企业成本汇集与分配

中南财经政法大学会计学院第三章成本汇集与分配

本章主要内容一、要素成本的汇集与分配二、辅助生产成本的汇集与分配三、制造费用的汇集与分配四、生产成本在完工产品与在产品间的分配五、废品损失与停工损失的核算六、期间费用的核算一、要素成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配（三）预提费用与待摊费用的核算（一）材料成本的汇集与分配1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗量比例分配。6、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。（一）材料成本的汇集与分配_图示制造费用物资采购材料材料成本差异管理费用生产成本材料明细账、领料单归集分配（一）材料成本的汇集与分配_举例（一）材料成本的汇集与分配_举例（续）例1:某企业生产甲、乙两种产品，甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲产品单位材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料消耗定额为0.7千克。（二）工资成本的汇集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资总额。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。(二)工资成本的汇集与分配_图示应付工资应付福利费制造费用生产成本管理费用考勤记录、等原始凭证归集分配(二)工资成本的的汇集与分分配_举例例2:某企业业生产产甲、、乙两两种产产品，，某月月份生生产工工人工工资总总额为为50000元，按按14％提取取福利利费。。该月月甲产产品实实际耗耗用工工时2000小时，，乙产产品实实际耗耗用工工时3000小时。。(二)工资成成本的的汇集集与分分配_举例(续)例3:某车间间有生生产工工人30人，9月工资资如下下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月，按按14％计提提福利利费。。9月份生生产甲甲乙两两种产产品，，甲产产品10000件，单单位定定额工工时为为2小时，，乙产产品15000件，单单位定定额工工时为为1小时。。（三））预提提费用用与待待摊费费用的的核算算1、预提提费用用与待待摊费费是权权责发发生制制的产产物，，主要要用于于划分分不同同时期期成本本的界界限。。2、预提提费用用，先先按一一定的的标准准计提提费用用计入入相关关成本本计算算对象象，而而后再再支付付。3、待摊摊费用用，是是先支支付，，后摊摊销计计入成成本的的一种种费用用。二、辅辅助生生产成成本的的汇集集与分分配（一））辅助助生产产为基基本生生产提提供各各种劳劳务服服务，，以保保障基基本生生产的的正常常进行行。（二））如果果辅助助生产产车间间之间间没有有相互互提供供劳务务，辅辅助生生产成成本的的分配配和基基本生生产成成本的的分配配一样样。（三））如果果辅助助生产产之间间相互互提供供劳务务，需需要采采用一一定的的方法法：交交互分分配法法、直直接分分配法法、代代数分分配法法、计计划分分配法法等，，先解解决辅助车车间间的费费用关关系，，然后后再对外分分配。（四））按辅辅助车车间设设置““辅助助生产产”账账户归归集辅辅助生生产成成本，，并按按用途途分配配。例4：某厂厂设有有发电电、修修理两两个辅辅助生生产车车间，，本月月发生生的成成本和和劳务务数量量如下下表：：辅助车间计量单位直接发生成本劳务总量劳务耗用情况发电修理一车间二车间管理部门发电千瓦时8000元40000－400020000120004000修理小时3600元1200200－440320240回例4解答回直接接分配配法解解答回计划划分配配法解解答1、一次次交互互分配配法_原理（1）一次次交互互分配配法：：是一一种先先在辅助车车间内内部分配，，然后后再对对基本受受益单单位分配的的方法法。（2）该方方法最最复杂杂，与与实际际更相相吻合合，因因而也也最准准确。。辅助车间发电修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电－修理－供水－1、一次次交互互分配配法_图示1、一次次交互互分配配法_公式例41、一次次交互互分配配法_解答例41、一次次交互互分配配法_解答（（续））发电车车间：7800元、36000千瓦时时一车间间：20000×0.2167=4334二车间间：12000×0.2167＝2600管理部部门：：4000××0.2167＝866修理车车间：3800元、、1000小时一车间间：440×3.8=1672二车间间：320×3.8＝1216管理部部门：：240×3.8＝912例4（1）借：：辅助助生产产_发电车车间600贷：辅辅助生生产_修理车车间600（2）借：：辅助助生产产_修理车车间800贷：辅辅助生生产_发电车车间800（3）借：：制造造费用用_一车间间4334制造费费用_二车间间2600管理费费用866贷：辅辅助生生产_发电车车间7800（4）借：：制造造费用用_一车间间1672制造费费用_二车间间1216管理费费用912贷：辅辅助生生产_修理车车间38001、一次次交互互分配配法_解答（续））例42、顺序序分配配法_原理（1）是对对一次次交互互分配配法的的简化化。