费；住住房公积积金；工工会经费费。“应付职职工薪酬酬”账户户应设置置工资、、职工福福利、社社会保险险费、住住房公积积金、工工会经费费、职工工教育经经费、非非货币性性福利、、辞退福