第二章成本核算原理

第二章产品成本核算原理重点与难点成本计算方法的形成成本核算的一般程序成本计算对象的确定成本核算的原则与要求一、产品成本核算的概述P41（一）成本核算概念成本核算是利用会计核算体系，对发生的费用进行记录、分类，并采用适当的方法计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。（二）成本核算内容1、制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两个相互关联的过程。2、生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，以汇总所耗费的费用总数.3、成本计算就是将汇总的生产费用按照成本计算对象，采用一定的标准和方法进行分配（在各种产品之间，在完工产品与在产品之间）,计算出各个对象的总成本和单位成本

。（三）成本核算的目标1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求；2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化管理行为；3、高级目标：服务于经营决策。（四）成本核算的作用1、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据。2、成本核算提供的资料是产品定价的基础。3、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。二、产品成本计算对象的确定（P46）成本计算对象：是指为了计算经营业务成本而确定归集经营费用的各个对象，即成本费用的承担者。它可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业、一个部门等。我们这里主要讨论工业企业的产品成本。在确定产品成本计算对象时，必须具有“时空观”成本计算对象构成三要素成本计算空间成本计算期产成品半成品日历月份生产周期成本计算实体全厂某生产步骤（一）生产特点和成本管理要求对成本计算对象的影响（P47）1、企业生产类型及其特点：按生产工艺过程的特点简单生产复杂生产按生产组织的特点大量生产大批生产小批生产成批生产单件生产1、企业生产类型及其特点：大量大批单件小批2、成本计算对象的确定(1)生产组织特点决定成本计算期按生产组织的特点大量大批单件小批日历月份生产周期(2)生产工艺艺特点和和成本管管理要求求决定成本计算算实体生产工艺特点单步骤多步骤管理上不不要求分步核算算管理上要要求分步核算算产成品产成品和半成品品(3)成本计算算实体决决定成本本计算空空间范围围成本计算算实体产成品产成品和和半成品全厂范围围各生产步步骤大量大批生产（日历月份）小批单件生产（生产周期）单步骤生产或多步骤生产但管理上不要求分步核算的（产成品）多步骤生产（产成品和半成品）①②③④①企业某月月份生产产的某种种产成品品②企业生产产的某批批(件)产成品③企业某某月份生生产的某某种半成成品、产产成品④企业生产产的某批批(件)半成品、、产成品品(*有争议的的观点)三、产品品成本计计算方法法的确定定企业在进进行成本本计算时时，应当当根据其其生产经经营特点点、生产产经营组组织类型型及成本本管理要要求，确确定成本本计算方方法（一）成成本计算算的基本本方法（二）成成本计算算的辅助助方法（三）成成本计算算的组合合方法（一）成本计计算基本方法法成本计算对象象决定成本计计算基本方法法（有独立的的成本计算对对象）以各月份产成成品为对象品种法以各月份产成成品和半成品品为对象分步法以各批产成品品为对象分批法以各批产成品品和半成品为为对象分批分步法生产特点和管管理要求成本计算期成本计算实体体对应的计算方法大量大批单步步骤会计月份会计月份会计月份大量大批多步骤不要求分步要求分步某品种产成品品某品种产成品品最后步骤产成成品和某步骤的半成品品品种法品种法分步法小批单件单步步骤生产生产周期生产周期生产周期小批单件多步骤生产不要求分步要求分步某批次产成品品某批次产成品品最后步骤产成成品和某步骤的半成品品分批法分批法分批分步法（二）成本计计算辅助方法法辅助方法没有有独特的成本本计算对象，，其主要目的的不是单纯为为了计算产品品成本。1、分类法：按按产品类别计计算成本的一一种辅助方法法。当企业品品种众多且成成本构成相近近时，采用分分类法可简化成本计算算。2、标准成本法法：将成本计计算和成本控控制结合在一一起的一种成成本控制方法法，其主要目目的是，为了了加强成本控制。（三）成本计计算组合方法法适用于复杂生生产企业，当当企业兼有多多种工艺特点点和组织特点点时，采用组组合方法可以以满足成本计计算的需要。。1、分批分步法法：分步法和和分批法的结结合，在分批批法的基础上上运用分步法法；2、分步分批法法：分步法和和分批法的结结合，在分步步法的基础上上运用分批法法。成本核算方法法调查(南京大学会计计学系课题组组）类别家数品种法分批法逐步结转平行结转分类法其他家数百分比家数百分比家数百分比家数百分比家数百分比家数百分比合计704057.1%45.7%1318.6%1622.9%912.9%68.6%纺织4125%00250%0000125%化工14857.1%17.1%428.6%214.3%214.3%214.3%石油22100%150%00000000机械19947.4%15.3%526.3%842.1%210.5%15.3%建设40000125%125%125%125%其他工业13861.5%17.7%17.7%430.8%215.4%00农垦7685.7%000000228.6%00商业33100%0000000000其他4375%0000125%00125%四、成本核算算的要求P63正确划分各种种费用的界限限在产品完工产品乙产品甲产品非生产经营支出生产经营支出支出期间成本生产成本非本期成本本期成本(1)划分生产经营营支出与非生生产经营支出出界限;(2)划分本期成本本与非本期成成本界限;(3)划分生产成本本与期间费用用界限;(4)划分不同产品品成本界限;(5)划分完工产品品与在产品成成本界限例：某企业本本月共发生材材料费82000元。