企业固定资产管理知识

6固定资产FIXEDASSETChapter6固定资产概述固定资产的取得固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的减值固定资产处置

通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧的计提。

学习目的与要求固定资产的入账价值的确定固定资产折旧的计提与核算

教学重点一、固定资产的概念和特征

（一）固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计期间。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产的特征■1.固定资产属于有形资产（区别于无形资产的重要标志）■2.企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理（而不是为了出售）■3.使用固定资产的期限一般超过一个会计年度二、固定资产的分类和确认（一）固定资产的分类

■按经济用途分类：经营用固定资产和非生产经营用固定资产

■按使用情况分类：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产，企业出租（经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也都属于使用中的固定资产。

注意■按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类

◆生产经营用固定资产；

◆非生产经营用固定资产；

◆租出固定资产；

◆不需用固定资产；

◆未使用固定资产；

◆土地（指过去已经估价单独入账的土地）；

◆融资租入固定资产（二）固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

■该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。注意1备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。注意2企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对这些设备，企业也应当确认为固定资产。注意3三、、固固定定资资产产的的取取得得企业业取取得得固固定定资资产产应应当当按按照照成成本本进进行行初初始始计计量量。。固定定资资产产的的成成本本，，是是指指企企业业购购建建某某项项固固定定资资产产达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所发发生生的的一一切切合合理理、、必必要要的的支支出出。。这这些些支支出出包包括括直直接接发发生生的的价价款款、、运运杂杂费费、、包包装装费费和和安安装装成成本本等等，，也也包包括括间间接接发发生生的的，，如如应应承承担担的的借借款款利利息息、、外外币币借借款款折折算算差差额额以以及及应应分分摊摊的的其其他他间间接接费费用用。。

