章成本习性与变动成本法

第二章

成本习性与变动成本法学习目标理解管理会计的成本定义及其分类掌握固定成本、变动成本的概念和特征了解成本性态分析的程序掌握成本性态分析的方法及期适用范围掌握变动成本法和固定成本法的区别理解变动成本法和固定成本法的概念了解变动成本法的优缺点第一节成本的概念与分类一、成本的概念P20成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。二、成本的分类(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人工

制造费用制造成本非制造成本管理费用财务费用销售费用第一节成本的概念与分类(一)成本按其应用情况分类财务成本管理成本决策成本控制成本责任成本第一节成本的概念与分类第一节成本的概念与分类(三)成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本(四)成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本(五)成本按其形成时间分类历史成本未来成本(六)成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本第一节成本的概念与分类第二节成本习性及其分析

一、成本习性概述成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。成本总额是指企业在经营过程中所发生的制造成本和非制造成本，不仅包括生产成本，还包括管理费用和营业费用等。成本总额对业务量的依存关系是客观存在的。研究它们之间的规律性联系，有助于充分挖掘内部潜力，有效地控制成本，取得最佳经济效益。业务量代表企业营运活动的作业数量，指的是产量、销售量、销售额、工时、人工数或产品质量等。一般来说，通常用产量或销量代表业务量水平。第二节成本习性及其分析关键词:业务量成本总额一定条件生产量或销售量生产成本和非生产成本相关范围第二节成本习性及其分析1、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点二、成成本按按其习习性分分类按成本本习性性分类类，可可将成成本分分为固定成成本、变动成成本和混合成成本三类。。固定定成本本是指指在一一定期期间和和业务务量范范围内内，其其总额额不随随业务务量发发生变变化的的那部部分成成本。。变动动成本本则是是在一一定条条件下下其总总额随随业务务量成成正比比例变变动的的那部部分成成本。。混合合成本本是指指兼有有固定定成本本和变变动成成本双双重特特性，，其总总额既既随业业务量量变动动又不不成正正比例例增减减变动动的那那部分分成本本。混合成成本应按一一定方方法分分解为为固定成成本和变动成成本两部分分。第二节节成成本本习性性及其其分析析成本按按其性性态可可以分分为固定成成本、变动成成本和混合成成本三类，，对它它们的的基本本特征征、组组成内内容和和具体体分类类等说说明如如下。。第二节节成成本本习性性及其其分析析一、固固定成成本1．固固定成成本的的含义义固定成成本（fixedcost）是指在在相关关范围围内其其总额额不随随业务务量的的变化化而发发生任任何变变化的的那部部分成成本。。特征：：一是是总额额的不不变性性，其其不随随业务务量的的变动动而变变动；；二是是单位位额的的递减减性，，每单单位业业务量量所分分担的的固定定成本本与业业务量量的增增减变变化成成反比比。固定成本一般包括按直接法确定的固定资产折旧费、管理人员的工资、办公费、广告费、保险费、不动产税、按使用期限支付的租金、职工培训费、无形资产和递延资产的摊销费等。第二节节成成本本习性性及其其分析析0xyay=a成本(元)业务量量(件)0yx业务量量(件)单位成成本(元/件)固定成成本特特征【例1】东方加加工厂厂生产产甲零零件，，所需需的加加工设设备按按使用用年限限法每每月计计提折折旧费费10000元，该该设备备的最最大月月加工工能力力为1000个。则则产量量在1000个以内内变动动，其其产量量与加加工设设备折折旧费费资料料如表表4.1所示。。表1甲零件件产量量与加加工设设备折折旧产量x

