小额贷款公司会计核算与财务管理

小额贷款公司

会计核算与财务管理

王明吉教授二0一0年十月二十八日第一部分小额贷款公司会计核算第一部分小额贷款公司会计核算会计核算一、总体核算要求二、会计科目设置三、会计科目使用第一部分小额贷款公司会计核算一、总体核算要求（一）小额贷款公司应按照《企业会计准则》规定的一般原则进行会计核算。在不违背《企业会计准则》规定的前提下，可结合本单位的具体情况，制定适合本单位的具体核算办法。（二）小额贷款公司应按规定设置和使用会计科目。明细科目的设置，在不违反国家统一的会计制度要求的前提下，可以根据需要自行确定。（三）小额贷款公司在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。第一部分小额贷款公司会计核算（四）公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（五）小额贷款公司应当按照《企业会计准则》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。（七）财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；相关附表包括资产减值准备明细表、小额贷款余额变动表等。第一部分小额贷款公司会计核算（七）小额贷款公司向外提供的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：小额贷款公司名称、报表所属年度、月份、送出日期等，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章。

二、会计科目设置序号科目编号会计科目名称一、资产类1库存现金2银行存款3其他货币资金4交易性金融资产5买入返售金融资产6应收账款7应收股利8应收利息9其他应收款10坏账准备11贴现资产12贷款13贷款损失准备14代理业务资产15抵债资产16抵债资产跌价准备17持有至到期投资18持有至到期投资减值准备序号科目编号会计科目名称一、资产类19可供出售金融资产20可供出售金融资产减值准备21长期股权投资22长期股权投资减值准备23固定资产24累计折旧25固定资产减值准备26在建工程27工程物资28固定资产清理29工程物资减值准备30无形资产31累计摊销32无形资产减值准备33长期待摊费用34递延所得税资产35待处理财产损溢第一部分小额贷款公司会计核算序号科目编号会计科目名称二、负债类36短期借款37贴现负债38卖出回购金融资产款39应付账款40应付职工薪酬41应交税费42应付利息43应付股利44其他应付款45代理业务负债46长期借款47预计负债48递延所得税负债第一部分小额贷款公司会计核算序号科目编号会计科目名称三、所有者权益类49实收资本（股本）50资本公积51盈余公积53一般风险准备54本年利润55利润分配第一部分小额贷款公司会计核算序号科目编号会计科目名称四、损益类56利息收入57手续费及佣金收入58其他业务收入59公允价值变动损益60投资收益61营业外收入62其他业务成本63营业税金及附加64利息支出65手续费及佣金支出66业务及管理费67资产减值损失68营业外支出69所得税费用70以前年度损益调整第一部分小小额贷贷款公司会会计核算第一部分小小额贷贷款公司会会计核算1.存出保证金金本科目核算算小额贷款款公司因办办理业务需需要存出或或交纳的各各种保证金金款项。本科目可按按保证金的的类别以及及存放单位位或交易场场所进行明明细核算。。期初余额公司存出保证金公司减少或收回保证金期末余额：公司存出或交纳的各种保证金余额存出保证金第一部分小小额贷贷款公司会会计核算2.应收手续费费及佣金本科目核算算小额贷款款公司应收收取的手续续费和佣金金，并按照照债务人及及业务种类类进行明细细核算。小额贷款公公司发生应应收手续费费和佣金，，按应收金金额，借记记本科目，，按确认的的营业收入入，贷记““手续费及及佣金收入入”等科目目。收回应应收手续费费及佣金时时，借记““银行存款款”等科目目，贷记本本科目。应收手续费及佣金手续费及佣金收入银行存款发生应收手续费及佣金收回手续费及佣金第一部分小小额贷贷款公司会会计核算3.买入返售金金融资产本科目核算算公司按照照返售协议议约定先买买入再按固固定价格返返售的债券券、贷款等等金融资产产所融出的的资金。可可按买入返返售金融资资产的类别别和融资方方进行明细细核算。