流动资产评估

第四章流动资产评估学习目标了解流动资产的分类及特点，理解流动资产评估的特点、程序及方法。熟练掌握实物类流动资产评估中材料及产成品(库存商品)的评估步骤及方法。2023/1/121

了解低值易耗品、在产品的评估方法。了解现金和银行存款、应收账款及其他流动资产的评估步骤及方法。2023/1/122

4.1流动资产的特点与评估程序4.1.1流动资产的内容及其特点4.1.1.1流动资产的含义流动资产，是指在生产经营活动中，由企业控制的可在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。2023/1/1234.1.1.2流动资产的构成包括库存现金、各种银行存款以及其他货币资金、应收及预付款项、存货以及其他流动资产等。4.1.1.3流动资产的特点（1）循环周转速度快。（2）变现能力强。（3）占用形态同时并存又相继转化。（4）波动性。2023/1/1244.1.2流动资产评估的特点(1)流动资产评估是单项资产评估。(2)确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非常重要。评估基准日尽可能选在会计期末。(3)既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。(4)在正常情况下，流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值。2023/1/1254.1.3

流动资产评估的程序(1)确定评估对象、评估范围和评估基准日(2)对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查(3)对企业的债权情况进行分析(4)合理选择评估方法(5)评定估算流动资产，出具评估结论

2023/1/1264.2实物类流动资产的评估实物类流动资产包括各种材料、低值易耗品、在产品、产成品及库存商品和包装物等。实物类流动资产评估是流动资产评估的重点和难点。2023/1/1274.2.1材料的评估4.2.1.1材料评估的内容与步骤4.2.1.2库存材料的评估4.2.2低值易耗品的评估4.2.2.1低值易耗品的界定、分类4.2.2.2低值易耗品评估的方法4.2.3在产品评估4.2.3.1在产品的构成4.2.3.2成本法在在产品评估中的运用4.2.3.3市场法在在产品评估中的运用4.2.4产成品和库存商品的评估4.2.4.1产成品和库存商品的构成4.2.4.2成本法在产成品评估中的运用4.2.4.3市场法在产成品评估中的运用2023/1/1284.2.1材料的评估4.2.1.1材料评估的内容与步骤１、企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料评估。2023/1/1292、材料评估的步骤(1)核实账、表是不是与实物数量一致，并查明有无霉烂、变质、毁损等质量问题，有无超储呆滞的材料等。(2)根据不同的评估目的和待估资产的特点，选择适当的评估方法。(3)运用企业库存管理的ABC管理法对库存材料进行科学分类。2023/1/12104.2.1.2库存材料的评估1、近期购进库存材料的评估2、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估3、购进时间较早，市场已经无货，没有准确市场现行价格材料的评估4、呆滞材料价值的评估5、盘盈、盘亏或毁损材料的评估2023/1/12114.2.1.2库存材料的评估1、近期购进库存材料的评估⑴近期购进库存材料的特点库存时间短，在市场价格变化小，其账面值与现行市价基本接近。⑵近期购进库存材料评估方法①评估时，可以采用成本法，也可以采用市场法。公式：库存材料评估值＝库存材料数量×现行价格×（１＋购置费率）×（１－各种贬值率）②评估时对于购进时发生运杂费的处理如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。2023/1/1212例１：甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5000千克，单价400元/千克，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1500千克。因保管原因造成的贬值率为3％。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：材料评估值＝1500×(400+600/5000)×(1-3%)=582174.6（元）2023/1/12132、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估⑴评估方法①采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。②以统一的评估时点为基准日，利用物价指数对不同批次的原材料物资的账面价值进行调整。公式：库存材料评估值＝账面价值×（评估时物价指数／取得时物价指数）－损耗评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按最接近市场的价格计算确定其评估值。2023/1/1214例2：乙企业要求对其库存的B材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购的尚未使用。因此，需评估B材料的数量是600吨，可直接采用市场价格4500元计算，评估值为：B材料的评估值＝600×4500＝2700000（元）2023/1/1215例3：某企业库存刚才评估时账面价值450000元，共分三批购进。第一批购进钢材价值45000元，当时物价指数为100%；第二批购进钢材价值55000元，当时的物价指数为125%；第三批购进钢材价值350000元，但是物价指数为150%；资产评估时的物价指数为170%。损耗不计。计算库存钢材的评估值。第一批评估值：45000×170/100=76500(元）第一批评估值：55000×170/125=74800(元）第一批评估值：35000×170/150=396667(元）库存钢材合计＝76500＋74800＋396667＝547967(元）2023/1/12163、购进时间较早，市场已经无货，没有准确市场现行价格材料的评估。对这种类型材料的评估，有三种方法可供选择：①参照替代品的现行市价材料评估值＝库存材料数量×替代品现行市价×调整系数－减值因素②同类商品的平均物价指数修正进价材料评估值＝库存材料数量×进价×市场供需升降指数－减值因素③根据市场价格趋势修正进价材料评估值＝库存材料数量×进价×同类商品物价指数－减值因素2023/1/1217例4：某企业2007年购进某原材料Ａ共350吨，单价1900元／吨，由于当时材料已经紧俏，价格较高，而且其供应有明显季节性，2007年3月进行评估时，市场上已经脱销。经清查核实，该材料的库存尚存70吨，因保管等原因造成的减值因素占材料原值的3%。确定原材料的评估值。市场上有另一种材料Ｂ与Ａ功能类似，可作为替代品，Ｂ的现行市价为1100元／吨，根据历史数据可知Ｂ与Ａ的价格之比是0.6:1。原材料Ａ的评估值＝70×1100×1/0.6-70×1900×3%=124343(元)2023/1/1218通过分析市场供求趋势，原材料Ａ价格目前基本稳定，但需求略有下降，价格被拉低了2.5%左右，则根据公式计算：原材料Ａ的评估值＝70×1900×97.5%-70×1900×3%=125685(元)按照同类商品的物价指数进行评估，据调查，同类商品的物价指数2007年1月为100%，2007年3月为101.5％，即原材料Ａ的价格上升了1.5%左右。则根据公式计算：原材料Ａ的评估值＝70×1900×101.5%-70×1900×3%=131005(元)2023/1/12194、呆滞材料价值的评估。