(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】】将表1中的数据据在坐标标图中表表示，可可明显看看出固定定成本的的特性，，见图1和图2。图1固定成本本总额性性态模型型图2单位固定定成本与与业务量量之间的的关系从图2可以看出：在一定期间和业务量范围内，固定成本总额保持不变，单位固定成本与业务量呈反比，提高产品产量可以降低单位产品分摊固定成本的份额。2．固定成成本的具具体分类类2．固定定成本的的具体分分类（1）约约束性固固定成本本约束性固固定成本本（committedfixedcost）是指指固定成成本中只只受资本本性支出出决策行行为影响响而不受受收益性性支出决决策行为为影响的的固定成成本，是是企业维维持正常常生产经经营能力力所必须须负担得得的成本本。约束性固固定成本本的基本本特征是是：①企企业的生生产经营营能力一一旦形成成，与其其相联系系的成本本就会在在较长时时期内继继续存在在，管理理当局的的当前决决策行动动无法改改变它，，只能充充分利用用；②由由于它实实质上是是生产经经营能力力成本，，因此它它的预算算期较长长，越是是采用资资本密集集化的经经营形式式，则约约束性固固定成本本的比例例越大。。第二节成成本本习性及及其分析析2．固定成成本的具具体分类类（2）酌量量性固定定成本酌量性固固定成本本（discretionaryfixedcost）也也称选择择性固定定成本或或者任意意性固定定成本，，是指企企业根据据经营方方针由高高级管理理层确定定的一定定期间的的预算额额而形成成的固定定成本，，又称可可支配成成本。酌量性固固定成本本的基本本特征是是：①它它的发生生额大小小可由当当期的经经营管理理决策行行为加以以控制，，其预算算额只在在预算期期有效；；②它的的成本数数额一经经预算确确定，通通常不轻轻易变动动，与当当期的业业务量变变动无关关。这里需要说明的是：①由于固定成本总是与特定的计算期间相联系，月固定成本与年固定成本肯定不相同，二者不可相互替代；②某项成本只对某一特定业务量来说是固定成本，对其他业务量则可能表现为非固定成本；③酌量性固定成本的支出额是由预算确定的，但绝不意味着这种成本是可有可无，其成本发生关系到企业竞争能力，是一种为企业的生产经营提供良好条件的战略性成本。第二节成成本本习性及及其分析析二、变动动成本1．变动动成本的的含义变动成本本（variablecost）是指在一一定时间间、一定定范围内内其总额额随业务务量的变变化而成成正比例例变化的的那部分分成本。。由于变变动成本本总额与与业务量量之间存存在着一一个稳定定的正比比例关系系，其单单位变动动成本将将不受业业务量变变动的影影响而保保持不变变。变动成本一般包括直接材料费用、直接人工费用、专用包装物成本、工作量法下的固定资产折旧费、外协件加工成本、消耗外购半成品、无限计件工资、推销佣金、按业务量计算的固定资产折旧费、营业费用和管理费用等。第二节成成本本习性及及其分析析变动成本本的特征征0xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本本(元/件)y=b2．变动动成本的的具体分分类变动成本本根据支出出数额是是否可以以改变，，可区分为为技术性变变动成本本（engineeredcost））和酌量性变变动成本本（discretionaryvariablecost）两类类。指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本，如生产一台计算机要用1个主板、1个CPU、1个显示器。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若不生产，则技术性变动成本为0；指管理决策行为可以改变的变动成本，如按销售收入一定比例支付的销售佣金、按产量计酬的工人薪金、技术转让费等，其发生额可由企业最高管理阶层决定。第二节成成本本习性及及其分析析按成本性性态不同同而区分分的固定定成本和和变动成成本并非非是绝对对的。一一般是在在正常的的生产条条件下产产销量达达到某一一区间，，或者某某一时期期成本的的变化与与产销量量的增减减有着规规律性的的联系。。这个使使成本和和业务量量成规律律性变动动的期间间或业务务量范围围在管理理会计中中被称为为相关范范围（relevantrange）。超出出这个范范围，所所有的成成本都呈呈现出混混合成本本的特征征。第二节成成本本习性及及其分析析固定成本本和变动动成本的的相关范范围分别别如图5、图6所示。图5固定成本本相关范范围图6变动成本本相关范范围第二节成成本本习性及及其分析析三、混合合成本1．混合成成本的含含义混合成本本（mixedcost）是指介介于有固固定成本本和变动动成本之之间，其其总额随随业务量量变动不不成正比比例的那那部分成成本。混合成本本的基本特征征是：一是是其发生生额随业业务量的的变动而而变动，，但不是是正比例例变动；；二是成成本总额额可以分分解为固固定成本本和变动动成本两两部分。。第二节成成本本习性及及其分析析三、混合合成本2．混合成成本的具具体分类类（1）标准式式混合成成本半变变动成本本（semi-variablecost）（2）阶梯式式混合成成本（step-variablecost）（3）递延式式混合成成本（delayed-variablecost）（4）曲线式式混合成成本（curve-variablecost）第二节成成本本习性及及其分析析（1）标标准式混混合成本本是指在一一定初始始基数的的基础上上随着业业务量的的变动而而正比例例变动的的成本。。其特点点是：通通常都有有一个初初始量（（基数）），类似似固定成成本，在在这个成成本基础础上，产产量增加加，成本本也呈正正比例增增加，这这部分随随产量增增加而正正比例增增加的成成本类似似于变动动成本。。如机器器设备保保养维护护费、修修理费、、电话服服务费、、设备运运转租金金、蒸汽汽费、电电缆电视视网络费费等。它它们都有有一个基基础数额额作为固固定成本本a，又又有一个个随着业业务量增增加而增增加的变变动成本本bx，，则混合合成本为为：y=a+bx。如【例2】第二节成成本习性性及其分析析【例2】建华机械厂厂生产租用用设备1台台，租金支支付分为两两部分，按按月支付固固定租金2