买入返售金融资产银行存款银行存款（1）买入时（3）返售日实际金额实际金额尚未到期返售金融资产摊余成本账面余额实收金额应收利息利息收入实收金额（2）资产负债表日计算利息账面余额第一部分小小额贷贷款公司会会计核算摊余成本，，是指该金金融资产或或金融负债债的初始确确认金额经经下列调整整后的结果果：（一）扣除除已偿还的的本金；（二）加上上或减去采采用实际利利率将该初初始确认金金额与到期期日金额之之间的差额额进行摊销销形成的累累计摊销额额；（三）扣除除已发生的的减值损失失（仅适用用于金融资资产）。摊余成本是是用实际利利率作计算算利息的基基础，投资资的成本减减去利息后后的金额。。期末摊余成成本=期初摊余成成本+投资收益-应收利息-已收回的本本金-已发生的减减值损失该摊余成本本实际上相相当于持有有至到期投投资的账面面价值摊余成本实实际上是一一种价值，，它是某个个时点上未未来现金流流量的折现现值。第一部分小小额贷贷款公司会会计核算4.应收利息本科目核算算发放贷款款等应收取取的利息。。应按借款款人进行明明细核算应收利息利息收入银行存款按本金和合同利率计算利息（2）实际收到利息时按摊余成本和实际利率计算利息（1）贷款—利息调整差额尚未收回的利息第一部分小小额贷贷款公司会会计核算5.坏账准备本科目核算算小额贷款款公司应收收款项的坏坏账准备。。可按应收收款项的类类别进行明明细核算。。企业应当定定期或者至至少于每年年年度终了了，对应收收款项进行行全面检查查，预计各各项应收款款项可能发发生的坏账账，对于没没有把握能能够收回的的应收款项项，应当计计提坏账准准备。企业只能采采用备抵法法核算坏账账损失。计提坏账准准备的方法法有应收款款项余额百百分比法、、账龄分析析法和个别别认定法等等，计提坏坏账准备的的方法由企企业自行确确定。坏账账准备提取取方法一经经确定，不不得随意变变更。如需需变更，应应当在会计计报表附注注中予以说说明。第一部分小小额贷贷款公司会会计核算企业在确定定坏账准备备的计提比比例时，应应当根据以以往的经验验、债务单单位的实际际财务状况况和现金流流量等相关关信息予以以合理估计计。除有确确凿证据表表明该项应应收款项不不能收回或或收回的可可能性不大大外（如债债务单位已已撤销、破破产、资不不抵债、现现金流量严严重不足、、发生严重重的自然灾灾害等导致致停产而在在短时间内内无法偿付付债务等，，以及逾期期3年以上的应应收款项）），下列各各种情况一一般不能全全额计提坏坏账准备：：（1）当年发生生的应收款款项；（2）计划对应应收款项进进行重组；；（3）与关联方方发生的应应收款项；；（4）其他已逾逾期，但无无确凿证据据表明不能能收回的应应收款项。。第一部分小小额贷贷款公司会会计核算企业对于不不能收回的的应收款项项应当查明明原因，追追究责任。。对有确凿凿证据表明明确实无法法收回的应应收款项，，如债务单单位已撤销销、破产、、资不抵债债、现金流流量严重不不足、发生生严重的自自然灾害等等导致停产产而在短时时间内无法法偿付债务务的、因债债务人逾期期未履行偿偿债义务超超过3年仍然无法法收回的可可能性，以以及其他足足以证明应应收款项可可能发生损损失的证据据等，根据据企业的管管理权限，，经股东大大会或董事事会，或经经理会议或或类似机构构批准作为为坏账损失失，冲销提提取的坏账账准备。第一部分小小额贷贷款公司会会计核算某小额贷款款公司从2007年年末计提提坏账准备备,坏账准备的的提取比例例为5%.该年末应收收账款借方方余额为200000元；2008年度确认坏坏账4800元,年末应收账账款借方余余额为300000元；2009年，收回已已确认的坏坏账4350元,年末,应收帐款的的借方余额额为120000元。假定该该公司没有有其他有关关坏账的业业务，要求求采用应收收帐款余额额百分比法法计算2009年末应计提提的坏账准准备。坏账准备应收账款资产减值损失（计提的坏账准备）（1）10000（2）10000

4800480098009800（3）

4350

4350（4）1银行存款

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4350（4）21335013350（5）第一部分小小额贷贷款公司会会计核算6.贴现资产本科目核算算公司办理理商业票据据的贴现业业务所融出出的资金。。本科目期末末借方余额额，反映小小额贷款公公司办理的的贴现业务务融出的资资金，在资资产负债表表“发放贷贷款及垫款款”中合并并列示。贴现资产（面值）银行存款银行存款票面金额（1）贴现时贴现资产（利息调整）贴现资产（利息调整）实付金额差额利息收入利息收入计算贴现利息收入（2）资产负债表日实际收到金额票面金额差额（3）到期时第一部部分小小额贷贷款公公司会会计核核算7.贷款本科目目核算算公司司按规规定发发放的的各种种客户户贷款款，包包括质质押贷贷款、、抵押押贷款款、保保证贷贷款、、信用用贷款款等。。