第四章货币资金与应收项目二

第四章货币资金与应收项目学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算货币资金应收项目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记资产第一节货币资金

★货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金一、库存现金的核算（一）现金的概念

▲狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；

▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金（二）库存现金管理的有关规定1.库存现金收入与支出的范围（见下页）

执行《现金管理暂行条例》的有关规定。2.企业库存现金限额的确定

企业提出计划，经开户银行审批核定。3.库存现金收支的日常管理

当日收入的现金应及时送存银行。

不得坐支现金（以收抵支）。

使用大额现金需报经开户行审批。

建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。现金的使用范围（同学们要记住噢）（1）职工工资、津贴（2）个人的劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（5）向个人收购农副产品或其他物资的款项（6）出差人员随身携带的差旅费（7）结算起点以下的零星支出（结算起点1000元）（8）中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出（三）日常库存现金收支的核算1.账户设置主营业务收入×××

应交税费(销项税额)×××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。库存现金收入数支付数◆销售收款◆购办公品◆从银行提◆支付职工取现金困难补助

期末余额

×××银行存款××××××管理费用××××××应付职工薪酬××××××2.核算举例：

【例4-1】销售产品一件，货款1000元，增值税销项税额170元，收到现金。借：库存现金1170贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170收款业务收款凭证应用知识记账凭证复式记账账簿登记账户设置※“主营业务收入”，损益收入类账户，表示增加；

※“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。

【例4-2】从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000

★“银行存款”，资产类账户，表示减少。

【例4-3】用库存现金2000元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000

★“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。付款业务付款凭证付款业务付款凭证

【例4-4】用库存现金1000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用—1000贷：库存现金1000★“管理费用”，损益费用类账户，表示增加。

【例4-5】用库存现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用500贷：库存现金500付款业务付款凭证付款业务付款凭证（四）库存现金清查的核算

★

财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。1.库存现金清查的概念与方法(1)概念

◆

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)方法

◆

实地盘点法。核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业2.库库存现现金清清查的的原因因

出纳纳员工工作失失误或或人为为舞弊弊等。如如收付付款出出错、、漏(错)填记记账凭凭证、、错记记库存存现金金日记记账，，以及及现金金被盗盗等。。3.清清查手手续——填写“库存现现金盘盘点报报告表表”。（★重要的的原始始凭证证）库存现现金盘盘点报报告表表单位名名称：：年年月月日日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人人签章章出出纳纳员签签章盘点确确定的的实存存数“现金金日记记账””的余余额实存金金额多多于账账存金金额实存金金额少少于账账存金金额4.账账户设设置账户性性质：：资产类类；双重性性质账账户。账户结结构：：见图示示；对应账账户：：见图示示；明细账账户：待处处理流流动资资产损损溢、、待处处理固固定资资产损损溢库存现金××××××待处理财产损溢◆登记现现金盘盘亏◆现金盘盘亏处处理◆登记现现金盘盘盈◆现金盘盘盈处处理营业外收入

