人大第五版会计学课件(孙茂竹)第1章演示教学

管理(guǎnlǐ)会计学

（第五版）中国人民大学商学院孙茂竹文光(wénɡuānɡ)伟杨万贵第一页，共155页。推荐(tuījiàn)书目《高级管理会计(kuàijì)》罗伯特.S.卡普兰安东尼.A.阿特金森，东北财经大学出版社，1999年版《成本与管理会计(kuàijì)》查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版第二页，共155页。推荐(tuījiàn)书目《管理会计的理论思考与架构(jiàɡòu)》孙茂竹，中国人民大学出版社，2002年版《管理会计国际惯例》毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，1997年版第三页，共155页。推荐(tuījiàn)书目

英国(yīnɡɡuó)管理会计师协会http://www.mythbreakers-com/ima美国管理会计师协会(IMA)

美国会计协会管理会计分会第四页，共155页。推荐(tuījiàn)书目http://www.cma-Canada-org加拿大管理会计师协会(xiéhuì)(SMAC)

国际会计师联合会第五页，共155页。第1章管理(guǎnlǐ)会计概论1.1管理会计的定义1.2管理会计的形成与发展1.3管理会计的基本理论1.4管理会计与财务会计的区别与联系1.5管理会计人员的职业(zhíyè)道德和职业(zhíyè)教育第六页，共155页。通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论(lǐlùn)对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；学习(xuéxí)目标第七页，共155页。了解管理会计理论研究的基本内容，并为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础(jīchǔ)。了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。第八页，共155页。了解管理会计人员应具备的职业道德(zhíyèdàodé)和应掌握的知识体系，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。第九页，共155页。1.1管理(guǎnlǐ)会计的定义第十页，共155页。从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部(nèibù)管理者提供计划与控制所需信息的内部(nèibù)会计。狭义管理(guǎnlǐ)会计第十一页，共155页。“所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助(bāngzhù)管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”美国(měiɡuó)会计学会1966年第十二页，共155页。“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行(jìnxíng)决策和控制。”罗伯特1982年第十三页，共155页。研究成果：（1）管理(guǎnlǐ)会计以企业为主体展开其管理(guǎnlǐ)活动；（2）管理(guǎnlǐ)会计是为企业管理(guǎnlǐ)当局的管理(guǎnlǐ)目标服务的；（3）管理(guǎnlǐ)会计是一个信息系统。第十四页，共155页。内容(nèiróng)和范围的扩展。广义管理(guǎnlǐ)会计第十五页，共155页。管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务(shuìwù)当局等非管理集团使用的财务报表。美国(měiɡuó)全美会计师协会管理会计实务委员会1986年第十六页，共155页。在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价(gū〃jià)的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。第十七页，共155页。英国成本与管理会计师协会修订(xiūdìng)后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分(如下图）。英国(yīnɡɡuó)成本与管理会计师协会1986年第十八页，共155页。管理会计

