李玉华-用财务工具降低税负训练学员讲义0303 (已打印)

用财务工具降低税负训练

李玉华：中国人民大学外聘教授

李玉华老师简介个人简介：中共党员，中国注册会计师、注册税务师、注册资产评估师。中国人民大学外聘教授，中华会计网校经济法专家，普华永道会计师事务所特聘讲师、毕马威会计师事务所特聘讲师。北京某会计师事务所主任会计师，北京中鼎盛税务所事务所有限公司总裁。现为资深财税及法律专家，长期从事经济法学教研及企业管理指导工作。具备丰富的专业能力和实践经验，能够从事企业管理、金融与财务管理、教育与培训机构管理等工作，富有实干精神与开拓精神，积极进取，团队精神及合作意识强。擅长领域：《企业所得税汇算清缴实务》、《企业税务稽查》、《企业纳税筹划案例》、《企业内部审计与风险防范》、《管理者的财务素养修炼》、《新会计准则实务与案例》、《企业税法实务与案例》、《中小企业经济法与税法》、《公司治理与财税管控》、《合同法与担保法实务解析》等。会计做账流程

纳税人的生产经营活动的情况是通过凭证、合同、账簿记载和反映，并最终形成财务报表。因此，账簿、凭证、报表的管理是税收征收管理的一个重要环节，也是纳税人、扣缴义务人进行纳税申报的依据。经济业务内容取得原始凭证税收签订合同编制财务报表登记账簿编制记账凭证1、投资活动

股权转让、资产转让2、筹资活动筹资方式的选择和成本扣除3、采购活动

资金流、票流和物流的一致性4、经营活动

可以扣除成本费用的安排5、销售活动

合同签订达到少纳税或推迟纳税财务工具根据财务做账流程，财务工具可以分为以下四大工具财务工具流程再造工具会计凭证工具合同工具财务报表工具流程再造工具第一节流程再造的原理及内容1流程再造的税收原理

企业流程再造工具就是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策，适当安排集团公司的业务流程、产业链或产业网络，通过巧妙的财务协调和会计处理，合理地安排纳税方案，在合法的前提下，以实现整体股东利益最大化为目标的涉税经济行为。

2流程再造的内容

流程再造主要是针对现有集团公司或企业的流程进行设计、分立、整合或转化，并利用现行的税收政策、财务管理要求，合理合法地降低税收成本，达到股东收益的最大化。

流程再造包括了四个方面：流程设计、流程分立、流程整合及流程转化。流程再造流程设计流程分立流程整合流程转化一流程设计的原理主要是通过对现有的可能流程进行分析比较，从而筛选出最优的流程，达到整体税负或风险的最低化，以实现企业价值最大化。一流程分立的原理

流程分立就是依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，将现有企业的部分职能部门从企业中分立出去，使原来一个纳税主体的所得或财产在两个或两个以上纳税人之间进行分担，以达到企业或集团公司整体税负的最小化。一流程整合原理流程整合主要依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，通过吸收合并的方式整合企业的资源，降低企业的税负，以达到企业或集团公司整体税负的最小化。一流程转化原理

流程转化主要依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，通过行为方式整合企业的资源，降低企业的税负，以达到企业或集团公司整体税负的最小化。

方案设计原理：不同性质企业适用税种、税率、税收政策不同有限责任公司与无限责任公司的选择子公司与分公司的选择一般纳税人与小规模纳税人的选择软件企业、集成电路企业、高新技术企业的选择特区、浦东新区、西部等注册地点的选择…...只要存在两种以上方式，就存在选择,选择过程即筹划。

[案例]李某打算成立一家公司，预计税前利润50万元，请问以何种方式组建公司？解析]李某存在两种选择：一是成立一家有限责任公司，二成立一家个人独资企业。

[方案1]成立有限责任公司：应纳企业所得税=50×25%=12.5万元

股东分红应纳个人所得税=（50-12.5）×20%=7.5万

税负合计=12.5+7.5=20万；

[方案2]成立个人独资企业应纳个人所得税=50×35%—0.675=16.825万方案2比方案1少纳税3.175万元。[案例]某电器零售商空调销售业务，假设空调进价2925元，售价3510元。商家负责送货并安装。[解析]：