×××

库存现金××××××

其他应收款等××××××

双重性性质账账户盘亏、、盘盈盈【期末余余额：尚未处理理的盘盘盈】期末余余额：尚未处处理理的盘盘亏5.核算举举例【例4-6】在财产产清查查中发发现库库存现现金短短款480元。。属于于出纳纳员的的保管管责任任。▲报经批批准前前的账账务处处理（（账面调调整）:借：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢480贷：库库存现现金480▲报经批批准后后的账账务处处理（（核销）:借：其其他他应收收款-×××××480贷：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢480付款业业务付款凭凭证转账业业务转账凭凭证【例4-7】在财产产清查查中发发现现现金短短款520元。无无法查查明原原因，，转作作管理理费用用。▲报经批准前前的账务务处理理（账面调调整）:借：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢520贷：库库存现现金520▲报经批准后后的账务务处理理（核销）:借：管管理费费用520贷：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢520付款业业务付款凭凭证转账业业务转账凭凭证【例4-8】在财产产清查查中发发现现现金长长款760元。。无法法查明明原因因，转转作营营业外外收入入。▲报经批批准前前的账账务处处理（（账面调调整）:借：库库存现现金760贷：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢760▲报经批批准后后的账账务处处理（（核销）:借：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢760贷：营营业外外收入入760转账业业务转账凭凭证收款业业务收款凭凭证二、银银行存存款的的核算算(一)银银行存存款核核算的的相关关问题题1.银行存存款的的概念念银行存存款是是企业业存入入银行行和其其他金金融机机构的的各种种款项项。▲狭义的的银行行存款款仅指存存入银银行结结算户户的款款项。。企业业的银银行存存款包包括人人民币币存款款和外外币存存款。。▲广义的的银行行存款款包括银银行结结算户户存款款、其其他货货币资资金和和专项项存款款等一一切存存入银银行及及其他他金融融机构构的款款项。。见下图图企业银行送存基本存存款户户（结结算户户）专项存存款户户（基基建资资金等等）一般存存款户户（其其他货货币资资金））临时存存款户户（临临时经经营业业务））开户户2.企业在在银行行的开开户:根据《银行账账户管管理办办法》开立。。见P71狭义广义3.银行行结算算方式式（1））银行票票据结结算方方式◆银行汇汇票结结算方方式◆银行本本票结结算方方式◆商业汇汇票结结算方方式◆支票结结算等等（2）其他结结算方方式◆汇兑结结算方方式◆委托收收款结结算方方式◆托收承承付结结算方方式等等企业通通过银银行收收付款款时所所采用用的方方式一般了了解(二)银银行存存款收收付业业务的的核算算1.账账户设设置主营业业务收收入银银行存存款××××收收入数数支支付付数管管理理费用用◆销售收收入◆购办公公品×××××应交税税费◆收回欠欠款◆提取现现金××××期期末末余额额库库存存现金金××××××××××××××应收账账款×××××××××账户性性质：：资产类类；账户结结构：：借增贷贷减；；对应账账户：：见图示示；明细账账户：：设立““银行行存款款日记记账””，按按不同同币种种进行行明细细核算算。2.核核算举举例【例4-9】收到购购货单单位前前欠货货款300000元，存存入银银行。。借：银银行存存款300000贷：应应收账账款300000【例4-10】开出支支票支支付购购买企企业管管理部部门使使用的的办公公用品品款6500元。借：管管理费费用6500贷：银银行存存款6500转账支支票收款业业务收款凭凭证付款业业务付款凭凭证(三)银银行存存款的的清查查1.概概念★将“银行存存款日日记账账”的记记录与与其总总账、、有关关记账账凭证证和银行““对账账单””的进行行核对的方法法。账证核核对账账核核对账单核核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)银行存款收款记账凭证付款记账凭证2.与银银行对对账目目的及及可能能出现现的情情况◆（1）目的的：保保证双双方记记录相相符。。◆（2）可能能出现现的情情况●发生错错账、、漏账账—应及时时沟通通、更更正。。●存在未达账账项—应编制制调节节表调调节。。企业银行银行存款日记账

吸收存款(对账单)

款存银银行并并通过过银行行开户户收、、付款款项★银行开开设的的负债债类账账户★在正常常情况况下，，双方方的记记录过过程及及其结结果应应当一一致★银行开开设账账户的的记录录3.未未达账账项的的概念念（重点点掌握握）企业与与银行行之间间，由由于结结算单单证（（原始始凭证证）递达时时间不不同而导致致双方方记账账时间间不一一致，，对于于同一一项业业务，，其中中一方方已接接到有有关单单证并并已登登记入入账，，另一一方由由于没没有接接到有有关单单证而而尚未未登记记入账账的账账项。。企业银行