（2）按受益大大小顺顺序排序。。受益益小的的排在在先先先分配配，以以后辅辅助车车间成成本的的分配配不再再考虑虑，受受益大大的排排在后后后分分配。。（3）顺序序分配配法按按重要性性原则则，对数数额较较大的的耗费费详细细分配配而对对数额额小的的分配配忽略略不计计。2、顺序序分配配法_图示－供水－修理－发电管理部门二车间一车间基本受益单位供水修理发电辅助车间×××2、顺序序分配配法_公式例5：发电车车间：：105000千瓦时时、68250元；修修理车车间：：3000小时、、13500元；运运输车车间：：14600千克、、21900元。假设运运输部部门受受益最最少而而发电电车间间受益益最多多。2、顺序序分配配法_举例辅助车间发电修理运输基本受益单位一车间二车间管理部门发电－4250750350003000035000修理300－2001300900300运输4500100－400025003500返回代代数分分配法法2、顺序序分配配法_举例（（解答答）2、顺序序分配配法_举例（（解答答）2、顺序序分配配法_举例（（解答答）3、直接接分配配法_原理（1）直接接分配配法：：是直直接对对基本本受益益单位位分配配费用用的一一种方方法。。（2）它完完全不不考虑虑辅助助车间间之间间相互互提供供劳务务的事事实，，因而而比顺顺序分分配法法更加加简单单。辅助车间发电修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电－修理－供水－3、直接接分配配法_图示××××××3、直接接分配配法_公式3、直接接分配配法_举例（见例例4）（1）发电车车间直接分分配率率＝8000÷÷（40000－4000）＝0.222一车间间：20000×0.222＝4444二车间间：12000×0.222＝2666管理部部门：：4000××0.222＝890*借：制制造费费用_一车间间4444制造费费用_二车间间2666管理费费用890贷：辅辅助生生产_发电车车间8000例43、直接接分配配法_举例（（续））（2）修理车车间直接分分配率率＝3600÷÷（1200－200）＝3.6一车间间：440×3.6＝1584二车间间：320×3.6＝1152管理部部门：：240×3.6＝864借：制制造费费用_一车间间1584制造费费用_二车间间1152管理费费用864贷：辅辅助生生产_发电车车间36004、计划划分配配法_原理（1）计划分配法法：是一种根根据辅助生产产车间提供劳劳务的计划单单位成本分配配辅助生产成成本的方法。。（2）计划成本与与实际成本的的差异，计入入管理费用，，由厂部统一一调整。4、计划分配法法_公式4、计划分配法法_举例（1）修理车间计划总成本＝＝1200×3.5＝4200发电车间：200×3.5＝700一车间：440×3.5＝1540二车间：320×3.5＝1120管理部门：240×3.5＝840*借：辅助生产产_发电车间700制造费用_一车间1540制造费用_二车间1120管理费用840贷：辅助生产产_发电车间4200接例4，假定电的计计划成本为0.22元/千瓦时，修理的计划成成本为3.5元/小时。接例44、计划分配法法_举例（续）（2）发电车间计划总成本＝＝40000××0.22＝8800修理车间：4000×0.22＝880一车间：20000××0.22＝4400二车间：12000××0.22＝2640管理部门：4000×0.22＝880*借：辅助生产产_修理车间880制造费用_一车间4400制造费用_二车间2640管理费用880贷：辅助生产产_发电车间88004、计划分配法法_举例（续）（3）发电车间实实际成本＝8000＋700＝8700发电车间成本差异＝8700－8800＝－100修理车间实际际成本＝3600＋880＝4480修理车间成本差异＝4480－4200＝280*借：辅助生产产_发电车间100管理费用180贷：辅助生产产_修理车间2805、代数分配法法_原理（1）代数分配法法：是通过建建立联立方程程组计算辅助助生产车间产产品和劳务的的单位成本，，并据此分配配辅助生产费费用的一种方方法。（2）该法法计算算的结结果，，真实实可靠靠，分分配结结果准准确。。5、代数数分配配法_举例接例5资料：：设电电的单单价为为x，修理理的单单价为为y。