[筹划方案]如果将上述业务拆分为产品销售和安装两项业务，送货及安装业务由关联公司完成，每台空调的售价为3310元，安装费200元。

则该项业务的总体税负计算如下：则第二种方案比第一种方案节税额=216.31-197.36=18.95元。3000元收入节税18.95元，600多亿收入节税多少？3.8亿[讨论]业务拆分筹划方法适用范围？

结论：

[税法链接]增值税条例细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

方案设计的原理：[案例5]中关村某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售技术含量很高的设备，该公司销售设备的同时，还需要向客户提供技术指导。假设公司全年不含税销售收入3000万元，全年可抵扣进项税额150万。[解析]该公司销售属于混合销售行为，应当缴纳增值税；税负情况如下：应纳增值税=3000×17%-150=360万元；应纳城建税及附加=360×10%=36万元；[筹划方案]经调查，公司增值税税负偏高，原因主要是由于设备销售后需要为客户提供较长时间的技术指导、咨询，销售额中的1/3属于收取的该类费用。由于该部分服务与设备销售裹在一起，故增值额较高。考虑到该因素及公司实际经营状况，我们建议公司另成立一家技术咨询服务公司，专门进行设备的相关技术服务。则税负情况：应纳增值税=2000×17%—150=190万元；应纳营业税=1000×1.17×5%=58.5万元；应纳城建税及附加=（190+58.5）×10%=24.85万元；方案2应纳税总计=190+58.5+24.85=273.35万元；方案1应纳税总计=360+36=396万元；两种方案相比，方案2比方案1增加利润总额396-273.35=122.65万元；方案2比方案1多缴企业所得税=122.65×15%=18.40万元；方案2比方案1节税总额=122.65-18.40=104.25万元；整体税负降低3.5%。[案例]某乳品公司采用“一条龙”经营模式，即从养奶牛→挤奶→奶制品全部由一家公司完成，假设企业全年收入为3000万元，由于成本费用主要为饲料，除部分草料可以向农民收购，开具收购凭证，按13%计算进项税，其他向饲料生产企业购买的饲料由于免税而无法取得增值税专用发票。因此公司全年取得的进项税金很少，只有50万元。[解析]上述案例中，该公司相关的税负情况：应纳增值税=3000×17%—50=460万元；应纳城建税及附加=460×8%=36.8万元；假设税前利润率15%，则应纳税所得额=3000×15%×25%=112.5万元；[筹划方案]考虑到初级农产品流转税、所得税一般均有免税优惠，而对于深加工企业则一般没有税收优惠，我们将该公司业务链条进行拆分，将初级产品（鲜奶）生产业务独立成立一家农业企业。奶制品加工企业收购农业企业鲜奶，假设鲜奶市场价格为销售收入的50%，则整体税负情况：农业企业销售初级农产品免交增值税，无流转税负；

加工企业通过收购凭证可抵扣进项税金额=3000×50%×13%=195万；故应纳增值税=3000×17%-195=265万元；

应纳城建税及附加=265×8%=21.2万元；农业企业生产初级农产品免企业所得税，无所得税；

假设加工企业与农业企业各占上述利润的50%，则加工企业流转税的降低增加的利润额=（460+36.8）—（265+21.2）=210.6万元；加工企业应纳税所得额=（3000×15%+210.6）/2=330.3万元；应纳所得税=330.3×25%=82.58万元；[比较]节税总额=（460+36.8）—（265+21.2）+（112.5-82.58）=240.53万元。净利润增加8%。[案例拓展]以初级农产品为原料的加工企业可参照该案例。不征税收入的税务处理税务处理

1、《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

2、财税[2008]151号第一条规定如下：（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

例如，根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，则不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。软件企业用增值税即征即退的税款购进的设备计提的折旧不能在税前扣除。3、财税[2009]87号第一条规定，企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

符合以上规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。、

4、财税[2008]151号和财税[2009]87号的相同规定专用财政性资金所形成的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）账务处理

会计上，财政拨款有两种处理方法：－是收益法，即将财政拨款计入当期收益或递延收益。它又分总额法和净额法两种，总额法是在确认财政拨款时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减；净额法是将财政拨款确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。二是资本法，即将财政拨款计入所有者权益。我国旧企业会计准则对财政拨款的会计处理没有统—：有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入“补贴收入”；有些采用资本法，如无偿划拨的固定资产计入“资本公积”；（三）账务处理

