生产企业的生产经营过程核算教材

基础会计第三章

生产企业的生产经营过程核算第一节主要生产经营过程核算和内容第二节资金筹集的核算

第三节采购过程核算

第四节生产过程的核算

第五节销售过程和利润的核算第六节资金调整和退出的核算

【章节介绍】第一节主要生产经营过程核算的意义和内容一、主要生产经营过程核算的意义二、生产经营过程的内容三、成本计算的意义和内容收付实现制会计核算的基础权责发生制凡是当前实现的收入或费用，不论款项是否收付，都应当作为当前的收入和费用处理。收入和费用的确认以款项实际收到和付出为标准进行会计核算《企业会计准则》规定使用行政事业单位使用【例】甲企业于2010年10月2日销售一批货物给A公司售价10000元，A公司于2011年11月支付了该项货款，请问该笔收入在不同的会计核算基础下，收入确认的时间。在收付实现制下，是以实际收到款项时进行确认，甲企业是于11月份收到该笔款项，因此应当在11月确认为收入。在权责发生制下，是以交易实际发生的时间作为依据进行会计处理，而非以实际收到款项为依据，该笔销售的交易于10月2日已完成，因此此时应当于10月确认为收入.例：假设某企业2011年3月发生如下经济业务1、支付本月水电费450元。2、预付下季度保险费600。3、本月负担房屋租金300元，尚未支付。4、本月销售商品，并收到货款1500.5、销售商品900元，款项尚未收到。第二节资金筹集的核算