可按按贷款款客户户、类类别、、期限限分别别“本本金””、““利息息调整整”、、“已已减值值”等等进行行明细细核算算。（1）公司司发放放贷款款贷款（本金）银行存款银行存款合同本金（1）发放时应收利息贷款（利息调整）实付金额差额利息收入按合同本金和利率计算（2）资产负债表日归还金额票面金额（3）收回时差额按摊余成本和实际利率计算差额第一部部分小小额贷贷款公公司会会计核核算7.贷款（2）贷款款减值值处理理资产负负债表表日，，确定定贷款款发生生减值值的，，按应应减记记的金金额，，借记记“资资产减减值损损失””科目目，贷贷记““贷款款损失失准备备”科科目。。同时时，应应将本本科目目（本本金、、利息息调整整）余余额转转入本本科目目（已已减值值），，借记记本科科目（（已减减值）），贷贷记本本科目目（本本金、、利息息调整整）。。贷款损失准备资产减值损失（1）（2）贷款（本金）贷款（利息调整）贷款（已减值）第一部部分小小额贷贷款公公司会会计核核算资产负负债表表日，，应按按贷款款的摊摊余成成本和和实际际利率率计算算确定定的利利息收收入，，借记记“贷贷款损损失准准备””科目目，贷贷记““利息息收入入”。。同时时，将将按合合同本本金和和合同同利率率计算算确定定的应应收利利息金金额进进行表表外登登记。。利息收入贷款损失准备（3）（4）贷款（已减值）资产减值损失银行存款贷款损失准备收回减减值贷贷款时时，应应按实实际收收到的的金额额，借借记““银行行存款款”等等科目目，按按相关关贷款款损失失准备备余额额，借借记““贷款款损失失准备备”科科目，，按相相关贷贷款余余额，，贷记记本科科目（（已减减值）），按按其差差额，，贷记记“资资产减减值损损失””科目目第一部部分小小额贷贷款公公司会会计核核算对于确确实无无法收收回的的贷款款，按按管理理权限限报经经批准准后作作为呆呆账予予以转转销，，借记记“贷贷款损损失准准备””科目目，贷贷记本本科目目（已已减值值）。。按管管理权权限报报经批批准后后转销销表外外应收收未收收利息息，减减少表表外““应收收未收收利息息”科科目金金额。。贷款（已减值）贷款损失准备（5）已确认认并转转销的的贷款款以后后又收收回的的，按按原转转销的的贷款款余额额，借借记本本科目目（已已减值值），，贷记记“贷贷款损损失准准备””科目目。按按实际际收到到的金金额，，借记记“银银行存存款””等科科目，，按原原转销销的贷贷款余余额，，贷记记本科科目（（已减减值）），按按其差差额，，贷记记“资资产减减值损损失””科目目。贷款损失准备资产减值损失贷款（已减值）银行存款（6）1（6）2第一部部分小小额贷贷款公公司会会计核核算注：实实际利利率是是指将将金融融资产产或金金融负负债在在预期期存续续期间间或适适用的的更短短期间间内的的未来来现金金流量量，折折现为为该金金融资资产当当前账账面价价值所所使用用的利利率。。在确确定实实际利利率时时，应应当在在考虑虑金融融资产产所有有合同同条款款(包括提提前还还款权权等)的基础础上预预计其其未来来现金金流量量，但但不应应当考考虑未未来信信用损损失。。对于于金融融资产产合同同各方方之间间支付付或收收取的的、属属于实实际利利率组组成部部分的的各项项收费费、交交易费费用及及溢价价或折折价等等，也也应当当予以以考虑虑；例例如，，小额额贷款款公司司在实实际工工作中中为借借款人人设定定融资资方案案而收收取的的咨询询费用用即属属于此此类费费用，，需要要考虑虑其对对于实实际利利率的的影响响。第一部部分小小额贷贷款公公司会会计核核算8.贷款损损失准准备本科目目核算算公司司贷款款的减减值准准备，，可按按计提提贷款款损失失准备备的资资产类类别进进行明明细核核算。。已计提提贷款款损失失准备备的贷贷款价价值以以后又又得以以恢复复，应应在原原已计计提的的贷款款损失失准备备金额额内，，按恢恢复增增加的的金额额，借借记本本科目目，贷贷记““资产产减值值损失失”科科目。。贷款损失准备贷款资产减值损失（1）（2）（3）第一部部分小小额贷贷款公公司会会计核核算9.代理业业务资资产本科目目核算算公司司不承承担风风险的的代理理业务务形成成的资资产，，包括括受托托贷款款等。。可按按委托托单位位、贷贷款对对象，，分别别“成成本””、““已实实现未未结算算损益益”等等进行行明细细核算算。（1）公司收到到委托人的的资金，应应按实际收收到的金额额，借记““银行存款款”等科目目，贷记““代理业务务负债”科科目。（2）发放受托托的贷款，，应按实际际发放的金金额，借记记本科目（（本金），，贷记“银银行存款””等科目。。