有些采用总额法，如先征后退的增值税计入“补贴收入”；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减“财务费用’，或“在建工程’’等。又如《企业会计制度》规定：收到具有专门用途的财政拨款时，记入“专项应付款”。使用时，对形成资产的部分，借：固定资产等资产科目，贷：银行存款等，同时，借：专项应付款，贷：资本公积—拨款转入；未形成资产需核销的部分，报经批准后，借：专项应付款，贷：银行存款等；拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借：专项应付款，贷：银行存款。（三）账务处理

新企业会计准则统一了财政拨款的会计处理。具体而言，首先，需要判断这项拨款是属于政府补助，还是政府的资本性投入。如果是属于政府补助的，采用收益法中的总额法处理。属于政府补助的具体又应分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助两种情况，针对这两种情况

应分别进行会计处理，计入营业外收入或递延收益。如果是属于政府资本性投入的采用资本法，先通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。案例分析

2010年7月30日，稽查人员在对某高新技术企业2008年度的企业所得税进行检查时，发现该企业2008年3月取得一笔由省科技厅无偿拨付的科技补贴100万元。2009年6月，该企业利用其中的80万元购买了一台专门用于研发活动的设备，并计入固定资产80万元，企业按10年的期限从2009年7月开始计提折旧，当年计提折旧4万元，案例分析

此外有2万元用于在职直接从事研发活动人员的工资支出，折旧费4万元和工资2万元均在税前扣除并同时享受了加计扣除优惠。加计扣除的研发支出符合国家税务总局《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）的规定。企业自行申报2009年度企业所得税应纳税所得额为2000万元，科技补贴100万元已从应纳税所得额中扣减，企业无其他纳税调整事项。案例分析

按照财税〔2009〕87号文件规定，该企业取得的科技补贴100万元应作为不征税收入，同时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。案例分析

因此，该企业2009年度计提的折旧费4万元和工资2万元及其相应的加计扣除均不得在税前扣除。2009年度应纳税所得额应调整为2000＋4＋2＋（4＋2）×50%＝2009（万元），应纳企业所得税2009×15%＝301.35（万元），比原先申报税款多了301.35－2000×15%＝1.35（万元），应按规定申报补缴少缴的税款。汇算清缴中不征税收入的涉税处理

【例】某企业2010年度取得一笔市财政局拨付的科研经费100万元，用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。其2010年度发生专项课题研究费35万元。

1.企业的账务处理

（1）收到财政专项拨款100借：银行存款

100

贷：营业外收入——政府补助收入（科研费）

100（2）支出课题费35万元借：相关科目——其他（科研费）

35

贷：银行存款

35汇算清缴中不征税收入的涉税处理

2.纳税申报处理该企业取得的100万元政府拨款符合财税[2009]87号文件中不征税收入的规定，同时其对应的专项支出35万元不得税前扣除。2009年度纳税申报时：（1）填报附表一（1）《收入明细表》第24行“政府补助收入”100万元，同时填报附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”的第四列“调减金额”100万元。汇算清缴中不征税收入的涉税处理

2.纳税申报处理该企业取得的100万元政府拨款符合财税[2009]87号文件中不征税收入的规定，同时其对应的专项支出35万元不得税前扣除。2010年度纳税申报时：（2）填报附表二（1）《成本费用明细表》第24行“其他”35万元，同时填报附表三《纳税调整项目明细表》第38行“不征税收入用于支出所形成的费用”第3列“调增金额”35万元。

关于免税收入所对应的费用扣除问题

国税函[2010]79号第六条规定：“企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。关于免税收入所对应的费用扣除问题

企业所得税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除，但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣除，但实务中纳税人对免税收入对应的费用成本是否可以税前扣除的争议并不大。国税函[2010]79号只是对该问题进行了明确。因此，纳税人在实务中须严格分清不征税收入和免税收入。关于免税收入所对应的费用扣除问题

所谓的免税收入主要指《企业所得税法》第二十六条明确列举了四条免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。