一、资金筹集业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业二、投入资金的核算投入资本包括货币、实物以及无形资产的投入，涉及到的会计账户有“银行存款”、“实收资本（股本）”、“固定资产”、“无形资产”等。1、银行存存款账账户性性质：：资产产类账账户用用途：：核算企企业存存入银银行或或其他他金融融机构构的款款项本账户户可按按开户户行或或金融融机构构名称称设置置明细细账。。银行存存款借贷期初余余额本期增增加数数银行行存款数数期末余余额本期减减少银银行存款数数期末存存放在在银行行和其其他金金融机机构的的各种种存款款2、实实收资资本（（股本本）账账户性性质：：所有有者权权益类类账账户户用途途：核算企企业接接受投投资者者投入入的实实收资资本。。本账户户可按按投资资者设设置明明细账账。实收资资本借贷企业报报经批批准减减少的注册册资本本期初余余额企业收收到投投资者者投入入的资资本期末余余额资资本的的实有有数补充我国企企业采采用的的是资资本金金制度度，资资本金金是企企业在在工商商行政政管理理部门门注册册登记记的注注册资资本。。资本金金按投投资主主体不不同分分为：：国家家资本本金，，法人人资本本金、、外商商资本本金、、个人人资本本金。。补充投资者者投入入的资资本在在企业业生产产经营营期间间内除除法律律、法法规另另有规规定的的以外外，投投资人人一般般不能能要求求收回回，确确有需需要须须报经经相关关部门门批准准，并并在工工商行行政管管理部部门注注册登登记。。3、资资本公公积账账户性性质：：所有有者权权益类类账账户户用途途：核算企企业收收到投投资者者出资资超出出其注注册资资本或或股本本的部部分以以及直直接计计入所所有者者权益益的利利得和和损失失。本本账户户按““资本本溢价价”““其他他资本本公积积”进进行明明细核核算。。资本公积借贷应冲减的资资本公积期初余额收到投资者者出资超出出其注册资本或或股本期末余额4、固定资资产账账户性质：：资产类账账户用用途：核算企业固固定资产的的原价本账户可按按固定资产产类别或项项目设置明明细账。固定资产借贷期初余额1、企业购入入的固定资资产原值2、接受投资资的固定资资产原值3、盘盈的固固定资产原原值期末余额反映企业实实际持有的固定定资产原值值1、投资转出出的固定资资产2、盘亏的固固定资产价价值固定资产的的三个特征征1、固定资资产是为生生产经营、、提供劳务务、出租或或经营管理理而持有的的。2、固定资资产的使用用寿命超过过一个会计计年度。3、固定资资产是有形形资产。5、无形资资产账账户性质：：资产类账账户用用途：核算企业持持有的无形形资产的成成本。本账户可按按无形资产产的名称设设置明细账账。无形资产借贷期初余额取得无形资资产的实际际成本期末余额企业持有的的无形资产的的成本减少的无形形资产的实实际成本无形资产包包括专利权非专利技术术（专有技技术）商标权著作权特许权土地使用权权应用※收到投资资者投入的的资本，存存入银行。。借：银行存存款××××贷：实收资资本××××※收到投资资者投入的的固定资产产。借：固定资资产××××贷：实收资资本××××应用※收到投资资者投入的的无形资产产。借：无形资资产××××贷：实收资资本××××※投资者投投入的资本本大于注册册资本时。。借：银行存存款××××贷：实收资资本××××资本公积××××【例】甲企企业接受投投资者投入入资本300000元，存入入银行。