历史成本法是固定资产的基本计价标准。！对于于特特殊殊行行业业的的特特定定固固定定资资产产弃置费用（一一））取取得得固固定定资资产产的的方方式式外购购固固定定资资产产自行行建建造造固固定定资资产产投资资者者投投入入固固定定资资产产在原原有有固固定定资资产产的的基基础础上上进进行行改改建建、、扩扩建建的的固固定定资资产产企业业合合并并、、非非货货币币性性资资产产交交换换、、债债务务重重组组形形成成的的固固定定资资产产盘盈盈的的固固定定资资产产（二二））企企业业外外购购固固定定资资产产的的账账务务处处理理企业业外外购购固固定定资资产产的的成成本本，，包包括括购购买买价价款款、、相相关关税税费费、、使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、、装装卸卸费费、、安安装装费费和和专专业业人人员员服服务务费费等等。。外购购固固定定资资产产分分为为购购入入不需需要要安安装装的固固定定资资产产和和购购入入需要要安安装装的固固定定资资产产两两类类。。1.科科目目设设置置（1））“固固定定资资产产””科目目（2））“在在建建工工程程””科目目本科科目目核核算算固固定定资资产产的的原原价价。。按取取得得时时成成本本作作为为入入账账价价值值结合合本本企企业业具具体体情情况况制制定定适适合合本本企企业业的的固固定定资资产产目目录录、、分分类类办办法法。。固定定资资产产减减少少时时应应按按原原价价全全部部转转出出本本科科目目。。固定定资资产产账账户户增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值现有固定资产原始价值固定资产本科科目目核核算算企企业业进进行行基基建建工工程程、、安安装装工工程程、、技技术术改改造造工工程程等等发发生生的的实实际际支支出出，，包包括括需需要要安安装装设设备备的的价价值值。。在建建工工程程账账户户需安装设备的价值基建工程支出交付使用转出的价值尚未完工的基建工程发生的各项实际支出在建工程2.购购入入不需需要要安安装装的固固定定资资产产相关关支支出出直直接接计计入入固固定定资资产产成成本本。。会计计分分录录：：借：：固固定定资资产产应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））贷：：银银行行存存款款/应应付付票票据据等等【例例题题1】】：课课本本P101例例【【6-1】】纳税税人人自自用用的的应应征征消消费费税税的的摩摩托托车车、、汽汽车车、、游游艇艇，，其其进进项项税税额额不不得得从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣。。则则分分录录为为：：借：：固固定定资资产产贷：：银银行行存存款款/应应付付票票据据等等【例例题题】】甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人。。2010年年5月月12日日，，甲甲公公司司购购入入一一台台不需需要要安装装就就可可以以投投入入使使用用的的生生产产设设备备，，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的设设备备价价款款为为600000元元，，增增值值税税税税额额为为102000元元，，运运输输费费用用结结算算单单据据上上注注明明的的运输输费费用10000元元，，发发生生装装卸卸费费等等其其他他杂杂费费共共2000元元，，以以上上均均为为银银行行转转账账支支付付。。假假定定不不考考虑虑其其他他税税费费。。要求求：：编编制制甲甲公公司司相相关关的的账账务务处处理理。。借：：固固定定资资产产————××××设设备备611300应应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（进进项项））102700贷贷：：银银行行存存款款7140003.购购入入需要要安安装装的固固定定资资产产(通过过“在在建建工工程程””科目目核核算算)（1））购购入入：：借：：在在建建工工程程应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））贷：：银银行行存存款款/应应付付票票据据等等（2））安安装装借：：在在建建工工程程贷：：银银行行存存款款/原原材材料料/应应付付职职工工薪薪酬酬等等（3））安安装装结结束束达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时：：借：：固固定定资资产产贷：：在在建建工工程程【例例题题2】】：课课本本P101【【例例6-2】】【【例例6-3】】若购购入入时时暂暂不不安安装装，，则则在在入入库库时时先先计计入入““工工程程物物资资””科科目目，，待待安安装装时时转转入入““在在建建工工程程””科科目目【例例题题】】2××10年年7月月8日日，，甲甲公公司司购购入入一一台台需需要要安安装装的的生生产产设设备备，，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的设设备备价价款款为为800000元元，，增增值值税税税税额额为为136000元元，，发发生生装装卸卸费费8000元元，，款款项项已已通通过过银银行行转转账账支支付付。。安安装装设设备备时时，，领领用用原原材材料料一一批批，，其其账账面面成成本本为为30000元元，，未未计计提提存存款款跌跌价价准准备备，，购购进进该该批批材材料料时时支支付付的的增增值值税税进进项项税税额额为为5100元元，，应应支支付付本本公公司司安安装装工工人人薪薪酬酬6000元元。。假假定定不不考考虑虑其其他他税税费费。。要要求求：：编编制制甲甲公公司司相相关关的的账账务务处处理理。。（1））支付付设设备备价价款款、、增增值值税税、、装装卸卸费费借：：在在建建工工程程————××××设设备备808000应应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））136000贷贷：：银银行行存存款款944000（2））领用用本本公公司司原原材材料料、、支支付付安安装装工工人人薪薪酬酬借：：在在建建工工程程————××××设设备备36000贷贷：：原原材材料料30000应应付付职职工工薪薪酬酬6000注注意意：：所所领领用用原原材材料料的的进进项项税税仍仍可可以以抵抵扣扣，，不不需需要要转转出出。。（3））设备备安安装装完完毕毕达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时，从从在在建建工工程程结结转转为为固固定定资资产产借借：：固固定定资资产产————××××设设备备844000贷贷：：在在建建工工程程————××××设设备备844000（1））以一一笔款款项购购入多多项没没有单单独标标价的的固定定资产产应当按按照各各项固固定资资产的的公允价价值比例对对总成成本进进行分分配，，分别别确认认各项项固定定资产产的成成本。。【例题题3】】甲公司司为一一家制制造性性企业业。2012年年4月月1日日，为为降低低采购购成本本，向向乙公公司一一次购购进了了三套套不同同型号号且有有不同同生产产能力力的设设备X、Y和Z。甲甲公司司以银银行存存款支支付货货款7800000元、、增值值税额额1326000元元、包包装费费42000元。。X设设备在在安装装过程程中领领用的的原材材料账账面成成本30000元元，支支付安安装费费40000元。。假定定设备备X、、Y和和Z分分别满满足固固定资资产的的定义义和确确认条条件，，公允允价值值分别别为2926000元、、3594800元元和1839200元。。假设设不考考虑其其他相相关税税费，，计算算各项项设备备的入入账价价值。。外购固定资产的特殊考虑【答案案】设备X、Y和Z的采采购成成本总总计＝7800000＋＋42000＝7842000（元元）设备X、Y和Z的公公允价价值总总计＝2926000＋＋3594800＋＋1839200＝＝8360000（（元））设备X的入入账价价值＝7842000÷÷8360000××2926000＋＋30000＋40000＝＝2814700（（元））设备Y的入入账价价值＝7842000÷÷8360000××3594800＝＝3372060（（元））设备Z的入入账价价值＝7842000÷÷8360000××1839200＝＝1725240（（元））（2））购买买固定定资产产的价价款超超过正正常信信用条条件延延期支支付，，实质质上具具有融融资性性质的的，固固定资资产的的成本本以购购买价价款的的现值为基础础确定定。实实际支支付的的价款款与购购买价价款的的现值值之间间的差差额，，应当当在信信用期期间内内采用用实际际利率率法进进行摊摊销，，摊销销金额额除满满足借借款费费用资资本化化条件件应当当计入入固定定资产产成本本外，，均应应当在在信用用期间间内确确认为为财务务费用用，计计入当当期损损益。。外购固定资产的特殊考虑（三））自行行建造造固定定资产产P103企业自自行制制造生生产经经营所所需的的机器器设备备和自自行建建造的的房屋屋建筑筑物等等。工程物资购进工程物资的价值

