审计的目标与审计过程概述

第六章审计的目标与审计过程审计鉴证讲授内容…第二节管理层和注册会计师对财务报表的责任……第四节审计目标的实现过程第三节管理层认定与具体审计目标第一节审计目的与注册会计师的总体目标第一节审计目的与注册会计师的总体目标

一、审计目的的含义与影响因素二、审计目的的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程审计目标的含义审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。审计目标的影响因素一、社会需求是影响审计目标确立的根本因素；二、审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素；三、社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标：

1．国家法律对审计目标确立的影响；2．法庭判决对审计目标确立的影响；3．会计职业团体对审计目标确立的影响。审计的目标体系审计目的的演变审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容。审计目的确定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。审计目的的演变大致可以分为以下三个阶段：1．以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册会计师审计的产生直到20世纪30年代。2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这一阶段从20世纪30年代到60年代。3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。现阶段我国注册会计师审计的总目标《中国注册会计师执业准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第二十五条规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

注册会计师目标的逻辑过程

注册会计师的总体目标是审计工作的起点。为了计划审计工作，收集充分适当的审计证据，注册会计师有必要将总体目标具体化。总体目标的具体化是一个系统的过程，从逻辑上讲，它至少要包括以下步骤：①明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标；②明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任；③将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易循环；④明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定；⑤确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标；⑥确定交易类别、账户余额及列报表的审计程序。第二节节管管理层层和注注册会会计师师对对财务务报表表的责责任一、管管理层层和治治理层层的责责任二、注注册会会计师师的责责任三、管管理层层责任任和注注册会会计师师责任任的关关系管理层层和治治理层层的责责任财务报报表就就是由由被审审计单单位管管理层层在治治理层层的监监督下下编制制的。。在治治理层层的监监督下下，管管理层层作为为会计计工作作的行行为人人，对对编制制财务务报表表负有有直接接责任任。因因此，，在被被审计计单位位治理理层的的监督督下，，按照照适用用的财财务报报告框框架的的规定定编制制财务务报表表是被被审计计单位位管理理层的的责任任。具具体包包括：：1.按按照适适用的的财务务报告告框架架的规规定编编制财财务报报表；；包括括使其其实现现公允允反映映（如如适用用）；；2.设设计、、执行行和维维护必必要的的内部部控制制，使使得编编制的的财务务报表表不存存在由由于舞舞弊或或错误误导致致的重重大错错报；；3.向向注册册会计计师提提供必必要的的工作作条件件。注册会会计师师的责责任注册会会计师师的责责任是是针对对财务务报表表是否否在所所有重重大方方面按按照财财务报报告框框架编编制并并实现现公允允反映映发表表审计计意见见。为准确确把握握注册册会计计师责责任的的涵义义，有有必要要进一一步明明确注注册会会计师师在揭露错错误与与舞弊弊以及违反法法规行行为方面的的责任任。对发现现错误误和舞舞弊的的责任任尽管注注册会会计师师可能能怀疑疑被审审计单单位存存在舞舞弊，，甚至至在极极少数数情况况下识识别出出发生生的舞舞弊，，但注注册会会计师师并不不对舞舞弊是是否已已实际际发生生作出出法律律意义义上的的判定定。注册会会计师师有责责任对对财务务报表表整体体是否否不存存在由由于舞舞弊或或错误误导致致的重重大错错报获获取合合理保保证。。被审计计单位位治理理层和和管理理层对对防止止或发发现舞舞弊负负有主主要责责任。。对发现现违反反法律律法规规行为为的责责任审计准准则旨旨在帮帮助注注册会会计师师识别别由于于违反反法律律法规规导致致的财财务报报表重重大错错报。。然而而注册册会计计师没没有责责任防防止被被审计计单位位违反反法律律法规规行为为，不不能期期望其其发现现所有有的违违反法法律法法规行行为。。在执行行财务务报表表审计计时，，注册册会计计师需需要考考虑适适用于于被审审计单单位的的法律律法规规框架架。由由于审审计的的固有有限制制，即即使注注册会会计师师按照照审计计准则则的规规定恰恰当地地计划划和执执行审审计工工作，，也不不可避避免地地存在在财务务报表表中的的某些些重大大错报报未被被发现现的风风险。。通常情情况下下，违违反法法律法法规与与财务务报表表反映映的交交易和和事项项越不不相关关，就就越难难以被被注册册会计计师关关注或或识别别。