借：银行存存款300000贷：实收资资本300000【例】甲企企业收到投投资投入机机器设备一一台，设备备作价50000元元，一项非非专利技术术，投资协协议约定价价值为50000元元。借：固定资资产50000无形资产50000贷：实收资资本100000【例】某公公司发行普普通股300万股，，每股面值值1元，发发行价格为为3元，按按发行收入入的2%支支付发行的的手续费，，发行股票票的款项已已全部存入入银行。发行股票的的手续费=300万×3××2%=180000溢价额=300万（（3-1））-180000=5820000借：银行存存款8820000贷：股本3000000资本公积——股本溢价价5820000三、借入资资金的核算算借入资金形形成企业的的负债，企企业借入资资金的常见见形式即从从银行或其其它金融机机构取得的的短期借款款和长期借借款等。核核算借入资资金业务主主要涉及的的会计科目目包括“短短期借款””、“长期期借款”、、“银行存存款”等6、短期借借款账账户性质：：负债类账账户用用途：核算企业从从银行或其其它金融机机构借入的的期限在1年以下（（含1年））的各种借借款。本本账户按按借款种类类、贷款人人和币种进进行明细核核算。短期借款借贷企业偿还的的各种短期期借款期初余额企业借入的各各种短期借款款期末余额反映尚未偿还还的短期借款款7、长期借款款账账户性质质：负债类账账户用途：：核算企业从银银行或其它金金融机构借入入的期限在1年以上（不不含一年）的的各种借款。。本本账户按按贷款单位和和贷款种类，，分别“本金金”“利息调调整”进行明明细核算。长期借款借贷企业偿还的各各种长期借款款期初余额企业借入的长长期借款期末余额反映尚未偿还还的长期借款款【例】甲企业业从银行借入入期限为3个个月的借款150000元。款项已已存入银行。。借：银行存款款150000贷：短期借款款150000【例】甲企业业为购入固定定资产从银行行借入长期期期限借款2000000元。款项已已存入银行。。借：银行存款款2000000贷：长期借款款20000008、工工程物物资账账户性性质：：资产产类账账户用用途：：核算企企业为为在建建工程程购入入的各各种物物资的的成本本。包包括工工程用用料、、尚未未安装装的设设备及及生产产准备备的工工器具具。本账户户可按按“专专用设设备””“专专业材材料””等设设置明明细账账。工程物物资借贷期初余余额购入为为工程程准备备的物物资期末余余额反映企企业为为工程程准备的的各种种物资资的成成本1、领用用的工工程物物资2、剩余余工程程物资资转让让存货货例：教教材P83第三节节采采购购过程程核算算采购过过程中中主要要经济济业务务：购购买原原材料料、辅辅助材材料、、支付付采购购费用用、计计算采采购成成本。。一、采采购成成本的的构成成和计计算采购成成本的的构成成：1、材材料买买价（（发票票上注注明的的价格格）2、运运杂费费（运运输费费、装装卸费费、保保险费费、包包装费费、仓仓储费费等））3、运运输途途中的的合理理损耗耗。4、入入库前前的挑挑选整整理费费（包包括人人工费费和必必要的的损耗耗）。。5、购购入材材料应应负担担的相相关税税金和和其他他费用用。注意:直接接费用用直接接计入入，间间接费费用分分配计计入。。间接费费用的的分配配：某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）×采购费用分配率

