石嘴山内部控制与全面风险管理培训第四部分

第四讲内部控制评价（测试）--理论（上）内部控制评价概念内部控制评价内容内部控制评价方法内部控制评价程序内容2

内部控制评价是针对集团公司总部及所属单位内部控制设计和运行的有效性，由管理层授权相关部门具体实施的检查过程。一、内部控制评价概念设计内控体系测试内控体系运行内控体系再次测试运行有效性设计的有效性3TextText评价内容设计有效性评价公司层面控制评价业务活动层面控制评价信息系统总体控制评价二、内部控制评价内容4

设计有效性是对于建立的内部控制体系，如果由符合条件的机构和人员按设计的要求去实施，能够有效地防范风险，为实现内部控制目标提供合理的保证

通过内部控制设计有效性测试，查找内部控制设计方面存在的问题，确保内控设计能有效地防范风险，达到内部控制目标，为内部控制执行评价提供基础。设计有效性评价二、内部控制评价内容5公司层面评价：

公司层面控制是确保管理层获得在公司内部各个领域都有适当的控制机制在发挥作用的重要机制。公司层面评价二、内部控制评价内容6二、内部控制评价内容业务层面评价

业务活动层面控制评价通过跟单评价和关键控制评价两种方式对对业务层面所有重要流程的设计有效性以及所有重要流程和关键控制的执行有效性进行检查。

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信息系统总体控制评价是对信息系统总体控制规定和信息系统总体控制实施办法规定的控制环境、信息安全、变更管理、项目建设管理、日常运作、最终用户操作等六个方面的内容进行评价。通过信息系统总体控制评价，检查是否根据集团公司信息系统总体控制管理文件的要求，执行了信息系统管理的各项控制活动，从而提高应用系统控制的有效性，确保信息系统支持的应用控制是可靠的、生成的数据和报告是可信的。信息系统总体控制评价二、内部控制评价内容8内部控制评价基本方法根据评价需要综合运用各种方法询问穿行测试观察检查三、评价方法9

询问是通过口头或书面的方式对执行控制的相关人员提出问题，根据被询问人的回答确定控制是否存在并有效运行，以及控制执行人对控制的理解程度。具体形式有访谈、调查问卷等。

询问是确信水平最弱的一种测试方法，仅仅通过访谈不能获得充分的证据，应与其他测试方法同时运用。测试方法10

观察是现场见证正在执行的控制，从而判断控制是否存在并有效运行。观察对测试接触性控制非常有用，比询问的确信水平高，应该与其他测试方法同时运用。

检查是通过查看与控制相关的文档性记录，对控制有效性做出判断。测试方法11跟单测试是在重重要业业务流流程中中选取取一笔笔业务务，从从业务务发生生开始始，一一直追追踪到到该笔业业务反反映到到公司司财务务报告告的测测试过过程。。跟单测试评价价步步骤骤１、检检查流流程图图是否否按照照集团团公司司流程程描述述规范范进行行流程程描述述。２、检检查风风险控控制文文档中中控制制措施施的描描述内内容是是否合合理，，是否否明确确规定定了相相关控控制措措施的的责任任人及及具体体的控控制行行为和和控制制频率率。３、检检查样样本，，确定定相关关控制制措施施是否否存在在，是是否按按要求求执行行并留留下了了相关关证据据。４、对业务流流程中某些特特别控制进行行观察。12采购计划