管理层层责任任和注注册会会计师师责任任的关关系被审计计单位位管理理层的的责任任与注注册会会计师师的审审计责责任不不能相相互替替代、、减轻轻或免免除。。管理层层和治治理层层理应应对编编制财财务报报表承承担完完全责责任。。如果财财务报报表存存在重重大错错报，，而注注册会会计师师通过过审计计没有有能够够发现现，也也不能能因为为财务务报表表已经经注册册会计计师审审计这这一事事实而而减轻轻管理理层和和治理理层对对财务务报表表的责责任。。第三节节管管理理层认认定与与具体体审计计目标标一、注注册会会计师师总体体目标标、具具体审审计目目标与与管理理层认认定的的关系系二、管管理层层认定定三、一一般审计目目标四、项项目审计目目标审计具具体目目标审计具具体目目标是是总目目标的的具体体化，，并受受到总总目标标的制制约，，它包包括一一般目目标和和项目目目标标。一一般目目标是是进行行所有有项目目是审审计必必须达达到的的目标标；项项目目目标是是按每每个项项目分分别确确定的的目标标。具体目目标必必须根根据被被审计计单位位管理理层的的认定定和注注册会会计师师的总总体目目标来来确定定。管理层层的认认定定义：是指指管理理层在在财务务报表表中作作出的的明确确或隐隐含的的表达达，注注册会会计师师将其其用于于考虑虑可能能发生生的不不同类类型的的潜在在错报报。理解的的要点点：确认、、计量量、列列报依依据的的标准准是适适用的的财务务报告告框架架表达包包括明明示和和暗示示管理层层认定定的解解析：：在资产产负债债表中中列报报存货货10万元元管理层层认定定的分分类与各类类交易易和事事项相相关的的认定定准确性性与发发生、、完整整性之之间存存在区区别若已记记录的的销售售交易易是不不应当当记录录的，，则即即使发发票金金额是是准确确计算算的，，仍违违反了了发生生目标标；若已入账账的销售售交易是是对正确确发出商商品的记记录，但但金额计计算错误误，则违违反了准准确性目目标，但但没有违违反发生生目标；；在完整性性与准确确性之间间也存在在同样的的关系。。管理层的的认定与与销售交交易审计计目标的的关系管理层的认定与交易相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生所记录的销售交易是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。完整性完整性发生的销售交易均已记录。估价或分摊准确性与销售交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止销售交易已记录于恰当的会计期间。分类销售交易的分类恰当。权利与义务不适用不适用表达与披露不适用(因表达与披露与列报的审计目标相关)不适用与期末账账户余额额相关的的认定主要与资资产负债债表有关关管理层的的认定与与存货审审计目标标的关系系管理层的认定与存货相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生资产负债表日，已记录的存货均存在权利与义务权利与义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押完整性完整性现有存货均经过盘点并记入存货总额计价或分摊计价和分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表达与披露表达与披露属于与列报有关的审计目标，此处不适用属于与列报有关的审计目标，此处不适用与列报相相关的认认定一般审计计目标1.总体合理理性。指审计计师根据据所掌握握的信息息，从总总体上评评价被审审计单位位财务报报表项目目金额是是否合理理；2.真实性。指财务务报表所所列的金金额是否否真实可可信；3.所有权。指资产产负债表表列示的的资产确确归企业业所有，，所列示示的负债债确属企企业应履履行的义义务；4.完整性性。指确认认企业全全部交易易和事项项是否都都已登记记入账，，并列示示于财务务报表之之中；5.估价。指确认认企业财财务报表表项目金金额是否否经过正正确计价价；6.截止。指确定定交易是是否计入入恰当的的时期。。7.机械准确确性。指确认认企业财财务处理理和报表表编制有有关数字字的计算算、汇总总等是否否正确；；8.分类。指确认认企业报报表项目目是否按按公认会会计准则则恰当的的加以分分类；9.披露。指要确确认企业业在财务务报表及及其附注注中恰当当地披露露了企业业会计信信息。项目审计计目标项目审计计目标是是指适用用于财务务报表具具体项目目审计所所要达到到的目标标。通常，特特定财务务报表项项目的具具体审计计目标是是依据管管理层的的认定和和审计一一般目标标，针对对被审计计单位具具体情况况而确定定的。管理层认认定是确确定具体体审计目目标的基基础。注注册会计计师通常常将管理理层认定定转化为为能够通通过审计计程序予予以实现现的审计计目标。。针对财财务报表表每一项项目所表表现出的的各项认认定，注注册会计计师相应应地确定定一项或或多项审审计目标标，然后后通过执执行一系系列审计计程序获获取充分分、适当当的审计计证据以以实现审审计目标标。第四节审审计计目标的的实现过过程一、接受受业务委委托二、计划划审计工工作四、实施控控制测试和和实质性程程序五、完成审审计工作并并出具审计计报告三、实施风风险评估程程序审计目标的的实现过程程计划审计工工作确定对项目目组注册会会计师的要要求时，应应考虑的因因素业务规模和和复杂程度度风险水平所需的专门门技术员工的胜任任能力执行工作的的时间初步计划时时应注意的的独立性问问题确保事务所所内任何层层级的个人人都保持独立性客户未支付付的审计费费用同时向客户户提供咨询询服务实施风险评评估程序对于高风险险的认定实实施进一步步的

审计计程序对于高风险险的认定，，注册会计计师要考虑虑它可能会会存在怎样样的重大错错报，因此此需要设计计并执行特特定审计程程序来发现现那些潜在在的错报。。需要执行特特定审计程程序的事项项包括那些在在常规或系系统流程之之外的交易易，重大的的会计估计计和判断，，或者相当当复杂的交交易。进一步的审审计程序内容：控制测试试和实质性性程序。关系：控制测试试与实质性性程序之间