审计管理制度化的理论

第四章

审计的需求和供给以及制度化的理论

Thepurposeofthemonograph,inpart,istoencouragetheinterestedstudenttobecomemoreawareoftherichacademicliteratureunderlyingthestudyofauditing.

WandaA.Wallace.1986.TheEconomicRoleoftheAuditinFreeandRegulatedMarkets,PWS–kentPublishingCompany.

第四章目录1、审计需求产生的前提

2、关于审计需求的实证研究

2-1经管假设

2-2信息假设

2-3保险假设

3、作为证明仪式的审计

4、审计制度供给的理论依据

5、审计的使用价值

审计需求的存在条件

（1）利益的冲突(conflictofinterest)（2）影响的重要性(consequence)（3）复杂性(complexity)（4）距离间隔（remoteness）利益的冲突

信息提供者和信息利用者之间的利益冲突，可能会使得信息带有倾向性(bias)。在这种情况下，因为对信息的质量不能信赖，需要与两者之间的利益冲突没有关系的第三者履行证明作用。这种证明，有时是信息利用者自己实施的。影响的重要性

信息利用者利用信息的目的是据此做出经济决策。如果这种决策对信息利用者有很大影响的话，利用者会认为确认信息的质量很重要。复杂性

主题以及主题转换为信息的过程越复杂，信息利用者自己确认信息质量也变得越来越困难。而且，主题越复杂，信息中混杂谬误的可能性就越大。在这种情况下，确认信息质量的审计行为过程需要比信息利用者平均所有的知识更高的专业知识。

距离间隔

距离间隔是指由于存在物理上的距离、法律和制度上的障碍，利用者亲自调查信息质量受到时间上、经济上的制约。所以，他们不得不依赖第三者的帮助确认信息的质量。信息提供者和利用者之间的距离间隔妨碍利用者直接确认信息的质量。企业组织的形态

