第四章货币资金与应收项目

学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算货币资金应收项目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记资产第三版第四章货币资金与应收项目第一节货币资金的核算

★货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金一、库存现金的核算（一）现金的概念

▲狭义的现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；

▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金（二）库存现金管理的有关规定

◆1.库存现金收入与支出的范围执行《现金管理暂行条例》等有关规定。超过该规定范围的应通过银行办理结算。

◆2.企业库存现金限额的确定企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业3天的现金用量。

◆3.库存现金收支的日常管理

●当日收入的现金应及时送存银行。

●不得坐支现金（即不得以收抵支）。

●使用大额现金需报经开户行审批。

●建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。每日结出余额（三）日常库存现金收支的核算1.账户设置

主营业务收入×××

应交税费(销项税额)×××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。库存现金收入数支付数◆销售收款◆购办公品◆从银行提◆支付职工取现金困难补助

期末余额×××银行存款××××××管理费用××××××应付职工薪酬××××××2.核算举例：

【例4-1】销售产品5件，货款17

500元，增值税销项税额2975元，收到现金。借：库存现金20

475贷：主营业务收入17

500应交税费—应交增值税2

975收款业务收款凭证应用知识记账凭证复式记账账簿登记账户设置※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；

※“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。会计前提会计要素会计等式权责发生制等

【例4-2】从银行提取现金7

500元。借：库存现金7

500贷：银行存款7

500

★“银行存款”，资产类账户，表示减少。

【例4-3】用库存现金7

500元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬7

500贷：库存现金7

500

★“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。付款业务付款凭证付款业务付款凭证

【例4-4】用库存现金3500元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用3

500贷：库存现金3

500★“管理费用”，费用类账户，表示增加。

【例4-5】用库存现金1750元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用1750贷：库存现金1

750付款业务付款凭证付款业务付款凭证（四）库存现金清查的核算

★

财产清查内容之一；对账内容之一。（2）方法

◆

实地盘点法。核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业1.库存现金清查的概念与方法（1）概念

◆

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。2.库存现金清查的原因

出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（★重要的原始凭证）库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章出纳员签章盘点确定的实存数“库存现金日记账”余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额4.账账户设设置账户性性质：：资产类类；双双重性性质账账户（（核算算内容容具有有两种种不同同性质质：既既核算算盘亏亏，又又核算算盘盈盈）。。账户结结构：：比较较特殊殊，见图示示；对应账账户：：见图示示明细账账户：：待处理理流动动资产产损溢溢、待待处理理固定定资产产损溢溢库存现金××××××待处理财产损溢◆登记现现金盘盘亏◆现金盘盘亏处处理◆登记现现金盘盘盈◆现金盘盘盈处处理营业外收入