000元，在此此基础上每每运转1小小时支付租租金4元。。该设备12月累计计运转250小时，，共支付租租金3000元，，则计算如如下（坐标标图示见图图7）：y=a+bx=2000+4×250=3

000（元）图7标准式混合合成本模型型（2）阶梯梯式混合成成本（step-variablecost）这类混合成成本是指其其成本总额额随业务量量呈阶梯式式变动的成成本，也称称半固定成成本。其基本特点是：业务量量是在一定定范围内增增减变动，，其成本总总额保持不不变，类似似固定成本本，当业务务量增长超超过某一限限度时，其其成本发生生额跳跃到到更高的水水平，然后后在一定范范围内保持持不变。这这样随着业业务量增减减而阶梯式式跳跃。如如车间检修修员工资、、化验员工工资、受开开工班次影影响的动力力费、运输输费等均属属这一类成成本模式。。如【例3】第二节成成本习性性及其分析析【例3】国华集团甲甲生产车间间，每1台台车床每月月最大加工工量1000件产产品，消耗耗电量3000度度，每度电电价1元，，车间5台台车床全部部运转，月月最大加工工量5000件。。其坐标图图如图4.8所示。。当产量在在l

000件以内内可视动力力费为固定定成本，当当产量为1

000～5000件，，可视为变变动成本，，其变动率率（即单位位产品动力力费）=3

000×1÷1000=3元。图8阶梯式混合合成本模型型（3）递延延式混合成成本（delayed-variablecost））这类混合成成本是指其其总额在一一定业务量量范围之内内固定不变变，一旦超超过这一特特定业务量量范围后，，便会随业业务量成正正比例增长长的成本，，也称延期期变动成本本、低坡式式混合成本本。其基本本特点是：：业务量在在正常范围围内变动时时，成本总总额相对稳稳定，类似似固定成本本；当业务务量超过正正常范围开开始增加，，其成本也也随之正比比例增加，，类似变动动成本。如如浮动制工工资、定额额超产奖励励工资、定定额计件工工资等都属属这类成本本。如【例4】第二节成成本习性性及其分析析【例4】某生产车间间实行班组组定额计件件工资，即即2