⑴呆滞材料的内涵是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。⑵评估方法应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。公式：呆滞积压材料的评估值＝呆滞积压材料账面值×(1-调整系数)2023/1/1220例5：某企业进行资产评估时，经核实，发现某些材料为明显的呆滞积压材料。(1)电子元件750个，账面单价70元／个，因产品升级不能再使用，确定减值率为65%；(2)易变质的化学药剂1.5吨，账面单价2600元／吨，因季节性停产而积压，预计药桶泄露和部分变质造成的损耗达50%。试确定以上材料的评估值。呆滞积压材料评估值＝750×70×(1-65%)+1.5×2600×(1-50%)=20325(元）2023/1/12215、盘盈、盘亏或毁损材料的评估。①盘盈的材料由于没有历史成本资料，因此应采用重置成本法和现行市价法进行评估．。②若盘盈材料能取得同种材料的现行市价，以市价评估，数学表达式如下：盘盈材料评估值＝盘盈材料数量×该种材料现行市场单价－损耗③若无法取得现行市价，则应以类似材料的交易价为参照物进行评估，数学表达式如下：盘盈材料评估值＝盘盈材料数量×参照物材料的交易价×(1+调整系数)－损耗2023/1/12224.2.2低值易耗品的评估4.2.2.1低值易耗品的界定、分类(1)低值易耗品的界定。低值易耗品是指单位价值在规定限额以下或使用年限在1年以内，且能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料，如工具、管理用具，劳保用品和玻璃器皿等。2023/1/1223(2)低值易耗品的分类。①按用途分类：一般工具，专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他。这种分类的目的在于，在低值易耗品评估过程中为了简化评估工作，可按大类进行评估。2023/1/1224②按使用情况进行分类：在库低值易耗品和在用低值易耗品。这种分类是考虑了低值易耗品的具体情况，对评估方法选用的影响较大。2023/1/12254.2.2.2低值易耗品评估的方法⑴在库低值易耗品的评估①可以采用与库存材料评估相同的方法②全新低值易耗品的评估Ⅰ、直接采用其账面价值（价格变动不大）；Ⅱ、采用现行市场价格（价格变动不大）；Ⅲ、在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定评估值。（价格变化较大）2023/1/1226⑵在用低值易耗品的评估①采用成本法进行评估②计算公式为：

