第章工业企业成本核算的要求和一般程序

成本会计学

第2章工业企业成本核算的要求和一般程序教学目的和要求理解成本核算的要求。掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构；以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。2.1成本核算的要求成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。成本核算不仅是成本会计的基本任务，同时也是企业经营管理的重要组成部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯彻实现以下各项要求。2.1.1算管结合，算为管用

成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。成本核算应该做到分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。

思考：企业发生支出，一定就形成费用吗？企业为购置固定资产发生支出，我们是怎样进行业务处理的？企业因遭受自然灾害发生损失支出，我们是怎样进行业务处理的？2.1成本核算的要求2.1.2正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限2.1成本核算的要求1.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。防止乱挤成本和少计成本的错误做法。支出生产经营费用其他支出生产费用期间费用资本性支出福利性支出营业外支出依据：是否与正常生产经营活动有关2.1成本核算的要求（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法生产产费费用用————产产品品成成本本期间间费费用用————当当期期损损益益2.1成成本本核核算算的的要要求求3.正正确确划划分分各各月月份份的的费费用用界界限限本月月发发生生的的费费用用，，都都应应在在本本月月全全部部入入账账，，不不能能将将其其一一部部分分延延至至下下月月入入账账应当当贯贯彻彻权权责责发发生生制制原原则则，，正正确确地地核核算算待待摊摊费费用用和和预预提提费费用用应当当防防止止利利用用待待摊摊和和预预提提的的办办法法人人为为地地调调节节各各月月成成本本，，人人为为地地调调节节各各月月损损益益的的错错误误做做法法4.正正确确划划分分各各种种产产品品成成本本的的界界限限2.1成成本本核核算算的的要要求求5.正正确确划划分分完完工工产产品品与与在在产产品品的的费费用用界界限限如果果某某种种产产品品既既有有完完工工产产品品，，又又有有在在产产品品，，应应将将这这种种产产品品的的各各项项生生产产费费用用，，采采用用适适当当的的分分配配方方法法在在完完工工产产品品与与月月末末在在产产品品之之间间进进行行分分配配，，分分别别计计算算完完工工产产品品成成本本和和月月末末在在产产品品成成本本应当防防止任任意提提高或或降低低月末末在产产品成成本，，人为为地调调节完完工产产品成成本的的错误误做法法本期产产品完工产产品期末在在产品品总成本本单位成成本下期产产品成成本2.1成成本核核算的的要求求2.1.3正确确确定定财产产物资资的计计价和和价值值结转转方法法国家有有统一一规定定的，，应采采用国国家统统一规规定的的方法法。各各种方方法一一经确确定，，应保保持相相对稳稳定，，不能能随意意改变变。固定资资产的的计价价、折折旧方方法、、折旧旧率的的种类类与高高低；；原材料料发出出的计计价低值易易耗品品摊销销的方方法等等等。。2.1.4做好好各项项基础础工作作1.做做好定定额的的制定定和修修订工工作产品的的各项项消耗耗定额额既是是编制制成本本计划划，分分析和和考核核成本本水平平的依依据，，也是是审核核和控控制成成本的的标准准，而而且在在计算算产品品成本本时往往往要要用产产品的的原材材料和和工时时的定定额消消耗量量或定定额费费用作作为分分配实实际费费用的的标准准。定额指指在一一定的的生产产技术术、组组织条条件下下，对对人力力、物物力、、财力力的配配备，，利用用和消消耗以以及获获得的的成果果等方方面所所应遵遵守的的标准准或应应达到到的水水平的的规定定。