银行存款

吸收存款×××委托银银行向向客户户收款款客户银行销售产产品【例】★尚未收收到收收款通通知，，暂未未入账账——未达账账项收回款款项并并已入入账收款通通知(送企业业)4.未未达账账项的的种类类(四四种,见教材材P73、74)月末余余额285600★如果双双方的的记录录不存存在错错账、、漏账账，账账面的的余额额不同同就是是由未未达账账项所所引起起的！！企业银行银行存存款日日记账账月初余余额（（略））……………………本月合合计（（略））本本月合合计（（略））吸收存存款……月初余余额（（略））………………本月合合计（（略））本本月月合计计（（略略）（1）75300企业已收银行未收①（2）4000②企业已付银行未付④银行已付企业未付（4）5000③银行已收企业未收（3）27400月末余余额236700双方账账面的的余额额不同同5.调调节未未达账账项的的基本本原理理在对账账日双双方账账面余余额的的基础础上，，考虑虑未达达账项项因素素，通通过计计算进进行验验证。。＝－＋银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账账项－＋银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项未达账账项银行记记录企业记记录6.调调节未未达账账项的的具体体方法法——编编制““银行行存款款余额额调节节表””－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项7.““银行行存款款余额额调节节表””编制制举例例【例4-11】新世纪纪公司司20×××年3月31日对银银行存存款进进行核核对：：银行行存款款日记记账余余额为为285600元，同同日的的银行行对账账单余余额为为236700元。236700285600经银行行存款款日记记账与与银行行对账账单逐逐笔核核对，，发现现两者者的不不符是是由下下列原原因造造成的的（未达账账项）：（1）公司司于3月28日开出出支票票购买买办公公用品品4000元，公司根根据支票存存根和有关关发票等原原始凭证已已记账，但但收款人尚尚未到银行行办理转账账。类型：企业已付付，银行未未付（2）3月29日公司的开开户银行代代公司收进进一笔托收收的货款27400元，银行已已记账，但但尚未通知知公司。类型：银行已收收，企业未未收（3）3月30日开户银行行代公司支支付当月的的水电费5000元，银行已已记账，但但付款通知知单尚未送送达公司，，因而公司司未记账。。类型：银行已付付，企业未未付（4）公司于12月31日收到客户户交来的购购货支票，，金额75300元，当即存存入银行，，公司根据据进账单等等已记账，，但因跨行行结算,银行方暂未未记账。类型：企业已收收，银行未未收★发现以上未未达账项，，应通过编编制“银行行存款余额额调节表””对双方的的现有账户户余额进行行调整，以以确认银行行存款的账账户记录是是否存在问问题。根据以上未未达账项编编制调节表表如下：236700285600④5000③27400①75300②4000308000308000银行存款日记账月初余额（略）

………………本月合计（略）本月合计（略）

吸收存款

……

月初余额（略）

…………本月合计（略）本月合计（略）（1）75300（2）4000（4）5000（3）27400月末余额

236700月末余额

285600企业已收银银行未收企业已付银银行未付银行已付企企业未付银行已收企企业未收调整后余额额应相等8.对“调节表表”几个问问题的强调调（1）调节后的存存款余额是是企业可以以使用银行行存款的最最高额度。。（2）该调节表不不能作为调调整未达账账项账面记记录的依据据，待有关关单据到后后再入账。。236700285600④

5000③

27400

①

75300

②

4000308000308000练习：华星公司2000年6月30银行存款日日记账余额额为507000元，开户银银行对账单单的余额为为508000元。经逐笔笔核对，发发现有以下下几笔未达达账项：29日委托银行行收款50000元，银行已已收入公司司银行存款款户，收款款通知尚未未到达企业业。29日公司开出出支票一张张16000元，公司已已减少银行行存款，银银行尚未记记账。30日银行代公公司支付水水电费1000元，银行已已入账，公公司尚未入入账。30日公司收到到一张转账账支票64000元，公司已已记账，银银行尚未入入账。