第1阶段

所有者

经营者管理者第2阶段

所有者

经营者管理者管理者经营者管理者管理者所有者所有者第3阶段

个人企业

业主亲自经营，很少或没有外部帮助，经营和会计都比较单纯。

企业会计的活动大部分是为了帮助记忆，其典型的模型是簿记。

会计记录的编制者（经营者）和利用者（股份持有人）要么是同一个人，要么平时存在着密切的信息交流，两者之间不存在着根本上的利害冲突。

要么不存在经管责任解除的问题，要么经管责任的解除可以通过当事人的面对面的信息交流得以完成。合伙企业或者者有限公司（（1）企业规模已经经扩大，特别别是出现了职职务的委托分分工关系和资资金借贷关系系。存在着道德陷陷阱的问题,有时候甚至产产生利益的冲冲突。委托人为了对对管理者进行行监督和激励励，需要有比比簿记更复杂杂的会计系统统，如预算、、利润的分期期计算等来衡衡量管理者的的业绩；合伙企业或者者有限公司（（2）管理者为了证证明自己的诚诚实性，需要要相应的会计计系统以便履履行会计责任任。管理会计或经经管模型。审审计满足委托托人的监督需需要和管理者者对经管责任任解除仪式的的需要。审计的类型和和对审计需要要的强弱因企企业的资产负负债比率高低低和企业规模模大小不同而而异。股份公司企业是一个契契约的连结体体。由于所有与经经营的分离，，企业外部的的利害相关者者不可能亲自自经验企业的的经营状况，，而不得不依依赖经营者提提供的财务信信息。企业的会计系系统拓展到财财务报告模式式。财务报表表成了外部利利害相关者进进行决策所需需要的重要信信息来源，确确认财务报表表的真假对企企业的利害关关系人的决策策来说至关重重要。信息利用者亲亲自确认信息息的质量有很很大的困难。。也就是说：：审计除了满足足委托人的监监督需要和管管理者的履责责仪式需要外外，还具有保保证财务报表表可靠性的作作用。图4-1作为契约连结结体的企业图4-2经管假设·经营者（代理理人：agent）股东（（委托者：principal）经营者股东资金信息如果不提供可可靠的信息，，就得不到报报酬或者监视视将强化。如果得不到可可靠信息，就就会控制投资资，提高风险险贴水或者强强化监视，更更换经营者。。用共同成本（（公司的费用用）负担外部部审计。名词说明经济资源的所所有者称为委委托人（principal）。受所有者的委委托从事经济济资源经营活活动的经济主主体称为代理理人（agent）。委托人和代理理人之间的关关系称为代理理关系。代理关系是一一种契约关系系。在现代的大规规模股份公司司中，委托人人就是股东，，受托人就是是经营者。经管假设需要要解决的问题题第一，代理关关系中为什么么存在对审计计的需求；第二，为什么么经营者愿意意负担审计费费用。监视需要解释释为了降低道德德风险，委托托人可以采取取各种各样的的手段，如所所有者自己参参与经营、成成功报酬契约约、定期业绩绩报告等，这这些手段称为为监视。定期业绩报告告的最重要手手段是财务报报表。委托人人为了确认定定期业绩报告告是否真实，，需要对会计计报告的真实实性加以验证证。审计是通过验验证财务报表表的可靠性以以监视受托人人行为的监视视手段。监视成本最小小化解释（1）委托人能够通通过削减经营营者报酬（工工资和其他经经营者所得））转嫁监视成成本(测量和观察代代理人行为的的成本等控制制代理人行动动的支出)。为了使监视成成本最小化，，代理人愿意意为促进委托托人的监视而而提供财务报报表，并且同同意提供证据据以保证财务务报表的数据据中不存在重重大错误和舞舞弊。监视成本最小小化解释（2）在经营者出于于经营决策的的需要收集财财务报表信息息的情况下，，比起委托人人各自收集信信息，最终引引起报酬削减减而承担较大大的成本，负负担自己向委委托人提供财财务报表的费费用和独立的的外部审计人人确认财务报报表的正确性性而产生的费费用对经营者者更有利。“合理期待””理论“合理期待””：人们考虑所所有能得到的的、对他们的的决策结果有有影响的信息息，并理性地地利用这些信信息。因此，，人们不会一一贯性地犯错错误。“一贯性”：由于人们从从过去的错误误和经验中学学习，一般情情况下不会一一直受骗。“合理期待””理论根据合理期待待理论，委托托人(1)认为代理人的的个人利益与与自己的利益益不一致，(2)能够估计这种种不一致所带带来的后果，，(3)调整价格（所所支付的工资资）以反映与与所预计的代代理人行为相相关的成本。。委托人能够通通过调整价格格保护自己的的能力引起代代理人产生实实施监视活动动的需求。契约支援功能能根据经管假设设，审计具有有提高财务信信息的可靠性性进而促进契契约的缔结和和履行的功能能。审计的这这种功能被称称之为契约支支援功能。信息假设根据信息假设设，审计具有有提高财务信信息的可靠性进而帮助投投资者进行经经济决策的功功能。审计的的这种功能被被称之为为决策支支援功能能。信息效益益观点信息作用用的观点点信息效益益观点（1）审计有有利于减减轻风险险（2）审计有有利于改改善财务务数据从从而改善善经营决决策的质质量（3）审计通通过影响响投资组组合的结结构，增增加投资资者的财财富审计有利利于减轻轻风险投资者回回避风险险的方法法：①要求高高回报（（给出较较低的证证券价格格，要求求较高的的股利分分配率或或利息））；②负担追追加支出出，投资资者为了了减轻风风险所愿愿意负担担的追加加支出称称为风险险贴水（（riskpremium）。