采购费用分配率=各种物资的重量（或买价）之和采购费用总额二、采采购业业务涉涉及的的会计计账户户采购业业务涉涉及到到的会会计账账户主主要有有：““原原材料料”、、“应应交税税费””、““银行行存款款”、、““应付付账款款”、、“应应付票票据””、““材材料采采购””、、“材材料成成本差差异””、““在途途物资资”、、“库库存现现金””等1、原原材料料账账户户性质质：资资产类类账账户户用途途：核算企企业各各种库存材料的的计划划成本本或实实际成成本情情况。。本账户户可按按材料料名称称、类类别、、规格格及存存放地地点等等设置置明细细账。。原材料料借贷期初余余额1、购入入原材材料的的实际际成本本或计划成成本2、自制制的原原材料料入库库的实实际成成本或计划划成本本期末余余额反映期期末库库存的的材料料的实际际或计计划成成本1、领用用的材材料2、出售售材料料结转转的材料成成本2、在在途物物资账账户性性质：：资产产类账账户用用途：：核算企企业已已付款款但尚未验验收入入库的各种种物资资的实际成成本。本账户户可按按材料料供应应单位位和材材料品品种等等设置置明细细账。。在途物物资借贷期初余余额1、购入入原材材料的的实际际成本本期末余余额反映期期末在在途的的材料、、物资资实际际成本本1、验收收入库库的材材料物物资的实际际成本本3、库库存现现金账账户性性质：：资产产类账账户用用途：：核算企企业库库存现现金的的增减减变动动情况况。库存现现金借贷期初余余额现金的的增加加期末余余额反映期期末库库存现现金的实有有数现金的的减少少4、应应付账账款账账户性性质：：负债债类账账户用用途：：核算企企业因因购入入材料料、商商品和和接受受劳务务等经经营活活动应应付而而未付付的款款项。。本本账账户按按债权权人进进行明明细核核算。。应付账账款借贷登记实际际偿还的的款项期初余额额企业因购购入材料料、商品品等应付而未未付的款款项期末余额额反映尚未未支付的的应付账账款5、应付付票据账账户性质质：负债债类账账户户用途：：核算企业业因购入入材料、、商品和和接受劳劳务等开开出并承承兑的商商业汇票票。本本账账户按债债权人进进行明细细核算。。应付票据据借贷支付到期期的商业业汇票期初余额额因购材料料、商品品等开出出的商业汇汇票期末余额额反映尚未未到期的的商业汇汇票的金金额商业汇票票商业汇票票是出票票人签发发的，委委托付款款人在指指定日期期无条件件支付确确定的金金额给收收款人或或者持票票人的票票据。商业汇票票按承兑兑人不同同分为商商业承兑兑汇票和和银行承承兑汇票票。我国商业业汇票的的期限由由双方协协商确定定，但最最长不超超过6个个月。6、应交交税费账账户性质质：负债债类账账户户用途：：核算企业业按税法法规定缴缴纳的各各种税费费。本本账账户按税税种进行行明细核核算。应交税费费借贷实际缴纳纳的各项项税费期初余额额计算应交交的各种种税费期末余额额应交而未未的各项项税费补充：增增值税相相关知识识增值税是是一种价价外税，，是对销销售货物物或者提提供加工工、修理理修配劳劳务以及及进口货货物的单单位和个个人就其其实现的的增值额征收的一一个税种种。补充：增增值税相相关知识识一般纳税税人：应纳税额额=当当期销项项税额-当期进进项税额额销项税额额=销售售额×增增值税税税率进项税额额=买价价×增值值税税率率税率：17%，，13%。0补充：增增值税相相关知识识小规模纳纳税人：：应纳税额额=销售售额×税税率税率：3%7、预付付账款账账户性质质：资产产类账账户户用途：：核算企业业按合同同规定预预付给供供货单位位的货款款。本账户可可按材料料供应单单位设置置明细账账。预付账款款借贷期初余额额向供货单单位预付付的货款款时期末余额额反映多付付给供货货单位的货款收到货物物时冲销销的预付付供应单位位的货款款期末余额额反映应向向供货单单位补付货款款三、采购购业务的的核算（一）按按实际成成本核算算1、材料料已验收收入库，，货款已已付（钱钱货两清清）借：原材材料××××应交税费费---应应交增值值税—进进项税××××贷：银行行存款（（库存现现金）××××2.材料料已验收收入库，，货款未未付（料料到款未未付）借：原材材料×××××应交税费费---应应交增值值税—进进项税××××贷：应付付账款（（应付票票据）××××××3.货款款已付，，材料未未验收入入库（款款付料未未到）付款时借：在途途物资××××应交税费费---应应交增值值税—进进项税××××贷：银行存款款（库存存现金））×××××材料入库库时（货货到时））借：原材材料×××××贷：在途途物资××××××4.