工程领用工程物资的价值购进尚未领用的工程物资

（2））“在在建工工程””科目目。1.科科目设设置（1））“工工程物物资””科目目。核算企企业为为在建建工程程准备的的各种种物资资成本本2.自自营方方式建建造固固定资资产自营方方式建建造固固定资资产是是指企企业自自行组组织工工程物物资采采购、、自行行组织织施工工人员员施工工的建建筑工工程和和安装装工程程。企企业通通过自自营方方式建建造的的固定定资产产，其其入账账价值值应当当按照照该项项资产产达到预预定可可使用用状态态前所发生生的必必要支支出确确定。。eg.建造造固定定资产产使用用借款款时达到预预定可可使用用状态态前在建工程

财务费用

达到预预定可可使用用状态态后所建造造的固固定资资产已已达到到预定定可使使用状状态，，但尚尚未办办理竣竣工决决算的的，应应当自达到到预定定可使使用状状态之之日起，根根据工工程预预算、、造价价或者者工程程实际际成本本等，，按估估计价价值转入固固定资资产，并按按有关关计提提固定定资产产折旧旧的规规定，，计提固固定资资产折折旧。待办办理了了竣工工决算算手续续后再再作调调整，，但不用调调整已计提提的折折旧。。（1））采购购工程程物资资：借：工工程物物资应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款/应付付票据据等（2））在建建工程程发生生各项项必要要支出出时：：借：在在建工工程贷：工工程物物资/原材材料/应付付职工工薪酬酬/银银行存存款等等（3））工程程达到到预定定可使使用状状态时时：借：固固定资资产贷：在在建工工程（4））转出出多余余工程程物资资借：原原材料料贷：工工程物物资【例题题4】】：课本本P102-103【例例6-4】】非增值值税应应税项项目（（如不不动产产在建建工程程），，进项项税额额不得得从销销项税税额中中抵扣扣非增值值税应应税项项目领领用材材料时时，还还应转转出进进项税税额若该工工程属属于非非增值值税应应税项项目，，则该该分录录为：：借：原原材料料应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））贷：工工程物物资1.鸿鸿发公公司自自行建建造生生产线线一条条，购购入为为工程程准备备的物物资300000元，，增值值税51000元元，以以银行行存款款付清清。2.工工程程领用用工程程物资资280000元元，另另领用用材料料10000元元。3.分分配工工程人人员工工资40000元元。4.计计算应应由工工程承承担的的借款款利息息20000元。。5.用用现金金支付付本月月应由由工程程承担担的水水电费费500元元。6.工工程完完工交交付使使用。。转出出剩余余工程程物资资20000元。。解答【例题题5】】：1.购购入工工程物物资借：工工程物物资300000应交税税费——应交交增值值税（（进项项税额额）51000贷：银行存存款3510002.领用工工程物资和和材料借：在建工工程——生生产线290000贷：工程物物资280000原材料100003.分配工工程人员工工资借：在建工工程——生生产线40000贷：应付职职工薪酬400004.计算应应由工程承承担的借款款利息借：在建工工程——生生产线20000贷：应付利利息200005.用现金金支付本月月应由工程程承担的水水电费借：在建工工程——生生产线500贷：库存现现金5006.工程完完工交付使使用：借：固定资资产——生生产线350500贷：在建工工程——生生产线350500转出剩余工工程物资：：借：原材料料20000贷：工程物物资20000

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资的净损益？

工程尚未完完工在建工程

工程已经完完工营业外收支

尚未完工达达到预定可可使用状态态

在建工程发生单项或单位工程报废或毁损的净损益？工程尚未完完工在建工程

工程已经完完工营业外收支

属于筹建期期间管理费用

工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车试车过程中中发生的成成本计入“在建工程”冲减工程成本