第二篇会计凭证工具一会计凭证工具原理会计凭证工具就是通过凭证的选择、置换、组合、抵扣、开具等手段在合理合法的前提条件下，达到降低企业经营业务涉税、风险及税负、避免多缴税款的目的。二会计凭证的内容会计凭证是是经济业务发生所取得或填制的书面证明，是会计核算的重要依据.会计凭证的工具主要内容包括了：凭证选择、凭证置换、凭证组合、凭证取得、凭证开具几方面的内容。第二节凭证选择一基本原理不同的发票可抵扣的税额是不同的，不同的发票涉税的风险也不尽相同。凭证选择是纳税人从两个或两个以上的原始凭证中选择出最有利于纳税人的相关凭证，以达到涉税风险最小或经济利益最大化的目标。第二节凭证置换一基本原理介绍做为税前抵扣的凭证必须是真实合法的，真实性是证明经济业务已实际发生，合法性是要求符合税收法规。但实际工作中有些企业取得的凭证并不符合真实、合法性，纳税人可以通过凭证的置换达到在税前抵扣的目的，从而降低税负。税前扣除凭证的检查及税务处理（一）检查方法

1、检查是否有不按照有关规定取得的发票入账；

2、检查不需要发票的支出是否按照有关规定的合法凭证进行入账加以税前扣除；

3、检查企业入账的办公用品发票、劳保用品发票和礼品发票是否有购买清单作为附件。税前扣除凭证的检查及税务处理（二）税务处理国税发[2008]40号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

国税发[2008]80号规定：企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。

税前扣除凭证的检查及税务处理

国税发[2009]31第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。

《关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

税前扣除凭证的检查及税务处理《营业税暂行条例实施细则》规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。税前扣除凭证的检查及税务处理

上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知(沪地税货[2010]28号)第五条(三)规定：

对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。

税前扣除凭证的检查及税务处理

例如，企业从商家购进办公用品，取得的发票只有金额，没有数量单价，未附商品明细，品名只写“办公用品”。其在管理费用中列支办公用品支出，可否在税前扣除？

根据税法的相关规定，凡购进商品汇总开具发票的，应当附有销货方的销货清单，且清单上加盖销货放到财务专用章或发票专用章，否则不得税前扣除。第三节凭证组合一凭证组合原理纳税人取得的凭证不能仅凭名称就确定征税的多少，而应从其发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行加以区分。但区分此业务非彼业务，需要借助其他证据才能更好的说明经济业务的实质。因此，通过凭证的组合工具形成强有力的证据链，才能规避税收上的风险。第四节凭证取得一凭证取得原理经济活动中凭证取得要求是真实、合法，企业在取得原始凭证时，常有不少困惑，到底应取得何种凭证才属于真实、合法的凭证，才能在税前顺利抵扣。凭证取得就是遵循现有的税收法规的规定，在取票环节就考虑可能的税负问题，从而避免税收风险，降低企业税负。第五节凭证开具一凭证开具原理凭证开具是指凭证开具有范围、时间等规范时的要求，它关系到纳税人自身的经济效益同，也关系到其他纳税人的经济利益。三个原则的运用架构原则

也就是围绕着企业的经营要素、过程、环节与特点搭建有利于自身纳税利益相对最优的结构从组织结构重构解决纳税问题

从行为链条策划解决纳税问题

从经营环节搭建解决纳税问题制度原则

建立公司内部税务控制基本规范

企业纳税制度实际上就是建立于公司经营制度与约束基础上的即符合国家利益又要符合企业利益的行为标准

通过制度管控能够达到事前控制纳税风险、进行纳税策划，从而提高企业整体利益的目的

如：发票管理制度（筹建、采购、经营、销售

合同管理制度中的财务事前参与和审核

投融资管理制度等证据原则

企业一切纳税行为最终都是建立在会计凭证、法律凭证、税务凭证的验证基础之上的注意：1）证据的合理性、合法性和完整性2）证据充足，但要适度3）证据的收集和保管介绍三证统一原理：所谓的“三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互印证，相互联系和相互支持。在这“三证”当中，法律凭证是第一位的，首要的。法律凭证：会计凭证：税务凭证：非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？

一、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？

一、关于无偿将资金让渡给非关联方使用的涉税问题。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？

一、关于无偿将资金让渡给非关联方使用的涉税问题。

因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。

关联无偿借款是否缴营业税和所得税？

一、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。关联无偿借款是否缴营业税和所得税？

二、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。

企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

三、根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。

企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。统借统贷利息支付的税务处理

一、统借统贷利息支付政策法律依据

1、国家税务总局的有关规定

《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”

财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，即金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。

《企业所得税法实施条例》第三十八条第二款规定：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”

国家税务总局《关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》（国税函[2002]837号）的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。”

《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”