在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的成本价值×成新率③在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短，所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其成新率计算公式为：注意：对低值易耗品评估在确定成新率时应该根据其实际损耗程度确定，不能完全按照其摊销方法确定。2023/1/1227例6：丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：在用低值易耗品评估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）2023/1/12284.2.3在产品评估4.2.3.1在产品的构成1.生产过程中尚未加工完毕的在产品；2.已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品。（外购半成品视同材料评估；对外销售的自制半成品视同产成品评估，在此不做介绍）。2023/1/12294.2.3.2成本法在在产品评估中的运用

根据技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格及费用水平重置同类同等级在产品所需投入的合理的料工费计算评估值。适用于生产周期较长的在产品。2023/1/1230具体的计算方法主要有以下几种：第一，按价格变动系数调整原成本。主要适用于对生产经营正常、会计核算水平较高的企业的在产品、自制半成品的评估，可参照实际发生的原始成本和备料到评估日止市场价格变动情况，调整成重置成本。基本计算公式：在产品的评估值=原合理材料成本×（1+价格变动系数）+原合理工资、费用（含借款费用）×（1+合理工资、费用变动系数）2023/1/1231第二，按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。这种方法是按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。基本公式为：某在产品评估值=在产品实有数量×（该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价+该工序单件工时定额×正常工资费用）工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业的标准计算，没有行业统一标准的，可按企业现行的工艺定额计算。2023/1/1232第三，按在产品的完工程度计算评估值。在产品的最终结果是产成品，这种方法是将清查核实后的在产品数量，按照完工程度调整为约当产量，然后，在计算产成品重置成本的基础上，按在产品的完工程度计算其评估值。计算公式为：在产品评估值＝产成品重置成本×在产品约当产量(或完工率)在产品约当产量＝在产品数量×在产品完工程度2023/1/12334.2.3.3市场法在在产品评估中的运用按同类在产品和半成品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估价。这种方法适用于因产品下马，在产品和自制半成品只能按评估时的状态向市场出售的情况下进行的评估。一般情况下，被估资产通用性好，能够用于维修，评估价格可按市场现行接受价格确定，而对不继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件和需报废的在产品，只能按废料回收价格进行评估。2023/1/1234基本公式如下：某在产品评估值＝该种在产品实有数量×可接受的单位市场价格－预计在销售过程中发生的费用如果在调剂过程中有一定的变现风险，则还要考虑设立风险调整系数，计算可变现的评估值。报废的在产品评估值＝可回收废料的重量×单位重量现行的回收价格2023/1/12354.2.4产成品和库存商品的评估4.2.4.1产成品和库存商品的构成产成品是指企业加工生产并已完成全部生产过程，可以对外销售的制成品；库存商品是指企业为销售而购入的物品。已经销售或准备销售的半成品，可以视同产成品看待。2023/1/12364.2.4.2成本法在产成品评估中的运用此种方法主要适用于企业承包、租赁、联营等资产业务中不发生资产所有权变动的情况以及生产周期超过一年，而且在一年里生产资料价格和劳动力价格均发生了较大变化的企业产成品的评估。至于生产加工周期不到一年的企业，其产品的重置价可以实际发生成本为依据，考虑物价变动等重大因素调整而得，无需进行每项产品成本的重新计算。2023/1/1237其基本公式为：