×××库存现金××××××其他应收款等××××××双重性性质账账户盘亏、、盘盈盈【期末余余额：尚未处理理的盘盘盈】期末余余额：尚未未处处理的的盘亏亏★损益：会计计科目目——收入与与费用用类科科目；；经营营成果果——利润或或亏损损账面调调整账面调调整盘亏处处理盘盈处处理◆特别提提示该账户户在存存货和和固定定资产产的清清查核核算中中也将将用到到★余额方方向不不确定定，是是双重重性质质账户户的显显著特特征5.核算举举例【例4-6】在财产产清查查中发发现库库存现现金短短款（（盘亏亏）1680元元。属属于出出纳员员的保保管责责任。。▲报经批批准前前的账账务处处理（（账面调调整）:借：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢1680贷：库库存现现金1680▲报经批批准后后的账账务处处理（（核销）:借：其其他他应收收款——××××1680贷：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢1680付款业业务付款凭凭证转账业业务转账凭凭证【例4-7】在财产产清查查中发发现现现金短短款1820元。无无法查查明原原因，，转作作管理理费用用。▲报经批批准前前的账账务处处理（（账面调整整）:借：待处处理财产产损溢——待处理流流动资产产损溢1820贷：库存存现金1820▲报经批准准后的账账务处理理（核销）:借：管理理费用1820贷：待处处理财产产损溢——待处理流流动资产产损溢1820付款业务务付款凭证证转账业务务转账凭证证【例4-8】在财产清清查中发发现现金金长款（（盘盈））2660元。。无法查查明原因因，转作作营业外外收入。。▲报经批准准前的账账务处理理（账面调整整）:借：库存存现金2660贷：待处处理财产产损溢——待处理流流动资产产损溢2660▲报经批准准后的账账务处理理（核销）:借：待处处理财产产损溢——待处理流流动资产产损溢2660贷：营业业外收入入2660转账业务务转账凭证证收款业务务收款凭证证二、银行行存款的的核算（一）银银行存款款核算的的相关问问题1.银行存款款的概念念银行存款款是企业业存入银银行和其其他金融融机构的的各种款款项。▲狭义的银银行存款款仅指存入入银行结结算户的的款项。。企业的的银行存存款包括括人民币币存款和和外币存存款。▲广义的银银行存款款包括银行行结算户户存款、、其他货货币资金金和专项项存款等等一切存存入银行行及其他他金融机机构的款款项。见下图企业银行送存基本存款款户（结结算户））专项存款款户（基基建资金金等）一般存款款户（其其他货币币资金））临时存款款户（临临时经营营业务））开户户2.企业在银银行的开开户:根据《银行账户户管理办办法》等开立。。狭义广义3.银行结结算方式式（1）银银行汇票票结算方方式（2）银行本本票结算算方式（3）商业汇汇票结算算方式（4）支票结结算等（5）汇兑结结算方式式（6）委托收收款结算算方式（7）托收承承付结算算方式等等企业通过过银行收收付款时时所采用用的方式式结合具体体经济业业务内容容予以介介绍（二）银银行存款款收付业业务的核核算1.账户户设置主营业务务收入银行存款款×××收入数支支付数数管理费用用◆销售收入入◆购办公品品×××××应交税费费◆收回欠款款◆提取现金金×××期末余额额库存现金金××××××应收账款款××××××××账户性质质：资产类；；账户结构构：借增贷减减；对应账户户：见图示；；明细账户户：设立“银银行存款款日记账账”，按按不同币币种进行行明细核核算。2.核算算举例【例4-9】收到（回回）购货货单位前前欠货款款1050000元，存入入银行。。借：银行行存款1050000贷：应收收账款1050000【例4-10】开出支票票支付购购买企业业管理部部门使用用的办公公用品款款6500元。借：管理理费用22750贷：银行存款款22750转账支票收款业务收款凭证付款业务付款凭证（三）银行存存款清查的核核算1.概念★将“银行存款款日记账”的的记录与有关关记账凭证、、总账及银行行“对账单””之间进行核核对（对账））的方法。账证核对账账核对账单核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)银行存款收款记账凭证付款记账凭证2.与银行对对账目的及可可能出现的情情况◆（1）目的：保证证双方记录相相符。◆（2）可能出现的的不一致情况况●发生错账、漏漏账—应及时沟通、、更正。●存在未达账项—应编制调节表表调节。企业银行银行存款日记账

吸收存款(对账单)

款存银行并通通过银行开户户收、付款项项★银行开设的负负债类账户★正常情况下，，双方的记录录过程及其结结果应当一致致★银行开设账户户的记录★银行开设账户户的记录核对对3.未达账项项的概念企业与银行之之间，由于结结算单证（原原始凭证）递递达时间不同同而导致双方方记账时间不不一致，对于于同一项业务务，其中一方方已接到有关关单证并已登登记入账，另另一方由于没没有接到有关关单证而尚未未登记入账的的账项。企业银行