采购合同

收货入库

支付结算

财务核算物资采购跟单测试以物资采购过程为例正查法逆查法13记录抽样评价情况对样本进行检查选取样本确定样本总体体及样本量对执行控制的的岗位人员进进行访谈关控测试记录访谈结果果14AddYourText确信水平由弱到强ourText确信水平由弱弱到强询问问观察察检查查穿行测试评价方法评价准备阶段评价实施阶段缺陷认定阶段评价报告阶段四、内部控制评价程序第四讲内部部控制评价--实务（下)内容22合同管理流程程内容及特点点合同管理纠纷管理合同管理流程合同审批审查查合同签订合同履行、变变更与解除纠纷处理合同结算判（裁）决执执行一、合同管理23签约主体资格格审查是否合合规；合同签订是否否符合相关规规定，是否经经过有效审批批（关注审批批范围及权限限的规定）；；合同签订是否否经过有效授授权；合同文本内容容是否完整，，与相关表单单证据（如合合同台帐、用用印登记、合合同审查审批批表、计划、、开（竣）工工报告等）逻逻辑关系是否否一致；合同变更、解解除是否符合合程序要求；；是否定期对合合同履行情况况进行检查；；检查合同的签签订日期是否否滞后于履行行日期，是否否存在相关的的框架协议；；检查合同用印印登记簿记录录是否齐全，，是否为序时时登记，相关关人员签字是是否齐全。关注要点一、合同管理24重大缺陷事件件一、合同管理未订立合同、、合同内容存存在重大疏漏漏，导致公司司合法权益受受到侵害。合同履行不力力或监控不当当，导致诉讼讼失败，经济济利益受损。。合同纠纷处理理不当，严重重损害公司信信誉和形象。。案例分析：百百成公司合同同管理案例背景：百成化学工业业公司（以下下简称百成公公司）是一家家在新加坡上上市的外商独独资企业，公公司的治理结结构和内部控控制在近几年年的发展中不不断完善，有有一整套的内内控流程和操操作规范。百百成公司采购购合同，按照填制请购购单、评审订订购单合同、、填制验收单单、取得卖方方发票、填制制付款凭单、、编制付款凭凭证及向卖方方发出对账单单等内部控制制流程进行。。一、合同管理问题：1、请购单→询比比价→选择供供应商→合同同评审→合同同签订过程发发现：（1）在询比价中中，采购员要要求各供应商商报价的产品品规格、型号号不一致，从从而使得公司司询比价的作作用不能发挥挥，采购价格高高却无法发发现；（2）该采购员在在合同报告中中没有说明该该供应商提供供增值税票的的要求，从而而使得该供应应商以偷逃税税款的方式降降低报价，没没有全面真实实反映实际情情况，却告知知领导是最低低价采购，造造成主管审核核、批准失误误；（3）签订合同时时原合同报告告中的供应商商名称又变成成了没有法人人资质的二级级代理商；（4）抽查该采购购员所签合同同，没有要求求供应方提供供17%的增值税票。。2.生产部门的使使用情况和反反馈意见显示示，此采购员员所购8台该供应商的的设备经常出出现质量问题。3.在编制付款凭凭证和取得卖卖方发票的过过程中发现：：（1）在采购入库库的过程中此此采购员违反反公司物品验验收管理制度度的规定，没没有通过仓库库保管员验收收，直接送到到生产使用部部门；（2）由于百成公公司供应商对对账工作一直直未开展，同同时卖方的付付款由采购处处负责，使得得该采购员一一直未将2003年客户开具的的增值税票到到公司财务部部入账且未被被发现，近1万元的进项税税额超过税法法规定的90天抵扣时效，，又造成公司司1万元的税款损损失。案例分析：百百成公司合同同管理案例分析：1.百成公司签约约前没有对供供应商的签约约主体资格进进行调查。2.百成公司在采采购过程中合合同询价和合合同的签订均均由采购员负负责，容易形形成舞弊。