8000＋200y＝40000xx＝0.21863600＋4000x＝1200yy=3.7288然后再再按此此单价价，分分配费费用，，见下下表：：接例55、代数数分配配法_举例（（续））项目单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门金额合计发电修理一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配－4000800012003600-------发电0.2186--400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745--440164232011932408954475合计－-8745-4475-6014-3817-176913220三、制制造费费用的的汇集集与分分配(一)制造费费用是是指制制造业业企业业为了了生产产产品品或者者提供供劳务务而发发生的的、应应计入入产品品成本本、单单没专专设成成本项项目的的各项项生产产费用用。包包括：：间接材材料成成本、间接人人工成成本、及折旧旧、租赁费费等其它它制造造费用用。（二））制造造费用用的归归集与与分配配通过过制造造费用用账户户进行行。由由于制制造费费用是是本期期生产产而发发生的的费用用，除季节节性生生产企企业，一般般没有有余额额。（三））为均均衡成成本，，季节节性生生产企企业一一般按按年度度计划划分配配率分分配费费用。。四、生生产成成本在在完工工产品品与在在产产品间间的分分配在产品品事指指处于于生产产过程程中，，尚未未完工工不能能出售售的产产品。。对整整个企企业，，包括括：正正在加加工中中的产产品、、等待待加工工的半半成品品、有有待验验收入入库的的完工工产品品、可可修复复废品品、等等；而而相对对于某某生产产步骤骤，在在产品品仅指指正在在加工工中的的产品品。可采用用以下下方法法分配配：（一））约当当产量量比例例法（二））定额额比例例法（三））定额额成本本扣除除法（四））原材材料成成本扣扣除法法（五））年初初成本本扣除除法。。生产成成本库存商商品自制半半成品品主营业业务成成本期初在在产品品成本本本期发发生成成本期末在在产品品成本本完工产产品成本本四、生产成成本在完工工产品与在在产品间间的分配_视图（一）约当当产量比例例法1、约当产量量是指在产产品按一定定的标准折折合的相当当于完工产产品的数量量。约当产量＝＝在产品实实际量×完工率（投投料率）2、按完工率率计算的约约当产量用用于分配直直接人工、、动力和制制造费用，，而按投料料率计算的的约当产量量用于分配配直接材料料费。3、按投料方方式确定投投料率。开开工时一次次投入，投投料率为100％;平均陆续投投入，投料料率为50％;非均衡投入入，按定额额材料消耗耗量比例计计算。4、完工率可可按定额小小时比例计计算。工序在产品数量定额工时完工率计算约当产量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合计20010076（一）约当当产量比例例法——公式（一）约当当产量比例例法——举例成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5000750008000080007200040动力3142500281411427001.5直接工资4008980938038090005制造费用2806286656626663003.5合计5994927669876087609000050*例六：完工工产量1800件，其它资资料见前表表，材料开开工时一次次投入。（二）定额额比例法1、定额比例例法是按定定额消耗量量（额）比比例分配生生产成本的的方法。2、直接材料料按原材料料定额消耗耗比例分配配，而动力力、直接工工资和制造造费用按定定额工时比比例分配。。3、适用于：：有完整准准确的材料料和工时定定额资料，，产品较为为定型，定定额管理基基础较好的的企业。（二）定额额比例法_公式1、计算完工产品和在产品的定额料耗量完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品数量单位产品工时（材料）定额耗量×＝在产品定额工时（材料）消耗量在产品数量×＝单位产品工时（材料）定额耗量

完工率（投料率）×在产品约当产品单位在产品工时（材料）定额消耗量（二）定额额比例法_公式(续)完工产品定额工时（材料）消耗量2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定额工时（材料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时（材料）消耗量＋＝期末在产品定额工时（材料）比例＝1－完工产品定额工时（材料）消耗量比例（二）定额额比例法_公式(续)完工产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）3、计算完工产品和在产品应分担的成本完工产品定额工时（材料）比例＋＝期末在产品定额工时（材料）比例＝期初在产品成本本期发生成本×在产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）期初在产品成本＋本期发生成本×（二）定额额比例法_举例例7：某企业生生产乙产品品，本月完完工产品200件，期末在在产品100件，单位产产品定额耗耗费为：材材料4千克，工时时8小时，单位位在产品材材料定额为为4千克，工时时定额为5小时，有关关资料如下下表。