000件的定额任任务工资为为5

000元，超定额额工资每件件2元，企业最最大生产能能力4

000件。其坐标标图如图4.9所示。图9递延式混合合成本模型型可以看出，，递延变动动成本是将将纵轴延伸伸至业务量量临界点时时的变动成成本。因此此该类混合合成本又称称延伸变动动成本，通通过延伸，，原来固定定成本成为为了变动成成本。递延式混合合成本也可可以写成分分段函数，，即式中，——定额工资；；b——单位计件工工资；——定额产量。。可将上式写写成模拟直直线方程，，即（4）曲线式混混合成本（（curve-variablecost）这类混合成成本是指成成本总额与与业务量之之间表现为为非线性关关系的成本本。这类成成本又可进进一步分为为以下两种种类型：1）递增型曲曲线成本是是指成本的的增长幅度度随着业务务量的增加加而呈更大大幅度的上上升，成本本的斜率是是递增的。。例如，各各种违约金金、罚金和和累进计件件工资等。。其成本性性态模型如如图10（a）所示。2）递减型曲曲线成本是是指成本的的增长幅度度小于业务务量的增长长幅度，成成本的斜率率是递减的的。如热处处理使用的的电炉设备备的耗电成成本就属于于这类成本本。其成本本性态模型型如图10（b）所示。第二节成成本习性性及其分析析图10曲曲线混合合成本模型型(a)(b)①假定企业业的全部成成本费用都都可以具体体划分为固固定成本、、变动成本本和混合成成本；③假定归入入混合成本本的成本都都可以用线线性方程来来表示，最最终可以分分解成固定定成本和变变动成本两两部分，并并可归属到到固定成本本总额和变变动成本总总额之中。。②假定有关关因素总是是在相关范范围内变动动，不存在在非相关范范围的变动动；一、成本习习性分析的的假定第二节成成本习性性及其分析析二、成本习习性分析的的基本方法法1．技术测测定法/工程法（techniquedetermine/engineeringapproach）2．账户分分析法（accountanalysisapproach）3．合同认认定法（contractconfirmapproach）4．数学分分解法（mathematicssegregationmethod）第二节成成本习性性及其分析析1．技术测测定法/工程法采用技术测测定法的程程序是：①①确定需要要研究的成成本项目；；②对工程程设计进行行研究和技技术测定，，确定最佳佳操作方法法；③确定定最佳操作作方法的每每项投入成成本，并按按成本习性性划分固定定成本和变变动成本；；④计算固固定成本总总额和单位位变动成本本，建立一一元线性方方程。2．账户分分析法它是根据有有关成本账账户记录的的内容，分分析其与产产量的依存存关系，直直接判断其其归属于固固定成本还还是变动成成本的一种种方法。在在企业仅仅仅提供某一一会计期间间经营数据据的情况下下可以采用用。采用此此法时，较较为复杂的的是有关阶阶梯式成本本。对于此此类成本，，单凭经验验去观察、、确定哪些些属于固定定成本，哪哪些属于变变动成本是是不可靠的的，具有很很大的估计计成分。3．合同认认定法合同认定法法是根据企企业与供应应单位签订订的合同、、契约账单单以及企业业内部制定定的各种管管理和核算算制度中明明确规定的的计费方法法，确认是是固定成本本还是变动动成本的一一种分析方方法。这种种方法的基基本特点是是：以合同同、账单上上的基数确确认为固定定成本；按按记录耗用用量多少计计价部分确确认为变动动成本。主主要适用于于有明确计计算方法的的各种初始始量变动成成本。如水水费、煤气气费、电话话费等，以以及没有历历史成本数数据的成本本项目。4．数学分分解法数学分析法法是根据对对历史成本本数据的分分析，依据据各期实际际成本与业业务量之间间的依存关关系，推算算一定期间间固定成本本和单位变变动成本的的平均值，，并以此来来确定规律律性联系的的一种分析析方法。数学分解法法通常又分分为高低点点法、散布布图法和回回归直线法法三种。4．数学分分解法(1)高低点法运用一定时时期的业务务量和混合合成本的资资料数据，，分别找出出它们的最最高点和最最低点，以以一定时期期的业务量量的最高点点、最低点点和相应的的混合成本本来分别计计算混合成成本中的单单位变动成成本、变动动成本和固固定成本。。因而它的的数学模型型可用直线线方程式：：表示。根根据成本习习性，a在相关范围围内是固定定不变的，，高低点业业务量发生生变动对它它没有影响响，而b在相关范围围内是一个个常数，则则变动成本本总额随着着高低点业业务量的变变动而变动动。根据成本性性态原理上上述直线方方程式可改改写为式中，ΔY——高低点混合合成本之差差；ΔX——高低点业务务量之差。。移项得a=Yh-bX或a=Yl-bX4．数学分分解法（2）散布图法法其基本步骤骤是：①建建立平面直直角坐标系系，以纵轴轴y代表混合成成本，以横横轴x代表业务量量；②将有有关混合成成本的历史史数据描绘绘在所建立立的平面坐坐标系中，，以形成散散布图；③③考察散布布图中各点点的分布规规律，通过过目测确定定一条直线线，确保散散布图中各各点离该直直线的距离离最近；④④确定这条条线的截距距和斜率，，分别作为为固定成本本总额和单单位产品的的变动成本本。