当某个企企业的各各个投资资者的风风险贴水水的合计计大于该该企业所所支付的的审计成成本时，，所有的的利害关关系人都都因为审审计减少少了不确确定性而而受益。。审计有利利于减轻轻风险根据已制制定的标标准判断断财务报报表的真真伪，纠纠正会计计信息中中存在的的错误。。审计本身身具有牵牵制和防防止企业业提供虚虚假信息息的控制制效果，，可以减减少财务务报表信信息中的的噪音和和偏向，，增加信信息的精精确度，，进而提提高投资资决策的的精密度度。审计有利利于减轻轻风险所披露的的信息经经过审计计的企业业将成为为投资的的偏好对对象。对对没有实实施审计计的企业业，投资资者除了了要求企企业负担担与风险险相对应应的额外外成本（（低证券券价格，，高分红红，高利利率），，还会因因为风险险高而降降低其作作为投资资对象的的排名名名次。审计有利利于改善善财务数数据审计有助助于改善善输入数数据的正正确度，，从而提提高根据据这些数数据所做做出的经经营决策策的质量量。审计有助助于提高高对财务务报表的的信赖，，为外部部的信用用和投资资分析，，劳资交交涉等决决策提供供更为正正确的数数据，有有利于契契约的缔缔结。审计有利利于投资资组合的的优化根据有效效证券市市场假设设任何时时候的证证券交易易价格将将正确地地反映所所有为公公众所知知的与该该证券有有关的信信息。运运用公开开信息不不可能获获取超过过正常期期望利润润的超过过利润。。第3者不可能能从审计计结果那那里持续续地获取取超过利利润。审计有利利于投资资组合的的优化信息的公公开可以以更新和和证实投投资者的的预测，，投资者者据此可可以使他他的证券券组合变变位，达达到较好好的状态态，作为为结果，，投资者者的财富富得到增增加。审计可以以改变投投资者个个人有关关风险和和回报的的期待值值，从而而改善个个人的投投资决策策。信息的种种类预知信息息（foreknowledge）：一种种可预测测的、不不需任何何努力自自然确定定的信息息，如气气象信息息。发现信息息（discovery）：一种种只有经经过人类类的行动动才能导导出的信信息，如如通过作作业差异异分析得得到的信信息。信息和契契约预知信息息是缔结结契约的的一个基基本条件件。证明明契约履履行的方方法一般般有：某某种结果果或现象象没有发发生；成成果可以以被观察察；履行行可以被被计量。。然而，，等待证证明预知知信息的的事实的的出现往往往伴随随较大的的成本。。契约当事事人不会会等到结结果自然然明确，，而是愿愿意为发发现信息息支付代代价。财财务信息息就是一一种发现现信息。。信息具具有噪音音(noise)、偏向（（bias）和精致致化（fineness）的特征征。信息作用用的观点点（1）逆向选选择（adverseselection）理论（2）信号传传递（signaling）理论逆向选择择理论委托方不不掌握发发现信息息的话，，可能采采取2种行动：：1，规定一一个固定定利润，，剩余部部分全部部给经营营者。2，放弃缔缔结契约约。对经营者者来说，，固定利利润承包包方式意意味着他他必须承担担所有的的风险；；委托方方放弃缔缔结契约约的结果果是经营者者市场的的萎缩，，或者经经营者丧丧失目前前的地位位和利益。。为了减减少逆向向选择，，经营者者（代理理方）同同意提供发发现信息息，即披披露财务务信息并并接受审审计。信号传递递理论经营者用用来向市市场传达达本公司司证券质质量的手手法称为为信号传传递。企企业可以以利用的的信号传传递的方方法之一一是提供供财务报报表。为为了传递递本公司司提供的的财务报报表的质质量，经经营者同同意接受受独立审审计。独独立审计计是缓和和不确定定性对财财务报告告质量（（或者可可靠性））影响的的制度。。决策支援援功能根据信息息假设，，审计具具有提高高财务信信息的可可靠性进进而帮助助投资者者进行经经济决策策的功能能。审计计的这种种功能被被称之为为决策支支援功能能。保险假设设保险假设设是对审审计诉讼讼中常见见的““深口袋袋现象””的理论说说明。对对投资银银行、管管财人、、证券公公司、律律师和经营营者等利利害关系系人来说说，审计计是分散散风险和和保险的手段段，审计成成本是保险险费用的一一种。因经经营者的舞弊行行为或者错错误的决策策造成企业业破产时，，审计可以补偿偿通常情况况下保险公公司不予补补偿的风险险。审计保险存存在的原因因接受审计是是经营者和和专家们表表白自己已已尽了“应应有的谨慎慎”的手段段。接受审计可可以分享审审计人的反反诉讼手段段。审计人和经经营者可以以就共同关关心事项组组成对付诉诉讼的共同同责任体。。审计人的有有关改善内内部控制的的建议有利利于防止职职员的舞弊弊，从而减减轻经营者者的监督责责任。审计保险的的作用审计人提供供的审计保保险有助于于风险社会会化。审计计人因为损损害赔偿责责任诉讼不不得不对经经营上的失失败负赔偿偿责任时，，他将把这这种成本通通过高额的的审计报酬酬转移给顾顾客，结果果，这种成成本通过产产品价格上上涨或者投投资报酬下下跌的形式式转移给社社会。图4-3没有审计保保险的情况况被投资希希望者投资