二、统借统贷利息支付的税务处理

1、统借统贷利息支付的所得税处理（1）可以全额税前扣除按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付利息，满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合统一借款的概念。也就是说，不论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制。（2）统借统贷不受财税[2008]121号文件关于关联方债资比例的约束。(附件：资本弱化案例）研究开发费用加计扣除的税务处理税务处理

根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

（一）、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（二）、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（三）、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（四）、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费

（五）、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）、勘探开发技术的现场试验费。

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：（1）、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（2）、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。（3）、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

（4）、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用

（5）、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

（6）、在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。

根据国税发（2008）116号的规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

3、实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报时，再依照规定计算加计扣除。

根据国税发（2008）116号的规定，企业集团内的研发费用的按照以下规定处理。企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。结论

1、可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。

2、技术开发费中如果包括财政拨款，由于财政拨款属于不征税收入，其相应的支出也不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。结论

3、只要是符合政策条件的研发项目，即使失败也可享受加计扣除；至于进项税的抵扣问题，这里只从理论上分析如下：企业从事研究开发的结果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产，而无形资产的转让是计交营业税，为非增值税业务，从这个角度看其进项税额不可抵扣（类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣）；当然形成的知识产权若是企业自用于生产，从这个角度看又可抵扣。

4、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第八条的规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

会计凭证的主要检查事项1.凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。2.复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均匀；3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。5.凭证的台头是否为稽查对象。6.自制的凭证存根是否连续编号。7.自制凭证的保管、领用有无手续。重点在自制和外购收据的使用和保管。8.会计分录编制或账户运用是否恰当9.成本核算是否符合关财务会计制度的规定。10.明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本、费用，记入成本、费用。11.是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。12.经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营的预算、统计资料等。13.审计报告、资产评估报告、税务处理决定资料。14.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额（包括产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。企业生产经营活动中的常见问题1、视同销售不进行纳税调整条例二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、隐匿实现的收入、收入入账不及时银行存款帐实严重不符；收入确认不符合权责发生制原则；预收帐款3、财政性补贴收入不调增应纳税所得额财政性补贴，无论其是什么性质，也不论是来自哪个部门，只要不能提供国务院、财政部或国家税务总局三个部门中的一个或两个部门明确下发文件确认免税，均应于收到款项当年调增应纳税所得额。4、成本结转与收入不配比成本结转应符合配比原则，成本结转应根据成本结转计算单进行结转。5、成本归集、核算、分配不正确、不准确6、不合规票据列支成本费用，不进行纳税调整票据日期、抬头、书写等不符合列支条件应进行纳税调增。7、税前列支与收入、经营明显无关的成本费用能够税前列支的成本费用必须是真实、合理、并与收入相关；8、会议费、劳务费列支缺乏支持性证据会议费列支应当提供会议邀请函、会议纪要等支持性证据；劳务费列支应当申报个税，并附有签收单及身份证复印件。

9、固定资产计税基础与帐面价值有差异，但不进行纳税调整

10、非正常财产损失税前列支前不进行审批

11、隐藏比例列支成本费用项目，“其他”