银行存款

吸收存款×××委托银行向客客户收款客户银行销售产品【例】★尚未收到收款款通知，暂未未入账——未达账项收回款项并已已入账收款通知(送企业)4.未达账项项的种类(四四种,见教材P73、74)月末余额285600★如果双方记录录不存在错账账、漏账，账账面余额的不不同就是由未未达账项所引引起的！企业银行银行存款日记记账月初余额（略略）…………………本月合计（略略）本本月月合计（略））吸收存款……月初余额（略略）……………本月合计（略略）本本月合计（（略）（4）75300企业已收银行未收①例4－11（4）例4－11（1）例4－11（3）（1）4000②企业已付银行未付④银行已付企业未付（3）5000③银行已收企业未收（2）27400例4－11（2）月末余额236700双方账面的余余额不同5.调节未达达账项的基本本原理在对账日双方方账面余额的的基础上，考考虑未达账项项因素，通过过计算进行验验证。＝－＋银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项－＋银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项未达账项银行记录企业记录6.调节未达达账项的具体体方法——编制“银银行存款余额额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项7.“银行存存款余额调节节表”编制举举例【例4-11】新世纪公司2×12年6月30日对银行存款款进行核对：：银行存款日日记账余额为为999600元，同日的银银行“对账单单”余额为828450元。828450999600经银行存款日日记账与银行行对账单逐笔笔核对，发现现两者的不符符是由下列原原因造成的（未达账项）：（1）公司于6月28日开出支票购购买办公用品品14000元，公司根据据支票存根和和有关发票等等原始凭证已已记账，但收收款人尚未到到银行办理转转账。类型：企业已付，，银行未付(类型2)企业银行银行存款日记账（2）6月29日公司的开户户银行代公司司收进一笔托托收的货款95900元，银行已记记账，但尚未未通知公司。。类型：银行已收，，企业未收(类型3)（3）6月29日开户银行代代公司支付当当月的水电费费17500元，银行已记记账，但付款款通知单尚未未送达公司，，因而公司未未记账。类型：银行已付，，企业未付(类型4)企业银行吸收存款收款通知付款通知（4）公司于6月30日收到客户交交来的购货支支票，金额263550元，当即存入入银行，公司司根据进账单单等已记账，，但因跨行结结算，银行方方暂未记账。。类型：企业已收，，银行未收(类型1)★发现以上未达达账项，应通通过编制“银银行存款余额额调节表”对对双方的现有有账户余额进进行调整，以以确认是否存存在问题。开户银行企业银行存款日记账开户银行客户跨行结算根据以以上未未达账账项编编制调调节表表如下下：828450999600③17500②95900④263500①1400010780001078000银行存款日记账月初余额（略）

………………本月合计（略）本月合计（略）

吸收存款

……

月初余额（略）

…………本月合计（略）本月合计（略）（4）263500（1

14000（3）17

500（2）95900月末余额

828450月末余额

999600企业已已收银银行未未收企业已已付银银行未未付银行已已付企企业未未付银行已已收企企业未未收调整后后余额额应相相等8.对“调调节表表”几几个问问题的的强调调（1）调节后后的存存款余余额是是企业业可以以使用用银行行存款款的最最高额额度。。（2）该调节节表不不能作作为调调整未未达账账项账账面记记录的的依据据，应应待有有关单单据到到后再再行入入账。。828450999600③17500②95900④263550①1400010780001078000◆特别提提示三、其其他货货币资资金的的核算算（一））其他他货币币资金金的概概念◆存放地地点和和用途途不同同于库库存现现金和和银行行存款款（结结算户户）的的货币币资金金。（二））其他他货币币资金金的内内容▲外埠存存款▲银行汇汇票存存款▲银行本本票存存款▲存出投投资款款▲在途货货币资资金等等（三））账户设设置——以外埠埠（城城市、、城镇镇）采采购业业务为为例账户性性质：：资产类类；账户结结构：：借增贷贷减对应账账户：：见图示示；明细账账户：：按其他他货币币资金金组成成内容容进行行明细细核算算。★货款结结算的的又一一种方方式其他货币资金存入数支付数▲汇往异地采▲支付材料款购款等▲剩余款退回期末余额×××银行存款××××××在途物资等×××应交税费××××××★材料收收发日日常核核算方方法（（实际际成本本法、、计划划成本本法））不同同，设设立的的成本本计算算账户户也有有不相相同，，在后后一种种方法法下设设立“材料采采购”账户。。进项税税额（此外外还有有现金金结算算、赊赊购和和预付付账款款等方方式））原材料××××××验收入入库（四））核算算举例例【例4-12(1)】公司委委托当当地开开户银银行汇汇款750000元给给采购购地银银行开开立采采购专专户。。借：其其他货货币资资金——外埠埠存款款750000贷：银银行存存款750000【例4-12(2)】从采购购专户户支付付货款款420000元，增增值税税71400元。。借：在在途物物资420000应交税税费——应交交增值值税71400贷：其其他货货币资资金——外埠埠存款款491400【例4-12（3）】对购入入材料料办理理验收收入库库手续续。借：原原材料料420000※贷：在在途物物资420000※入库成成本中中不包包含税税金部部分。。【例4-12（4）】采购业业务结结束，，将剩剩余的的外埠埠存款款258600元转转回本本地银银行。。借：银银行存存款258600※贷：其其他货货币资资金——外埠埠存款款258600※750000-491400=258600（（元）在途物资12-242000012-3420000原材料12-3420000