实际销售收入或预计售价

销售或转为为库存商品品3.出包方方式建造固固定资产出包方式建建造固定资资产是指企企业通过招招标方式将将建造工程程发包给建建造承包商商，由建造造承包商组组织施工建建造。企业业通过出包包方式建造造的固定资资产，按应应支付给承承包单位的的工程价款作为固定资资产的成本本。（1）预付付工程款借：在建工工程贷：银行存存款（2）补付付工程款借：在建工工程贷：银行存存款（3）工程程完工达到到预定可使使用状态借：固定资资产贷：在建工工程【例题6】】：课本P103【例例6-5】】（四）投资资者投入的的固定资产产按投资合同或或协议价格格作为入账价价值（不公公允的除外外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等（五）接受捐赠的的固定资产产的借：固定资产贷：营业外收入等（六）盘盈的固定资产产的账务处处理企业在财产产清查中盘盘盈的固定定资产，应应作为前期差错处处理（追溯重述述法）。1.盘盈固固定资产入入账价值的的确定（1）同类类或者类似似固定资产产存在活跃市市场盘盈固定资资产的入账账价值＝同类或类类似固定资资产的市场价格－按该项资资产的新旧旧程度估计计的价值损耗（2）同类类或者类似似固定资产产不存在活跃跃市场盘盈固定资资产的入账账价值＝该该项固定资资产的预计计未来现金金流量的现值追溯重述法法，是指在在发现前期期差错时，，视同该项项前期差错错从未发生生过，从而而对财务报报表相关项项目进行更更正的方法法。2.账务处处理（1）盘盈盈时：借：固定资资产贷：以前年年度损益调调整（2）确定定应缴纳的的所得税：：借：以前年年度损益调调整贷：应交税税费——应应交所得税税（3）转为为留存收益益：借：以前年年度损益调调整贷：盈余公公积利润分配———未分配配利润（七）非货货币性资产产交换取得得的固定资资产（简单单了解）1.同时满足下列条条件的，应应当以公允价值和应支付的的相关税费作为换入入资产的入入账价值：：①交换具有有商业实质质；②换入资产产或换出资产的的公允价值值能够可靠靠地计量。。2.未同时时满足上述述条件时，，以换出资资产的账面价值和应支付的的相关税费费作为换入入资产的入入账价值。。B企业A企业（八）债务务重组取得得的固定资资产（简单单了解）债权人对受受让的固定定资产按公允价值作为入账价价值。债权企业债务企业（九）融资资租赁取得得的固定资资产将租赁期开开始日租赁赁固定资产产的公允价值与最低租赁付付款额现值中较低者作为租入固固定资产的的入账价值值。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。四、固定定资产折旧旧固定资产折折旧的定义义影响固定资资产折旧计计提的因素素固定资产计计提折旧的的范围固定资产计计提折旧的的方法固定资产折折旧的会计计处理折旧是指在在固定资产产在寿命内内，按照确确定的方法法对应计折折旧额进行系系统分摊。。固定资产损损耗的形式式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值（一）固定定资产折旧旧的定义应计折旧额额=原价－预计净残残值－已计计提减值准准备1.固定资资产原价——取得固定资资产时的原原始成本2.预计净净残值——企业目前从从该项资产产处置中获获得的扣除除预计处置置费用后的的金额3.固定资资产减值准准备4.预计使使用寿命——经济年限而而不是物理理年限5.折旧方方法

其中2、4、5均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！除以下情况况外，企业应对对所有固定资产计计提折旧：：（1）已提提足折旧仍仍继续使用用的固定资资产；（2）按照照规定单独独计价作为为固定资产产入账的土土地。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器（三）固定定资产计提提折旧的范范围固定资产提足折旧后，不不论是否继继续使用，，均不再计提折折旧，提前报废的固定资产产也不再补提折旧。已达到预定可使用用状态的固固定资产，，无论是否否交付使用用，尚未办办理竣工决决算的，应应当按照估计价值确认为固定定资产，并并计提折旧旧；待办理理了竣工决决算手续后后，再按实实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整整原已计提的的折旧额。旧固定资产产改扩建在建工程新固定资产产完工停止计提折折旧计提折旧计提折旧按重新确定定的折旧方方法和使用用寿命计提提折旧当月增加的的固定资产产当月不计提折旧，从下月起计提折旧

当月减少的的固定资产产当月照提提折旧，从下月起不计提折旧

大修理而停停用的固定定资产应当照提折旧

【例题8】】下列固定资资产中，不不计提折旧旧的固定资资产有（））。A.单单独计价作作为固定资资产入账的的土地B.当月增增加的固定定资产C.未提足足折旧提前前报废的固固定资产D.大修理理停用的固固定资产E.当月减减少的固定定资产【答案】ABC（四）固定定资产折旧旧的方法企业应当根根据与固定定资产有关关的经济利益的的预期实现现方式，合理选择择固定资产产折旧方法法。固定资资产的折旧旧方法一经经确定，不不得随意变变更。折旧方法平均折旧法法加速折旧法法年限平均法法工作量平均均法双倍余额递递减法年数总和法法1.年限平平均法固定资产年年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年年折旧率=年折旧额固定资产原值固定资产月月折旧率=月折旧额固定资产原值=年折旧率12【例题9】】：课本P105【例例6-7】】=固定资产原原值×（1－净残值值率）/预预计使用年年限=（1－净净残值率））/预计使使用年限

例题10甲公司的一台机器设备原价为200000元，预计可使用10年，预计净残值20000元，假设甲公司采用平均年限法为该机器设备计提折旧。则该台机器设备月折旧额和年折旧额为多少？年折旧额=（200000－20000）÷10=18000（元））月折旧额=18000÷12=1500（元）或：净残值率=20000÷200000=10%年折旧率=（1－10%））÷10=9%年折旧额=200000×9%=18000（（元）月折旧率=9%÷12=0.75%月折旧额=200000×0.75%=15000（元元）2.工作量量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×【例题11】：课本P106【例例6-8】】

例题12甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000××（1－3%）÷2000000=0.3298（元元/件）月折旧额=34000×0.3298=11213.2（元）3.双倍余余额递减法法固定资产年初账面净净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年年限逐年递减不变逐年递减

最后两年改为直线法双倍余额递递减法是在在不考虑固定定资产净残残值的情况下，，根据每期期期初固定定资产账面面净值和双双倍的直线线折旧率来来计算固定定资产折旧旧的一种方方法。账面净值=账面余额额（原值））－累计折折旧账面价值=账面余额额（原值））－累计折折旧－已计计提的减值值准备