预付付货款采采购预付款时时借借：预付付账款----×××××××贷：银行行存款××××收到料时时借：原材材料×××××应交税费费---应应交增值值税—进进项税××××贷：预付付账款×××××预付款多多退少补补收到退款款时借借：：银行存存款××××贷：预付付账款××××补付货款款事借借：预付付账款××××贷：银行行存款××××5、发生生采购费费用时借：原材材料××××贷：库存存现金××××银行存款款××××采购费用用需要分分配的先先按照一一定标准准进行分分配，然然后再编编制以上上分录。。【例】海海华公司司10月月5日从从海创公公司购入入甲材料料10吨吨，每吨吨1500元，，乙材料料20吨吨，每吨吨1000元，，增值税税税率17%。。(1)货货款、增增值税以以银行存存款支付付，材料料已验收收入库。。（2）材材料已验验收入库库，款未未付。（3）货货款及增增值税已已付，但但材料尚尚未入库库。（4）企企业在10月2日预付付货款40000元，，10月月5日材材料验收收入库。。下面以远远东公司司2011年7月份发发生的有有关经济济业务为为例。【例1】】7月13日日，向甲甲公司购购进A材材料5000公公斤，增增值税专专用发票票上所列列单价8元，计计买价40000元，，进项税税额为6800元，运运杂费3200元，款款项以支支票支付付，材料料尚未运运达。【例2】】7月15日，，从乙公公司购进进A材料料6000公斤斤，单价价7.5元，B材料25000公斤斤，单价价6元，，增值税税为33150元，款款项共计计228150元，材材料已验验收入库库货款尚尚未支付付。【例3】】7月19日，，以银行行存款支支付15日购进进A、B材料的的运杂费费共15500元（（该运杂杂费按照照A、B两种材材料的重重量进行行分配））。【例4】】7月21日，，开出支支票，以以银行存存款支付付前欠乙乙公司货货款和进进项税款款228150元。。8、材料料采购账账户性质质：资产产类账账户户用途：：核算企业业按计划成成本购入入材料的的采购购成本。。本账户可可按材料料供应单单位和品品种等设设置明细细账。材料采购购借贷期初余额额1、购入材材料实际际支付的的材料的采购成成本期末余额额在途材料料的采购购成本登记入库库材料的的成本9、材料料成本差差异账账户户性质：：资产类类账户用途途：企业业采用计计划成本本进行日日常核算算的材料料计划成成本与实实际成本本的差额额。本账户可可按“原原材料””、“周周转材料料”等设设置明细细账。材料成本本差异借贷1.登记材料料实际成成本大于于材料计划划成本的的金额（超支差差异）2.结转的节节约差异异期末余额额（超支差差异）1.登记材料料实际成成本小于于材料计划划成本的的金额（节约差差异）2.结转的超超支差异异期末余额额（节约差差异）采购过程程会计核核算应注注意的几几个问题题1、增值值税是价价外税，，如果题题中告诉诉的是材材料的含含税价（（或价税税合计数数），应应将含税税价进行行价税分分离。不含税价价=价税税合计÷÷（1+税率））增值税=不含税税价×税税率例：价税税合计1170元。采购过程程会计核核算应注注意的几几个问题题2、采购购过程中中支付的的进项税税额的计计算。进项税额额=买价价×增值值税税率率注意：买买价和采采购成本本区别第二联发发票联联购购货方方记账凭凭证××远大集团团发票联采购过程程会计核核算应注注意的几几个问题题3、若在在采购过过程中发发生了运输费，根据运运费发票票所列金金额按7%的扣除率计算进项项税额，，并准予予抵扣。。例如：共共支付了了发生100元元的运输输费，其其在93元计入入材料的的采购成成本，7元计入入进项税税额。4、采购过过程中发生生的采购人人员的差旅旅费以及专专设采购机机构的经费费一般作为为期间费用用计入“管管理费用””,不构成成采购成本本。5、到期的的应付票据据无力偿还还应转为应应付账款。。2、报销时借：管理费费用贷：其他应应收款1、职工借借款时借：其他应应收款贷：库存现现金借款＞实际际花销时借：库存现现金贷：其他应应收款借款＜实际际花销时借：其他应应收款贷：库存现现金练习题【例1】2010年年10月2日甲公司司从远东公公司购进A、B两种种材料，A材料数量量500公公斤，单价价24元；；B材料数数量200公斤，单单价19元元；增值税税税率17%，全部部款项已通通过银行存存款支付，，材料已验验收入库。。【例2】2010年年10月5日甲公司司用银行存存款支付A、B材料料运杂费7000元元。（按重重量分配））练习题【例3】2010年年10月6日甲公司司从友谊公公司购进C材料，发发票账单已已到，数量量25000公斤，，价款750000元，增值值税为127500元，材料料已验收入入库，货款款及税金尚尚未支付。。