（3）收回受托托贷款，应应按实际收收到的金额额，借记““银行存款款”等科目目，贷记本本科目（本本金），按按其差额，，贷记本科科目（已实实现未结算算损益）等等。（4）定期或在在合同到期期与委托单单位结算，，按合同规规定比例计计算受托贷贷款收益，，结算已实实现未结算算的收益，，借记本科科目（已实实现未结算算损益），，贷记“代代理业务负负债”（委委托客户的的收益）、、“手续费费及佣金收收入”（本本公司的收收益）等科科目。代理业务负债银行存款（1）（2）（3）代理业务资产（本金）代理业务资产（已实现未结算损益）代理业务负债（委托客房的收益）手续费及佣金收入（本公司的收益）（4）第一部分小小额贷贷款公司会会计核算10.抵债资产本科目核算算公司依法法取得并准准备按有关关规定进行行处置的实实物[非实物抵债债资产（不不含股权投投资）]抵债资产的的成本。可可按抵债资资产类别及及借款人进进行明细核核算。（1）公司取得得的抵债资资产，按抵抵债资产的的公允价值值，借记本本科目，按按相关资产产已计提的的减值准备备，借记““贷款损失失准备”、、“坏账准准备”等科科目，按相相关资产的的账面余额额，贷记““贷款”、、“应收账账款”等科科目，按应应支付的相相关税费，，贷记“应应交税费””科目，按按其差额，，借记“营营业外支出出”科目。。如为贷方方差额，应应贷记“资资产减值损损失”科目目。贷款应收账款（1）抵债资产贷款损失准备坏账准备应交税费资产减值损失营业外支出第一部分小小额贷贷款公司会会计核算（2）抵债资产产保管期间间取得的收收入，借记记“库存现现金”、““银行存款款”等科目目，贷记““其他业务务收入”等等科目。保保管期间发发生的直接接费用，借借记“其他他业务成本本”等科目目，贷记““库存现金金”、“银银行存款””等科目。。库存现金银行存款其他业务成本库存现金银行存款其他业务收入第一部分小小额贷贷款公司会会计核算（3）处置抵债债资产时，，应按实际际收到的金金额，借记记“库存现现金”、““银行存款款”等科目目，按应支支付的相关关税费，贷贷记“应交交税费”科科目，按其其账面余额额，贷记本本科目，按按其差额，，贷记“营营业外收入入”科目或或借记“营营业外支出出”科目。。已计提抵抵债资产跌跌价准备的的，还应同同时结转减减值准备。。库存现金银行存款抵债资产营业外支出出应交税费营业外收入入第一部分小小额贷贷款公司会会计核算（4）取得抵债债资产后转转为自用的的，应在相相关手续办办妥时，按按转换日抵抵债资产的的账面余额额，借记““固定资产产”等科目目，贷记本本科目。已已计提抵债债资产跌价价准备的，，还应同时时结转减值值准备。固定资产抵债资产第一部分小小额贷贷款公司会会计核算11.抵债资产跌跌价准备本科目核算算公司抵债债资产的减减值准备。。可按抵债债资产项目目或类别进进行明细核核算。（1）资产负债债表日，抵抵债资产发发生减值的的，按抵债债资产可变变现净值低低于成本的的差额，借借记“资产产减值损失失”科目，，贷记本科科目。（2）已计提减减值准备的的抵债资产产价值以后后又得以恢恢复，应在在原已计提提的抵债资资产跌价准准备金额内内，按恢复复增加的金金额，借记记本科目，，贷记“资资产减值损损失”科目目。（3）处置抵债债资产时，，应按实际际收到的金金额，借记记“库存现现金”、““银行存款款”等科目目，按应支支付的相关关税费，贷贷记“应交交税费”科科目，按其其账面余额额，贷记““抵债资产产”，按已已计提的抵抵债资产跌跌价准备，，借记本科科目，按其其差额，贷贷记“营业业外收入””科目或借借记“营业业外支出””科目。第一部分小小额贷贷款公司会会计核算12.存入保证金金本科目核算算小额贷款款公司收到到客户存入入的各种保保证金，如如担保保证证金等。可可按客户进进行明细核核算。（1）小额贷款款公司收到到客户存入入的保证金金，借记““银行存款款”科目，，贷记本科科目；向客客户归还保保证金做相相反的会计计分录。（2）资产负债债表日，应应按计算确确定的存入入保证金利利息费用，，借记“利利息支出””等科目，，贷记“银银行存款””科目。存入保证金银行存款利息支出银行存款（1）存入（2）归还(3)计算利息费用第一部分小小额贷贷款公司会会计核算13.拆入资金本科目核算算小额贷款款公司从境境内、境外外金融机构构拆入的款款项，根据据银监发[2008]23号文的规定定，小额贷贷款公司可可通过向商商业银行借借入批发资资金进行融融资，因此此，该科目目也可设置置为“借入入批发资金金”。可按按拆入资金金的金融机机构进行明明细核算。。（1）小额贷款款公司应按按实际收到到的金额，，借记“银银行存款””等科目，，贷记本科科目；归还还拆入资金金做相反的的会计分录录。