例题13某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。用双倍余额递减法来计提折旧。

【答案】第1年：（（2009年）：120万××2/5××100%＝48（（万元）第第2年：（120万——48万））×40%＝28.8（万元元）第第3年：：（120—48——28.8）×40%＝17.28（（万元）第第4、5年改改成平均年年限法：（（120—48—28.8—17.28—120×4%））÷2＝10.56（万元））原理：前期期折旧时，，先不考虑虑净残值，，按双倍直直线折旧率率计提折旧旧；最后两两年改成直直线法。【例题14】：课本P106【例例6-10】年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧180003000002/5120000120000280001800002/572000192000380001080002/543200235200480006480028400263600580003640028400292000（64800－8000）÷2＝＝28400

例题15某企业2009年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2010年应计提的折旧额是（）万元。

A.98.6B.119.52C.185.92D.192.56【答案】D【解析】第1年（（2009年12月月～2010年11月）应计计提折旧=498××40%=199.2万元元；第2年（2010年年12月～～2011年11月月）应计提提折旧=（498-199.2）××40%=119.52万元元；2010年年应计提的的折旧额=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56万元元。4.年数总总和法尚可使用年年数预计使用年年限×（预预计使用年年限＋1））÷2=年折旧率某年折旧额额=（固定定资产原值值－预计净净残值）××该年折旧旧率不变逐年递减逐年递减

例题16某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。用年数总和法来计提折旧。

【解析】第1年：（（120万万—120万×4%）×5/15＝38.4（（万元）第第2年：（120万——120万万×4%））×4/15＝30.72（（万元）第第3年：（120万——120万万×4%））×3/15＝23.04（（万元）第第4年：（120万——120万万×4%））×2/15＝15.36（（万元）第第5年：（120万——120万万×4%））×1/15＝7.68（万万元）【原理】】折旧基数数＝原价价—净残残值；折折旧率＝＝尚可使使用年限限/使用用年限的的数字之之和折折旧基数数不变，，折旧率率在变。。【例题15】：课本P105【例6-9】】年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧152920005/159733397333242920004/1577867175200332920003/1558400233600422920002/1538933272533512920001/1519467292000292000－97333－77867－58400－－38933=19467