【例4】2010年年10月7日甲公司司从恒大公公司购进D材料5000公斤斤，开出商商业汇票一一张，材料料价税款合合计117000元元，增值税税税率17%，材料料已验收入入库。练习题【例5】2010年年10月8日甲公司司从友谊公公司购进C材料一批批数量1000公斤斤，单价28元，增增值税为4760元元，运输费费600元元，材料已已验收入库库，全部款款项以银行行存款支付付。【例6】2010年年10月15日，58500元的一张张商业汇票票到期无力力偿还转为为企业应付付账款。练习题【例7】2010年年10月15日甲公公司预付远远东公司购购货款10000元元，购买A材料。【例8】2010年年10月20日甲公公司收到A材料300公斤，，增值税专用用发票上所所列单价24元，材料已验收收入库。远远东公司并并退回余款款。练习题【例9】2010年年10月20日，采采购人员王王一预借差差旅费1000元，，出纳以现现金支付。。【例10】】2010年10月月28日，，采购人员员王一报销销差旅费950年，，并退回多多余款项。。第四节生生产过程的的核算生产过程核核算的主要要内容：1、生产领领用原材料料、辅助材材料等；2、生产人人员的工资资计提和发发放；3、厂房和和设备折旧旧的计提，，以及管理理和组织生生产发生的的其他费用用的核算；；4、产品完完工入库。。生产过程核核算原材料库存商品生产成本产品完工入入库领用原材料料还包括生产产人员工资资、福利费费等车间为组织织和管理生生产发生的的各项费用用成本计算的的内容1、确定成成本对象2、划分成成本计算期期3、确定成本项项目4、准确归归集和分配配生产费用用直接材料直接人工制造费用直接费用直直接计入，，间接费用用分配计入入费用生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用计入产品成成本不计入产品品成本计入当期损损益成本项目直接材料直接人工包括设备及及厂房的折折旧费及车车间为管理理和组织生生产发生的的各种费用用生产人员的的工资、福福利费用、、奖金、津津贴及各种种补贴等制造费用包括生产过过程中耗用用的各种原原材料及辅辅助材料、、外购半成成品、燃料料及动力等等一、生产过过程核算需需要设置的的账户生产过程的的核算过程程需要设置置的账户主主要有“生生产成本””、“制造造费用”、、“累计计折旧”、、“库存存商品”、、“应付职职工薪酬””、原材料料等1、生产成本账账户性性质：成本本类账账户用途：：归集生产过过程中发生生的各项生生产成本。。本账户可按按基本生产产成本和辅辅助生产成成本设置明明细账。也也可按产品品品种、名名称设置生产成本借贷期初余额1生产过程中中发生的直直接材料，直接接人工2由制造费用用转入的间接费用期末余额在产品成本本结转入“库库存商品””的完工产品成成本2、制造费用账户性质：：成本类账户用途：：核算生产车间为生产产品品所发生的的各种间接接费用。本账户可按按不同车间间、部门和和费用项目目设置明细细账。制造费用借贷登记本月发发生的各种种制造费用分配结转入入“生产成成本”的制造费用用备注：本账账户无余额额〓制造费用包包括车间管理人员工工资和福利利费、车间间固定资产产折旧费、、办公费、、水电费、、机物料消消耗、劳动动保护费、、季节性和和修理期间间的停工损损失。3、库存商品账账户性性质：资产产类账账户用途：：核算企业库库存商品的的实际成本本本账户可按按也可按产产品品种、、名称设置置设置明细细账库存商品借贷期初余额完工入库各各种产品的的实际成本期末余额库存商品的实际成本本登记结转的的已销产品品的实际成本本4、应付职职工薪酬账账户性性质：负债债类账账户用途：：核算企业应应付给职工工的各种薪薪酬。本账户可按按“工资””“职工福福利”等设设置明细账账。应付职工薪薪酬借贷支付给职工工的各种薪酬期初余额登记应付给给职工的各种薪酬期末余额应付而未付付的各种薪酬企业每月都都应将应付付职工薪酬酬进行分配配，具体分分配去向如如下：A.生产人员员薪酬计入““生产成本””B.车间管理理人员薪酬计计入“制造费费用”C.行政管理理人员薪酬计计入“管理费费用”D.销售人员员薪酬计入““销售费用””5、累计折旧旧账账户性质质：资产类账账户用途：：核算固定资产产因磨损而减减少的价值。。累计折旧借贷处置固定资产产减少的累计折旧期初余额计提的固定资资产折旧期末余额应付而未付的的各种薪酬该账户固定资资产的备抵账账户1、生产过程中中领用材料的的核算