12、未实际发放工资不进行纳税调整

13、“以前年度损益调整”不进行纳税调整

14、福利费余额未用完，就在费用中列支。国税函〔2009〕98号，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。第三篇合同工具第一节合同工具原理及内容一合同工具原理就是利用经济合同种类转化、合同要素的转化、合同的拆分来降低涉税风险减少税负。二合同工具内容合同工具内容包括：经济合同的种类转化、经济合同要素的转化、合同分拆、无效合同的规避等几方面的内容。第二节合同种类的转化一基本原理：企业在实际工作中面对不同的经济业务，而不同的经济业务产生的税款不同，常见的经济合同有购销合同、建筑工程承包合同、加工承揽合同、货物运输合同、供用电合同、仓储保管合同、财产租赁合同、借款合同、财产保险合同，纳税人可以根据不同的合同所产生的税负差异通过转化达到税负的最低化。第三节合同要素转化一基本原理合同的基本要素包括标的、数量及质量、价款和酬金、履行的时间地点与方式、合同的变更及解除条款、违约条款及特需条款。通过合同要素的转化，达到延迟纳税或降低税负的目的。[案例]北京某公司，主业为生产燃煤锅炉，由于市场及经营原因，公司主业已无法继续经营，公司改变了经营业务。公司将生产车间设备全部出售，将厂房改造后出租给某汽配城。双方签订出租协议，协议规定该公司将厂房及公司办公楼出租给汽配城，租金1000万元。[解析]上述案例中，该公司整体税负情况：应纳营业税=1000×5%=50万元；应纳城建税及附加=50×10%=5万元；应纳房产税=1000×12%=120万元；[筹划方案]经过对该公司出租业务的详细分析，发现公司实际系出租给汽配城整个工厂，公司仅留下几间办公室办公。工厂除了厂房和办公楼外，还有很大面积的空地，汽配城用作停车场，另外，厂房和办公楼还有部分附属设施和办公设备也一同交与汽配城使用，公司还需要保证全部水电正常供应。基于上述情况，我们建议公司将该协议拆分为三份协议，一份为厂房、办公楼出租协议；一份为停车场、场内道路用地、附属设施、办公设备出租协议；一份物业管理协议，负责水电维护管理；租赁金额分别为500万、400万、100万；则整体税负情况：应纳营业税=1000×5%=50万元；城建税及附加=50×10%=5万元；房产税=500×12%=60万元；税金减少造成利润增加60万元，所得税=60×25%=15万元。总体节税45万元[案例北京郊区某工业产业园公司，建有大量的车间厂房及仓库，帐面价值20000万元由于园区周围配套设施不完善，无法引进工业生产企业；产业园只好将厂房租赁给其他公司作为库房存放货物，假设每年收取租金总计3000万元。[解析]出租房屋属于租赁服务业，需缴纳5%营业税，同时还需要缴纳房产税；应缴纳房产税=3000×12%=360万元；[筹划方案]经与公司进行详尽沟通，我们发现公司出租厂房的同时，公司还需负责整个园区的安全保卫工作及房屋日常维护。因此，我们建议公司改经营方式，租赁服务变仓储服务。

应缴纳房产税=20000×0.7×1.2%=168万元；两者相比较降低税负360-168=192万元。

改变交易方式、地点方案设计原理：[案例]北京某大型会展公司，主要经营业务为举办大型展览会，该公司年营业额为10000万元左右，举办展览主要成本为展览场地的租金，该成本占收入的50%左右。公司开展业务的方式为，联系参展厂家，并收取参展费，同时负责展览场地的租赁和布置。[解析]公司经营业务属于服务业，公司税赋情况如下：应纳营业税=10000×5%=500万元；应纳城建税及附加=500×10%=50万元；[筹划方案]公司交易方式为收取会展费包含参展的厂租费、参展服务费等全部费用。公司向参展商开具全额发票，而后展览场地单位再向公司开具场地租费，公司作为成本项目列支。筹划思路即改变这种交易方式，公司在联系客户时，要求客户将场地租费直接汇给展览馆，有展览馆直接向客户开具场地租费；同时将展会服务费汇给公司，由公司开具相应发票。该方案会使得展览馆要将一次性开票行为变为开具多张发票，只是增加了工作量，并未损失利益，再与展览馆签订合同时将该条件作为承租条件是没问题的。这种交易方式下，会展的税赋情况：应纳营业税=5000×5%=250万元；应纳城建税及附加=250×10%=25万元；相比该方案流转税减少50%，即275万元；较少流转税增加利润总额275万元，增加所得税=275×25%=68.75万元；节税总额=275-68.75=206.25万元。[案例]北京某医药技术开发公司主要从事业务为接受客户委托进行技术开发，开发完后将技术交付给客户，假设公司年营业收入3000万元，年税前利润1000万元。[案例解析]该公司原实际缴税情况为：营业税=3000×5%=150万元；城建税及附加=150×10%=15万元；所得税=1000×15%=150万元；公司系高新技术企业。[筹划方案]我们对该公司业务比较熟悉，该公司业务实质是受托开发医药技术，技术开发后将技术交付委托方，并由委托方进一步实验并申请专利。基于该公司业务性质我们将提出如下方案：相比节税总额=277.50万元。企业筹办期间不计算为亏损年度

国税函[2010]79号第七条明确规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。即新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。企业筹办期间不计算为亏损年度

例如，某企业2007年开始筹建，筹建期历时两年，2007年、2008年筹建期分别发生开办费300万元、500万元，账面产生亏损。2009年开始生产经营，如果2007－2008年的筹建期计算为亏损年度，由于2009年才有收入，意味着亏损弥补期少了2年。而按照国税函[2009]98号文件规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。如果企业在开始生产经营年度的2009年开始一次性或分期扣除开办费，如2009年产生亏损，亏损年度从2009年开始起算，延长了亏损弥补期限。第四篇账务报表工具一、资产的纳税管理二、负债的纳税管理三、所有者权益的纳税管理

