审计计划重要性及审计风险 agr

审计计划，重要性及审计风险

一、本章近年考题分析

年份单选多选判断简答综合合计数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值0211.513.24.501332334.511911.5001111.522.5(一)单项选择题1，注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是（

）。(2001年)A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量B．被审计单位的中期会计报表C.内部控制调查问卷表D．与管理当局的沟通函[答案]B[解析]重要性是会计报表的特性，选项中与会计报表相关的内容只有B2，注册会计师在将分析性复核程序直接用作实质性测试时，应当考虑的主要因素是(A.相关内部控制的有效性B．出具审计报告的时间要求C．分支机构的分布区域·D．助理人员的知识和经验

[答案]A[解析]在审计的实施阶段，注册会计师在将分析性复核程序直接用作实质性测试时，应考虑七个因素，其中第六项即“相关内部控制的有效性”o本题的选项来自“五湖四海”：A来自分析性复核(第七章)；B为审计业务约定书的内容(第五章)；C与审计质量控制准则中的全面质量控制政策、程序有关(第三章)；D与审计证据相关性、可靠性的判定因素有关(第六章)3，在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师()o(2001年)A.决定接受的检查风险水平为高水平B．决定接受的检查风险水平为低水平C.评估的控制风险水平为高水平D．评估的控制风险水平为低水平

[答案]A[解析]事实上，检查风险不仅与实质性测试的“性质”、

“时间”有关，而且与实质．性测试的“范围”有关。它们之间的具体关系请见教材原文

4．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断，以确定()oA．所需审计证据的数量B．可容忍误差

巳初步审计策略D．审计意见类型[答案]A[解析]初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量。

(二)多项选择题

1．在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括()。A．扩大实质性测试的范围B，扩大符合性测试的范围C．提请被审计单位调整会计报表D．发表保留或否定意见