（2）资产负债债表日，应应按计算确确定的拆入入资金的利利息费用，，借记“利利息支出””科目，贷贷记“应付付利息”科科目。拆入资金银行存款利息支出应付利息（1）拆入（2）归还(3)计算利息费用第一部分小小额贷贷款公司会会计核算14.贴现负债本科目核算算公司办理理商业票据据的转贴现现等业务所所融入的资资金。可按按贴现类别别和贴现金金融机构，，分别“面面值”、““利息调整整”进行明明细核算。。（1）公司持贴贴现票据向向其他金融融机构转贴贴现，应按按实际收到到的金额，，借记“银银行存款””等科目，，按贴现票票据的票面面金额，贷贷记本科目目（面值）），按其差差额，借记记本科目（（利息调整整）。（2）资产负债债表日，按按计算确定定的利息费费用，借记记“利息支支出”科目目，贷记本本科目（利利息调整））。（3）贴现票据据到期，应应按贴现票票据的票面面金额，借借记本科目目（面值）），按实际际支付的金金额，贷记记“银行存存款”等科科目，按其其差额，借借记“利息息支出”科科目。存在在利息调整整的，也应应同时结转转。贴现负债（面值）银行存款利息支出（1）转贴现（3）到期(2)计算利息费用贴现负债（利息调整）第一部分小小额贷贷款公司会会计核算15.预收账款本科目核算算小额贷款款公司按照照合同规定定预收的款款项。小额额贷款公司司收到未满满足担保费费收入确认认条件的担担保费，可可将本科目目改为“预预收担保费费”科目。。可交易对对手单位进进行明细核核算。（1）小额贷款款公司收到到预收的担担保费，借借记“银行行存款”、、“现金””等科目，，贷记本科科目。（2）确认担保保费收入，，借记本科科目，贷记记“担保费费收入”科科目。期末贷方余余额，反映映小额贷款款公司预收收的款项；；期末如为为借方余额额，反映小小额贷款公公司尚未转转销的款项项。预收账款银行存款担保费收入(1)预收(2)确认担保收入第一部分小小额贷贷款公司会会计核算16.代理业务负负债核算小额贷贷款公司不不承担风险险的代理业业务收到的的款项，包包括受托投投资资金、、受托贷款款资金等。。可按委托托单位、资资产管理类类别（如定定向、集合合和专项资资产管理业业务）等进进行明细核核算。（1）小额贷款款公司收到到的代理业业务款项，，借记“银银行存款””等科目，，贷记本科科目。（2）定期或在在合同到期期与委托客客户进行结结算，按合合同约定比比例计算代代理业务资资产收益，，结转已实实现未结算算损益，借借记“代理理业务资产产——已实现未结结算损益””科目，按按属于委托托客户的收收益，贷记记本科目，，按属于小小额贷款公公司的收益益，贷记““手续费及及佣金收入入”科目。。（3）按规定划划转、核销销或退还代代理业务资资金，借记记本科目，，贷记“银银行存款””等科目。。代理业务负债银行存款(1)手续费及佣金收入代理业务资产（已实现未结算损益）(2)(3)第一部分小小额贷贷款公司会会计核算17.一般风险准准备本科目核算算公司按规规定从净利利润中提取取的一般风风险准备。。（1）公司提取取的一般风风险准备，，借记“利利润分配——提取一般风风险准备””科目，贷贷记本科目目。（2）用一般风风险准备弥弥补亏损，，借记本科科目，贷记记“利润分分配——一般风险准准备补亏””科目。本科目期末末贷方余额额，反映公公司的一般般风险准备备。一般风险准备利润分配(1)提取(2)弥补亏损第一部分小小额贷贷款公司会会计核算18.利息收入核算小额贷贷款公司确确认的利息息收入，包包括发放的的各类贷款款、与其他他金融机构构之间发生生资金往来来业务等实实现的利息息收入等。。资产负债表表日，小额额贷款公司司应按合同同利率计算算确定的应应收未收利利息，借记记“应收利利息”等科科目，按摊摊余成本和和实际利率率计算确定定的利息收收入，贷记记本科目，，按其差额额，借记或或贷记“贷贷款——利息调整””等科目。。实际利率与与合同利率率差异较小小的，也可可以采用合合同利率计计算确定利利息收入。。利息收入应收利息贷款（利息调整）贷款（利息调整）第一部分小小额贷贷款公司会会计核算19.手续费及佣佣金收入核算小额贷贷款公司确确认的手续续费及佣金金收入，包包括办理结结算业务、、咨询业务务、担保业业务、代保保管等代理理业务以及及办理受托托贷款及代代理业务以以及其他相相关服务实实现的手续续费及佣金金收入等。。可按手续续费及佣金金收入类别别进行明细细核算。（1）小额贷款款公司确认认的手续费费及佣金收收入，按应应收的金额额，借记““应收手续续费及佣金金”科目，，贷记本科科目。（2）实际收到到手续费及及佣金，借借记“银行行存款”科科目，贷记记“应收手手续费及佣佣金”等科科目。手续费及佣金收入应收手续费及佣金(1)银行存款(2)第一一部部分分小小额额贷贷款款公公司司会会计计核核算算20.