在纵轴上的的截距为固固定成本a，直线的斜斜率为单位位变动成本本b图4.11散布图（2）散布图法法4．数学分分解法（3）回归归分析法回归分析法法是将业务务量和混合合成本分别别作为自变变量和因变变量，通过过对反映两两者在一定定期间内的的一系列历历史观测数数据的处理理，建立起起描述业务务量和混合合成本相互互关系的回回归直线，，借以确定定混合成本本中固定成成本和变动动成本含量量的方法。。回归分析析法从数学学的观点来来看，应选选用全部观观测数据（（成本点））的误差平平方和最小小的直线为为最准确。。回归直线线标准的公公式为y=a+bx根据求值公式，，先求b后后求a就可把混合合成本分解解为固定成成本和变动动成本。但是应特别别注意：采采用回归分分析法分解解混合成本本时，首先先要测定成成本与业务务量之间是是否存在线线性相关关关系。如果果线性无关关或线性关关系较弱，，那么采用用回归分析析法就毫无无意义了。。测定混合成本与业务量之间相关程度一般通过计算相关系数r的值来完成。相关系数r的取值范围为-1≤r≤1。当r0时说明x、y间线性无关，即成本与业务量之间无直接联系；当r=1时，说明x、y间存在正比例关系，即成本与业务量之间紧密相连；当r=-1时，说明x、y间存在反比例关系。一般企业成本与业务量之间存在一定程度的相关性，r值一般在0、1之间，r值越接近1，则表明两者相关程度越密切。第三三节节变变动动成成本本法法及及其其原原理理完全全成成本本法法，是是指指在在计计算算产产品品成成本本时时，，以以成成本本按按经经济济用用途途分分类类为为前前提提，，将将全全部部生生产产成成本本作作为为产产品品成成本本的的构构成成内内容容，，而而将将非非生生产产成成本本作作为为期期间间成成本本的的一一种种成成本本计计算算模模式式。。一、、完完全全成成本本法法和和变变动动成成本本法法的的概概念念第三节变变动成本法及及其原理一、完全成本本法和变动成成本法的概念念变动成本法，是指在计算算产品成本时时，以成本习习性为前提，，只将变动成成本作为产品品成本的构成成内容，而将将固定生产成成本与非生产产成本一起作作为期间成本本的一种计算算模式。1．变动成本法法的理论依据据在变动成本法法下，产品成本是指指在产品生产产过程中发生生的，与产品品产量密切相相关，随产量量的变动而变变动的成本。。据此，只有直直接材料、直直接人工、变变动性制造费费用是在产品品生产过程中中发生的并随随产量变动的的成本，所以以产品成本只只包括这三部部分成本，固固定性制造费费用主要是为为企业提供一一定的经营条条件而发生的的，它与产品品产量的关系系并不密切，，在一定范围围内，产量的的变动与固定定性制造费用用数额的多少少无关；相反反，固定性制制造费用与会会计期间的关关系更为密切切，不同时期期的经营条件件不同，相应应的固定性制制造费用的数数额就有所不不同。所以，，固定性制造造费用不应计计入产品成本本，而应归属属于会计期间间，计入期间间成本。二、变动成本本法和完全成成本法的理论论依据第三节变变动成本法及及其原理2．完全成本法法的理论依据据在完全成本法法下，凡是因因产品生产而而发生的耗费费都应归属于于产品，计入入产品成本，固定性制造造费用的发生生尽管与产品品产量没有直直接的联系，，但如果没有有其所提供的的生产经营条条件，就不可可能有产品的的生产；同时时，产品的生生产过程不仅仅是一定的直直接材料、直直接人工、变变动性制造费费用的消耗过过程，也是一一定生产经营营能力的消耗耗过程。所以以，固定制造造费用也应归归属于产品，，作为产品成成本的一个组组成部分。第三节变变动成本法及及其原理项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径不同损益确定程序不同前提条件成本性态分析（非分类）成本按其经济用途分类产品成本构成变动生产成本变动生产成本固定生产成本期间成本构成固定生产成本非生产成本非生产成本损益确定程序贡献式损益传统式损益别名直接成本法边际成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三节变变动成本法及及其原理三、变动成成本法与完全全成本法的区区别一、应用的前前提条件不同同图.1两种成本法的的区别成本分类表经济用途性态生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用固定成本固1固2固3固4固5固6变动成本变1变2变3变4变5变6变动成本法：产品成本变1变2变3期间成本固3固4+变4固5+变5固6+变6完全成本法：产品成本变1变2固3+变3期间成本固4+变4固5+变5固6+变6变动成本法的的基本原理P33理论前提：产品成本只应应该包括变动动生产成本固定生产成本本必须作为期期间成本处理理三、变动成成本法与完全全成本法的区区别完全成本法的的产品生产成成本是指产品品生产过程中中发生的全部部生产成本。。变动成本法法的产品生产产成本只包括括生产过程中中发生的变动动生产成本，，而将固定制制造费用作为为期间成本全全部计入当期期损益。如【例5-1】二、产品生产产成本的构成成不同【例5】力帆摩托车厂厂2007年年初投产的变变速车的年生生产量为10