内部审计、外部审计会计司库职能筹措资金编制预算

财务会计对业务进行分类和记录

成本会计按产品和成本中心对业务进行分类和记录

财务控制进行比较并采取行动

广义管理(guǎnlǐ)会计的范围第十九页，共155页。按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部(wàibù)人员(股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案作出决策。”第二十页，共155页。研究成果：（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定(zhìdìng)机构及税务当局等非管理集团服务；第二十一页，共155页。（3）作为一个信息系统，提供(tígōng)用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。第二十二页，共155页。我国学者通常是从狭义上来研究管理(guǎnlǐ)会计的。我国学者(xuézhě)第二十三页，共155页。“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门(zhuānmén)的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”温坤教授(jiàoshòu)1989年第二十四页，共155页。管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作(gōngzuò)，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。通常(tōngcháng)说法第二十五页，共155页。正确研究和理解管理会计应注意以下四点：从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益(jīnɡjìxiàoyì)为最终目的的会计信息处理系统。第二十六页，共155页。从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至(shènzhì)国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。第二十七页，共155页。从内容看，管理会计既要研究(yánjiū)传统管理会计所要研究(yánjiū)的问题，也要研究(yánjiū)管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究(yánjiū)的领域。第二十八页，共155页。从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作(gōngzuò)，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。第二十九页，共155页。1.2管理(guǎnlǐ)会计的形成与发展第三十页，共155页。管理会计的形成(xíngchéng)和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成(xíngchéng)又使这种要求得以实现。第三十一页，共155页。阶段(jiēduàn)1以成本控制(kòngzhì)为基本特征的管理会计第三十二页，共155页。社会(shèhuì)经济发展的基本特征第三十三页，共155页。1、近代会计的形成。2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜(zhànshèng)对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。第三十四页，共155页。经济(jīngjì)理论的发展第三十五页，共155页。强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制：①劳动分工；②规范化的权力体制；③经营(jīngyíng)过程的规划与标准；④工作责任的详细说明。官僚(guānliáo)学派第三十六页，共155页。由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派(xuépài)一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。科学管理学派(xuépài)第三十七页，共155页。他认为(rènwéi)，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。第三十八页，共155页。泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以(kěyǐ)实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。与责任(zérèn)会计、作业成本法有何关系？第三十九页，共155页。标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高(tígāo)生产和工作效率。第四十页，共155页。研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重(zhùzhòng)组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。行政管理学派第四十一页，共155页。到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派(fēnpài)以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。第四十二页，共155页。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效(yǒuxiào)的手段。第四十三页，共155页。管理会计(kuàijì)的形成第四十四页，共155页。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率(xiàolǜ)和工作效率(xiàolǜ)为目的，其主要内容包括：第四十五页，共155页。1、标准成本是指按照科学的方法(fāngfǎ)制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。第四十六页，共155页。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计(kuàijì)管理职能的重大体现。第四十七页，共155页。2、预算控制(kòngzhì)是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制(kòngzhì)料、工、费的发生，使之符合预算的要求。第四十八页，共155页。3、差异(chāyì)分析即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行(jìnxíng)计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。第四十九页，共155页。阶段(jiēduàn)2以预测(yùcè)、决策为基本特征

的管理会计第五十页，共155页。社会经济(jīngjì)发展的基本特征第五十一页，共155页。1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行(jìnxíng)多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。第五十二页，共155页。3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产(shēngchǎn)经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。第五十三页，共155页。可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转到提高经济效益(jīnɡjìxiàoyì)上来已经水到渠成了。第五十四页，共155页。经济理论(lǐlùn)的迅速发展第五十五页，共155页。旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠(yīkào)组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；行为科学(xínɡwéikēxué)第五十六页，共155页。每一个成员只有(zhǐyǒu)在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；第五十七页，共155页。组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业(qǐyè)的活力和凝结力，才能为企业(qǐyè)长期健康发展提供有力的组织保障。第五十八页，共155页。行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足(mǎnzú)管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。第五十九页，共155页。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督(jiāndū)风格、参与管理和自我实现等几个概念。第六十页，共155页。组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换(jiāohuàn)，并通过交换(jiāohuàn)形成一种稳定有序状态。部分(bùfen)1部分(bùfen)4部分2部分3部分5其他企业系统理论第六十一页，共155页。系统理论将组织作一个开放的系统，强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能(gōngnéng)不可分割的因素，应认真研究。第六十二页，共155页。总之，对于不同的环境而言，没有(méiyǒu)一个最佳的组织结构可以被通用。兵无常态(chángtài)水无常势第六十三页，共155页。决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而理性要求(yāoqiú)面对一个问题时，只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。决策(juécè)理论第六十四页，共155页。由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突(chōngtū)。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。第六十五页，共155页。管理(guǎnlǐ)会计的发展第六十六页，共155页。1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到(dédào)了强化并有了新的发展，责任会计产生了！第六十七页，共155页。责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业经营(jīngyíng)的全面控制（不仅仅是成本控制），并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营(jīngyíng)者的积极性和主动性。第六十八页，共155页。2、管理会计在强化控制职能的同时，开始(kāishǐ)行使预测、决策职能。随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。第六十九页，共155页。预算控制预测决策考核和评价职能管理会计的主要(zhǔyào)职能管理会计(kuàijì)的职能第七十页，共155页。阶段(jiēduàn)3以重视环境(huánjìng)适应性为基本特征