[答案]AC[解析]B可谓“推倒倒重来”(大可不必)，D显然“操之之过急”(发表什么意意见应视程程序A、C的实施结果果而定)。2．如果已发发现但尚未未调整的错错报、漏报报的汇总数数超过重要要性水平，，为降低审审计风险，，注册会计计师应当采采取的必要要措施包括括()。A．修改审计计计划，将将重要性水水平调整至至更高的水水平B．扩大实质质性测试范范围，进一一步确定汇汇总数是否否重要C.提请被审计计单位调整整会计报表表，以使汇汇总数低于于重要性水水平D．发表保留留意见或否否定意见[答案]BC[解析]A乃“削足适适履”，D则“操之过过急”。3．下列说法法中正确的的有().A．重要性水水平越高，，审计风险险越低B．重要性水水平越低，，应当获取取的审计证证据越多C．样本量越越大，抽样样风险越大大D．可容忍误误差越小，，需选取的的样本量越越大[答案]ABD[解析]A、B涉及的知识识属于重要要性、审计计风险，C、D所涉及的是样样本量与各因因素之间的关关系。审计证证据之间的关关系，应记住住，三者之间间互为反向关关系4．注册会计师师在执行年度度会计报表审审计时运用重重要性原则的的主要目的有有()。(2000年)A．提高审计效效率B，保证审计质质量巳查出错误与与舞弊D．提高会计信信息质量[答案]AB[解析]所选两项属于于重要性基本本概念中的““两目的”：：提高审计效效率，保证审审计质量(三)判断题1．在审计实施施阶段，注册册会计师可以以将分析性复复核直接作为为实质性测试试程序，以收收集与账户余余额和各类交交易相关的各各类特殊认定定的证据。()(2001年)[答案]O[解析)分析性复核程程序在计划阶阶段、报告阶阶段的使用是是必须的，在在实施阶段的的用途是“任任意选择”的的，题目的用用词为“可以以”，因此正正确2．注册会计师师如拟信赖内内部控制，应应当实施符合合性测试，以以将控制风险险降低至可接接受水平。[答案]X[解析]第一句话“基基本”正确，，即如拟信赖赖内控(并且信赖是经经济的)，则应实施符符合性测试，，但第二句话话纯粹为“添添足”之举，，也正是本题题的“陷阱””之所在，此此类“陷阱””颇有“诱敌敌深入”的意意味。事实上上，实施符合合性测试并不不能使控制风风险有任何降降低。应记住住：固有风险险及控制风险险的高低均为为客观存在，，注册会计师师不能改变，，只能进行适适当的估计，，以便确定相相应的对策。。(2001年)3．在对对重要要性水水平作作出初初步判判断时时，注注册会会计师师无须须考虑虑被审审计单单位内内部控控制的的有效效性。。()[答案]X[解析]在初步步确定定会计计报表表层次次的重重要性性水平平时应应考虑虑六项项基本本因素素，其其中第第四项项为““内部部控制制与审审计风风险的的评价价结果果”o具体地地说，，如果果控制制风险险低，，可以以将重重要性性水平平定得得高一一些，，以节节省审审计成成本等等等。。可见见重要要性水水平的的初步步确定定与控控制风风险有有关。。(四)综合题题1．会计计报表表层重重要性性水平平在各各账户户上的的分配配o(2002年，3．0分)[答案]见第十十二章章2002年内部部控制制综合合题。。2，重要要性对对审计计意见见的影影响o(2001年，1．0分)[答案]见第十五五章2001年会计核核算、审审计调整整及审计计意见类类型综合合题二、本章章复习提提示及重重要考点点(一)本章复习习提示本章考分分较高(年均6．3分)，虽然考考分的稳稳定程度度不及第第六章，，但总体体而言仍仍属于重重要章节节。在历历年考试试中，每每年都有有适量的的客观题题，而大大约每四四年考核核一次简简答题，，综合题题中常常常会涉及及一些有有关重要要性的知知识。本章有关关审计计计划、分分析性复复核、初初步审计计策略的的内容难难度较低低，应以以概念为为主，有有关审计计重要性性、审计计风险的的内容难难度较高高，需要要一定的的判断能能力，且且有考核核主观题题的可能能性。具具体来说说，对本本章内容容的学习习至少应应达到以以下要求求：1．了解审审计计划划的概念念和性质质，把握握总体审审计计划划与具体体审计计计划的特特征与核核心。注注意总体体审计计计划的““综合性性”与具具体计划划的“具具体性””，重点点了解总总体计划划中有关关时间预预算的内内容及具具体审计计计划中中有关审审计程序序的核心心地位。。了解编编制审计计计划的的步骤，，注意风风险导向向审计思思想在这这些步骤骤中的体体现。2．了解编编制计划划前注册册会计师师用哪些些方法了了解被审审计单位位的何种种情况，，注意所所了解到到的情况况作为审审计证据据的种类类，并将将所了解解的内容容与签约约前了解解的内容容进行比比较。3．熟练掌掌握分析析性复核核程序在在审计各各个阶段段的用途途及这些些用途的的性质(*)。重点了了解实施施阶段运运用分析析性复核核程序的的考虑因因素。理理解计划划阶段运运用分析析性复核核程序的的步骤以以及每个个步骤的的内容与与原理。。了解对对分析性性复核信信赖程度度高低的的影响因因素4，重点了了解重要要性的概概念，具具体包括括运用重重要性的的目的、、阶段、、层次，，以及初初步确定定重要性性时的考考虑因素素与衡量量重要性性的标准准，特别别是重点点了解重重要性水水平、审审计风险险水平、、审计证证据数量量三者之之间的关关系(*)。5，掌握初初步确定定会计报报表层重重要性水水平的步步骤，具具体包括括判断基基础、计计算方法法和重要要性水平平的选取取等(**)。