3.百成公司应当当指定专人负负责拟定合同同协议文本。。4.缺失履约后的的监督。一、合同管理28合同管理流程程内容及特点点合同管理纠纷管理合同管理流程合同审批审查查合同签订合同履行、变变更与解除纠纷处理合同结算判（裁）决执执行二、采购管理29（一）流程内容容及特点物资采购服务采购采购管理流程程采购方式物资采购计划划结算付款往来账款招标采购非招标采购采购方式服务需求验收结算付款供应商管理招标采购非招标采购采购价格采购合同二、采购管理30关注要点二、采购管理物资采购由物物资采购归口口管理部门统统一采购，其其他部门不得得自行采购，，对供应商进行行资格评定，，确定合格供供应商名单。。招标委员会编编制招标工作作计划，报国国电电力相关关业务招标办办公室及国电电电力招标监监督办公室审审批。组织设计单位位及相关部门门编制招标文文件，招标委委会组织评审审。主要标的的或技术较为为复杂的招标标项目的招标标文件应上报报国电电力公公司相关招标标办公室组织织评审。招标活动建立立事权、招标标权、评标权权、决标权““四权”分离离的工作机制制，各环节相相互监督、各各负其责。基建工程、生生产技改工程程单项合同估估算价为200万元人民币以以下招标项目目由公司招委委会定标，并并报国电电力力公司各专业业招标办公室室备案。合格供应商报报价表要加盖盖供应商公章章或以传真或或以密封在同同一时间报价价。询价必须须有两人以上上见证。31采购计划编制制不合理，造造成库存短缺缺或积压，可可能导致企业业生产停滞或或资源浪费。。供应商选择不不当，导致采采购物资质次次价高，出现现舞弊或遭受受欺诈。应招标项目未未经批准未招招标，影响价价格和质量。。招标方案、招招标文件的编编制不合理，，导致招标结结果不符合要要求。项目招标过程程不合法、不不合规，导致致中标人实质质上难以承担担工程项目及及服务。询价程序不合合理，导致选选择的供应商商不符合公司司利益。谈判程序不合合理。关注的风险点点二、采购管理32涉及的实施证证据与其他流程的的衔接采购计划、招招投标文件、、供应商准入入审查评审表表、零星项目目发包单、采采购合同、服服务采购工作作量确认单、、往来款项确确认书、内部部往来签认单单、结算审批批单、帐务处处理凭证等主要是与合同同管理流程的的衔接，可在在测试采购流流程时将合同同管理流程合合并测试，重重点关注合同同的审查审批批、合同签订订、合同用印印登记、事后后合同事项。。另外，与存存货管理（入入库）流程有有衔接。二、采购管理背景：2007年，国际酒店店在鲜花的簇簇拥和鞭炮的的喧嚣中正式式对外营业了了。这是一家家集团公司投投资成立的涉涉外星级酒店店，为中外客客商提供各式式专业和体贴贴的服务。由由于集团公司司资金雄厚实实力强大，开开业当天，不不仅社会各界界知名人士到到场剪彩庆祝祝，更吸引了了大批新闻媒媒体竞相采访访报道。一时时之间，国际际酒店门前是是人头攒动，，星光熠熠。。最让国际人感感到骄傲和荣荣耀的是酒店店大堂里天花花板上如天宇宇星际一般的的灯光装饰，，和一个圆圆圆的、超级真真实的月亮水水晶灯，使得得整个酒店绚绚丽夺目、熠熠熠生光。这这些天花板上上装饰所用的的材料以及星星球灯饰均是是由水晶材料料雕琢而成，，是公司王副副总经理亲自自组织货源，，最终从瑞士士某珠宝公司司高价购买的的，货款总价价高达150万美元。开业业当天，来往往宾客无不对对这个豪华的的水晶天花板板灯饰赞不绝绝口，称羡不不已。尤其是是经过媒体报报道，更成为为当天的头条条新闻，国际际酒店在这一一天也像那盏盏水晶灯饰一一样，一举成成名，当天客客房入住率就就达到了80%以上。