1.劳劳动方方面的的定额额：如如工时时定额额，产产量定定额等等。2.物物资消消耗方方面的的定额额：原原材料料、燃燃料、、动力力工具具等。。3.设设备利利用方方面的的定额额：设设备单单位时时间生生产定定额4.有有关费费用的的计划划控制制定额额：各各项制制造费费用的的计划划控制制额，，各项项管理理费用用的计计划控控制额额也属属于定定额管管理的的范畴畴。以上各各项定定额中中，工工时消消耗定定额，，原材材料消消耗定定额，，燃料料消耗耗定额额、动动力消消耗定定额等等不仅仅是编编制成成本计计划，，进行行成本本分析析和成成本考考核的的重要要依据据，而而且在在许多多情况况下还还是进进行费费用分分配的的依据据。2.建建立和和健全全材料料物资资的计计量、、收发发、领领退和和盘点点制度度3.建建立和和健全全原始始记录录工作作建立和和健全全原始始记录录工作作，合合理地地设计计各种种凭证证的传传递流流程，，是搞搞好成成本管管理，，有效效地进进行成成本控控制，，加速速成本本核算算的重重要的的前提提条件件。所谓原原始记记录是是指按按照规规定的的格式式，对对企业业的生生产、、技术术经济济活动动的具具体事事实所所作的的最初初书面面记载载。（1））产品品生产产方面面的原原始记记录：：如生生产任任务通通知书书、停停工通通知书书、废废品通通知单单，完完工产产品和和半成成品入入库单单，在在产品品的盘盘存报报告单单等。。（2））企业业生产产经营营过程程中材材料、、物资资方面面耗费费的原原始记记录。。领料料单、、材料料退库库单等等。（3））企业业生产产经营营过程程中活活劳动动耗费费方面面的原原始记记录。。职工考考勤记记录，，工时时记录录，工工资结结算单单等。。（4））企业业固定定资产产方面面的原原始记记录设设备备移交交单，，设备备报废废单等等。（5））财务务会计计方面面的原原始记记录：：如现现金收收账凭凭证和和支付付凭证证。企业的的原始始记录录是生生产经经营活活动的的第一一手资资料，，是管管理活活动的的基础础性信信息来来源，，也是是进行行成本本核算算的基基本依依据，，因此此，原原始记记录必必须真真实正正确、、内容容完整整，手手续完完备。。4.做好厂厂内计计划价价格的的制定定和修修订工工作1.市市场价价（如如转移移外购购材料料）2.协协议价价（如如劳务务）3.标标准成成本价价、计计划成成本价价（如如半成成品））4.成成本＋＋利润润2.1.5按照照生产产特点点和管管理要要求，，采用用适当当的成成本计计算方方法产品成成本是是在生生产过过程中中形成成的，，产品品的生生产工工艺过过程和和生产产组织织不同同，所所采用用的产产品成成本计计算方方法也也应该该有所所不同同。费用按按经济济内容容的分分类，，称为为费用用要素素。分分为八八要素素。2.2费用的的分类类外购材料其他支出税金利息支出折旧费职工薪酬外购燃料外购动力费用按照上上列费费用要要素反反映的的费用用称为为要素素费用用；按照费费用要要素分分类核核算工工业企企业的的费用用，可可以有有如下下作用用；1.生生产费费用按按经济济内容容分类类,将将同一一性质质的费费用不不管其其发生生地点点和具具体用用途,均按按生产产费用用发生生时的的原始始状态态归集集于同同一要要素之之内,可以以反映映工业业企业业在一一定时时期内内总共共发生生了哪哪些费费用，，数额额各是是多少少，据据以分分析各各个时时期各各种费费用的的构成成和水水平。。2.各各种分分类反反映了了外购购材料料和燃燃料费费用及及其支支付工工资的的实际际支出出，因因而可可以为为企业业核定定储备备资金金定额额、考考核储储备资资金的的周转转速度度，以以及编编制材材料采采购资资金计计划和和劳动动工资资计划划提供供资料料。但是，，这种种分类类不能能说明明各项项费用用的用用途，，因而而不便便于分分析各各种费费用的的支出出是否否节约约、合合理。。费用按按经济济用途途分类类成本会会计>>第二章章>>第二节节费费用用的分分类费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用(成本项项目)直接燃燃料和和动力力按经济济用途途分类类（成成本项项目））直接材材料：指直直接用用于产产品生生产、、构成成产品品实体体的原原料、、主要要材料料以及及有助助于产产品形形成的的辅助助材料料费用用。