银行存款余额调节表

2000年6月30日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收公司未收减：银行已付公司未付507000500001000银行对账单存款余额加：公司已收银行未收减：公司已付银行未付5080006400016000调节后余额556000调节后余额556000三、其他货货币资金的的核算（一）其他他货币资金金的概念◆存放地点和和用途不同同于现金和和银行存款款（结算户户）的货币币资金。（二）其他他货币资金金的内容▲外埠存款▲银行汇票存存款▲银行本票存存款▲存出投资款款▲信用证保证证金存款▲在途货币资资金等（三）账户设置——以外埠采购购业务为例例账户性质：：资产类；账户结构：：借增贷减对应账户：：见图示；明细账户：：按其他货币币资金组成成内容进行行明细核算算。★货款结算的的又一种方方式其他货币资金存入数支付数▲汇往异地采▲支付材料款购款等▲剩余款退回期末余额×××银行存款××××××原材料等×××应交税费××××××★材料收发日日常核算方方法不同（（实际成本本法、计划划成本法）），记入账账户也各不不相同★为增值税中中的进项税税额（还有现金金结算、赊赊购和预付付账款等结结算方式））（四）核算算举例【例4-12(1)】公司委托当当地开户银银行汇款200000元给给采购地银银行开立采采购专户。。借：其他货货币资金——外埠存款款200000贷：银行存存款200000【例4-12(2)】从采购专户户支付货款款120000元，增值税税20400元。。借：原材料料（在途物物资）120000应交税费——应交增值值税（进项项税额）20400贷：其他货货币资金——外埠存款款140400【例4-12（3）】采购业务结结束，将剩剩余的外埠埠存款59600元转回本本地银行。。借：银行存存款59600※贷：其他货货币资金——外埠存款款59600※200000-140400=59600（元））在商业信用用基础上进进行商品交交易等所形形成第二节应应收项目目应收项目是是企业在日日常经营过过程中产生生的各种债债权。包括括应收票据据、应收账账款、预付付账款和其其他应收款款等。◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款款应收项目一、应收票票据的核算算（一）应收收票据（商商业汇票））的概念◆企业因向客客户提供商商品或劳务务而收到的的由客户签签发在短期期内（最长长6个月）某一一确定日期期支付一定定货款金额额的书面承诺，是企业拥拥有的债权。销售企业购货企业发出商品开户银行开户银行运费单据发票(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银银行，收回回款项具有承兑期期限，暂存存企业应登记“应收票据”账户及备查查簿（二）应收收票据的分分类1.按承兑人不同同分为：银行行承兑和企业业承兑(银行承兑汇票票、商业承兑兑汇票)两种。2.按是否带息分分为：带息票票据和不带息息两种。（三）应收票票据的特点1.具有较强强的法律约束束力（承兑方方到期一般应应无条件付款款）。2.具有预期期的经济利益益（票面值、、利息）。3.具有更高高的流动性（（可以在汇票票到期前向银银行贴现或背背书转让）。。（四）应收票票据入账价值值的确定会计上的两种种确认方法：：1.不带息票据：：按照票据的的面值确认。。即企业在收收到应收票据据时一般按应应收票据的面面值确认入账账。见例4-13。2.带息票据：收收到时，按照照票据的面值值确认。在持持有票据的会会计期末（主主要是指中期期末和年年度终了）按应收票据据的面值和规规定的利率计计算应收利息息，相应地增增加应收票据据的账面余额额。见例4-15。（五）应收票票据的账务处处理1.账户设置置账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按承兑人设置置。并应在““应收票据备备查簿”登记记。账户性质：损损益费用类。账户结构：借款利息等费费用记入借方方；利息收入记入入贷方（冲减减财务费用））应收票据应收数收回数▲面值▲到期收回数▲利息▲贴现、转让期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用××××××银行存款××××××货款结算方式式的一种！2.核算举例例(1)不带息息票据的核算算【例4-13】公司销售产品品一批，价款款500000元，增增值税85000元。。收到一张对对方已承兑的的商业汇票。。借：应收票据据585000贷：主营业务务收入500000应交税费—应应交增值税（（销项税额））85000并应在“应收票据备查查簿”中记录，以备备查考【例4-14】上述汇票到期期，公司按期期收回款项，，存入银行。。借：银行存款款585000贷：应收票据据5850004）核算举例【例4-15】公司于2007年9月30日日销售产品一一批。价款2000000元，，增值税340000元。收到一一张商业汇票票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%÷12＝0.5%）3）票据利息计计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×时间★一般为年利率率，实务中应应转换为月利利率或日利率率★票据签发日至至利息计算日日之间的间隔隔（算头不算尾，，或算尾不算算头）(2)带息票票据的核算1）带息票据据的概念应根据票面金金额、票面利利率和票据持持有期间等计计算利息的票票据。2）票据利息息计算时间会计年度中期期末、年末、到期时。★如果持有应收收票据期间适适逢中期期末末或年末，即即使票据尚未未到期，也应应计算利息。。200710月11月12月1月2月9月30日收到票据承兑期次年2月29日2008年末时应计算利息①收到票据时的的账务处理：：借：应收票据据2340000贷：主营业务务收入2000000应交税费—应应交增值税（（销项税额））340000②年度（2007年）终了计算算应收票据利利息：2340000×6%÷12××3＝35100（元元）★其中的“3””为2007年10、11、、12三个月月。★票据利息应增增加应收票据据，冲减财务务费用。记住借：应收票据据35100贷：财务费用用35100③票据到期（2008年2月）收回回款项：★实际收款金额额：2340000+2340000×6%÷12××5＝2398500（（元）★应计入收款年年度（2008年）的票据利利息：2340000××6%÷12×2＝23400（元）★其中的“2”为2008年的1、2两两个月。借：银银行存存款2398500贷：应应收票票据2375100※贷：财财务费费用23400※“2375100”为“应收票票据”账户到到收款款月份份之前前的发发生额额的合合计数数(2340000+35100)。应收票票据07年10月收到到票据据面额额234000007年12月年末末应收收利息息3510007年年末末余额额2375100练习：：B企业2000年9月1日销售售一批批产品品给A公司，，货已已发出出，货货款为为100,000元，增值税税为17,000元。收到A公司交来的的商业承兑兑汇票一张张，期限为为6个月，票面面利率为5%（1）B企业收到票票据时（2）年终计提提票据利息息时（3）票据到期期收回款项项时（1）借：应收票票据117000