利息息支支出出本科科目目核核算算公公司司发发生生的的利利息息支支出出，，包包括括银银行行借借款款、、转转贴贴现现融融入入资资金金等等产产生生的的利利息息支支出出。。可可按按利利息息支支出出项项目目进进行行明明细细核核算算。。资产产负负债债表表日日，，公公司司应应按按摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的利利息息费费用用金金额额，，借借记记本本科科目目，，按按合合同同利利率率计计算算确确定定的的应应付付未未付付利利息息，，贷贷记记““应应付付利利息息””科科目目，，按按其其差差额额借借记记或或贷贷记记““长长期期借借款款———利息息调调整整””等等科科目目。。实际际利利率率与与合合同同利利率率差差异异较较小小的的，，也也可可以以采采用用合合同同利利率率计计算算确确定定利利息息费费用用。。应付利息利息支出长期贷款（利息调整）长期借款（利息调整）第一一部部分分小小额额贷贷款款公公司司会会计计核核算算21.手续续费费及及佣佣金金支支出出本科科目目核核算算公公司司发发生生的的与与其其经经营营活活动动相相关关的的各各项项手手续续费费、、佣佣金金等等支支出出。。可可按按支支出出类类别别进进行行明明细细核核算算。。公司司发发生生的的与与其其经经营营活活动动相相关关的的手手续续费费、、佣佣金金等等支支出出，，借借记记本本科科目目，，贷贷记记““银银行行存存款款””、、““库库存存现现金金””、、““应应付付账账款款””等等科科目目。。银行存款库存现金应付账款手续费及佣金支出第一一部部分分小小额额贷贷款款公公司司会会计计核核算算22.业务务及及管管理理费费本科科目目核核算算小小额额贷贷款款公公司司日日常常经经营营及及管管理理所所发发生生的的各各项项费费用用。。包包括括小小额额贷贷款款公公司司在在筹筹建建期期间间内内发发生生的的开开办办费费、、董董事事会会和和行行政政管管理理部部门门在在小小额额贷贷款款公公司司的的经经营营管管理理中中发发生生的的或或者者应应由由小小额额贷贷款款公公司司统统一一负负担担的的公公司司经经费费（（包包括括职职工工工工资资及及福福利利费费、、物物料料消消耗耗、、低低值值易易耗耗品品摊摊销销、、办办公公费费和和差差旅旅费费等等））、、工工会会经经费费、、董董事事会会费费（（包包括括董董事事会会成成员员津津贴贴、、会会议议费费和和差差旅旅费费等等））、、聘聘请请中中介介机机构构费费、、咨咨询询费费（（含含顾顾问问费费））、、诉诉讼讼费费、、业业务务招招待待费费、、车车船船使使用用税税、、印印花花税税、、技技术术转转让让费费、、研研究究费费用用、、排排污污费费、、固固定定资资产产折折旧旧、、业业务务宣宣传传费费、、提提取取的的未未到到期期责责任任准准备备、、提提取取的的担担保保赔赔偿偿准准备备、、保保险险费费、、邮邮电电费费、、劳劳动动保保护护费费、、外外事事费费、、印印刷刷费费、、公公杂杂费费、、水水电电费费、、租租赁赁费费（（不不含含融融资资租租赁赁费费））、、诉诉讼讼费费、、公公证证费费、、无无形形资资产产摊摊销销、、长长期期待待摊摊费费用用摊摊销销、、车车辆辆使使用用费费、、取取暖暖费费、、审审计计费费、、技技术术转转让让费费、、研研究究开开发发费费、、绿绿化化费费、、应应交交税税金金及及附附加加、、其其他他应应收收款款、、预预提提费费用用等等。。第一一部部分分小小额额贷贷款款公公司司会会计计核核算算（1）小小额额贷贷款款公公司司在在筹筹建建期期间间内内发发生生的的开开办办费费，，包包括括人人员员工工资资、、办办公公费费、、培培训训费费、、差差旅旅费费、、印印刷刷费费、、注注册册登登记记费费以以及及不不计计入入固固定定资资产产成成本本的的借借款款费费用用等等在在实实际际发发生生时时，，借借记记本本科科目目（（开开办办费费）），，贷贷记记““银银行行存存款款””等等科科目目。。（2）人人员员的的职职工工薪薪酬酬，，借借记记本本科科目目，，贷贷记记““应应付付职职工工薪薪酬酬””科科目目（3）计计提提的的固固定定资资产产折折旧旧，，借借记记本本科科目目，，贷贷记记““累累计计折折旧旧””科科目目（4）发发生生的的办办公公费费、、水水电电费费、、业业务务招招待待费费、、聘聘请请中中介介机机构构费费、、咨咨询询费费、、诉诉讼讼费费、、技技术术转转让让费费、、研研究究费费用用，，借借记记本本科科目目，，贷贷记记““银银行行存存款款””等等科科目目。。（5）按按规规定定计计算算确确定定的的应应交交矿矿产产资资源源补补偿偿费费、、房房产产税税、、车车船船使使用用税税、、土土地地使使用用税税、、印印花花税税，，借借记记本本科科目目，，贷贷记记““应应交交税税费费””科科目目。。