直接燃燃料及及动力力指指直接接用于于产品品生产产的各各种直直接燃燃料和和动力力费用用。按经济济用途途分类类—续续直接人人工：企业业直接从事产产品生生产人人员的的工资资、奖奖金、、津贴贴和补补贴，，以及及直接从事产产品生生产人人员提提取的的职工工福利利费等等。一线生产工工人的工资资和福利费费企业管理人人员的工资资？制造费用：企业各个个生产单位为生产产品品和提供劳劳务所发生生的各项间间接费用。。制造费用（（指间接用用于产品生生产的各项项费用，以以及虽直接接用于产品品生产，但但不便于直直接计入产产品成本，，因而没有有专设成本本项目的费费用（如机机器设备的的折旧费用用）。制造费用包包括企业内内部生产单单位（分厂厂、车间））的管理人人员工资及及福利费、、固定资产产折旧费、、修理费、、租赁费、、机物料消消耗、低值值易耗品摊摊销、取暖暖费、季节节性或修理理期间的停停工损失以以及其他制制造费用。。成本项目设设置原则：：对于管理上上需要单独独反映、控控制和考核核的费用，，以及产品品成本中比比重较大的的费用，应应专设成本本项目；否否则，为了了简化核算算，不必专专设成本项项目。典型例子：：如果工艺上上耗用的直直接燃料和和动力不多多，为了简简化核算，，可将其中中的工艺用用燃料费用用并入“直接材料”成本项目，，将其中的的工艺用动动力费用并并入“制造费用”成本项目。。某企业基本本生产车间间生产甲乙乙两种产品品，设置了了“直接燃燃料和动力力”成本项项目，2011年6月发生以以下业务：：1.基本车车间领用原原材料：甲甲产品耗用用5000元，乙产产品耗用3000元元，车间一一般消耗1000元元。2.分配职职工薪酬：：产品生产产工人薪酬酬费用10000元元，其中甲甲产品6000元，，乙产品4000元元；车间管管理人员薪薪酬费用5000元元。3.计提基基本车间固固定资产折折旧费（机机器设备折折旧和车间间厂房折旧旧）3000元。4.分配电电力费用60000元，其中中产品动力力用电50000元元（甲产品品30000元，乙乙产品20000元元），车间间照明用电电10000元，款款项已付。。5.将归集集到的制造造费用按照照生产工时时比例进行行分配后甲甲产品应分分配的制造造费用为12000元，乙产产品为7000元。。根据上述材材料编制会会计分录，，并登记产产品成本明明细账和制制造费用明明细账。制造费用明明细账车间：基本本生产车间间2011年6月单单位：元基本生产车车间制造费费用分配表表单位位：元2.2费费用的分类类2.期间费费用按经济济用途的分分类销售费用、管理理费用、财财务费用销售费用：企业业在产品销销售过程中中发生的费费用，以及及为销售本本企业产品品而专设的的销售机构构的各项经经费。管理费用：：企业为组组织和管理理企业生产产经营所发发生的各项项费用。财务费用：：企业为筹筹集生产经经营所需资资金而发生生的各项费费用。3.注意问问题（1）费用用要素与成成本项目的的区别在名称上相相似，但反反映的内容容不同。具体表现如如下：生产费用要要素反映的的内容包括括企业发生生的全部生生产费用，，不论是用用于产品生生产的直接接材料或间间接材料，，还是用于于固定资产产修理或专专项工程等等都包括在在内。又比如职工工薪酬，既既包括用于于产品生产产的工资费费用，又包包括不是用用于产品生生产的工资资费用，比比如管理部部门、专设设销售机构构人员的工工资；而成成本项目中中反映的直直接材料仅仅指构成产产品实体（（或主要成成分）的原原材料费用用，直接人人工仅指直直接生产工工人的薪酬酬费用。区分费用要要素与成本本项目：①费用要素素涵盖全部部费用，成成本项目仅仅指产品费费用；②费用要素素与成本项项目有些名名称相似，，但内容不不同：如““工资费用用”③费用要素素是指当期期费用；成成本项目可可以几个会会计期间。。“制造费用”成本项目与与“制造费用”科目在记录录内容上的的关系。制造费用作作为一个会会计科目，，其作用在在于：归集集一定时期期内企业各各生产单位位所发生的的制造费用用（在借方方归集），，并将归集集制造费用用分配给受受益的各种种产品（通通过贷方进进行分配））。而制造造费用作为为产品成本本明细账的的一个项目目，其作用用在于：反反映各该产产品应负担担的制造费费用。