的战略管理会计第七十一页，共155页。社会(shèhuì)经济发展的基本特征第七十二页，共155页。1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供(tígōng)了可能。第七十三页，共155页。经济理论的整合(zhěnɡhé)与提升第七十四页，共155页。战略(zhànlüè)管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略(zhànlüè)，并执行和控制整个战略(zhànlüè)的实施过程。第七十五页，共155页。战略管理的过程一般(yībān)包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。第七十六页，共155页。外部环境分析内部环境分析战略制定战略实施战略评价与控制战略(zhànlüè)管理的过程第七十七页，共155页。高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。战略(zhànlüè)管理的关键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略(zhànlüè)。战略(zhànlüè)制定第七十八页，共155页。管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定(zhìdìng)企业的政策，这就是企业战略制定(zhìdìng)阶段的主要内容。第七十九页，共155页。企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括(bāokuò)各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。战略(zhànlüè)实施第八十页，共155页。然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导(lǐnɡdǎo)方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。第八十一页，共155页。对企业战略管理的过程和结果(jiēguǒ)要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。战略(zhànlüè)评价第八十二页，共155页。造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些(zhèxiē)偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。第八十三页，共155页。“推倒围墙、走向市场、成本否决”的邯钢经验，体现(tǐxiàn)了对什么问题的思考？第八十四页，共155页。基于企业战略的管理(guǎnlǐ)会计第八十五页，共155页。战略管理会计（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理会计与战略管理相结合的产物(chǎnwù)，是为企业“战略管理”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。第八十六页，共155页。西蒙于1981年在《战略管理会计》中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面(fāngmiàn)的信息。第八十七页，共155页。战略管理会计研究的主要内容包括：市场份额的评估；战略预算的编制；竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变(gǎibiàn)资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。第八十八页，共155页。Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造(chuàngzào)价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值”，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。参考(cānkǎo)观点1第八十九页，共155页。之后，Willson等人认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争(jìngzhēng)优势，从而更加拓展了管理会计的范围”。参考(cānkǎo)观点2第九十页，共155页。经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种(yīzhǒnɡ)收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计”。共识(ɡònɡshí)第九十一页，共155页。20世纪80年代(niándài)末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。