企业为什么要进行纳税筹划？纳税筹划的三大目标目标一：降低企业整体税负目标二：延迟纳税、降低资金成本目标三：降低企业纳税风险筹划方案应在哪些平台上设计？纳税筹划的四大平台平台二：合法节税平台三：税负转嫁平台四：规避风险平台一：合理避税筹划方案设计应遵循哪些原则？纳税筹划的五大原则事前性原则风险可控原则全局性原则成本效益原则合法、合理性原则筹划方案设计应考虑哪些因素？纳税筹划的六大考虑因素整体税负的合理性直接依据的税收法规企业长远发展目标国家宏观经济政策企业自身业务特点企业架构及业务流程其他应收款的税务处理1、投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配。实际中，常见个人投资者向企业借款，借款挂在“其他应收款”等往来账户，根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的规定，只要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。案例分析

某房地产开发有限责任公司在“其他应收款”账户上挂了一笔该公司股东王某向公司的借款。王某于2010年3月21日从公司借款5万元用于孩子出国留学，年底未归还，凭证后附有王某手写的借据。根据税法规定，王某从公司所借的5万元非生产经营用款应按“利息、股息、红利”税目缴纳个人所得税1万元。税务处理1、投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配。

在实际工作中，有的投资者将借款转化为投资者的配偶、子女或其他亲属借款，想钻税法的空子逃避纳税。为此《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）规定，将投资者从企业借款不还视同股息、红利所得征收个人所得税的政策延伸至投资者家庭成员。文件规定，投资者家庭成员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者家庭成员，且借款年度终了后未归还借款的视同投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。税务处理

2、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人投资者的股利分配个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号），按照实质重于形式的原则，应认定实际是个人投资者获得了股息、红利，应依照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。例如某建筑安装有限公司在福利费中列支82万元为投资者购买住房，则要视同投资者取得82万元的股息、红利，应缴纳16.4万元的个人所得税。

（二）税务处理

《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）规定，针对实际中存在大量企业的资产计入个人名下，即使为企业使用，同样要征收个人所得税。文件要求，企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应视同投资者取得股息、红利所得，缴纳个人所得税。为企业所用的个人资产提取的折旧不得在企业所得税税前扣除。

税务处理

3、盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配盈余公积和未分配利润来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，所以盈余公积和未分配利润转增个人资本实质上是把净利润分配给股东，是对股东股份的重新量化，个人应当缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）和《关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函[1998]333号）都作出规定，盈余公积金转增个人资本应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。案例分析

某有限责任公司A由甲、乙、丙三个自然人投资设立，投资比例为5∶3∶2。为了扩大资本总额，决定用企业600000元的盈余公积金转增资本。则股东甲应纳个人所得税600000×50%×20%=60000（元），股东乙应纳个人所得税600000×30%×20%=36000（元），股东丙应纳个人所得税600000×20%×20%=24000（元），上述税款由A公司代扣代缴。4、资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配

《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理

国税函[2010]79号第四条规定：“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”

转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理

[案例]

某公司以2010年12月31日公司总股本200万股为基数，向全体股东按每10股派发现金红利1.00元（含税）进行分配，共计分配利润20万元。公司以2010年12月31日公司总股本200万股为基数，以资本公积向全体股东每10股转增8股（其中权（票）溢价形成的资本公积转为股本为2股），共计资本公积金转增股本160万股。该公司居民企业股东享有总股本的60%，非居民企业股东享有总股本的40%。

转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理

[分析]

根据国税函[2010]79号的规定，股权（票）溢价形成的资本公积转为股本的，不确认为红利，即200÷10×2=40万元，不作为投资方企业的股息、红利收入。则居民企业股东应确认股息红利20×60%＋（160－40）×60%＝84万元，非居民企业股东股息红利20×40%+（160－40）×40%＝56万元。

虽然该文件明确规定资本公积金转增股本不征税，但是，在随后的《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）进行了相应的补充说明，国税发[1997]198号文件中所说的资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。

现实中存在不少企业投资者为了增加企业和股东自己的资本，在实际不增加投资资金的情况下，采取对资产评估增值，来增加企业权益的资本公积金，然后再将增加的资本公积金分配转增投资者个人股本。