应交税费—应交增值税（销项税额）17,000（2）借：应收票据1950（4个月的利息）贷：财务费用1950(3)借：银行存款119,925

贷：应收票据118,950

财务费用975（2个月的利息）二、应收账账款的核算算（一）应收收账款的概概念企业因销售售商品和提提供劳务（（企业的主主营业务））而应向购购货（或接接受劳务））单位收取取的款项。。（二）应收收账款的确确认1.应收账账款范围的的确认●包括销售商商品、提供供劳务等应应收取的价款、增值值税税款和和代垫的运运杂费等。2.应收账款入入账时间的的确认●应结合确认认收入实现现的时间进进行确认。。即哪个会会计期间实实现，就确确认为哪个个期间的收收入。（结合权责发发生制确认认收入的做做法加以理理解!）（三）应收收账款入账账价值的确确定(计量)1.基本确确定方法◆按照交易日日的实际发生额额确定应收账账款的入账账价值。【例4-16】公司赊销商商品一批，，售价100000元，增增值税17000元，为对对方代垫运运费1000元。。应收账款款总价为：：100000＋17000＋1000＝118000（（元）★应收账款在在发生时按按实际发生生额记入““应收账款款”账户，，即总价法。在我国对应收账款是采用总价价法进行核核算的。2.关于现金金折扣与净净价法现金折扣概概念：是在赊销产品的情况况下，销售售方（债权权人）为鼓鼓励购买方方（债务人人）尽早付付款而给予予债务人的的债务折扣扣。表达式式为：折扣百分比比/付付款期限(天数)分数【补例】公司赊销商商品一批,售价585000元(价价款、税金金)，赊销销期一个月月。现金折折扣条件为为2/10，1/20，0/30。各期现金折折扣及应收收款计算如如下：★应收账款在在发生时，，按总的数数额扣除现现金折扣以以后的差额额记入“应应收账款””账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采采用这种方方法。10天以内内收到货款款：585000×2%＝11700（元）20天以内收到到货款：585000×1%＝5850（元）20天以上收到到货款：585000×0%＝0（（元）10天以内内应收货款：585000－11700＝573300（元）10天以上上应收货款：585000－5850＝579150（元）20天以上上应收货款：585000－0＝585000（元））折扣条件各收款期应应收回的货货款：应收收货款－现现金折扣净额应给予购货货方的现金金折扣（四）账户户设置应收账款应收数收回数▲含价款、税金▲收回价款数