案例分析：某某国际酒店采采购内控二、采购管理然而，好景不不长。两个月月后，这些高高规格高价值值的水晶灯饰饰就出了状况况。首先是失失去了原来的的光泽，变得得灰蒙蒙的，，即使用清洁洁布使劲擦拭拭都不复往日日光彩。其次次，部分连接接的金属灯杆杆出现了锈斑斑，还有一些些灯珠破裂甚甚至脱落。人人们看到这破破了相的水晶晶灯，议论纷纷纷，这就是是破费百万美美元买来的高高档水晶灯吗吗？鉴于情况况严重，公司司领导责令王王副总经理限限期内对此事事做出合理解解释，并停止止了他的一切切职务。这个个时候，王副副总经理是再再也笑不出来来了。事件件真相很快就就水落石出，，原来这盏价价值百万元人人民币的水晶晶灯根本不是是从瑞士某珠珠宝公司购得得的，而是通通过南方某地地的奥尔公司司代理购入的的赝品水晶灯灯。王副总经经理在交易过过程中贪污受受贿，中饱私私囊。虽然出出事之后，王王副总经理不不无例外地得得到了法律的的严惩，然而而国际酒店不不仅因此遭受受了数千万元元的巨额损失失，更为严重重的是酒店名名誉蒙受重创创，成为同行行的笑柄。这这对于一个新新开业的公司司而言，不啻啻是个致命的的打击。案例例分分析析：：某某国国际际酒酒店店采采购购内内控控1、国际际酒酒店店在在未未经经过过公公开开招招标标的的情情况况下下，，即即与与南南方方奥奥尔尔公公司司签签订订了了价价值值为为150万美美元元的的代代购购合合同同。。2、依照照合合同同规规定定，，南南方方奥奥尔尔公公司司必必须须提提供供瑞瑞士士某某著著名名珠珠宝宝公公司司出出产产的的水水晶晶灯灯，，并并由由奥奥尔尔公公司司向向国国际际酒酒店店出出具具该该公公司司的的验验证证证证明明书书，，其其中中200万元元人人民民币币为为支支付付给给奥奥尔尔公公司司的的代代理理费费。。然然而而，，交交易易发发生生后后，，奥奥尔尔公公司司并并未未向向国国际际酒酒店店出出具具有有关关水水晶晶灯灯的的任任何何品品质质鉴鉴定定资资料料，，国国际际酒酒店店也也始始终终没没有有同同奥奥尔尔公公司司办办理理必必要要的的查查验验手手续续。。3、经查查实实，，这这笔笔交交易易都都是是由由王王副副总总经经理理一一人人操操纵纵的的，，从从签签订订合合同同到到验验收收入入库库再再到到支支付付货货款款都都是是由由他他一一个个人人说说了了算算，，而而他他之之所所以以会会这这样样做做，，正正是是因因为为收收受受了了奥奥尔尔公公司司的的巨巨额额好好处处费费。。案例例分分析析：：某某国国际际酒酒店店采采购购内内控控二、采购管理分析析启启示示：：授权权与与批批准准控控制制：：在本本案案例例中中，，采采购购大大权权由由王王副副总总经经理理一一人人独独揽揽，，反反映映出出该该公公司司控控制制环环节节中中权权责责不不明明；；职务务分分离离控控制制：：货物物的的采采购购人人不不能能同同时时担担任任货货物物的的验验收收工工作作；；付付款款审审批批人人和和付付款款执执行行人人不不能能同同时时办办理理寻寻求求代代理理商商和和索索价价业业务务。。财产产实实物物控控制制：：付款款的的审审批批通通常常经经过过验验货货或或验验单单后后执执行行（（预预付付款款除除外外）），，以以保保证证货货物物的的价价格格、、质质量量、、规规格格等等符符合合标标准准。。