例题16某企业2007年8月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.160B.224C.240D.192【答案】】B【解析】】第1年（（2007年年9月～～2008年8月）应应计提折折旧=（740－20）××5/（（1+2+3+4+5）=240（（万元））；第2年（（2008年9月～2009年8月月）应计计提折旧旧=（740－20）×4/（（1+2+3+4+5）=192（（万元））；2008年应计计提的折折旧额=240×8/12+192×4/12=224（万元元）。符合稳健健性原则则和配比比原则，，降低固固定资产产使用风风险固定资产产使用成成本（折折旧+修修理费用用）比较较均衡推迟纳税税有利于固固定资产产更新加速折旧旧法的理理由（优优点）（五）固固定资产产折旧的的会计处处理折旧的计计提企业应当当按月提提取折旧旧，并根根据用途途计入相相关资产产的成本本或当期期损益；；正常情况况下，固固定资产产折旧是是按期初初固定资资产的原原值为基基础计算算当月的折旧额额；但对对于已计计提减值值准备的的固定资资产，应应按其可可收回金金额和尚可使用用寿命计计算其折折旧额；；至少每年年年终，，对使用用寿命、、预计净净残值和和折旧方方法进行行复核；；固定资产产使用寿寿命、预预计净残残值和折折旧方法法的改变变应当作作为会计计估计变变更。【例题17】关于固定定资产的的使用寿寿命、预预计净残残值和折折旧方法法，下列列说法中中正确的的有（））。A.企业至至少应当当于每年年年度终终了，对对固定资资产的使使用寿命命、预计计净残值值和折旧方方法进行行复核B.使用用寿命预预计数与与原先估估计数有有差异的的，应当当调整固固定资产产使用寿寿命C.预计净净残值预预计数与与原先估估计数有有差异的的，应当当调整预预计净残残值D.与固定定资产有有关的经经济利益益预期实实现方式式有重大大改变的的，应当当改变固固定资产折折旧方法法E.固固定资产产折旧方方法的改改变应当当作为会会计政策策变更【答案】】ABCD借：制造造费用（（生产部部门折旧旧）管理费用用（管理理部门折折旧）贷：累计计折旧（五）固固定资产产折旧的的会计处处理折旧科目设置累计折旧旧累计折旧旧账户本科目为为固定资资产的抵抵减账户户。融资租入入的固定定资产，，应当采采用与自自有应计计折旧的的固定资资产相一一致的折折旧政策策。本科目只只进行总总分类核核算，不不进行明明细分类类核算。。提足折旧旧和提前前报废的的固定资资产不再再提取折折旧。计提折旧让售、毁损、报废、盘亏等固定资产已计提折旧转出现有固定资产累计提取的折旧额累计折旧固定资产产后续支支出，是是指固定定资产在在使用过程程中发生的更更新改造造支出、、修理费费用等。。对于符合固定定资产确确认条件件的后续支支出，应应予以资本化；否则，予以费用化，应当在在发生时时计入当当期损益益。资本化？费用化？五、固定定资产的的后续支支出（一）资资本化的的后续支支出与固定资资产有关关的更新新改造等等后续支支出（改改良支出出），符符合固定定资产确确认条件件的，应应当计入入固定资产产成本，同时将将被替换换部分的的账面价价值扣除除。确认为改改良支出出的条件件使固定资产的使用年限延长使固定资产的生产能力提高使产品质量提高使生产成本降低使产品品种、性能、规格等发生良好的变化使企业经营管理环境或条件改善（1）固定资资产转入改扩扩建借：在建工程程累计折旧固定资产减值值准备贷：固定资产产（2）发生可可资本化的后后续支出借：在建工程程贷：银行存款款/原材料/应付职工薪薪酬等（3）达到预预定可使用状状态借：固定资产产贷：在建工程程账务处理对于需要进行行改扩建的固固定资产，改改扩建过程中中发生的净支支出，计入改改扩建后的固固定资产原价价。因改扩建建而延长了使使用年限的固固定资产，应应对其原使用用年限和折旧旧率进行调整整。【例题20】】：课本P154【例3-93】【例题19】】企业的某项固固定资产原价价为2000万元，采用用年限平均法法计提折旧，，使用寿命为10年，预计计净残值为0，在第5年年年初企业对对该项固定资资产的某一主要部件件进行更换，，发生支出合合计1000万元，符合合准则规定的的固定资产确认条件件，被更换的的部件的原价价为800万万元。固定资产进行行更换后的原原价=该项固定资资产进行更换换前的账面价价值+发生的的后续支出－－该项固定资资产被更换部件的的账面价值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720万元。【例题20】】甲公司有关固固定资产更新新改造的资料料如下：（（1）2014年12月30日日，该公司自自行建成了一一条生产线，，建造成本为为1136000元；采用年限限平均法计提提折旧；预计计净残值率为为3%，预计计使用寿命为为6年。（（2）2016年12月31日日，由于生产产的产品适销销对路，现有有生产线的生生产能力已难难以满足公司生产产发展的需要要，但若新建建生产线则建建设周期过长长。甲公司决决定对现有生生产线进行改扩建建，以提高其其生产能力。。假定该生产产线未发生减减值。（（3）2017年1月月1日至3月月31日，经经过三个月的的改扩建，完完成了对这条条印刷生产线的改扩建工工程，共发生生支出537800元元，全部以银银行存款支付付。（（4）该生产产线改扩建工工程达到预定定可使用状态态后，大大提提高了生产能能力，预计将其使用寿命命延长4年，，即为l0年年。假定改扩扩建后的生产产线的预计净净残值率为改改扩建后固定资产账账面价值的3%；折旧方方法仍为年限限平均法。（（5））为简化计算算过程，整个个过程不考虑虑其他相关税税费；公司按按年度计提固固定资产折旧。【答案】本例中，生产产线改扩建后后，生产能力力将大大提高高，能够为企企业带来更多多的经济利益，改改扩建的支出出金额也能可可靠计量，因因此该后续支支出符合固定定资产的确认条件，应应计入固定资资产的成本。。有关的账务务处理如下：：（1）2015年1月1日至2016年12月月31日两年年间，即，固固定资产后续续支出发生前前：该该条生产线的的应计折旧额额=1136000×（1-3%）=1101920（元））