6，掌握账账户余额额、交易易层重要要性水平平的确定定(***)，具体包包括分配配的方法法和不分分配的方方法。对对于分配配的方法法，注意意各账户户余额、、交易层层的重要要性水平平之和应应等于会会计报表表层重要要性水平平的这种种数学关关系，并并注意应应在按比比例分配配的基础础上根据据账户余余额、交交易的性性质和错错报漏报报的可能能性做进进一步的的调整；；对于不不分配的的方法，，应注意意注册会会计师如如何根据据账户余余额、交交易的重重要性及及会计报报表层的的重要性性决定是是否建议议被审计计单位调调整已发发现的错错报漏报报。7．结合第十十五章第一一节的内容容，掌握评评价审计结结果时注册册会计师应应从哪些方方面汇总会会计报表的的错报漏报报，并根据据错报漏报报与重要性性水平的比比较结果确确定应进一一步采取的的措施(*)。8．重点了解解审计风险险及其组成成要素的概概念以及各各种风险对对审计证据据数量的影影响方向。。了解固有有风险评估估的方法和和依据，牢牢记控制风风险的评估估及其与三三类审计程程序之间的的关系。具具体地说(*)，注册会计计师应当在在“了解””内部控制制之后对控控制风险进进行“初步步评价”，，在对内部部控制进行行“符合性性测试”之之后对控制制风险做““进一步评评价”，并并在“实质质性测试””之后对控控制风险进进行“最终终评价”。。建议对控控制风险的的三次评价价进行多角角度的比较较。此外，，还应熟练练运用风险险要素的计计算公式确确定检查风风险水平，，并由此确确定实质性性测试的性性质、时间间、范围和和对审计意意见的影响响(二)本章重要考考点1．审计计划划的内容、、编制、审审核(客观题)。2，分析性复复核程序的的用途(客观题)o3．实施阶段段使用分析析性复核程程序的条件件(客观题)o4．运用重要要性的目的的和阶段(客观题)。5．重要性、、审计风险险、审计证证据之间的的关系(客观题)。6．会计报表表层重要性性的确定(客观题、1999年简答题、、综合题)。7，会计报表表层重要性性水平在各各账户上的的分配(2002年综合题)。8．初步判断断重要性的的目的与考考虑因素(客观题)。9，汇总数超超过重要性性时的处理理(客观题)。10．控制风险险的概念与与性质(客观题)o11．风险三要要素的计算算公式(客观题、1998年简答题)。12．检查风险险与审计证证据、审计计程序、审审计意见类类型的关系系(客观题)三、典型例例题及解析析(一)单项选择题题[例1]注册会计师期期望的审计风风险为4．5％，并认定固固有风险为60％，控制风险险为60％，则注册会会计师应承担担()的检查风险。。A．3％B．1．35％C．2．7％D．15％[答案]D’[解析]检查风险=4．5％／(60％+60％)=15％(二)多项选择题[例1)在以下关于重重要性水平、、审计风险、、审计证据数数量三者之间间关系的说法法中，正确的的是()。A．如果审计重重要性与审计计风险之间成成反向变动关关系，则重要要性与审计证证据的数量之之间必然也成成反向关系B．审计证据的的数量与重要要性之间成反反向变动关系系，意味着注注册会计师可可以通过增加加审计证据的的数量来降低审计的的重要性水平平C．如果重要性性与审计证据据的数量之间间成反向关系系，则重要性性与审计风险险之间的反向向变动关系就就不一定成立D．审计证据的的数量与审计计风险之间成成反向变动关关系，意味着着注册会计师师可以通过增增加审计证据据的数量来降低低审计风风险[答案]ACD[解析]重要性水水平是一一种客观观存在，，审计证证据数量量的多少少在一定定程度土土需要根根据重要要性水平平的高低来确定定，而不不是像B那样根据据审计证证据数量量的多少少确定重重要性水水平。(三)判断题[例]虽然审计计风险及及审计证证据的数数量均与与重要性性水平成成反向变变动关系系，但审审计风险险与审计计证据的的数量之之间并不不成同向向变动关关系。()[答案]O[解析]重要性水水平、审审计风险险、审计计证据的的数量三三者中任任何两者者之间均均成反向向变动的的关系。。(四)简答题[例1]H注册会计计师在审审查S公司2003年度的会会计报表表时，确确定该公公司会计计报表层层的重要要性为100万元，同同时确定定该公司司部分会会计报表表项目的的重要性性水平如如表7—2所示。经经审查确确认，除除在表中中各项目目内发现现若干笔笔业务的的错报金金额外，，会计报报表其他他项目均均未发现现有错报报或漏报报的情况况。请回回答：(1)H注册会会计师师采用用何种种方法法确定定会计计报表表项目目的重重要性性?为什么么?项目名称重要性水平(万元)错报金额(万元)错报金额合计（万元）应收账款存货固定资产长期投资银行存款短期借款管理费用盈余公积合计50404530325518070，30，25，15，528，20，15，210，10，5，3，290，7，32，1，1，l1，113，2，135414565301005216354表7——2(2)若不考考虑会会计报报表层层次的的重要要性，，H注册会会计师师应如如何根根据各各项目目的重重要性性建议议S公司调调整其其错报报漏报报，并并确定定建议议调整整的错错报总总金额额下限限。(3)若考虑虑会计计报表表层次次的重重要性性，注注册会会计师师应在在上述述调整整的基基础上上进一一步建建议S公司调整整的总金金额。[答案](1)H注册会计计师采用用不分配配的方法法来确定定会计报报表各项项目的重重要性。。事实上上，确定定会计报报表项目目重要性性的方法法有二，，其一是是分配的的方法。。在这种种方法