例如一有限责任公司以168万元购买一块土地，经有关部门评估增值为1000万元后，通过“实收资本”和“资本公积”科目，将1000万元全部分配到5个股东名下，根据资本公积金转增股本（除股本溢价外）需缴纳个人所得税的规定，虽然该公司股东只是增加了股本，并未收到实际的利益，也没有现金流，仍然要按照持股比例对每个股东转增的数额征收20%的个人所得税。

已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配很多情况下，企业将应分配给投资者个人的股利挂在应付股利，其他应付款等往来会计账户，并未支付。例如，某企业应付给投资者甲股利10万元，虽然只提取并没有支付，对于此类情况，《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函[1997]656号）明确规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，即应认为所得支付，应及时代扣代缴个人所得税。根据该文要求，企业将10万元的股息、红利所得分配到甲的个人名下时，即视同个人取得了股息、红利，应按20%税率代扣代缴5万元的个人所得税。减资弥补亏损的税务处理税务处理

按照《中华人民共和国公司法》规定，公司需要减少注册资本时应符合以下条件：①公司减资，应事先通知所有债权人，债权人无异议，方允许减资；②经股东会决议同意，并修改公司章程；③公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。企业因严重亏损而减资的会计处理为：借记“实收资本”或“股本”，贷记“利润分配―未分配利润”，金额为因严重亏损而减少的资本或股本数。税务上未见特殊规定，但变更注册资本属于应作税务登记变更的事项，所以企业减少注册资本要到工商部门办理变更登记，并到税务部门办理变更登记。税务处理

减资弥补亏损的实质是公司减资后将款项归还给股东，股东再以同样的款项捐赠给公司用以弥补亏损，根据《企业所得税法》第六条八款规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中第八款为接受捐赠收入。”

因此，减资弥补亏损的，应调增当年度应纳税所得额，交企业所得税。但不要缴纳个人所得税。公司行为：企业所得税个人行为：个人所得税固定资产暂估入账及其调整的税务处理

国税函[2010]79号第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”固定资产暂估入账及其调整的税务处理

对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。国税函[2010]79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规定仍有很大差异：固定资产暂估入账及其调整的税务处理

一、在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。二、取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。固定资产暂估入账及其调整的税务处理

但对该规定，仍会存在不少争议：如果12个月内取得全额发票，对计税基础进行调整时，相应地计提折旧适用追溯调整法，还是适用未来估计法；12个月内又零星取得发票，是否调整计税基础；12个月内未全额取得发票，是否承认原来暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题，我倾向于，第一、折旧调整，适用追溯调整法，第二、12个月内虽未全额取得发票，但又零星取得发票，对取得部分可以调整计税基础，第三、12个月内未全额取得发票，承认暂估计税基础中取得发票部分，并继续计提折旧。

固定资产暂估入账及其调整的税务处理

[案例]

某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为200万元，2010年9月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。固定资产暂估入账及其调整的税务处理

[分析]

上述案例中，固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年，可税前计提折旧10万元（200÷5÷12×3），但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行，如果2011年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分150万。固定资产暂估入账及其调整的税务处理

在2011年汇算清缴的时候，首先需要对2010年计提的折旧进行调整，调增2.5万元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票，未取得剩余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2010年折旧1万元（10－180÷5÷12×3），之后按计税基础180万继续计提折旧。利用税收政策延迟纳税筹划方案：[案例25]利用赊销方式延迟增值税纳税义务发生时间。增值税纳税义务发生时间的规定：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过

12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

先开具发票的，为开具发票的当天。[案例]利用企业所得税法相关规定，延迟纳税义务的发生时间。条例第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十条企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。利用减免税政策设计方案：[案例]营业税免税方案设计，比如：技术开发、技术转让及与技术开发和技术转让相关的技术服务可以申请免税。[案例]企业所得税减免税方案设计：利用技术转让，免税收入、研发费加计扣除政策设计筹划方案。企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。企业所得税法第二十六条第(一)项：国债利息收入免税。

条例第九十五条企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。条例第九十六条企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

………….债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理

国税函[2010]79号第二条、第三条和第四条对上述三项收入确认时间进行了明确，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理

国税函[2010]79号第三条规定：“转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。”债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理

[案例]

A公司拥有B公司100%的股权，初始投资成本为100万，B公司截止2010年6月底账面净资产200万元，其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润70万元，现A公司按220万元出售予境内C企业，应确认该项股权转让所得多少？债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的