案例例分分析析：：某某国国际际酒酒店店采采购购内内控控二、采购管理37（一一））流流程程内内容容及及特特点点票据据管管理理欠款款管管理理财务务管管理理流流程程库存存现现金金管管理理银行行存存款款及及账账户户管管理理结算算管管理理资金金计计划划三、财务管理费用用核核算算费用用控控制制38（一一））关关注注要要点点---资金金三、财务管理资金金计计划划是是否否定定期期规规范范编编制制；；账户户开开立立、、变变更更、、撤撤销销是是否否报报总总部部机机关关财财务务部部门门审审批批；；银行行票票据据、、财财务务专专用用章章和和个个人人名名章章分分别别是是否否由由不不同同的的人人员员进进行行保保管管；；网上上银银行行操操作作是是否否规规范范；；银行行存存款款余余额额是是否否帐帐实实相相符符，，银银行行存存款款余余额额调调节节是是否否编编制制规规范范；；往来来账账务务核核对对是是否否有有效效、、及及时时；；岗位位不不相相容容原原则则是是否否得得到到有有效效遵遵守守，，更更换换岗岗位位时时的的交交接接手手续续是是否否合合规规；；现金金盘盘点点是是否否按按规规定定有有效效进进行行；；关联联交交易易封封闭闭结结算算是是否否按按规规定定进进行行；；坏账账核核销销是是否否符符合合规规定定是否否定定期期对对其其他他应应收收（（付付））款款项项进进行行分分析析性性复复核核。。39容易易出出现现问问题题的的环环节节“银行行存存款款余余额额调调节节表表””的的编编制制；；出纳纳人人员员轮轮岗岗；；银行行印印鉴鉴的的管管理理及及网网上上银银行行权权限限；；库存存现现金金盘盘点点；；帐户户设设立立、、变变更更、、撤撤销销未未经经有有效效审审批批；；其他他应应收收（（付付））款款项项分分析析性性复复核核；；坏账账的的内内容容及及核核销销程程序序；；关联联交交易易结结算算付付款款及及往往来来签签认认；；资金金计计划划的的编编制制。。三、财务管理40资金管管理流流程涉涉及的的实施施证据据资金管管理流流程与与其他他流程程的衔衔接资金计计划、、往来来款项项确认认书、、库存存现金金盘点点表、、银行行存款款余额额调节节表、、其他他应收收（付付）款款分析析性复复核记记录表表、会会计工工作移移交清清单、、帐务务处理理凭证证等。。主要是是与““经营营计划划”、、“会会计核核算””、““期间间费用用管理理”等等流程程有衔衔接。。三、财务管理41预提费费用、、待摊摊费用用、利利息费费用等等计算算是否否准确确；相关费费用计计算及及账务务处理理是否否经过过有效效审批批；费用支支付是是否符符合程程序规规定；；费用报报销的的内容容及范范围是是否符符合规规范性性要求求；费用报报销审审批程程序是是否符符合要要求。。费用管管理流流程测测试关关注要要点三、财务管理42费用管管理流流程容容易出出问题题的环环节费用计计算及及表单单编制制；费用审审批程程序；；财务部部门负负责人人审核核预提提费用用计算算表和和待摊摊费用用计算算表的的准确确性并并签字字；费用报报销审审批程程序；；费用报报销的的内容容及范范围。。三、财务管理43费用管管理流流程涉涉及的的实施施证据据费用管管理流流程与与其他他流程程的衔衔接预提费费用计计算表表、待待摊费费用计计算表表、付付款审审批单单、费费用报报销审审批单单、费费用报报表、、账务务处理理凭证证等主要是是与““会会计核核算—会计业业务处处理””流流程有有衔接接。