要求求按定额比比例法计算算分配成本本。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5001300180060012006直接工资15090010502508004制造费用204004201003201.6合计67026003270950232011.6（二）定额额比例法_举例（续））（二）定额额比例法_举例（续））(三)定额成本扣扣除法1、是以定额额成本计算算期末在产产品成本、、成本差异异由完工产产品成本负负担的一种种成本计算算方法。2、适用于：：在产品定定额资料准准确的企业业，在产品品数量较少少的企业。。(三)定额成本扣扣除法_举例例8：某企业本本月甲产品品完工50件，期末在在产品20件，在产品品单位定额额成本为：：直接材料料3元，直接人人工2元，制造费费用1.5元。本月初初和本月实实际成本合合计为：直直接材料220元，直接工工资为110元，制造费费用为90元。则：成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工资11020×2＝40701.4制造费用9020×1.5＝30601.2合计4201302905.8（四）原材材料成本扣扣除法1、原材料成成本扣除法法是期末在在产品只计计算应承担担的材料成成本，其它它成本全部部由本期完完工成本承承担的一种种方法。2、适用条件件：原材料料成本占绝绝对多数比比例，原材材料在开工工时一次投投入，在产产品数量较较少，且比比较稳定。。3、若产品经经过若干程程序，可将将在产品按按累计制成成率还原为为原材料数数量，再乘乘以单价计计算原材料料成本。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工资110－－110制造费用90－－90合计42008003400（四）原材料料成本扣除除法_举例（四）原材材料成本扣扣除法_举例（续））（四）原材材料成本扣扣除法_举例（续））工序在产品名称期末库存量累计制成率折成混棉数量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生条637091%7000并条熟条720090%8000粗纺粗纱890089%10000合计284703125(五)在产品成本本按年初成成本扣除法法1、期末在产品品成本按年初初在产品成本本计算，本期期发生费用全全部为完工产产品成本。2、适用于：在在产品数量较较少且比较稳稳定的企业。。3、年末，需要要重新盘点在在产品的实际际数量，重新新计算年末在在产品成本。。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料50005000直接工资40004000制造费用30003000合计1200012000(五)在产品成本按按年初成本扣扣除法_举例1、废品是指生生产中发生的的、不符合规规定的质量标标准、不能按按规定用途使使用和需加工工修复后才能能使用的产品品。2、按废品产生生的原因可分分为：工废和料废；按修复废品品技术上是否否可行与经济济上是否合算算，可分为：：可修复废品和不可修复废品品。3、下列各项不不视为废品：：可降价出售售的次品、实实行“三包””的损失、产产品入库后由由于保管不当当造成的损失失。五、废品损失失与停工损失失的核算4、废品损失包包括不可修复废品品的报废损失失和可修复废品的的修复成本。合理范围内内的废品损失失，由合格品品承担；由责责任人造成的的废品损失，，责任人承担担；废品损失失是质量成本本的组成部分分。5、不可修复废废品的损失是是指：生产成成本扣除残料料收入和责任任人赔偿后的的净损失。6、可修复废品品的损失是指指：修复过程程中的料工费费支出。7、停工损失是是企业生成车车间由于停工工而发生的成成本，包括工工资及维修费费用等。不满满一个月的停停工、非常灾灾祸引起的停停工（营业外外支出）、季季节性生产企企业停工期间间的支出，均均不计入停工工损失。不单单独核算停工工损失的企业业，计入生产产成本。五、废品损失失与停工损失失的核算（续续）（1）转出废品的的生产成本其它应收款废品损失生产成本现金或材料残料收入责任人赔偿（3）废品净损失失由合格品承承担（2）8、不可修复废废品的核算_视图例10：某基本生产产车间大量生生产甲产品，，某月完工产产品400件，入库时发发现60件不可修复废废品。本月甲甲产品生产成成本总计为22400元，其中材料料成本16000元，直接人工工4480元，制造费用用2880元。全部生产产工时1600小时，材料在在生产开始时时一次投入，，废品残值估估价每件20元。