银行存款12-2750000

◆特别提示示【例4-13（1）】将银行存存款800000元划入某某证券公公司准备备进行短短期股票票投资。。借：其他他货币资资金—存出投资资款800000※贷：银行行存款800000【例4-13（2）】购买股票票650000元，并已已成交。。借：交易易性金融融资产650000贷：其他他货币资资金—存出投投资款650000在商业信信用基础础上进行行商品交交易等所所形成第二节应应收收项目的的核算应收项目目是企业业在日常常经营过过程中产产生的各各种债权权（资产产）。包包括应收收票据、、应收账账款、预预付账款款和其他他应收款款等。◆应收票据据◆应收账款款◆预付账款款◆其他应收收款应收项目一、应收收票据的的核算（一）应应收票据据（商业业汇票））的概念念◆企业因向向客户提提供商品品或劳务务而收到到的由客客户等签签发在短短期内某某一确定定日期支支付一定定货款金金额的书书面承诺诺，是收收款企业业拥有的的债权。。销售企业购货企业发出商品开户银行行开户银行行运费单据发票(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存存银行，，收回款款项具有承兑兑期限，，暂存企企业应登记“应收票据据”账户及备备查簿（二）应应收票据据的分类类1.按承兑人人分为：：银行承承兑和企企业承兑兑（银银行承兑兑汇票、、商业承承兑汇票票）两种种。2.按是否带带息分为为：带息息和不带带息两种种。（三）应应收票据据的特点点1.具有有较强的的法律约约束力（（承兑方方到期一一般应无无条件付付款）。。2.具有有预期的的经济利利益(票面值、、利息)。3.具有有更高的的流动性性（可以以在汇票票到期前前向银行行贴现或或背书转转让）。。(应收票据)商业汇票A企业B企业C企业开户银行行贴现背书转让让★支票不属属于“应应收票据据”，支支票的使使用可以以直接增增加（或或减少））企业的的银行存存款！（四）应应收票据据入账价价值的确确定（计计量）会计上的的两种确确认方法法：1.不带息票票据：按按照票据据的面额额确认。。即企业业在收到到应收票票据时一一般按应应收票据据的面额额确认入入账。见见例4-13。2.带息票据据：（1）收到时时，按照照票据的的面额确确认；（（2）在持有有票据的的会计期期末（主主要指中中期期末末和年度度终了））按应收收票据的的面额和和规定的的利率计计算应收收利息，，相应地地增加应应收票据据的账面面余额。。见例4-15。◆特别提示示（五）应应收票据据的账务务处理1.账户户设置账户性质质：资产类；；账户结构构：借增贷减减对应账户户：见图示；；明细账户户：按承兑人人设置。。并应在在“应收收票据备备查簿””登记。。账户性质质：费用类。。账户结构构：借款利息息等费用用记入借借方利息收入入记入贷贷方：冲减财务务费用——与发生的的借款利利息记入入该账户户借方处处理方法法相一致致；而不不作为企企业的收收入确认认。应收票据应收数收回数▲面额▲到期收回数▲利息▲贴现、转让期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用××××××银行存款××××××货款结算算方式的的一种！！销项税额额2.核算算举例（1）不不带息票票据的核核算【例4-14】公司销售售产品一一批，价价款1750000元元，增值值税297500元元。收到到一张对对方已承承兑的商商业汇票票（不带带息）。。借：应收收票据2047500贷：主营营业务收收入1750000应交税费费—应交交增值税税297500并应在“应收票据据备查簿簿”中予以记记录，以以备查考考。备查簿登记总账账与明细细账【例4-15】上述汇票票到期，，公司按按期收回回款项，，存入银银行。借：银行行存款2047500贷：应收收票据2047500（2）带带息票据据的核算算1）带息息票据的的概念应根据票票面金额额、票面面利率和和票据持持有期间间等计算算利息的的票据。。2）票据据利息计计算时间间会计年度度中期期期末、年年末、到到期时。。★如果持有有应收票票据期间间适逢中中期期末末或年末末，即使使票据尚尚未到期期，也应应计算利利息。201210月11月12月1月2月9月30日收到票据承兑期次年2月31日2013年末时应计算利息4）核算举例【例4-16】公司于2012年9月30日日销售产品一一批。价款7500000元，增值税税1190000元元。收到一张张商业汇票，，期限为5个个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%（月利率：6%÷12＝0.5%）。