三、财务管理44（一）流流程内内容及及特点点资产管管理流流程装备转转资后续支支出资产评评估调剂与与调拨拨项目转转资资产租租赁资产报报废资产处处置资产清清查折旧折折耗弃置费费用三、资产管理45（二））关注注要点点验收程程序是是否合合规，，转资资的原原始依依据是是否完完整、、充分分；折旧计计提是是否准准确，，尤其其是在在有新新增、、报废废处置置资产产之后后；财务系系统和和资产产管理理系统统中与与折旧旧有关关的数数据是是否一一致；；后续支支出的的资本本性支支出与与收益益性支支出划划分是是否准准确；；资产租租赁是是否经经过有有效审审批，，是否否签订订租赁赁合同同，租租赁费费用的的支出出是否否与合合同一一致，，会计计业务务处理理是否否正确确；资产的的调剂剂、调调拨是是否经经过有有效审审批；；资产报报废是是否按按规范范程序序进行行，是是否经经过有有效审审批；；三、资产管理46验收程程序有有问题题，验验收报报告不不完整整、缺缺少关关键部部门的的审核核；（（钻井井工程程的质质量评评审：：对井井身、、固井井、取取心等等质量量的评评审））转资的的及时时性问问题（（延伸伸）；；资产系系统未未与实实际的的资产产的取取得、、改良良、报报废处处置等等保持持同步步。（三））可能能出现现的问问题三、资产管理47（四））流程程涉及及的实实施证证据工程形形象进进度确确认单单、工工程完完工款款结算算签认认单、、工程程预付付款结结算签签认单单、工工程进进度款款结算算签认认单、、工程程、工工程竣竣工决决算款款结算算签认认单、、已完完工程程验交交单、、已完完工程程预估估转资资签认认单、、预转转资资资产明明细表表、预预转资资资产产调整整表、、资产产租赁赁审批批单、、资产产调拨拨令、、固定定资产产清查查盘点点表、、固定定资产产月折折旧计计算表表等。。三、资产管理48（一）流流程内内容及及特点点存货入入库存货盘盘点入库成成本核核算存货管管理流流程存货保保管存货出出库出库成成本核核算四、存货管理49入库：：a)关注入库单单相关内容容与质检、、计量记录录是否一致致，注意核核对其钩稽稽关系。(材料物资入入库为物资资入库验收收计量质检检记录和入入库验收单单；原油入入库为原油油化验报告告单和原油油计量交接接凭证)；b)入库单、验验收单是否否填写完整整，质检验验收是否有有效；c)关注验收、、计量或化化验程序的的规范性，，如：验收收人员的资资质，验收收记录审查查等；d)关注是否及及时（每月月末）进行行暂估核算算；e)关注是否及及时按要求求进行内部部购销签认认和内部往往来签认；；f)关注不同类类别的材料料物资验收收是否符合合相关规定定。（二）关注注要点四、存货管理50保管：a)是否定期对对存货安全全进行检查查，并形成成检查记录录；b)是否定期核核对存货收收发存情况况，并形成成收发存报报表；c)收发存报告告是否经有有效审批；；d)收发存报告告是否与盘盘点报告一一致。（二）关注注要点四、存货管理51出库：a)核对出库凭凭证相关内内容是否齐齐全，注意意之间的钩钩稽关系；；b)存货出库是是否经过有有效审批；；c)录井仪等材材料出库应应重点关注注领料计划划单与发货货单是否一一致，是否否与物资管管理台帐相相关记录一一致；d)关注是否及及时进行成成本结转，，并核对相相关数据。。（二）关注注要点四、存货管理52（三）可能能出现的问问题入库单的相相关内容与与质检台帐帐记录不一一致，即入入库单滞后后；质检资质不不符合相关关规定，化化验、检验验未按规定定程序进行行；需要做暂估估入库的未未及时完成成相关会计计处理；未按要求及及时做内部部购销签认认和内部往往来签认；；产成品实际际出库与计计划不一致致；材料出库凭凭证内容不不完整；；盘点相关表表单钩稽关关系数据不不一致；未及时进行行存货盘点点；未写盘盈盘盘亏差异分分析；未及时进行行盘盈盘亏亏处理。四、存货管理53（四）涉及及的实施证证据入库：物资资入库单据据（物资入入库验收单单、油田化化学品入库库单、原油油化验报告告单、原油油计量交接接凭证）、、内部购销销签认单、、内部往来来签认单、、存货暂估估入库（冲冲回）明细细表；保管：材