和代垫运费等期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用现金折扣银行存款价款账户性质：：资产类；账户结构：：借增贷减对应账户：：见图示；明细账户：：按债务人进进行明细核核算。（五）核算算举例【例4-16】公司赊销商商品一批，，售价为100000元，，增值税17000元，为为对方代垫垫运费1000元元。已办妥妥托收手续续。借：应收账账款118000贷：主营业业务收入100000应交税费——应交增值值税（销项项税额）17000银行存款1000★应收账款总总额为售价价、税金与与代垫运费费之和。★应交税费17000元为售售价乘以税税率17%所得。【例4-17】上述应收账账款改用商商业汇票结结算，公司司已收到对对方开具的的汇票。借：应收票票据118000贷：应收账账款118000【例4-18】赊销商品一批，，售价300000元，增值税税51000元，并附有有相应的现现金折扣条条件：2/10，1/20，，0/30。（1）办妥托收收手续时借：应收账账款351000贷：主营业业务收入300000应交税费——应交增值值税（销项税额额）51000（2）如果上述述款项在10天内收到借：银行存存款343980（实收款））财务费用7020（现金折扣扣）贷：应收账账款351000★70200为现金折扣扣；343980为实际收到到的货款。。（3）如果上述述款项在20天内收到借：银行存存款347490（实收款））财务费用3510（现金折扣扣）贷：应收账账款351000（4）如果上述述款项在超超过现金折折扣的最后后期限收到到。（没有折扣！）借：银行存存款351000贷：应收账账款351000课堂练习：：某企业在2000年12月1日销售一批批商品800件，货款30,000元，增值税税5,100元，企业为为了及早收收回货款而而在合同中中规定的现现金折扣条条件为：2/10、1/20、N/30，假定计算现现金折扣时时不考虑增增值税。（1）12月1日销售实现现时（2）如12月9日买方付清清货款时（3）如12月19日买方付清清货款时（4）如12月31日买方付清清货款时（六）坏账账损失的核核算1.坏账损损失的概念念企业无法收收回的应收收账款（坏坏账）给企企业造成的的损失。2.处理理方法(1)直接接转销法将实际发生生的坏账损损失直接计计入坏账期期间费用（（“资产减值损损失”）的一种做做法。优点：账务处理理方法简单单。缺点：会造成坏坏账期间费费用剧增，，降低当期期利润水平平，也不符合权权责发生制制基础确认收收入与费用用的标准要要求。（补充：不符合配比比原则）【补例】新世纪股份份公司2006年年末经确确认发生坏坏账损失5000元。应收账款资资产减值损损失1000050005000直接转销损益费用类类账户(2)备抵抵法（谨慎慎性原则要要求）按照谨慎性性要求，按按期（年））估计坏账账损失，计计提坏账准准备，并计计入当期“资产减值损损失”账户，待下期发发生坏账时时冲销坏账账准备的一一种做法。。（参见下页账账户）优点：符合权责发发生制基础础和谨慎性性要求，能够保持持各期成本本费用和利利润水平的的稳定性，，并可降低低由于坏账账损失给企企业带来的的风险。3.备抵法法下坏账损损失的账务务处理（1）账户户设置

应收账款×××

坏账准备

资产减值损失坏账准备（（特殊）账户性质：：资产类账户结构：：贷增借减减提取数备抵数★第一年提取取数＝“应应收账款””账户余额额等×提取比例

银行存款★第二年起提提取数＝当当年“应收收账款”账账户余额等等×提取比例－－“坏账准准备”账户户贷方余额额（正数时时正常提取取；负数时冲销销多提数）★“坏账准备备”账户为为借方余额额时应相加加（补足少少提数）××××××②××××××年末余额:上年多提数数[年末余额:上年少提数数]①◆坏账收回◆冲销多提××◆次年度发生生坏账损失失时的冲减减数◆各年末提取取坏账准备备金数(含补提数)B年×××C年×××A年××ד坏账准备”账户（5笔分录）记住噢坏账准备（1）企业确认认坏账时（（1）期末，提提取坏账准准备时（2）冲销多提提的（（2）以前确认认的坏账坏账准备时时重重新收回时时（两笔分分录）平时余额可能在在借方平时余额可能在在贷方年终时，必须是贷贷方余额，，而且正好等等于年末应应收账款余额乘以坏坏账准备提提取率(2)各年实际提提取坏账准准备金数额额的确定●应提取坏账账准备金＝＝提取基数数（如“应应收账款年年末余额””、账龄或或销货总额额）×计提提比例★计算结果为为本年应提取数。在此基础础上应根据据“坏账准准备”账户户余额情况况确定本期期实际提取数数。●本期实际提提取数＝＝应提取取坏账准备备金－““坏账准备备”账户贷贷方余额（（或+“坏坏账准备””账户借方方余额）★贷方余额实实质上是往往年已提取取但尚未使使用(结余余)数，在在新的提取取年度可从从应提取数数中扣除,这样仍可可满足次年年度抵补坏坏账损失需需要。★借方余额实实质上是上上年少提取取数，应在在新的提取取年度与计计算出来的的提取数相相加(补提提)，以弥弥补“欠账”，并满足抵抵补次年度度坏账损失失需要。坏账准备上年提取结结余数年末余额:上年多提数数[年末余额:上年少提数数]◆次年度发生生坏账损失失时的冲减减数◆各年末提提取坏账账准备金金数(含补提数数)上年提取取欠账数数（3）核核算举例例(业务内容容有改动动、补充充)【例4-19（1）】新世纪股股份公司司2006年年末时时“坏账准备备”账户为贷贷方余额额20000元,计算出应应提取坏坏账准备备金为30000元。补提提坏账准准备金10000元。借：资产减值值损失10000贷：坏账账准备10000

