审计风险管理二

審計風險管理主講人：陳清祥2004.12.27前言由於近年來一連串之會計舞弊掏空案件接踵發生，而主管機關及目前時勢潮流對會計師之專業角色要求越趨嚴格，面對如此嚴峻惡劣的外在執業環境，會計師如何作好審計風險管理，提升財務報表資訊品質及會計師查核簽證之品質，已成為大家必須面對的重要課題。2因應措施加強審計規劃與審計風險評估落實查核工作，避免審計失敗做好整體財務報表之風險評估其他建議強化公司治理會計師與審計委員會之互動3加強審計規劃與審計風險評估（續）4加強審計規劃與審計風險評估（續）

8、舞弊之可能性

9、控制活動10、重大事件或不尋常之交易11、風險確認及其因應之道12、有關審計委任風險之全面性評估及其因應之道13、超然獨立及利益衝突之結論14、企業狀況之觀察93年度查核特別因應措施5加強審計規劃與審計風險評估（續）委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目：1、管理階層之品格與誠信

＊品格與誠信＊可信賴財務報導之承諾＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾

6加強審計規劃與審計風險評估（續）＊品格與誠信應考量因素如下：審計人員是否發現管理階層涉及不合法的活動、扭曲財務報表、主管機關強制執行或集團犯罪等可疑事項？審計人員是否發現管理階層涉及的活動雖未必是不合法但其有疑慮或將使企業陷於困境之中？管理階層是否經常更換銀行、律師或會計師？管理階層是否未聘任獨立且聲譽良好之專業服務提供者？審計人員是否發現管理階層有個人生活方面的困難？管理階層是否願意接受不尋常高度的風險？管理階層是否由一人所控制或集中在少數人手中，且無補償性控制（如董事會或審計委員會的有效監督）？有無表面上未握有股權或未居要職者，卻對企業具有實質的影響力？管理階層近期是否發生高流動率或重大或未預期之異動情形，或者上述情況可能在下期發生？管理階層是否缺乏經驗？非財務之管理階層是否過度參與或專注於會計原則的選擇或重大估計的決定？7加強審計規劃與審計風險評估（續）＊可信賴財務報導之承諾應考量因素如下：是否採用具爭議性之會計政策？管理階層在解釋會計準則是否有不保守之傾向？管理階層是否不願意將會計師建議的調整分錄入帳？審計人員是否發現企業存有未具經濟實質的交易？審計人員是否發現企業存有數量眾多且不符合營業常規的關係人交易？管理階層(包含重要營運單位的管理階層)是否過分重視預計盈餘數或成長目標的達成？財務報導之結果是否會影響正在計畫中或協商中的重大融資活動之條款？企業是否採用具爭議性的會計政策，或未予適當揭露該情況？管理階層是否未能適當地質疑(challenge)內部會計估計與評價的合理性？8加強審計規劃與審計風險評估（續）＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下：管理階層是否對會計處理及控制活動的重大缺失不在意或對已知之缺失未予改善？企業是否尚未建立或未充分地傳達及鼓勵其價值觀或道德標準（例如，有關於企業實務、利益衝突及行為規範的政策），或傳達不適當的價值觀或道德標準？企業是否未制訂可防止不法行為的程序？管理階層是否未對財務結果或與預算差異之問題採取進一步的有效行動？會計及資料處理部門是否有人員配置不足的情形？協助員工從事其職責的資源(如個人電腦、資料處理之使用、臨時雇員)是否無法或未能充份提供？是否發現管理階層、會計或資料處理人員無足夠能力履行其職責，評估前請考慮下列各項，包括：(1)是否提供較低的薪資而無法聘用足夠資格的人員？雇用及升遷的標準是否不清楚或不適用？員工績效評估方法是否不適當或無效？員工訓練計劃是否無效？9加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）＊對設計及及維持可信信賴的會計計處理及資資訊系統之之承諾應考考量因素如如下（續）：重要職位的的流動率是是否偏高？員工的職務務說明是否否未明確訂訂定或未與與員工有效效溝通，包包括特定職職責、報告告責任以及及限制事項項？對應徵人員員之檢驗程程序是否不不適當？過去的查核核是否顯示示客戶有大量的財財報誤述或或調整分錄錄，尤其是是在接近期期末時？帳簿紀錄的的一般情況況是否不佳佳？是否經常無無法準時地地結帳或出出具報表？？(含內部部及外部)管理階層是是否表現出出相當不理理會主管機機關？管理階層是是否持續雇雇用無績效效的會計、、資訊科技技或內部稽稽核人員？？過去的查核核是否顯示示支出款項項缺少相關關憑證？10加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）委任及客戶戶風險評估估，應考量量下列風險險項目（續續）：3、業務特性及及經營環境境＊業務特性＊經營環境境＊財務結果果11加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）＊業務特性性應考量因因素如下：：企業是否有有長期的營營業週期？？企業是否使使用複雜或創新新的財務操操作？企業是否處處於易變動的產產業或市場場？企業是否有有重大的會會計估計，，且其較一一般情形更更具主觀性性、複雜性性或不確定定性，或者者近期內將將有重大變變動，此變變動對企業業財務將有有破壞性的的影響？企業是否經經常牽涉到到可疑或違違法的經營營活動？