3）票据利息计计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×时间★一般为年利率率，实务中应应转换为月利利率或日利率率★票据签发日至至利息计算日日之间的间隔隔（算头不算尾，，或算尾不算算头）①收到票据时（（2012年9月）的账账务处理：借：应收票据据8690000贷：主营业务务收入7500000应交税费—应应交增值税1190000②年度终了（2012年）计算应收收票据利息：：8690000××6%÷12×3＝130350（元）★其中的“6%÷12””为月利率；；“3”为2012年10、11、、12三个月月。★票据利息应增增加应收票据据，冲减财务务费用。借：应收票据据130350贷：财务费用用130350③票据到期（2013年2月）收回回款项：首先，应对以以下两个金额额加以计量：★实际收款金额额：8690000+8690000××6%÷12×5＝8907250（元）★应计入收款年年度（2013年）的票据利利息：8690000××6%÷12×2＝86900（元）◆其中的“2”为2013年的1、2两两个月。其次，编制分分录如下：借：银行存款款8907250贷：应收票据据8820350※财务费用86900※“8820350”为“应收票据”账户到收款月月份之前的发发生额的合计计数（8690000+130350）。应收票据1209收到票据面额额86900001212年末应收利息息13035012年年末余额88203501002收回8820350＝★结平账户记录录④该票据到期未未能按时收回回款项，经协协商转为应收收账款。借：应收账款款8907250贷：应收票据据8907250★以上情形一般般发生在企业业承兑汇票的的情况下；若若为银行承兑兑的汇票，银银行可以借一一笔款项给付付款方，用其其支付汇票款款。这样，收收款方即可按按时收回货款款了，不会出出现以上情况况。二、应收账款款的核算（一）应收账账款的概念企业因销售商商品和提供劳劳务（企业的的主营业务））而应向购货货（或接受劳劳务）单位收收取的款项。。（二）应收账账款的确认1.应收账款款范围的确认认●包括销售商品品、提供劳务务等应收取的的价款、增值值税税款和代代垫的运费。。销售企业购货企业发出商品运费单据发票陆运、海运、空运等价款（售价））、增值税（（销项税额））代垫运费2.应收账款入账账时间的确认认●应结合确认收收入实现的时时间进行确认认。即哪个会会计期间实现现，就确认为为哪个期间的的收入，并确确认应收账款款。（结合权责发生生制确认收入入的做法加以以理解!）（三）应收收账款入账账价值的确确定(计量)1.基本确确定方法◆按照交易日日的实际发发生额确定定（含价款款、增值税税税款和代代垫的运费费）。【例4-17】公司赊销商商品一批，，售价350000元，增值值税59500元，为为对方代垫垫运费3500元。应应收账款总总价为：350000＋59500＋3500＝413000（元））★应收账款在在发生时按按实际发生生额记入““应收账款款”账户，，即总价法。在我国对应收账款是采用总价价法进行核核算的。◆特别提示总额(价)2.关于现金金折扣与净净价法现金折扣概概念：在赊销产品品的情况下下，销售方方（债权人人）为鼓励励购买方（（债务人））尽早付款款而给予债债务人的债债务折扣。。表达式为为：折扣百分比比/付付款期限（（天数）【见例4—19】公司赊销商商品一批,售价1050000元，，增值税税税率为17%（税金178500元），价税税款合计1228500元。赊销期期一个月。。现金折扣扣条件为：：2/10，1/20，N/30。各期现金折折扣及应收收款计算如如下：★在发生应收收账款时，，按总额扣扣除现金折折扣以后的的差额记入入“应收账账款”账户户即净价法。在我国对应收账款的核算不采采用这种方方法。10天以内内收到货款款2/10：1228500×2%＝24570（元））20天以内收到到货款1/20：1228500×1%＝＝12285（元））20天以上收到到货款N/30：1228500×0%＝＝0（元元）10天以内内应收货款：1228500－24570＝1203930（元）20天以内应收货款：1228500－12285＝1216215（元）20天以上上应收货款：1228500－0＝＝1228500（元））折扣条件各收款期应应收回的货货款：应收收货款－现现金折扣净额(价)应给予购货货方的现金金折扣◆特别提示★实务中只对对价款部分分考虑现金金折扣，不不含税金（四）账户户设置应收账款应收数收回数▲含价款、税金▲收回价款数