坏账准备06年末补提

1000006年末余额3000006年末时结余20000补提后为为2006年应提取取数【例4-19补充】2007年5月，该公公司发生生坏账损损失8000元，用提提取的坏坏账准备备金予以以抵补。借：坏账账准备8000贷：应收收账款8000★即在2007年年末““坏账准准备”账账户有贷贷方余额额22000元（结余余数）。。

坏账准备07年初余额3000007年抵补坏账800007年末余额22000抵补后为为2007年末结余余数【例4-19（2）】该公司2007年年末时时“坏账准备备”账户为贷贷方余额额22000元，计算算出应提提取坏账账准备金金为20000元。冲销坏账准备备金多余余部分2000元。借：坏账账准备2000贷：资产减值值损失2000坏账准备备07年末原有有余额2200007年抵补坏坏账800007年末冲销销后余额额2000007年末冲销销多提2000与提取分分录相反反！冲销后为为2007年应提取取数【例4-20】该公司2008年5月确认一一笔应收收账款30000元无法收收回。借：坏账账准备30000贷：应收收账款30000

坏账准备07年末余额2000008年5月抵补坏账3000008年5月余额10000【例4-21】该公司2008年10月收回在在本年5月已转销销的坏账账准备30000元。（1）恢复原原已冲销销的应收收账款和和坏账准准备借：应收收账款30000贷：坏账账准备30000与抵补分分录相反反！坏账准备备07年末余额额2000008年5月抵补坏坏账3000008年10月收回3000008年10月余额20000（2）对收回回应收账账款款项项的处理理借：银行行存款30000贷：应收收账款30000课堂练习习：A公司2001年采用备备抵法核核算坏账账损失。。（1）该年末末应收账账款余额额为1,000,000元，坏账账准备提提取率为为1%。（2）A公司2002年确认坏坏账3000元。（3）A公司2002年末应收收账款余余额为1,200,000元。（4）A公司2003年4月20日收到2002年已转销销的坏账账2000元，已存存入银行行，同时时又确认认坏账损损失1000元。（5）A公司2003年末应收收账款余余额为1,000,000元要求：根根据以上上资料，，编制有有关的会会计分录录。答案:（1）借：：资产减减值损失失10,000贷：坏账账准备10,000（2）借：：坏账准准备3,000贷：应收收账款3,000（3）借：资资产减值值损失5,000贷：坏账账准备5,000（4）借：应应收账款款2000贷：坏账账准备2000借：银行行存款2000贷：应收收账款2000借：坏账账准备1000贷：应收收账款1000（5）借：坏坏账准备备3000贷：资产产减值损损失3000课堂练习习：某企业采采用“应应收款项项余额百百分比法法”核算算坏账损失，坏坏账准备备的提取取比例为为5‰，有关资资料如下下：（1）该企业业从2001年开始计计提坏账账准备，，该年应应收账款款余额为为1000,000元。（2）2002年和2003年末应收账账款余额分分别为2,500,000元和2,200,000元。（3）2004年6月，经有关关部门确认认一笔坏账账损失，金金额为，18,000元。（4）2004年10月，上述已已核销的坏坏账又收回回5000元。（5）2004年末应收账账款余额为为2,000,000元。课堂练习：：某企业按应应收账款余余额百分比比计提坏账账准备，计计提比例为为应收账款款余额的4‰。有关资料料如下：（1）2000年初“坏账准备”账户贷方余余额500元；（2）2000年末应收账账款余额为为500000元；（3）2001年2月发生坏账账损失3000元；（4）2001年末应收账账款余额为为450000元；（5）2002年3月已确认的的上年坏账账3000元中，收回1750元；（6）2002年末应收账账款期末为为560000元；要求：根据据以上资料料，编制有有关的会计计分录。