年折折旧额=1101920÷6＝183653.33（元）这两年分别计计提固定资产产折旧的账务务处理为：借：制造费用用183653.33贷贷：累计折折旧183653.33（2）2016年12月月31日，固固定资产的账账面价值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）固定资产转入入改扩建：借：在建工程程768693.34累累计折旧367306.66贷贷：固固定资产1136000（3）2017年1月1日至3月31日，发生生改扩建工程程支出：借：在建工程程537800贷贷：银银行存款等537800（4）2017年3月31日，生产产线改扩建工工程达到预定定可使用状态态，固定资产产的入账价值值=768693.34+537800=1306493.34（元））借：固定资产产1306493.34贷贷：在建建工程1306493.34（5）2017年3月31日，转为为固定资产后后，按重新确确定的使用寿寿命、预计净净残值和折旧旧方法计提折折旧：应计折旧额=1306493.34×（1-3%）=1267298.54（元））月折旧额=1267298.54/（7××12+9））=13626.87（元）年折旧额=13626.87×12=163522.39（元））2017年应应计提的折旧旧额=13626.87×9=122641.79（（元）会计分录为：：借：制造费用用122641.79贷贷：累计计折旧122641.79【例题21】】某航空公司20×0年12月购入一一架飞机，总总计花费8000万元元（含发动机机），发动机当时的的购价为500万元。公公司未将发动动机作为一项项单独的固定定资产进行核算。20××9年初，公公司开辟新航航线，航程增增加。为延长长飞机的空中中飞行时间，，公司决定更换换一部性能更更为先进的发发动机。新发发动机购价700万元，，另需支付安装费用51000元元。假定飞机机的年折旧率率为3%，不不考虑预计净净残值和相关关税费的影响。【答案】（1）20××9年初飞机机的累计折旧旧金额＝80000000×3%×8=1920000（元元）固定资产转入入在建工程：：借：在建工程程60800000累累计折折旧19200000贷贷：固固定资产80000000（2）安装新新发动机：借：在建工程程7051000贷贷：：工程物资7000000银银行存款51000（3）20××9年初老发发动机的账面面价值为=5000000-5000000×3%×8=3800000（元元），终止确确认老发动机机的账面价值值：借：营业外支支出3800000贷贷：：在建工程3800000（4）发动机机安装完毕，，投入使用。。固定资产的的入账价值为为：60800000+7051000-3800000=64051000（元））借：固定资产产64051000贷贷：在在建工程64051000（二）费用化化的后续支出出与固定资产有有关的修理费用等后续支出，，不符合固定定资产确认条条件的，应当当根据不同情情况分别在发发生时计入当期损益。企业以经营租赁方式式租入的固定资资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用用，合理进行摊摊销。会计处理：借：管理费用用（生产车间和和行政管理部部门）销售费用（专设销售机机构）贷：银行存款款/应付职工工薪酬等【例题22】】：课本P108【例6-12】【例题23】】20×7年1月3日，甲甲公司对现有有的一台生产产用机器设备备进行日常维维护，维护过程中领用用本企业原材材料一批，价价值为94000元，，应支付维护护人员的工资资为28000元；不考虑虑其他相关税税费。本例中，对机机器设备的维维护，仅仅是是为了维护固固定资产的正正常使用而发发生的，不产产生未来的经经济利益，因因此应在其发发生时确认为为费用。甲公司的账务务处理为：借：管理费用用122000贷贷：原材料94000应应付付职工薪酬28000（三）资本化化后续支出与与费用化后续续支出的区分分在实际业务中中，对于固定定资产发生的的下列各项后后续支出，通通常按下列方方法进行处理理：1.固定资产产的修理费用，直接计入当期费用；2.固定资产产的改良支出，计入固定资资产的账面价值；3.如果不能能区分是固定定资产修理还还是固定资产产改良，或固固定资产修理理和固定资产产改良结合在在一起，则企企业应按照是否满足固定定资产确认条条件来进行判断。。按判断结果果计入固定资资产价值或者者计入当期费费用。4.固定资产产的装修费用，符合固定资产产确认条件的可予资本化，其装修费用用应当计入固固定资产账面面价值，并在在“固定资产产”科目下单单设“固定资资产装修”明明细科目核算算，在两次装装修期间与固固定资产尚可可使用年限两两者中较短的期间内，采采用合理的方方法单独计提折旧旧。下次装修时时，与该项固固定资产相关关的“固定资资产装修”明明细科目的余余额减去相关关折旧后的差差额，一次全全部计入当期期营业外支出出。【例题24】】关于固定资产产，下列说法法中正确的有有（）。A.固固定资产后续续支出计入固固定资产成本本的，应当终终止确认被替替换部分的账面价值B.固定定资产盘亏造造成的损失，，应当计入当当期损益C.确定定固定资产成成本时，应当当考虑预计弃弃置费用因素素