企業於過去去一年當中中是否有重大併購購其他企業業，且管理理階層對該該產業較不不具經驗？業是否處於衰退性性的產業，且經營失失敗情形增增加或客戶戶需求嚴重重下降？企業所處的的產業是否否屬高度競競爭或市場場趨於飽和和，導致毛毛利下降？？12加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）＊經營環境境應考量因因素如下：：企業是否有有對外發行行有價證券券或承擔廣廣大的公眾眾責任(例例如銀行、、保險公司司等金融機機構)？財務報表是是否有不尋尋常的重要要性（例如如財務報表表將用來決決定併購價價格）？企業的財報報所顯示之之績效是否遠遠高於或低低於其他同同業？是否有來自自於主管機關的的壓力可能能影響管理理階層扭曲曲其財務結結果？企業是否牽牽涉到權益益的移轉或或控制權的的競爭？財報所顯示示之營運結結果是否僅勉強強符合借款款契約條款款規定？審計人員是是否發現企企業有因違違反證交法法、反托拉拉斯法或其其他政府法法令所致之之未決或先先前的訴訟訟案件、行行政救濟、、違規處分分或求償？？最近主管機機關的檢查查報告是否否包含了嚴嚴厲的批評評，且管理理階層由於於不同意而而未予回應應，顯示企企業與主管管機關的關關係惡化？？13加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）＊經營環境境應考量因因素如下(續)：企業是否容易受到經經濟事件的的不良影響響(例如，利利率、產品品價格或匯匯率之急遽遽變動)？？企業是否容容易受到產業環境快快速變化的的不良影響響(例如，產產能過剩、、技術改變變或產品報報廢)？企業是否容容易受到政政府執政者者變更的不不良影響(例如，經經營政府合合約的承辦辦商)？企業是否容容易受到法法令變更的的不良影響響(例如，，增加應報報導揭露事事項)？企業是否容容易受到消消費者或社社會問題而而產生不良良的影響(例如，遵遵循環保標標準及產品品責任問題題)？企業是否經經歷異常的快速速成長或獲獲利，特別是與與其他同業業比較時？？企業是否過過度依賴舉舉債，或僅僅勉強符合合債務償付付的需求？？14加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）＊財務結果果應考量因因素如下：：企業或其某某一主要部部門是否可可能被出售售？管理階層是是否有使用過度積積極的會計計方法以維維持或拉高高企業股價價或盈餘走走勢的意圖圖？管理階層的的報酬是否否大部分來來自於紅利利、股票選選擇權或其其他的獎勵勵，其價值端端視企業達達到經營結結果、財務務狀況、或或現金流量量的過度積積極目標而而定？基於稅務上上的考量，，管理階層層是否有意意採取不適適當的方法法以減低帳帳載盈餘？？企業是否根根據過度積極或或不切實際際的預期向向分析師、、債權人和和其他第三三人發布較較為樂觀的的財務預測測，或者依據據企業過去去的盈餘及及股價，市市場上是否否對其有較較高的期望望？15加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）＊財務結果果應考量因因素如下（（續）：企業是否否持續成成長且已已接近其其財務資資源的最最大限度度？企業的績績效是否否急速下下降?是否質疑疑企業有有充足的的可分配配盈餘或或現金流流量以維維持目前前的盈餘餘分配水水準？當企業的的財務狀狀況不良良或惡化化時，管理階層層是否對對企業的的重大債債務提供供個人保保證？若不利的的財務結結果經報報導，對對於重大大未決的的交易，例如企企業合併併或合約約授與，，是否有潛潛在不利利的影響響？企業是否否有重大的不不獲利事事業或投投資活動動?16加強審計計規劃與與審計風風險評估估（續）委任及客客戶風險險評估，，應考量量下列風風險項目目（續））：8、舞弊之可可能性，考量因因素如下下：是否處理理或持有有大量現現金？存貨是否否容易被被偷竊，，例如，，小型、、高價值值或高需需求之存存貨？資產是否否容易兌兌現，例例如，不不記名債債券、鑽鑽石或電電腦晶片片？固定資產產是否容容易被偷偷竊，例例如，小小型、具具市場性性或缺少少所有權權的辨識識方式？？是否有不不滿的員員工有權權接近容容易被挪挪用的資資產？有權接近近容易被被挪用資資產的員員工，其其行為或或生活方方式是否否有不尋尋常的改改變？有權接近近容易被被挪用資資產的員員工是否否面臨個個人的財財務壓力力？17加強審計計規劃與與審計風風險評估估（續）審計風險險發生可可能情況況：1、委任任客戶財財務狀況況不佳、、資金缺缺口嚴重重，發生生重大財財務危機機2、委任任客戶內內控執行行不力及及道德觀觀念偏差差，發生生舞弊或或詐欺事事件3、證券券市場空空投摜壓壓，股價價劇烈或或長期持持續下跌跌4、投機機或交叉叉持股嚴嚴重，發發生內線線交易及及不法掏掏空事件件5、會計計政策不不夠保守守，財務務報表出出現重大大錯誤6、委任任客戶與與外部人人士、客客戶間發發生重大大紛爭或或訴訟案案件7、委任任客戶遭遭主管機機關及/或司法法機關調調查18加強審計計規劃與與審計風風險評估估（續）舞弊風險險發生因因素可分分為五大大類：．缺乏誠誠信度：：尤指擔擔任信託託或授權權之職位位（如：：資深管理階階層）。。．機會會：犯下下舞弊之之機會。。．壓力力：產生生舞弊之之動機或或想法。。．會計計實務務：表表示想要要操縱損損益之會會計實務務（違反反一般公認認會計原原則）。。．其他風險險因素：：包括舞舞弊可能能發生之之指標。。