三、预付账账款的核算算（一）预付付账款的概概念企业在购买买材料物资资的过程中中，按照规规定预先支支付给供货货企业的货货款。（二）账户户设置银行存款预预付账款原原材料等等×××××××预预付数数收收货数价价款数◆价税款◆价款数、×××◆补付数支付税金应应交税税费期末余额交交纳数数×××账户性质：：资产类；账户结构：：见图示；对应账户：：见图示；明细账户：：应按预收货货款企业名名称设置明明细账户。。（三）核算算举例【例4-22】公司用银行行存款250000元预付付给某供货货企业，订订购甲材料料。借：预付账账款—某单单位250000贷：银行存存款250000【例4-23（1）】订购的甲材材料到货。。价款600000元，增增值税进项项税额102000元。借：原材料料—甲材料料600000应交税费——应交增值值税（进项项税额）102000贷：预付账账款—某企企业702000【例4-23（2）】订购甲材料料款不足部部分452000元（应付702000－预付付250000））用银行存款款支付。借：预付账账款—某单单位452000贷：银行存存款452000★这时的452000元虽然然也记入““预付账款款”账户借借方，但为为补付数，，是为了结结平该账户户的记录，，而不是预预付款数。。★预付数多于于使用数的的账务处理理假定上例中中预付数为为250000元，，实际使用用数为234000元，余款16000元退回。会计分录为为：借：银行存存款16000贷：预付账账款—某单单位16000★这时的16000元记入“预预付账款””账户贷方方是为了结结平该账户户的记录，，而不是欠欠款数。举例:华联实业股股份有限公公司向华峰峰公司采购购材料2000千克，单价50元，所需支支付的款项项总额为100000元。按照合合同规定向华华峰公司预预付货款的的40％，验收货货物后补付付其余款项。（1）预付40％的货款。。借：预付账账款40000贷：：银银行行存存款款40000（2）收到到华华峰峰公公司司发发来来的的2000千克克材材料料，，经经验验收收无无误误，，有有关关发发票票记记载载的的货货款款为为100000元，，增增值值税税进进项项税税额额为为17000元。。据据此此以以银银行行存存款款补补付付不不足足款款项项77000元。。借：：原原材材料料100000应交交税税费费———应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））17000贷：：预预付付账账款款117000借：：预预付付账账款款77000贷：银行行存款77000四、其他他应收款款的核算算（一）其其他应收收款的概概念企业产生生的除应应收票据据、应收收账款等等以外的的其他各各种应收收款项，，是企业业的临时时债权。。如职工工个人的的欠款等等。（二）账账户设置置其他应收收账库存现金金应应收收数收收回数管管理费费用××××××××▲职工借款款等▲因公使用用数××××××期末余额额×××账户性质质：资产类；；账户结构构：见图示；；对应账户户：见图示；；明细账户户：按债务人人进行明明细核算算（三）核核算举例例【例4-24】企业某职职工出差差预借差旅费3000元，付给给现金。。借：其他他应收款款—某职职工3000贷：库存存现金3000【补例】该职工出出差归来来，报销销差旅费费2500元，余款款500元交回财财会。借：管理理费用2500库存现金金500贷：其他他应收款款—某职职工3000【补例】该职工出出差归来来，报销销差旅费费3200元。个人人垫支的的200元由财会会付给职职工本人人。借：管理理费用3200贷：库存存现金200其他应收收款—某某职工3000库存现金金其其他应收收账管管理费用用×××30004-2430004-2530002500500以上业务务的账户户登记借款时报销时交回余款款【例4-25】企业收到到保险公公司付给给的原已已确认的的保险赔赔款6800元。收到赔款款后会计计分录：：借：银行行存款6800贷：其他他应收