希望望者投资（会计计）情报经济决策害怕投资要求风险贴贴水强化公司治治理图4-3有审计保险险的情况被投资希希望者投资家审计人报酬损失赔偿信息保保证投资（会计计）信息投资决策·经营者通过过审计证明明自己已尽尽到了经管管责任（经经管责任保保险）；·投资者一旦旦投资失败败可以向有有财力的审审计人要求求赔偿；·对经营者和和投资者来来说，审计计是成本相相当于保险险费的一种种保险。结论经管假设主要对提供供企业资金金的股东、、债权人等等委托人和和作为代理理人的经营营者之间自自发签订审审计契约的的机制进行行了解释；；信息假设解释了投资资者对已审审计财务报报表的偏好好以及对应应于这种偏偏好企业所所做出的反反应中产生生的审计需需求；保险假设为我们理解解审计的利利害关系人人对审计服服务的态度度提供了合合乎现实的的解释。公司支配权权的分析在正常的经经营状况下下，经营者者通过日常常的经营早早晚会取得得在企业支支配上的优优势。由于信息的的不对称，，委托人不不一定总是是能够了解解经营者的的行动并根根据自己的的利益调整整委托成本本。委托人对委委托成本的的调整，往往往在证明明预知信息息的事实出出现之后才才得到发挥挥，意味着着契约关系系的结束。。如何解释代代理契约关关系成立时时经营者自自愿接受审审计并负担担审计费用用的现象呢呢？作为证明仪仪式的审计计经营者自愿愿接受审计计并负担审审计费用，，更是因为为经营者在在解除经管管责任时需需要一种证证明仪式。。在委托代理理关系成立立时，双方方当事人是是在彼此承承认对方的的诚实性，，互相信赖赖的前提下下，要求各各自履行契契约所规定定的责任和和义务的。。MichaelPower：人们通过过给出和监监视自己准准备的、因因自己的行行动而发生生的账目，，使得人类类的正常交交往的结构构得以维持持。审计制度供供给的理论论依据为什么社会会要对审计计予以制度度化？公共资源（（publicgoods）理论搭便车（free-riding）理论公共资源理理论公共资源是是指这样一一种资源，，这种资源源的消费者者不需要支支付代价即即可以获取取收益，而而且不会影影响其他人人对它的消消费。搭便车理论论不支付代价价无偿利用用资源的人人被称之为为搭便车。。经营者的排排除搭便车车行为会导导致信息的的生产不足足。信息的的生产不不足会损害害所有人的的利益。为为了保证所所有人都能能公平地接接近信息、、获取信息息，对财务务报表披露露制度化。。依此类推，，信息资源源公共化也也是审计制制度供给制制度化的理理由。不接受审计计的状况因为投资者者不能辨别别财务报表表的质量，，进而不能能确定证券券间的质量量差异，要要么只肯出出低价格，，要么要求求高回报或或者因为高高投资风险险退出市场场。导致高质量量证券和低低质量证券券之间的价价格差缩小小，即市场场价格将反反映平均质质量水平。。结果是引起起高质量证证券退出市市场，市场场里只剩下下低质量证证券，最终终产生市场场失灵。接受审计和和不接受审审计并存的的状况因为审计能能降低信息息风险进而而投资风险险，投资者者对接受审审计企业的的偏好度提提高，而因因为其信息息不可靠降降低对不接接受审计企企业的偏好好度。不接受审计计企业的证证券价格因因此下降，，资本成本本变高。企企业面临要要么接受审审计，要么么退出市场场的选择。。接受审计的的财务报表表将排斥不不接受审计计的财务报报表，最后后，市场上上所有的财财务报表接接受了审计计。审计制度化化的理由完美地正常常运转的市市场并不存存在。世界界上许多国国家的审计计制度、如如我国是在在正常运转转的市场尚尚未形成的的情况下建建立的，甚甚至审计制制度的建立立是为了促促进市场的的正常运转转。国家为了加加快市场效效率化的速速度，有动动机对审计计予以制度度化。审计计制度供给给是迅速普普及和彻底底落实国家家政策的政政治上和行行政上的要要求。审计制度化化的动机降低监视成成本，保证证契约的安安定性（经经管责任假假设）；提高信息的的质量，保保证市场的的正常运转转（信息假假设）；将因市场失失灵所引起起的政治费费用转嫁给给社会承担担（保险假假设）。审计的使用用价值防止财务报报告中的虚虚假改善企业的的经营效率率节约共通成成本改善财务信信息的可靠靠性，减轻轻信息风险险以及改善善决策扩大企业的的顾客防止财务报报告中的虚虚假审计自身具具有防止舞舞弊和虚假假财务报告告的功能。。“可能被被发现”这这种威胁，，可以打消消职员贪污污的念头，