产成品评估值＝产成品实有数量×(合理材料定额×材料单位现行价格+合理工时定额×合理单位小时工资费用)或：

产成品评估值＝产成品实际成本×(材料成本比例×材料调整系数＋工资费用成本比例×工资费用综合调整系数)其中，产成品实际成本是指经审核后扣减不合理的报废产品后的成本，调整非正常因素而一次性记入或扣减成本后的数字。2023/1/1238例7：某评估事务所对K企业进行资产评估。经核查，该企业产成品实有数量为12000件，根据该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为500公斤／件，合理工时定额为20小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格上涨，由原来的60元／公斤涨至62元／公斤，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为15元／小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品评估值=12000×（500×62+20×15）=37560000（元）2023/1/1239例：某企业产成品实有数量60台，每台实际成本58元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为60：40，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.15，工资、费用综合调整系数为1.02。该产成品的评估值=60×58×（60%×1.15+40%×1.02）=3821.04（元）2023/1/1240

4.2.4.3市场法在产成品评估中的运用此方法适用于涉及所有权变动的资产交易(一般的产成品资产评估也大多采用此种方法)。它的主要思路是以不含价外税的可接受的市场价格为基础，扣除相关费用后，计算被评估企业产成品评估值的一种方法。2023/1/1241计算公式为：①十分畅销的产成品评估值＝核实后实有数×不含税的出厂销售价一(销售费用+销售税金及附加+所得税)②正常销售的产成品评估值＝核实后实有数×不含税的出厂销售价一(销售费用+销售税金及附加十所得税十适当税后利润)③勉强能销售的产成品评估值＝核实后实有数×不含税的出厂销售价一(销售费用十销售税金及附加+所得税和税后利润)④滞销、积压、降价销售的产成品评估值＝核实后实有数×不含税的出厂销售价×(1一折扣率)2023/1/1242例9：Ｚ制药公司生产的Ｋ产成品，评估基准日的账面价值39750元。评估基准日Ｋ产品实有库存数量为15700瓶，单位成本2.79元／瓶，出厂价格3.51元／瓶，增值税率17%，销售费用率为2.65%。销售税金及附加费占销售收入的比例为1.3%，利润率为13.75%，所得税率为25%，计算Ｋ产品评估值。产成品评估值＝核实后实有数×(不含税的出厂销售价一销售费用－销售税金及附加－所得税)＝15700×(3.51/1.17)×(1-1.3%-2.65%-13.75%×25%)=43620.49(元)2023/1/12434.3现金和银行存款、应收账项及其他流动资产的评估4.3.1现金和银行存款的评估1.对现金的评估：对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符；2.对各项银行存款的评估：对各项银行存款进行清查确认，核实各项银行存款的实有数额；以核实后的实有额作为评估值，如有外币存款，应按评估基准日的汇率折算成等值人民币。2023/1/12444.3.2应收账款及预付账款的评估

1.评估思路：⑴清查核实应收账款数额（这里主要说明应收账款评估，预付款项评估可比照进行）；⑵判断估计可能的坏账损失。2.应收账款评估值的基本公式为应收账款评估价值=应收账款账面余额－已确定的坏账损失－预计可能发生的坏账损失与费用2023/1/12453.预计坏账损失定量分析的方法⑴坏账比例法。①特点：根据被评估企业前若干年（一般为3～5年）的实际坏账损失额与其应收账款发生额的比例确定。2023/1/1246②计算公式为：③适用条件：如果一个企业的应收项目多年未清理，账面找不到处理坏账的数额，也就无法推算出坏账损失率，在这种情况下就不能采用这种方法。2023/1/1247例10:对某企业进行整体资产评估，经核实，截止评估基准日的账面应收账款实有额为520万元，前5年的应收账款发生情况及坏账处理情况如所示。