第九十二页，共155页。1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。他发现在持防卫者战略的企业(qǐyè)中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业(qǐyè)现行低成本的影响；调查(diàochá)1第九十三页，共155页。在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为(jíwéi)重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。第九十四页，共155页。1989年，杉克调查的显示：在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成(wánchéng)预算目标，并重视分析竞争对手的成本。调查(diàochá)2第九十五页，共155页。当然，随着适时制生产系统（JIT）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计(kuàijì)的一项重要内容。第九十六页，共155页。在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要(cìyào)位置。第九十七页，共155页。从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助(xiézhù)企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。第九十八页，共155页。1.3管理会计的基本(jīběn)理论第九十九页，共155页。从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部(nèibù)管理者提供计划与控制所需信息的内部(nèibù)会计。第一百页，共155页。围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成(xíngchéng)以下几种观点。管理(guǎnlǐ)会计的对象第一百零一页，共155页。通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行(jìnxíng)统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。现金(xiànjīn)流动论第一百零二页，共155页。现代管理(guǎnlǐ)会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本—量—利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。价值(jiàzhí)差量论第一百零三页，共155页。价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者(qiánzhě)的基础，前者(qiánzhě)是后者的综合表现。第一百零四页，共155页。管理会计的对象是以企业(qǐyè)及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。资金(zījīn)总运动论第一百零五页，共155页。第一、从实质(shízhì)上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动。价值(jiàzhí)结合论第一百零六页，共155页。第二、从管理体现(tǐxiàn)经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。第一百零七页，共155页。管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供(tígōng)信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。第一百零八页，共155页。第三、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点(tèdiǎn)。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。第一百零九页，共155页。正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，并构成(gòuchéng)完整的管理会计对象，并得以与其他课程区别开来。第一百一十页，共155页。一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然(bìrán)会增加企业的价值增值额。第一百一十一页，共155页。可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个(liǎnɡɡè)轮子。第一百一十二页，共155页。第一、管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标应设定在满足社会(shèhuì)需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。管理(guǎnlǐ)会计的目标第一百一十三页，共155页。第二、实现提高(tígāo)经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标：（1）为管理和决策提供信息；（2）参与企业的经营管理。第一百一十四页，共155页。第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息(主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程)，也包括各种非货币信息(如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用(shǐyòng)价值的生产和交换过程)。第一百一十五页，共155页。（一）计划（二）评价（三）控制（四）确保(quèbǎo)资源的有效利用（五）报告管理(guǎnlǐ)会计的职能第一百一十六页，共155页。（一）报告（二）解释(jiěshì)（三）资源管理（四）管理信息系统的开发（五）完善管理技术（六）鉴定（七）管理管理(guǎnlǐ)会计工作第一百一十七页，共155页。（一）相关性（二）准确性（三）一贯性（四）客观性（五）灵活性（六）及时性（七）简明性（八）成本(chéngběn)效益平衡性管理(guǎnlǐ)会计信息的质量特征第一百一十八页，共155页。

管理会计的对象

管理会计的目标

提供信息参与决策

管理会计信息质量特征

管理会计的职责计划评价控制区分责任对外报告

管理会计的重要活动报告解释资源管理信息系统开发技术完善鉴定管理管理会计的基本(jīběn)理论框架第一百一十九页，共155页。1.4管理会计(kuàijì)与财务会计(kuàijì)

的区别与联系第一百二十页，共155页。管理会计和财务会计是现代企业(qǐyè)会计的两大分支，分别服务于企业(qǐyè)内部管理的需要和外部决策的需要，两者之间既有区别，又有联系。第一百二十一页，共155页。职能不同服务(fúwù)对象不同约束条件不同报告期间不同会计主体不同计算方法不同信息精确程度不同计量尺度不同管理(guǎnlǐ)会计与财务会计的区别第一百二十二页，共155页。起源相同目标相同基本信息同源服务(fúwù)对象交叉某些概念相同管理(guǎnlǐ)会计与财务会计的联系第一百二十三页，共155页。1.5管理(guǎnlǐ)会计人员