和代垫运费等期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用现金折扣银行存款价款账户性质：：资产类；账户结构：：借增贷减对应账户：：见图示；明细账户：：按债务人进进行明细核核算。（五）核算算举例【例4-17】公司赊销商商品一批，，售价为350000元，增值值税59500元，为为对方代垫垫运费3500元。采采用托收承承付结算方方式，已办办妥托收手手续。销售企业购货企业发出商品开户银行开户银行运费单据发票委托银行收收款审核后无异异议，同意意付款托收承付银行存款结结算方式之之一★决定了企业业暂时收不不到货款（五）核算算举例【例4-17】公司赊销商商品一批，，售价为350000元，增值值税59500元，为为对方代垫垫运费3500元。采采用托收承承付结算方方式，已办办妥托收手手续。借：应收账账款413000贷：主营业业务收入350000应交税费——应交增值值税59500银行存款3500★应收账款总总额为售价价、税金与与代垫运费费之和。★应交交税税费费59500元元为为售售价价乘乘以以税税率率17%所所得得。。全价价代垫垫运运费费【例4-18】经协协商商，，上上述述应应收收账账款款改改用用商商业业汇汇票票结结算算，，公公司司已已收收到到对对方方开开具具的的汇汇票票。。借：：应应收收票票据据413000贷：：应应收收账账款款413000【例4-19】赊销销商商品品一一批批，，售售价价1050000元，，增增值值税税178500元，，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件：：2/10，，1/20，，N/30。。（1）办办妥妥托托收收手手续续时时借：：应应收收账账款款1228500贷：：主主营营业业务务收收入入1050000应交交税税费费——应应交交增增值值税税178500全价价（2）如如果果上上述述款款项项在在10天内内收收到到借：：银银行行存存款款1203930（实实收收款款））财务务费费用用24570（现现金金折折扣扣））贷：：应应收收账账款款1228500★24570为现现金金折折扣扣（（1228500××2%）；；1203930为实实际际收收到到的的货货款款。。（3）如如果果上上述述款款项项在在20天内内收收到到借：：银银行行存存款款1216215（实实收收款款））财务务费费用用12285（现现金金折折扣扣））贷：：应应收收账账款款1228500（4）如如果果上上述述款款项项在在超超过过现现金金折折扣扣期期限限以以后后收收到到。。（（没有有折折扣扣！））借：：银银行行存存款款1288500贷：：应应收收账账款款1288500（六六））坏坏账账损损失失的的核核算算1.坏坏账账损损失失的的概概念念企业业无无法法收收回回的的应应收收账账款款（（坏坏账账））给给企企业业造造成成的的损损失失。。应收账款余额

×××坏账账×××2.处处理理方方法法（1））直直接接转转销销法法将实实际际发发生生的的坏坏账账损损失失直直接接计计入入坏坏账账期期间间“资产产减减值值损损失失”（费费用用））的的一一种种做做法法。。资产减值损失

坏账账×××费用用类类账账户户优点点：账账务务处处理理方方法法简简单单。。缺点点：会会造造成成坏坏账账期期间间费费用用剧剧增增，，降降低低当当期期利利润润水水平平，，也也不不符符合合权权责责发发生生制制基基础础确确认认收收入入与与费费用用的的标标准准要要求求。。【补例】新世世纪纪股股份份公公司司2006年年年末末经经确确认认发发生生坏坏账账损损失失5000元。。应收收账账款款资资产产减减值值损损失失直接接转转销销实务务中中已已不不再再采采用用！！（2））备备抵抵法法根据据会会计计信信息息质质量量要要求