材料成本本按产量比例例分配，其它它费用按工时时比例分配。。8、不可修复废废品的核算_举例成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生成成本残值收入废品净损失总成本单位成本直接材料160002400120012001360040直接人工4480672－672380811.2制造费用1920288－28816324.8废品损失2160－－－21606.35合计245603360120021602120062.35废品净损失由由合格品承担担扣除残值收入入8、不可修复废废品的核算_举例（续）转出生产成本本例11：某企业生产产甲产品，期期末完工产品品190件，在产品30件，完工验收收时发现10件不可修复废废品，可收回回残料1.8元。在产品完完工率50％。其它资料料见表:8、不可修复废废品的核算_举例（续）成本项目期初在产品成本本期发生成本合计废品成本期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本生产成本残值净损失直接材料618198804018221207204动力255906153030455403直接工资104004102020303602制造费用243453691819273241.8废品成本－9090－－900.5合计120224422561081890222203411.38、不可修复废废品的核算_举例（续）（1）修复料、工工、费支出其它应收款废品损失生产成本现金或材料（2）扣除责任人人赔偿废品净损失（3）废品净损失失由合格品承承担应付工资制造费用9、可修复废品品的核算_视图9、可修复废品品的核算_举例例12：某企业生产产乙产品，某某月完工产量量1000件，入库检验验时发现可修修复废品100件，修修复这这些废废品共共耗费费材料料成本本1000元，工工资1500元，应应承担担的制制造费费用900元。则则：可修复复废品品废品品损失失成本本＝1000＋1500＋900＝3400单位废废品成成本＝＝3400÷÷1000＝3.410、废品品损失失成本本对单单位产产品成成本的的影响响不可修复废品损失成本对单位产品成本的影响生产成本合计残值收入、赔偿收入完工产品总量不可修复废品数量可修复废品损失成本对单位产品成本的影响生产成本合计修复料、工、费支出完工产品总量－－＋＝＝六、期期间费费用的的核算算1、期间间费用用包括括营业业费用用、管管理费费用和和财务务费用用，这这些费费用不不计入入产品品成本本，直直接计计入当当期损损益。。2、营业费费用是企业业在产产品销销售过过程中中发生生的费费用，，包括括运杂杂费、、装卸卸费、、广告告费、、销售售机构构和人人员的的营运运费用用等。。3、管理费费用是企业业为管管理和和组织织生产产经营营所发发生的的费用用，包包括工工会费费、资资讯费费等。。4、财务费费用是企业业为了了筹集集所需需资金金所发发生的的费用用，包包括利利息支支出和和汇兑兑损益益等。。作业与与进一一步的的思索索1、习题题六、、习题题九、、习题题十与与习题题十一一。2、进一一步了了解成成本动动因与与成本本分配配间的的关系系。3、查阅阅相关关资料料，区区别成成本分分配、、成本本追溯溯与成成本分分摊。。4、进一一步了了解成成本汇汇集的的方法法和手手段。。5、比较较各种种辅助助成本本成本本分配配方法法的优优劣？？6、进一一步了了解各各种费费用要要素的的归集集方法法？9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。19:21:1519:21:1519:211/6/20237:21:15PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2319:21:1519:21Jan-2306-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。19:21:1519:21:1519:21Friday,January6,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2319:21:1519:21:15January6,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。06一月20237:21:15下午19:21:151月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月237:21下午午1月-2319:21January6,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/619:21:1519:21:1506January202317、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。7:21:15下午7:21下下午19