19加強審計計規劃與與審計風風險評估估（續）管理舞弊弊之發生生原因1、經濟濟及財務務的壓力力2、管理理階層的的誠正可可疑3、內部部控制及及稽核制制度不建建全4、不適適當的關關係人交交易5、複雜雜或可疑疑的會計計事項6、揭露露事項不不充分7、審計人人員對客戶戶缺乏瞭解解8、其他違違反一般公公認審計準準則資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)20加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）管理舞弊之之型態：1、溢列現金及及/或未接接露受限制制資產2、溢列應收帳帳款及/或或虛增銷貨貨收入3、溢列存貨價價值及/或或虛減銷貨貨成本4、溢列長期投投資及/或商譽譽價值5、溢列固固定資產6、費用任任意遞延7、漏列負負債及/利利息、費用8、隱瞞重要事事項之揭露露：e.g.重大訴訟訟、承諾及及受限、跨跨國交易、關關係人交易易、背書保保證9、漏列表外交交易重大損損失資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)21加強審計規規劃與審計計風險評估估（續）舞弊風險管管理執行查核工工作時，應應特別注意意下列可能能發生舞弊弊或錯誤之之情事1、公司之之人數、生產產線、規模模與營業額額或營業項項目不相稱稱者。2、本年度度營業收入異異常暴增。3、營業收收入與稅後後淨利呈反反向變動。。4、針對公公司進銷貨前十十大客戶進行了解，，以確認該該進銷貨之之真實性。。5、由個人（如：董事事長、總經經理等）擔保公司回回收有問題題之款項或或補貼公司損失失。6、大量變變賣公司資資產。7、注意公公司及工廠廠建築物與與土地之所所有權與客客戶所述情情況是否相相同。8、公司高階主主管陸續離離職。9、客戶增增資發行新新股時，若若係舊股東東釋出舊有有股份給新新股東，且且認購價格高於發發行價格者者，應詢問問客戶其理理由，並考考量其合理理性。22落實查核工工作，避免免審計失敗敗對偵查舞弊弊及改善查查核技巧之之建議1、建立有有效的客戶戶調查計劃劃2、如對管管理階層的的誠正產生生懷疑時應應即採取必必要措施3、注意觀觀察各種誘誘導管理階階層作弊的的情況4、保持對對客戶及其其產業的了了解5、擴大對對客戶內部部控制的研研究及評估估6、對各種種舞弊及偵偵查舞弊方方法應加以以研究並廣廣為傳播7、注意個個別查核技技巧的可能能缺失8、了解局局部審計的的限制資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)23落實查核工工作，避免免審計失敗敗（續）審計失敗最最常見的五五種情況：：1、查核範範圍受限制制2、不勝任任查核工作作3、以詢問問方式從事事查核4、對交易易事項未加加以慎重評評估5、缺乏客客觀性及懷懷疑資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)24落實查核工工作，避免免審計失敗敗（續）常見審計缺缺失(美國國SEC行行政處分十十大審計缺缺失)1、未蒐集集充分及適適切之證據據2、未善盡盡職業專注注3、未表現現適當程度度之專業懷懷疑4、未適當當解釋或應應用會計原原則5、未適當當設計查核核程式及規規劃委任案案件(固有有風險問題題、非例行行性交易)6、過度依依賴詢問方方式作為證證據7、對評估估管理階層層之重大估估計未取得得充分證據據8、函證應應收帳款過過程不當9、對關係係人交易之之查核及揭揭露不當10、過度度信賴委任任人之內部部控制資料來源：：會計研究究月刊90年7月25做好整體財財務報表之之風險評估估會計師承辦辦財務報表表查核，必必須對財務務報表是否否允當，表表示查核意意見。在提提出查核報報告之前，，必須對有有關專業準準則及財務務報表作出出某些專業業判斷。26做好整體財財務報表之之風險評估估（續）對專業準則則及財務報報表之專業業判斷，包包括：1、一般公公認審計準準則之應用用2、重大性性及查核風風險之決定定，與查核核證據之搜搜集3、評估管管理階層所所採用之會會計原則及及所做之重重大估計4、決定財財務報表是是否無重大大錯誤及遺遺漏5、決定財財務報表是是否符合一一般公認會會計原則6、對財務務報表是否否允當表達達提出意見見27做好整體財財務報表之之風險評估估（續）其他整體財財務報表之之風險評估估之建議：：（一）針對對證交所及及櫃買中心心平時及例外外管理辦法法中抽查標標準之風險指標標執行查核後後分析性覆覆核，判斷斷是否委任任客戶之財務報表表存在特定風風險，並加強查查核工作底底稿深度及及廣度，以及及確定查核核證據取得得之充份與與適切。（二）加強強對目前公公司掏空資產及及財報不實實之發生型型態及流程程的瞭解，以加強查查核及防止止審計失敗敗之發生。。28查核人員應應注意事項項要就最敏感感、最困難難的風險區區域先行查查核要永遠保持持警覺性要驗證客戶戶回答/解解釋之合理理性要超越會計計部門合夥人及經經協理要積積極參與工工作勿因害怕惱惱怒或喪失失客戶，而而模糊查核核判斷勿因客戶過過度的友善善行為，而而鬆懈警覺覺性勿因客戶敵敵對行為，，而停止或或限制對問問題的詢問問與調查勿因預算壓壓力而限制制查核範圍圍勿輕視查核核過程的目目的、理由由或可能結結果...資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)29其他他建建議議強化公司治治理會計師與審審計委員會會之互動30沙賓法案之之目的強化公司治治理強化