优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。企业会计准则CAS3.备备抵法法下坏坏账损损失的的账务务处理理（1）账账户设置置应收账款×××

坏账准备

资产减值损失坏账准备备账户性质质：资产类账户结构构：贷增增借减提取数备抵数★第一年实实际提取取数＝““应收账账款”余余额等×提取比例例银行存款★第二年起起各年实实际提取取数＝当当年“应应收账款款”账户户余额等等×提取比例例－“坏坏账准备备”账户户贷方余余额（正数时，结余不不足，按按该差额额予以补提；负数时，结余过过多，按按差额冲销多提数））★“坏账准准备”账账户为借借方余额额时应相相加后确确定提取取数：当当年“应应收账款款”账户户余额等等×提取比例例＋“坏坏账准备备”账户户借方余余额（补补足上年年少提数数——补提）××××××②××××××年末余额额:上年多提提数[年末余额额:上年少提提数]①◆坏账收回◆冲销多提××◆次年度发发生坏账账损失时时的冲减减数◆各年末提提取坏账账准备金金数(含补提数数)B年×××C年×××A年×××结构特殊坏账冲销销后又收收回补提冲销◆特别提示示（2）各年实实际提取取坏账准准备金额额的确定定●第一年年：应提取坏坏账准备备＝提取取基数（（如“应应收账款款年末余余额”、、账龄或或销货总总额）××计提比比例●第二年年起：★先应用以以上公式式计算本本年应提取数数。在此基基础上，，应根据据“坏账账准备””账户余余额情况况（贷方方余额或或借方余余额）确确定本期期实际提取取数。★贷方余额额实质是往往年已提提取但尚尚未使用用（结余余）数：：①若贷贷方余额额小于该该年度的的应提取取数，说说明结余余过少，，不能满满足下年年需要，，应按差差额补提；②若贷方方余额大大于该年年度的应应提取数数，说明明结余过过多，应应根据差差额冲销多余部分分，冲销销后仍可可满足次次年度抵抵补坏账账损失需需要。★借方余额额实质是是上年少少提取数数，应在在新的提提取年度度与计算算出来的的本年提提取数相相加之和和提取，，以弥补“欠账”，并满足次次年度抵抵补坏账账损失需需要。坏账准准备上年提提取结结余数数年末余余额:上年多多提数数[年末余余额:上年少少提数数]◆次年度度发生生坏账账损失失时的的冲减减数◆各年末末提取取坏账账准备备金数数(含补提提数)上年提提取欠欠账数数●若贷方方余额额≮本年应应提取取数时时应予予补提●若贷方方余额额≯本年应应提取取数时时应予予冲销●按本年年应提提取数数＋借借方余余额数数之和和提取取（3））核算算举例例【例4-20（1）】新世纪纪股份份公司司2×11年末时时计提提坏账账准备备金为为35000元。借：资产减减值损损失35000贷：坏坏账准准备35000【例4-20（补）】新假定定世纪纪股份份公司司2×12年发生生坏账账损失失5000元。借：坏坏账准准备5000贷：应应收账账款5000★2×12年末坏坏账准准备结结余30000元。假假定经经计算算2×12年应提提取坏坏账准准备为为23000元。【例4-20（2）】该公司司2×12年年末末时“坏账准准备”账户为为贷方方余额额30000元，计计算出出本年年应提提取坏坏账准准备金金为23000元。冲销坏账准准备金金多余余部分分7000元。借：坏坏账准准备7000贷：资产减减值损损失7000与提取取分录录相反反！冲销后后为2012年末应应提取取数

坏账准备11年年末提取3500012年抵补坏账500012年年末余额3000012年年末冲销700012年提取后余额23000【例4-21】该公司司2×13年5月确认认一笔笔应收收账款款105000元无法法收回回。借：坏坏账准准备105000贷：应应收账账款1050002013年5月发生生坏账账