其中：用用于安装生产产设备4000元，基本生产产车间维修设设备5000元（按规定从从当月起分5个月摊销），，企业职能管管理部门耗用用2000元。基本生生产车间生产产甲、乙两种种产品，按两两种产品消耗耗定额比例分分配材料费用用，假定甲产产品占60%，乙产品40%。甲产品完工工成本占70%，期末在产品品占30%，乙产品完工工成本占80%，在产品占20%。要求：按上上述费用界限限进行划分。。4320028800400078000820002000720004000740003024012960230405760甲产品成本：：完工产品30240元，在产品12960元乙产品成本：：完工产品23040元，在产品5760元五、成本核算算的一般程序序P551、设立成本核算账户户和成本计算单2、根据成本开开支范围规定定，审核生产产费用支出3、编制要素费费用分配表4、编制待摊费费用和预提费费用分配费5、辅助生产费费用的归集与与分配6、制造费用的的归集与分配配7、完工产品成成本的确定8、完工产品成本本的结转生产费用的归归集与分配1、成本核算算账户的设置置成本核算帐户户包括：基本生产成本本辅助生产成本本制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法设立成本核算算账户（1）设置产品成本本计算账户：：生产成本：下设“基本本生产”和““辅助生产””二级科目，，核算企业进进行工业性生生产，包括生生产各种产成成品（包括产产成品、自制制半成品、提提供劳务等））、自制材料料、自制工具具、自制设备备等所发生的的各项生产费费用。该账户应当分分别按照基本本生产车间和和成本核算对对象（如产品品的品种、类类别、定单、、批别、生产产阶段等）设设置明细账（（或成本计算算单），并按按规定的成本本项目设置专专栏。劳务成本：本科目核算企企业对外提供供劳务发生的的成本。该账户可按劳劳务种类进行行明细核算。。（2）设置集合分配配账户：制造造费用，核算企业为为生产产品和和提供劳务而而发生的各项项间接费用，，包括工资和和福利费、折折旧费、修理理费、办公费费、水电费、、机物料消耗耗、劳动保护护费、季节性性和修理期间间的停工损失失等。该账户户应按不同的的车间、部门门设置明细账账，并按费用用项目设置专专栏，进行明明细核算。（3）设置置费费用用要要素素账账户户：原原材材料料、、应付付职职工工薪薪酬酬、累累计计折折旧旧等等账账户户。。（4）新会会计计准准则则取取消消““待待摊摊费费用用””及及““预预提提费费用用””账账户户：原原待待摊摊费费用用可可以以通通过过““预预付付账账款款””（（、、““其其他他应应收收款款””（（预预付付财财产产保保险险费费、、预预付付报报刊刊费费））科科目目核核算算；；原原预预提提费费用用可可以以通通过过““应应付付利利息息””、、““其其他他应应付付款款””等等科科目目核核算算生产产成成本本本月月发发生生的的直直接接材材料料、、直接接人人工工、、转转入入的的制制造造费用用月初初在在产产品品成成本本月末末完完工工转转出出的的产成成品品成成本本月末末在在产产品品成成本本制造造费费用用本月月发发生生的的制制造造费费用用（间间接接材材料料、、间间接接人人工等等））月末末分分配配转转出出的的制制造造费用用（（转转入入生生产产成成本账账户户））月末末一一般般无无余余额额期初在产品成本原材料/应付职工薪酬/累计折旧待摊费用预提费用制造费用生产成本库存商品制造费用直接材料直接人工完工产品成本期初在产品成本期末在产品成本开设设成成本本计计算算单单（1）成成本本计计算算单单是是按按照照成成本本计计算算对对象象(品种种、、批批次次、、类类别别、、生生产产阶阶段段））设设立立的的生生产产成成本本明明细细账账。。（2）成成本本计计算算单单表表头头一一般般应应注注明明成成本本计计算算对对象象的的三三要要素素和和其其它它信信息息。。（3）成成本本计计算算单单表表体体一一般般按按成成本本项项目目设设专专行行，，按按生生产产成成本本账账户户结结构构设设专专列列。。期初初在在产产品品成成本本＋＋本本期期发发生生费费用用＝费费用用合合计计＝完完工工产产品品成成本本＋＋期期末末在在成成品品成成本本产品品成成本本计计算算单单年月月完工工：：件件产品品：：在在产产品品：：件件成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计成本本计计算算单单格格式式一一：：适适用用于于品品种种法法和和分分步步法法年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日期初本期合计完工期末品种种法法及及分分步步法法另另一一种种可可用用格格式式：：产品品成成本本计计算算单单年月月完工工：：件件产品品：：在在产产品品：：件件产品品成成本本计计算算单单批号号：：订订货货单单位位：：品名名：：开开工工日日期期：：批量量：：完完工工日日期期：：年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日成本本计计算算单单格格式式二二：：适适用用分分批批法法和和分分批批分分步步法法原始凭证及有关资料材料、工资、动力等费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表费用归集费用分配直接成本间接成本生产产费费用用归归集集与与分分配配流流程程图图产品品成成本本流流转转程程序序图图原始凭证辅助生产明细账辅助生产费用分配表要素费用分配表制造费用明细账制造费用分配表①②⑤⑥④③产品成本明细账结转转完完工工产产品品成成本本（1）完完工工产产品品直直接接入入库库，，转转入入““库库存存商商品品””账账户户。。（2）完完工工产产品品直直接接销销售售，，转转入入““主主营营业业务务成成本本””账账户户。。（3）完完工工产产品品作作为为半半成成品品入入库