的职业道德和职业教育第一百二十四页，共155页。由技能、保密、廉正、客观性四个部分(bùfen)组成。管理(guǎnlǐ)会计人员的职业道德第一百二十五页，共155页。为规范和提高注册管理(guǎnlǐ)会计师的专业水平和执业能力，加强管理(guǎnlǐ)会计的职业教育显得日益重要起来。管理(guǎnlǐ)会计人员的职业教育第一百二十六页，共155页。美国全国会计师协会(NationalAssociationofAccountants，简称NAA)于1986年发布了管理会计公告第1D号：“管理会计师基本知识体系”,明确了所有合格的管理会计师应掌握的基本知识体系中各学科的内容(nèiróng)，从而为建立适合管理会计专业学生的学科课程体系提供了总的指导方针。第一百二十七页，共155页。该知识(zhīshi)体系包括的内容:普通教育商业教育会计教育第一百二十八页，共155页。附录(fùlù)背景(bèijǐng)知识--管理会计的含义第一百二十九页，共155页。研究演示(yǎnshì)随着竞争愈演愈烈,更需要运用管理会计信息在研究了几个激烈竞争的实例以后,一些世界级的公司注意到会计(kuàijì)研究者罗宾·库珀（RobinCooper）的研究发现:第一百三十页，共155页。“随着弱势企业(qǐyè)的产生以及全球性竞争的愈演愈烈,公司必须学会在管理成本方面如何更具竞争力。对许多公司而言,能否继续生存取决于他们运用复杂的成本管理系统的能力,而这种成本管理系统,能产生内在动力来促使企业(qǐyè)成本的下降……。”第一百三十一页，共155页。他进一步说:"随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用,所以出现了两种倾向:第一(dìyī),要求有新的成本管理形式出现;第二,企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。"第一百三十二页，共155页。库珀建议,由于大量非会计人员涉及到成本管理过程,这将增强对管理会计信息的需求(对知道如何使用信息的人而言),并且(bìngqiě)将减少对传统管理会计人员的需求。”第一百三十三页，共155页。国际管理(guǎnlǐ)师联合会1998年修订的〈管理(guǎnlǐ)会计概念框架〉文件中指出,企业管理(guǎnlǐ)会计活动的发展大体可分为四个阶段:第一百三十四页，共155页。第一阶段:在20世纪50年代以前,其重心在于通过预算和成本会计方法(fāngfǎ)确定成本和实施财务控制。第一百三十五页，共155页。第二阶段:20世纪50年代到1965年,其重心在于通过决策分析和成本会计等方法为管理的计划和控制提供信息(xìnxī)支持。第一百三十六页，共155页。第三阶段:1965年到1985年之间,其重心在于(zàiyú)通过应用流程分析和成本管理手段减少资源浪费。第一百三十七页，共155页。第四阶段:1985到1995年之间,其重心转移到通过资源的有效利用、通过利用检查顾客价值、股东价值和组织(zǔzhī)创新等发生的动因来创造价值。第一百三十八页，共155页。每个阶段的发展都是企业适应外部环境的变化,通过对以前的重心和方法进行(jìnxíng)吸收、改进和补充而形成的。每个阶段都融合立新老管理会计方法。而且管理会计还将继续发展。第一百三十九页，共155页。管理会计在第二至第四个阶段的发展过程中,其重心从第二阶段的提供信息,第三阶段的资源管理(采采(cǎicǎi)的是削减废物)的形式,到第四阶段则为价值的创造。第一百四十页，共155页。在转变过程中,第二阶段的提供信息(xìnxī)作用并没有消失而是融合在第三和第四阶段了。信息(xìnxī)已经表现为组织的资源之一。其重心表现成减少以财务或实物形态表示的此类资源浪费,或者是在价值创造过程中均衡其使用。第一百四十一页，共155页。此外,在发展过程中,管理会计在组织(zǔzhī)里的地位也发生了改变。在第一阶段,管理会计被当作实现组主运目标所必须的一种技术性方法。在第二阶段,管理会计被当作管理活动的一部分,但属于企业的服务职能,通过为计划和控制提供信息而为生产职能的管理者提供支持。第一百四十二页，共155页。到了第三和第四个阶段,此时,管理会计已成为(chéngwéi)管理流程不可分割的一个组成部分,实时信息可以直接为管理者主所用,生产职能和服务职能的区别逐渐模糊。第一百四十三页，共155页。在这样的背景下,管理会计指的是关注组织资源(zīyuán)使用的那部分管理流程,即通过在动态和竞争性的环境下实现资源(zīyuán)有效利用,增加组织价值的管理流程和方法。第一百四十四页，共155页。管理会计作为管理流程不可分割的一个组成部分,通过持续地探索组织的资源是否得到(dédào)有效利用而为股东、顾客和其他利益关系人增加价值。第一百四十五页，共155页。这里所说的资源,不仅包含(bāohán)了财务形式的资源,也包括组织动用财务资源而创造或