坏账准备11年年末提取3500012年抵补坏账500012年年末余额3000012年年末冲销700012年提取后余额2300013年抵补坏账105000【例4-22】该公司司2×13年10月收回回在本本年5月已转转销的的坏账账准备备105000元。（1）恢复复原已已冲销销的应应收账账款和和坏账账准备备借：应应收账账款105000贷：坏坏账准准备105000与抵补补分录录相反反！

坏账准备11年年末提取3500012年抵补坏账500012年年末余额3000012年年末冲销700012年提取后余额2300013年抵补坏账1050002013年5月发生生坏账账（2）对收收回应应收账账款的的处理理借：银银行存存款105000贷：应应收账账款105000三、预预付账账款的的核算算（一））预付付账款款的概概念企业在在购买买材料料物资资等的的过程程中，，按照照合同同或协协议预预先支支付给给供货货企业业的货货款等等。（二））账户户设置置预付账款◆预付数◆收货数

(价税款)

价款数、◆补付数支付税金

◆退回数期末余额×××

银行存款××××××××××××在途物资×××应交税费×××账户性性质：：资产类类；账户结结构：：见图示示；对应账账户：：见图示示；明细账账户：：应按预预收货货款企企业名名称设设置明明细账账户。。货款结结算方方式的的一种种！（三））核算算举例例【例4-23】公司用用银行行存款款875000元预预付给给某供供货企企业，，订购购甲材材料。。借：预预付账账款——某单单位875000贷：银银行存存款875000【例4-24（1））】订购的的甲材材料到到货。。价款款2100000元元，增增值税税进项项税额额357000元。。借：在在途物物资——甲材材料2100000应交税税费——应交交增值值税357000贷：预预付账账款——某企企业2457000【例4-24（2）】订购甲甲材料料款不不足部部分1582000元（应付付2457000－预预付875000）用银行行存款款支付付。借：预预付账账款——某单单位1582000贷：银银行存存款1582000★这时的的1582000元虽虽然也也记入入“预预付账账款””账户户借方方，但但为补补付数数，是是为了了结平平该账账户的的记录录，而而不是是预付付款数数。★材料验验收入入库借：原原材料料—甲甲材料料2100000贷：在在途物物资——甲材材料2100000★预付数多多于使用用数的账账务处理理假定上例例中预付付数为875000元元，实际际使用数数为702000元，余款款173000元退回。。会计分录录为：借：银行行存款173000贷：预付付账款——某单位位173000★这时的173000元记入““预付账账款”账账户贷方方是为了了结平该该账户的的记录，，而不是是支付数数。◆特别提示示四、其他他应收款款的核算算（一）其其他应收收款的概概念企业产生生的除应应收票据据、应收收账款等等以外的的其他各各种应收收款项，，是企业业的临时时债权。。如职工工个人从从企业的的借款等等。（二）账账户设置置其他应收款◆应收数◆收回数职工借款数因公使用数余款交回数期末余额×××

管理费用等××××××库存现金等×××××××××账户性质质：资产类账户结构构：见图示补付职工工个人垫垫款对应账户户：见图示明细账户户：按债务人人进行明明细核算算（三）核核算举例例【例4-25】企业某职职工出差差预借差差旅费10500元，付给给现金。。借：其他他应收款款—某职职工10500贷：库存存现金10500【补例】该职工出出差归来来，报销销差旅费费8000元，余款款2500元交回财财会。借：管理理费用8000库存现金金2500贷：其他他应收款款—某职职工10500【补例】该职工出出差前借借款10500元，归来来后报销销差旅费费12000元（即由由其个人人垫支了了1500元),垫支款由由财会部部门付给给职工本本人。借：管理理费用12000贷：库存存现金1500其他应收收款—某某职工10500库存现金金其他应收收账管理费用用××105004-2510500报销1050080002500以上业务务的账户户登记借款时报销时交回余款款◆特别提示示【例4-26】企业收到到保险公公司付给给的原已已确认的的保险赔赔款23800元，存入入银行。。收到赔款款后会计计分录：：借：银行行存款23800贷：其他他应收款款—保险公司司23800其他应收收款—保险公司司应收保险险公司赔赔款238004-26收到赔款款23800保险公司司确认赔赔付时的的账户记记录收到赔款款时的记记录【例4-27】企业提取取其他应应收款的的坏账准准备17