由此计算前5年坏账占应收账款的百分比为：（485600／11640000）×100%=4.17%预计坏账损失额为：520×4.17%=21.69（万元）

应收账款余额处理坏账额备注第1年第2年第3年第4年第5年15000002450000250000030500002140000200000720001200008350010100

合计11640000485600

2023/1/1248⑵账龄分析法。①特点：一般来说，应收账款账龄越长，坏账损失的可能性越大。②具体做法可将应收账款按账龄长短分成几组，按组估计坏账损失的可能性，并进而计算坏账损失的金额。2023/1/12494.3.3应收票据的评估

1.不带息票据的评估对不带息票据，其评估值即是其票面额。注意：严格来说，应该是票面金额的折现值，但是由于票据的期限比较短，所以忽略了货币的时间价值。2023/1/1250

2.带息票据的评估应收票据评估可采取下列两种方法：⑴按本金加利息确定应收票据评估值=本金×（1+利息率×票据实际时间长短）⑵按应收票据的贴现值计算。①思路：指对企业拥有的尚未到期的票据，按评估基准日到银行可获得的贴现值计算确定评估值。②计算公式为：应收票据评估值=票据到期价值－贴现息

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期贴现期＝到期天数－持票天数2023/1/1251例11:某企业拥有一张期限为半年的票据，本金75万元，月利息为10‰，截止评估基准日离付款期尚差三个半月的时间。由此确定评估值为75×（1+10‰×2.5）=76.875（万元）2023/1/1252例12:某企业向甲企业售出一批材料，价款500万元，商定6个月收款，采取商业承兑汇票结算。该企业于4月10日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10月10日。现对该企业进行评估，基准日为6月10日。由此确定贴现日期为120天，贴现率按月息6‰计算。贴现息=500×【（1／30）×6‰】×120=12（万元）应收票据评估值=500—12=488（万元）2023/1/12534.3.4待摊费用和预付费用的评估

1.待摊费用的评估2006年的《企业会计准则》将其包含在“1年内到期的非流动资产”的资产负债表的项目中。对于待摊费用的评估，原则上应按其形成的具体资产价值来确定。2.预付费用的评估预付费用的评估依据其未来可产生效益的时间。只有在评估基准日以后仍将发挥作用的预付费用，才是评估的对象。2023/1/1254流动资产评估案例分析案例一XXX评字(20XX)XX号资产评估报告－－对XX市XX区XX公司部分流动资产价值的评估XX市XX区国有资产办公室：根据贵局20XX年XX月XX日资评立字XX号资产评估立项通知书和企业的委托，本会计师事务所已于20XX年XX月XX日对该企业申报评估的部分流动资产价值实施评估。先将评估结果报告如下。（一）评估目的为XX市XX区XX公司拟于XX市XX区XX厂联合经营，对XX市XX区XX公司投入联合企业的部分流动资产价值进行评估。（二）评估基准日20XX年X月XX日2023/1/1255（三）评估方法该公司投入联合企业的流动资产是库存的材料12＃圆钢100吨，购入时单价1500元，记为150000元，木材15立方米，购入时单价400元，记为6000元，合计购入单价156000元。对该公司投入联合企业的流动资产采用市场法进行评估。经评估人员按其基准日时的上述材料市场现行价格调查确定:12＃圆钢每吨单价为2500元，单位价格上涨66.7%，木材每立方米为500元，单位价格上涨25%。经公式计算：圆钢评估值＝100×2500=25000（元）木材评估值＝15×500=7500（元）投入联合企业的流动资产价值为257500元。经工程人员鉴定，由于该企业保管得当，上述材料质量没有变化，评估单位价格可以按照现行市场价格计算。

2023/1/1256（四）评估结果该公司投入联合企业的流动资产价值为257500元，比账面价值增加101500元，增值率为65.06%，其中钢材增加100000元，增值率66.7%为，木材增加1