第二二部部分分小小额额贷贷款款公公司司财财务务管管理理第二二部部分分小额额贷贷款款公公司司财财务务管管理理第二二部部分分小小额额贷贷款款公公司司财财务务管管理理财政政部部关关于于小小额额贷贷款款公公司司执执行行《金融融企企业业财财务务规规则则》的通通知知一、、凡凡依依据据《中国国银银行行业业监监督督管管理理委委员员会会中中国国人人民民银银行行《关于于小小额额贷贷款款公公司司试试点点的的指指导导意意见见》设立立的的小小额额贷贷款款公公司司，，执执行行《金融融企企业业财财务务规规则则》（中中华华人人民民共共和和国国财财政政部部令令第第42号））。。二、、小小额额贷贷款款公公司司从从事事信信贷贷业业务务，，执执行行《金融融企企业业呆呆账账核核销销管管理理办办法法（（2008年修修订订版版））》、《银行行抵抵债债资资产产管管理理办办法法》等相相关关金金融融财财务务管管理理制制度度。。财政政部部二○○○○八八年年十十二二月月二二十十四四日日第二二部部分分小小额额贷贷款款公公司司财财务务管管理理小额额贷贷款款公公司司不不吸吸收收或或变变相相吸吸收收公公众众存存款款，，以以服服务务““三三农农””和和小小企企业业为为宗宗旨旨，，重重点点面面向向农农村村中中小小企企业业、、农农民民专专业业合合作作组组织织、、个个体体工工商商户户和和个个人人创创业业者者提提供供小小额额放放贷贷业业务务。。其其资资金金运运用用必必须须符符合合以以下下规规定定：：1.按照照河河北北省省小小额额贷贷款款公公司司试试点点的的有有关关规规定定，，坚坚持持““小小额额、、分分散散””的的原原则则发发放放贷贷款款。。贷贷款款发发放放和和回回收收主主要要通通过过转转账账或或银银行行卡卡等等结结算算渠渠道道，，减减少少现现金金交交易易。。2.在符合国家家有关法律律法规的前前提下，贷贷款利率由由借贷双方方自主约定定。河北省政府府《关于小额贷贷款公司试试点工作的的实施意见见》要求，小额额贷款公司司以向农户户、个体创创业者、小小企业等发发放小额贷贷款为主要要经营范围围。发放贷贷款要坚持持“小额、、分散”的的原则，同同一借款人人的贷款余余额不得超超过小额贷贷款公司资资本净额的的5%。不得向其其股东、管管理人员、、信贷人员员发放贷款款。小额贷款公公司发放贷贷款的利率率，上限不不得超过司司法部门规规定的上限限(同期贷款基基准利率的的4倍)，下限不得得低于同期期贷款基准准利率的0.9倍，具体浮浮动幅度由由借贷双方方按照市场场原则自主主确定。第二部分小小额贷贷款公司财财务管理一、资金筹筹集（一）公司司筹集资金金，应当符符合国家有有关资本金金管理的规规定，根据据发展战略略和经营规规划拟定筹筹资方案，，履行规定定的程序。。（二）公司司筹集的资资本金，在在持续经营营期间，投投资者除依依法进行转转让外，不不得以任何何方式抽走走。投资者者缴付的出出资额超出出法定资本本金的差额额，计入资资本公积；；经投资者者决议后，，资本公积积可以用于于转增资本本金。《实施意见》规定：小额额贷款公司司注册资本本全部为实实收货币资资本，由出出资人或发发起人一次次足额缴纳纳。有限责责任公司注注册资本不不得低于5000万元，股份份有限公司司注册资本本不得低于于8000万元。主投投资人持有有股份不得得超过注册册资本总额额的20%，其他单个个股东及其其关联股东东不超过10%。试点期间，，小额贷款款公司的注注册资本上上限为1亿元。对于于经营规范范、业务发发展快、切切实为小企企业和“三三农”服务务的小额贷贷款公司，，正式开业业运营1年后允许增增资扩股。。第二部分小小额贷贷款公司财财务管理（三）公司司以借款等等方式筹集集资金，应应当符合国国家有关规规定，明确确筹资目的的，考虑资资金需求和和债务风险险，签订书书面合同；；小额贷款款公司融入入资金应符符合河北省省小额贷款款公司试点点有关规定定，并应适适时合理调调整负债结结构，降低低筹资成本本。小额贷款公公司的主要要资金来源源为股东缴缴纳的资本本金、捐赠赠资金以及及来自不超超过两家银银行业金融融机构的融融入资金。。从银行业业金融机构构的融资余余额，不得得超过资本本净额的50%第二部分小小额贷贷款公司财财务管理二、资产运运营（一）公司司应当统一一管理资金金账户，明明确资金调调度的条件件、权限和和程序。调调度资金应应当按照内内部财务管管理制度，，依据有效效合同和合合法凭证办办理手续，，不得私存存私放资金金。（二）公公司管理库库存现金及及其他形式式的现金资资产，应当当满足流动动性要求，，并控制现现金资产总总量。