000台台，销售量为为8

000台制造成本本资料如下：：生产量10000台销售量8000台制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造费用40000元其中：变动制制造费用10000元固定制造费用用30000元元三、变动成本本法与完全成成本法的区别别两种成本法在在产品生产成成本组成内容容方面的差异异如表11所示。成本项目变动成本法完全成本法成本项目单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用100

000

60

000

10

000

—10

6

1—100

000

60

000

10

000

30

00010

6

1

3合

计170

000

17200

00020表11两种成本法下下产品生产成成本比较表由于固定制造造费用归属于于期间成本，，变动成本法法的产品生产产总成本比完完全成本法低低30000元，单位位产品生产成成本低3元。。三、变动成成本法与完全全成本法的区区别由于产品生产产成本的组成成内容不同，，两种成本法法的存货成本本也不同表12两种成本法下下存货成本比比较表结存数量2

000台单单位：元计算方法总成本单位成本变动成本计算法完全成本计算法34

00040

0001720变动成本法的的存货成本比比完全成本法法低6

000元（40

000元元34

000元），这是因因为前者的全全部固定制造造费用作为期期间成本在当当期全部转销销，而后者的的固定制造费费用作为产品品成本，其中中的24000元（3×8

000台）随出出售产品转入入当期销售成成本，其余的的6

000元（3×2

000））随期末结存存产品递延到到下一会计期期间。三、变动成本本法与完全成成本法的区别别1．完全成本本法的损益确确定程序（1）销售毛毛利的计算销售毛利=销售收入-销售成本其中销售成本=期初存货成本本+本期生产成本本-期末存货成本本=可供销售的产产品成本-期末存货成本本（2）利润的的计算利润=销售毛利-销售和管理费费用三、损益确定定的程序不同同三、变动成本本法与完全成成本法的区别别2．变动成本本法的损益确确定程序（1）边际贡贡献的计算边际贡献=销售收入-变动成本总额额其中：变动成本总额额=变动成本计算算法计算的销销售成本+变动销售和管管理费用=销售产品的变变动生产成本本+变动销售和管管理费用=销量（单位变变动生产成本本+单位变动销售售和管理费用用）（2）利润的的计算利润=边际贡献-固定成本总额额其中：固定成本总额额=当期固定制造造费用+当期固定销售售和管理费用用三、损益确定定的程序不同同三、变动成本本法与完全成成本法的区别别传统式利润表贡献式利润表利润表格式