D.与固定资产产有关的后续续支出，符合合准则规定固固定资产的确确认条件的，，应当计入固定定资产成本E.与与固定资产有有关的后续支支出，不符合合准则规定固固定资产的确确认条件的，，应当计入固定定资产成本【答案】ABCD六、固定资产产减值1.减值判断断固定资产账面面价值＞固定资产可收收回金额2.账务处理理（科目：固定资产减值值准备）当期应计提固固定资产减值值准备＝固定资产账账面价值－固固定资产可收收回金额借：资产减值值损失——计计提的固定资资产减值准备备贷：固定资产产减值准备3.固定资产产减值损失一一经确认，在在以后会计期期间不得转回【例题27】】：课本P109【例6-13】Max[（公允价值－－处置费用）），未来现金流量量的现值]七、固定资资产处置我国《企业会会计准则第4号—固定资资产》固定资产满足足下列条件之之一的，应当当予以终止确确认：该固定资产处处于处置状态。该固定资产预预期通过使用用或处置不能产生未来经济济利益。固定资产处置置，包括固定定资产的出售售、转让、报报废和毁损、、对外投资、、非货币性资资产交换、债债务重组等。。固定资产处处置一般通过过“固定资产清清理”科目核算。固定资产清理理账户本科目核算企企业因出售、、报废、毁损损等原因转入入清理的固定定资产价值及及其在清理过过程中发生的的清理费用和和清理收入。。清理过程中发发生的费用以以及应交的税税费，借记本本科目清理收入转入清理的固定资产账面价值支付的清理费用清理净收益固定资产清理清理的净损失（一））出售售、报报废和和毁损损固定定资产产的账账务处处理企业出出售、、转让让、报报废固固定资资产或或发生生固定定资产产毁损损，应应当将将处置置收入入扣除除账面面价值值和相相关税税费后后的金金额计计入当期损损益（（营业业外收收支））。固定资资产的的账面面价值值＝固固定资资产原原值－－累计计折旧旧－已已计提提的减减值准准备1.固固定资资产转转入清清理借：固固定资资产清清理累计折折旧固定资资产减减值准准备贷：固固定资资产2.发发生清清理费费用借：固固定资资产清清理贷：银银行存存款/应交交税费费等3.出出售收收入、、残料料及过过失人人或保保险公公司赔赔偿借：银银行存存款（出售售收入入）原材料料（残料料）其他应应收款款（过失失人或或保险险公司司赔偿偿）贷：固固定资资产清清理4.清清理净净损益益的处处理（1））清理理净收收益借：固固定资资产清清理贷：营营业外外收入入【例题题28】：课本本P110【例例6-14】（2））清理理净损损失借：营营业外外支出出贷：固固定资资产清清理固定资资产盘盘亏造造成的的损失失，应应当计计入当期损损益（（“营营业外外支出出”））。1.科科目设设置：“待待处理理财产产损溢溢———待处处理固固定资资产损损益损损溢””2.账账务处处理（1））报经经批处处理前前借：待待处理理财产产损溢溢———待处处理固固定资资产损损溢累计折折旧固定资资产减减值准准备贷：固固定资资产（2））报报报经批批准后后借：其其他应应收款款（可收收回的的保险险赔款款或过过失人人赔偿偿）营业外外支出出贷：待待处理理财产产损溢溢———待处处理固固定资资产损损溢（二））固定定资产产盘亏亏的会会计处处理【例题题29】甲公司司年末末对固固定资资产进进行清清查时时，发发现丢丢失一一台冷冷冻设设备。。该设设备原原价52000元元，已已计提提折旧旧20000元，，并已已计提提减值值准备备l2000元。。经查查，冷冷冻设设备丢失失的原原因在在于保保管员员看守守不当当。经经批准准，由由保管管员赔赔偿5000元。。（1））发现现冷冻冻设备备丢失失时：：借：待待处理理财产产损溢溢———待处处理固固定资资产损损溢20000累累计计折旧旧20000固固定资资产减减值准准备12000贷贷：固固定资资产52000（2））报经经批准准后：：借：其其他应应收款款5000营营业外外支出出———盘亏亏损失失15000贷贷：待待处理理财产产损溢溢——待待处理理固定定资产产损溢溢20000（三））投资资转出出固定定资产产1.转转出账账面价价值借：固固定资资产清清理累计折折旧固定资资产减减值准准备贷：固固定资资产2.支支付相相关税税费借：固固定资资产清清理贷：应应交税税费/银行行存款款等3.确确认长长期股股权投投资借：长长期股股权投投资贷：固固定资资产清清理（四））捐赠赠转出出固定定资产产1.转转出账账面价价值借：固固定资资产清清理累计折折旧固定资资产减减值准准备贷：固固定资资产2.支支付相相关税税费借：固固定资资产清清理贷：应应交税税费/银行行存款款等3.确确认捐捐赠损损失借：营营业外外支出出———捐赠赠支出出贷：固固定资资产清清理【例题题30】北方股股份有有限公公司（（以下下简称称北方方公司司）为为注册册地在在北京京市的的一家家上市市公司，其其2010年至至2014年与与固定定资产产有关关的业业务资资料如如下：：（（1））2010年10月月10日，，北方方公司司购进进一台台需要要安装装的设设备，，取得得的增增值税专用用发票票上注注明的的设备备价款款为585万元元，增增值税税为99.45万元元，另另发生生运输输费和保险险费2万元元，款款项以以银行行存款款支付付；没没有发发生其其他相相关税税费。。安装装设备备时，，领用原原材料料一批批，价价值为为10万元元，购购进该该批原原材料料时支支付的的增值值税进进项税税额为为1.7万元元；支支付安安装工工人的的工资资为13万万元。。该设设备于于2010年12月月10日达达到预预定可使用用状态态并投投入行行政管管理部部门使使用，，预计计使用用年限限为10年年，预预计净净残值值为10万万元，，采用用年限限平均均法计计提折折旧。。该设设备于于当日日停止止使用用，开开始进进行改改良。。（2））2011年12月月31日，，北方方公司司对该该设备备进行行检查查时发发现其其已经经发生生减值值，预计可可收回回金额额为460万元元；计计提减减值准准备后后，该该设备备原预预计使使用年年限、、预计计净残值、、折旧旧方法法保持持不变变。【例题题31】（3））2012年9月30日日，北北方公公司因因生产产经营营方向向调整整，决决定采采用出出包方方式对该该设备备进行行改良良，改改良工工程验验收合合格后后支付付工程程价款款。（4））2013年3月月15日，，改良良工程程完工工并验验收合合格，，北方方公司司以银