監督督提升

獨立立性強化公司治治理31強化公司治理強化

監督提升

獨立性強化公司治治理32至少每季一次查核規劃內控評估查核結果報告其他2月年度查核結果年度管理建議函會計師年度績效及獨立性之審查內控聲明書之審查4月年度查核計畫第一季核閱結果財務預測核閱結果續聘會計師之審查會計師簽證費用之審查會計師事務所或其關係企業進行非審計工作之審查8月內控及期中查核結果半年報查核結果10月前三季核閱結果12月內控及期中查核結果會計師與審審計委員會會之互動33查核規劃及及重點介紹查核方方法說明查核範範圍、重點點、風險所所在及主要要查核方法法海內外子公公司之查核核連絡及掌掌控查核小組成成員預計查核時時間表會計師與審審計委員會會之互動34會計師報告告重點查核/核閱閱當期財務務報告分析析查核/核閱閱當期重大大會計/審審計事項報報告以前年度重重大事項之之後續追踪踪內部控制或或其他經營營管理建議議事項(含以前年年度建議事事項之後續續追踪)最近重大證證券管理、、會計審計計、稅務法法令/公報報介紹及其其對公司之之影響及因因應之道會計師與審審計委員會會之互動35其他互動機機制審計委員會職責會計師相關配合事項公司會計制度、財務狀況及財務報告程序年度查核(含內控調查及評估)制度修訂時取得或處分資產、資金貨與及背書保證等重大財務業務行為之處理程序年度查核(含內控調查及評估)各項作業程序修訂時內部稽核人員及其工作進行考核年度查核(含內控調查及評