一个结合点点：前者的制造造费用的分分配同时也也就是后者者的制造费费用的归集集，也就是是说，月末末在将“制制造费用””科目借方方所归集的的制造费用用通过贷方方进行分配配时，分配配的去向是是计入各该该受益产品品成本明细细账的制造造费用项目目之下的。。生产费用的的其他分类类成本会计>>第二章>>第二节费费用的分分类生产费用直接生产费用间接生产费用1.生产费用按按与生产工工艺的关系系分类成本会计>>第二章>>第二节费费用的分分类生产费用直接计入费用间接计入费用2.生产费用按按计入成本本的方法分分类2.2费费用的分类类直接计入费费用（直接接费用）：：可以分清哪哪种产品所所耗用、可可以直接计计入某种产产品成本的的费用。间接计入费费用（间接接费用）：：不能分清哪哪种产品所所耗用、不不能直接计计入某种产产品成本，，而必须按按照一定标标准分配计计入有关的的各种产品品成本的费费用。两种分类方方法的区别别和联系直接生产费费用大多是是直接计入入费用，例例如原料、、主要材料料费用大多多能够直接接计入某种种产品成本本；间接生产费费用大多不不是直接计计入费用，，例如机物物料消耗大大多只按照照一定标准准分配计入入有关的各各种产品成成本。但也也不都是如如此。例如如，在只生生产一种产产品的工业业企业或车车间中，直直接生产费费用和间接接生产费用用都可以直直接计入该该种产品成成本，都是是直接计入入费用。又例如，用用同一种原原材料、同同时生产出出几种产品品的联产品品生产（如如石油企业业）的企业业中，直接接生产费用用和间接生生产费用都都不能直接接计入某种种产品成本本，都是间间接计入费费用。在这这种情况下下，就没有有直接计入入费用。2.3成本核算的的一般程序序和主要会会计科目1.对企业业的各项支支出进行严严格的审核核和控制，，并按照国国家的有关关规定确定定其应否计计入产品成成本、期间间费用，以以及应计入入产品成本本还是期间间费用。2.正确处理理费用的跨期期摊提工作。。3.将应计入入本月产品成成本的各项生生产费用，在在各种产品之之间按照成本本项目进行分分配和归集，，计算出按成成本项目反映映的各种产品品的成本。4.对于月末末既有完工产产品又有在产产品的产品，，将该种产品品的生产费用用，在完工产产品与月末在在产品之间进进行分配，计计算出该种产产品的完工产产品成本和月月末在产品成成本。费用的审核和控制生产费用在各各个成本对象象之间进行分分配和归集生产费用在完完工产品和期期末在产品之之间进行分配配正确划分应否否计入产品成成本、期间费费用的界限正确划分生产产费用与期间间费用的界限限正确划分各月月份的费用界界限正确划分各种种产品成本的的界限正确划分完工工产品和期末末在产品成本本的界限第三节成成本核算的一一般程序和主主要会计科目目一、成本核算算的一般程序序原始凭证及其他有关材料耗用料、工等费用分配表辅助生产费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账制造费用分配表基本生产成本明细账库存商品明细账主营业务成本明细账①②③③③④⑤⑥⑦⑧2.3成本本核算的一般般程序和主要要会计科目成成本核算的主主要会计科目目1.基本生生产成本基本生产是为为完成企业主主要生产目的的而进行的商商品产品生产产。“基本生产成成本”总账科科目是为了归归集进行基本本生产所发生生的各种生产产费用和计算算基本生产产产品成本而设设立的。该科目应按产产品品种、批批别、生产步步骤等成本计计算对象设立立基本生产成成本明细账。。为了归集企业业基本生产所所发生的生产产费用，计算算企业全部商商品产品的成成本，企业应应设置基本生生产成本总分分类账。账页页格式一般采采用借、贷、、余三栏式。。为了对企业业基本生产的的商品产品成成本进行明细细分类核算，，在基本生产产成本总分类类账下应按照照产品成本计计算对象，即即产品品种或或批别、生产产步骤等设置置产品成本明明细账，账页页采用多栏式式格式，即账账内按产品成成本项目分设设专栏。1、基本生产成成本归集产品发生生的结结转完工验验收入生生产产费用的的产成成品成本（1）直接材材料（（入入“库存商品”账户）（2）直接人人工（3）期末制制造费用分配转入（4）期末辅辅助生产成本分配配转入余额：在产产品成本按产品品种或种类（产品品批别、生产产步骤）设明明细帐，账内内按成本项目目设专栏甲产品实际平平均单位成本本＝736000÷1600＝460(元)以上关于基本本生产成本账账的做法是最最为一般的做做法。