主要公式主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系所提供信息的用途不同营业营业营业收入成本毛利营业营业营业毛利费用利润营业变动贡献收入成本边际贡献固定营业边际成本利润损益确定程序不同销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本–期末存货成本销货成本=单位变动生产成本×本期销售量常用销货成本计算公式不同==－－－－==项目变动成本法完全成本法损益确定程序不同营业收入变动成本：本期销货成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动成本合计贡献边际固定成本：固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定成本合计营业利润营业收入营业成本（本期销货成本）：期初存货本期生产成本期末存货营业成本合计营业毛利营业费用：销售费用管理费用财务费用营业费用合计营业利润项目变动成本法完全成本法损益确定程序不同营业利润＝贡献边际－固定成本贡献边际＝营业收入－变动成本营业收入＝售价×销售量变动成本＝本期销货成本＋变动非生产成本本期销货成本＝期初存货＋本期发生的产品生产成本－期末存货固定成本＝固定性制造费用＋固定性销售费用＋固定性管理费用＋固定性财务费用营业利润＝营业毛利－营业费用营业毛利＝营业收入－营业成本营业收入＝售价×销售量营业成本＝本期销货成本＝期初存货＋本期发生的产品生产成本－期末存货营业费用＝非生产性成本＝销售费用＋管理费用＋财务费用【例6】力帆摩托车厂厂2007年的非生产成成本资料补充充为：销售和和管理费用8

000元，其中，变变动销售和管管理费用2

400元，固定销售售管理费用5

600元，售价每台台25元。2007年的利润分别别计算如下：：1）按完全成本法法计算：销售毛利=25×8000-（0+200000-20×200）=40000（元元）利润=40000-8000=52000（元）按完全成本法法编制该摩托托车厂2007年损益表如表表5.4所示2）按变动成成本法计算：：边际贡献=25×8000-（17×8000+2400）=61600（元）利润=61600-（30000+5600）=26000（元）项

目金

额销售收入（25×8

000）减：销售产品生产成本

期初存货

本期生产成本

可供销售的生产成本减：期末存货

销售毛利减：销售和管理费用利润0200

000200

000

40

000200

000

40

000

8

000

32

000完全成本法编编制表13摩托厂损益表表单位：元变动成本法编编制项

目金

额销售收入（25×8

000）减：变动成本销售产品变动生产成本（17×8

000）变动销售和管理费用边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售和管理费用利润200

000136

000

2

400

61

600

35

600

30

000

5

600

26

000表13力帆摩托车厂厂损益表单位：元第二节变变动成本法与与完全成本法法的区别1．两种成本本计算方法分分期损益差异异的计算及其其验证公式两种成本本计算方方法=完全成本本法-变动成本本法分期损益益差异某某期期利润某某期期利润根据前述述两种成成本方法法的计算算程序及及例5、例6的分析，两种成成本方法法分期损损益计算算中以下下几个项项目的数数额相同同1）销售售收入的的计算口口径一致致，数额额相同2）销售售产品变变动生产产成本数数额相同同3）销售和管管理费用均作作为期间成本本全部计入当当期，数额相相同由于两种成本本方法对固定定制造费用的的处理不同，，完全成本法法将其归属于于产品，随着着产品的出售售转入销售成成本，计入当当期损益，而而变动成本法法将之归属于于期间，作为为期间成本全全部、直接计计入当期损益益。这样，两两种方法计入入当期损益的的固定制造费费用的数额可可能相等，也也可能不等。。如果不等，，则两种成本本计算方法的的当期损益出现差异。四、分期损益益不同第二节变变动成本法与与完全成本法法的区别两种成本计算算方法计入分分期损益的固固定制造费用用数额的差异异计算公式推推导如下：完全成本法计计入分期损益益的固定制造造费用=期初初存货的固定定制造费用+本期发生的的固定制造费费用-期末存存货的固定制制造费用变动成本法计计入分期损益益的固定制造造费用=本期期发生的固定定制造费用四、分期损益益不同=—=—第二节变变动成本法与与完全成本法法的区别据此，我们可可以总结出两两种成本方法法分期损益差差异的验证公公式为：两种成本法分分期损益差异异=两种成本本法计入分期期损益得固定定制造费用差差异-完全成成本法下期末末存货的固定定成本-完全全成本法下期期初存货的固固定制造费用用我们将此式称称为两种成本本计算方法分分期损益差异异的一般验证证公式。四、分期损益益不同第二节变变动成本法与与完全成本法法的区别2．两种成本计计算方法分期期损益差异的的变动规律1）如果果期末末存货货量等等于期期初存存货量量，即即本期期产量量等于于本期期销量量，则则两种种成本本计算算方法法计算算的分分期损损益相相等。。2）如果果期末末存货货量大大于期期初存存货量量，即即本期期产量量大于