（三）公司司应当按照照内部财务务管理制度度对合同进进行财务审审核，跟踪踪履约情况况，明确债债权，及时时清收应收收款项。（四）公司司应当按照照内部财务务管理制度度规定，定定期清查核核实各类固固定资产，，落实使用用和管理责责任。第二部分小小额贷贷款公司财财务管理（五）小额额贷款公司司发生的资资产损失，，应当及时时核实，查查清责任，，追偿损失失，并按照照国家有关关规定进行行处理。（六）小额额贷款公司司以出售、、出租、抵抵押、置换换、报废等等方式处置置资产，应应当根据有有关法律法法规的规定定，履行相相应程序。。（七）小额额贷款公司司对外捐赠赠应当符合合有关法律律法规的规规定，明确确捐赠的范范围和条件件，落实执执行责任，，严格办理理捐赠资产产的交接手手续。小额贷款公公司在本县县(市)区域内经营营，不得设设立分支机机构，不得得兼营其他他业务，不不得对外投投资，严禁禁向国家限限制的行业业和黄、赌赌、毒等非非法领域发发放贷款，，严禁吸收收社会存款款，不得进进行任何形形式的集资资活动。第二部分小小额贷贷款公司财财务管理三、成本、、费用（一）公司司应强化成成本费用预预算约束，，实行成本本费用全员员管理和全全过程控制制。成本费费用支出应应当按照有有关规定纳纳入账内核核算，不得得违反规定定进行调整整。（二）公司司在经营过过程中发生生的与经营营有关的支支出，包括括各项利息息支出（含含贴息）扣扣除允许资资本化的部部分、手续续费支出、、佣金支出出、应计入入损益的各各种准备金金和其他有有关支出，，应当按照照国家有关关规定计入入当期损益益。（三）公司司成本核算算，应当严严格区分本本期成本与与下期成本本的界限、、成本支出出与营业外外支出的界界限、收益益性支出与与资本性支支出的界限限。成本核算，，应当以季季（月）、、年为计算算期。同一一计算期内内，核算成成本和营业业收入的起起止日期、、计算范围围和口径应应当一致。。（四）公司司应当注重重费用支出出与经济效效益的配比比，实行费费用预算控控制，确定定必要的费费用支出范范围、标准准和报销审审批程序。。应当强化费费用支出约约束，对业业务宣传费费、业务招招待费、差差旅费、会会议费、通通讯费、维维修费、董董事会经费费等实行重重点监控。。小额贷款公公司的业务务宣传费、、业务招待待费一律按按规定据实列支，，不得预提提。第二部分小小额贷贷款公司财财务管理（五）公司司应当按照照国家有关关规定，以以及与职工工签订的劳劳动合同，，核定和计计发职工薪薪酬，并按按规定列支支。（六）公司司根据有关关法律法规规和政策的的规定，为为职工缴纳纳的基本医医疗保险、、基本养老老保险、失失业保险和和工伤保险险等社会保保险费用，，应当据实实列入成本本（费用））。（七）公司司为职工缴缴纳住房公公积金的处处理，按照照国家有关关规定执行行；工会经经费按照职职工工资总总额的2%计提；职工工教育经费费按照不超超过职工工工资总额的的2.5%的比例提取取，用于职职工教育和和职业培训训。（八）公司司依法缴纳纳的行政事事业性收费费、政府性性基金以及及使用或者者占用国有有资源等费费用应据实实列入成本本。（九）公司司根据经营营情况支付付必要的佣佣金、手续续费等支出出，应当签签订合同，，明确支出出标准和执执行责任。。除对个人人代理人外外，不得以以现金支付付。第二部分小小额贷贷款公司财财务管理四、收益及及其分配（一）公司司经营业务务范围内的的各项收入入和其他营营业收入、、营业外收收入，应当当在依法设设置的会计计账簿上按按照国家有有关规定统统一登记、、核算，不不得存放其其他单位，，或者以任任何理由坐坐支。（二）发生生年度亏损损的，可以以用下一年年度的税前前利润弥补补；下一年年度的税前前利润不足足以弥补的的，可以逐逐年延续弥弥补；延续续弥补期超超过法定税税前弥补期期限的，可可以用缴纳纳所得税后后的利润弥弥补。（三）公司司本年实现现的净利润润（减弥补补亏损），，应当按照照提取法定定盈余公积积金、提取取一般（风风险）准备备金、向投投资者分配配利润的顺顺序进行分分配。法律律法规另有有规定的从从其规定。。法定盈余公公积金按照照本年实现现净利润的的10%提取，法定定盈余公积积金累计达达到注册资资本的50%时，可不再再提取。第二部分小小额贷贷款公司财财务管理小额贷款公公司应当按按照《金融企业呆呆账提取管管理办法》（财金〔2005〕49号）及《财政部关于于呆账准备备提取有关关问题的通通知》（财金〔2005〕90号）有关规规定，于每每年年终根根据承担风风险和损失失的资产余余额的一定定比例提取取一般准备备金（一般般准备金年年末余额不不低于年末末贷款余额额1%），用于弥弥补尚未识识别的潜在在损失。以前年度未未分配利润润，并入本本年实现净净利润向投投资