在企业业生产的产品品种类较多的的情况下，为为了按照产品品成本项目（（或者即按车车间又按成本本项目）汇总总反映全部产产品的成本，，并便于核对对帐目，还可可以设置基本本生产成本二二级账。基本本生产成本二二级账按车间间设置，账页页采用多栏式式的格式，即即账内按成本本项目设置专专栏。2、辅助生产产成本辅助生产是指指为了基本生生产服务而进进行的产品生生产和劳务供供应。辅助生生产所发生的的各项费用，，计入“辅助生产成本本＂。该科目目应按辅助生生产车间和产产品、劳务分分设辅助生产产成本明细账账，账中按辅辅助生产的成成本项目分设设专栏和专行行进行登记。。2、辅助生产成本本（1）直接材材料期期末分配转转入（2）直接人人工受受益对象（3）期末末辅助生产产车间制造费用分分配转入按辅助生产产车间——产品品种或种类（成成本项目））设明细账账3、制造费费用为了核算企企业为生产产产品和提提供劳务而而发生的各各项制造费费用，应设设置“制造造费用”科科目。该科科目的借方方登记实际际发生的制制造费用；；贷方登记记分配转出出的制造费费用；除季季节性生产产企业外，，该科目月月末应无余余额。生产车间实实际发生的制造造费用分配转出的的制造费用一般无余额额采用年度计计划分配率率法分配制制造费用月末会有借借方或贷方方余额按车间、部部门设置明明细账：制造费用———基本生生产车间（（某车间、、部门）——辅助生生产车间（（某车间、、部门）3、制造费费用制造费用归集车间发生的期末全额分配结转生产费用入各成本对象辅助生产成成本（1）直接接材料期期末分配转转入（2）直接接人工受受益对象（3）期末末辅助生产产车间制造费用分分配转入按辅助生产产车间——产品品种或种类（成成本项目））设明细帐帐基本生产成成本归集产品发发生的结结转完工工验收入库库生产费用的的产成成品成本（1）直接接材料（（入入“库存商品”账户）（2）直接接人工（3）期末末制造费用用分配转入（4）期末末辅助生产成本分分配转入余额：在在产品成本本按产品品种或种类（产产品批别、、生产步骤骤）设明细细帐，账内内按成本项项目设专栏栏4、废品损损失需要单独核核算废品损损失的企业业，应设置置废品损失失科目。该该科目的借借方登记不不可修复废废品的生产产成本和可可修复废品品的修复费费用；贷方方登记费品品残料回收收的价值、、应收的赔赔款以及转转出的废品品净损失；；该科目月月末无余额额。废品损失按按车间设置置明细分类类账，账内内按产品品品种分设专专户，并按按成本项目目设置专栏栏或专行进进行明细登登记。1、不可修修复废品的生产成本本2、可修复复废品的修复费用1、废品残残料回收的价值2、应收的的赔款3、转出的的废品净损损失月末无余额额废品损失不可可修修复复废废品品的的生生产产成成本本5、、销销售售费费用用6、、管管理理费费用用7、、财财务务费费用用8、、待待摊摊费费用用9、、长长期期待待摊摊费费用用产品品成成本本核核算算的的账账户户体体系系成成本本核核算算的的账账务务处处理理程程序序在企企业业成成本本核核算算过过程程中中，，要要经经历历若若干干阶阶段段的的汇汇集集和和分分配配，，生生产产费费用用才才能能按按成成本本项项目目反反映映在在不不同同的的成成本本计计算算对对象象的的成成本本明明细细账账中中，，最最终终计计算算出出完完工工产产品品总总成成本本和和单单位位成成本本。。一一般般来来说说，，工工业业企企业业的的成成本本核核算算包包括括生生产产成成本本归归集集和和生生产产成成本本的的结结转转及及主主营营业业务务成成本本的的结结转转三三个个基基本本账账务务处处理理程程序序。。（一一））生生产产成成本本归归集集的的会会计计处处理理1.基基本本生生产产成成本本的的核核算算（1））对对于于产产品品生生产产工工艺艺过过程程中中耗耗用用的的能能直直接接计计入入产产品品成成本本的的各各项项费费用用借：：基基本本生生产产成成本本贷：：原原材材料料应付付职职工工薪薪酬酬银行行存存款款对于于基基本本生生产产车车间间管管理理领领用用的的不不能能直直接接计计入入产产品品成成本本的的间间接接费费用用，，先先通通过过制制造造费费用用归归集集，，然然后后再再分分配配结结转转计计入入基基本本生