制造费用

生产成本

管理费用。。。

原材料—+++借：生产成本本制造费用管理费用贷：原材料二、生产过程程的主要的会会计核算【例1】公司司为生产甲产产品领用原材材料价值10000元，，车间领用原原材料价值3000元，，厂部管理部部门领用原材材料价值1000元。借：生产成本本10000制造费用3000管理费用1000贷：原材料140002、生产过程中中人工费的核核算——设置“应付职职工薪酬”

制造费用

生产成本

管理费用+++

应付职工薪酬+结算工资：借：生产成本本制造费用管理费用贷：应付职工工薪酬【例2】计算算本月应付职职工工资共计计11000，其在生产产人员工资5000元，，车间管理人人员工资4000元，厂厂部管理人员员工资2000元。借：生产成本本5000制造费用4000管理费用2000贷：应付职工工薪酬---工资11000【例3】按职职工工资总额额14%计提提职工福利费费借：生产成本本700制造费用560管理费用280贷：应付职工工薪酬---福利费1540【例4】从银银行提取现金金准备发放职职工工资11000取钱时借借：库存现金金11000贷：银行存款款11000【例5】以现现金11000发放职工工工资发放时借借：应付职工工薪酬11000贷：库存现金金110003、计提固定资资产折旧费的的核算处理原则：归归厂部行政部部门负担的，，计入“管理理费用”科科目，归归车间负担的的，计入““制造费用””科目。借：制造费用用管理费用贷：累计折旧旧累计折旧（资）因处置固定资资产资产而冲冲减的固定资资产折旧（—）计提的固定资资产折旧（+）累计已提固定定资产折旧【例6】计提提本月固定资资产折旧，车车间固定资产产折旧6000元，厂部部固定资产折折旧2000元。借：制造费用用6000管理费用2000贷：累计折旧旧80004、支付其他费费用的核算处理原则：归归厂部行政部部门负担的，，计入“管理理费用”归车间负担的的，计入““制造费用””科目等借：制造费用用管理费用贷：银行存款款【例7】以银银行存款本月月水电费3000元，其其中车间2000元，厂厂部1000元。借：制造费用用2000管理费用1000贷：银行存款款3000制造费用车间为组织管管理生产发生生的各项间接接费用（+）月末分配至““生产成本””的金额（—）生产成本直接材料、直直接人工、结转入库产品品成本（—）尚未完工产品品成本分配转入的制制造费用（+）借：生产成本本贷：制造费用用5、制造费用的的归集与分配配【例8】结转转本月发生制制造费用转入入生产成本。。借：生产成本本15560贷：制造费用用15560注：制造造费用需要分分配的需按照照一定标准分分配计入相应应的产品成本本中去。6、完工产品入入库核算库存商品入库产品实际成本（+）结转出库产品品成本（—）

生产成本（1）直接材料（2）直接人工（3）分配转入的制造费用（+）结转入库产品成本（—）尚未完工产品成本库存产品实际际成本借：库存商品品贷：生产成本本生产过程的主主要的会计核核算【例9】本月月产品完工入入库，结转完完工产品成本本。借：库存商品品31260贷：生产成本本31260第五节销售售过程和利润润核算借：银行存款款贷：库存商品品对OR错成本价售价（一）销售过过程核算需要要设置的账户户销售过程的核核算过程需要要设置的会计计账户主要有有“主营业务务收入”、““主营业务成成本”、““销售费用””、“营业业税金及附加加”、“应应收账款”、、“应收票据据”、“预收收账款”、““库存商品””等营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附附加－财务费用－－管理费用－－销售费用－资产减值损损失＋公允价价值变动收益益（－公允价价值变动损失失）＋投资收收益（－投资资损失）营业收入＝主营业务收入入＋其他业务收收入营业成本＝主营业务成本本＋其他业务成成本1、主营业务务收入账户性质：损损益类（收入入类）账户用途：核算企业销售售商品、提供供劳务等取日日常活动取得得的主营业务务收入。本账户可按商商品类别设置置明细账。主营业业务收收入借贷月末转转入““本年年利润润”账户数数登记企企业销销售商商品取得的的收入入本账户户无余余额＝【例】】甲企企业销销售A产品品一批批，共共计120公斤斤，每每公斤斤售价价100元元，收收到货货款和和税款款均已已存入入银行行。借：银银行存存款14040贷：主主营业业务收收入12000应交税税费-应交交增值值税（（销项项税））20402、主营营业务务成本本账户性性质：：损益益类（（费用用类））账账户户用途途：核核算企企业销销售产产品、、提供供劳务务等日日常活活动应应结转转的成成本。。本本账账户可可按商商品类类别设设置明明细分分类账账。主营业业务成成本借贷本月销销售产产品、、提供供劳务应应结转转的成成本月末转转入““本年年利润润”账户数数备注：：本账账户无无余额额＝【例】】结转转本月月已销销售A产品品成本本10000元元。借：主主营业业务成成本10000贷：库库存商商品10000存货发发出的的计价价方法法1、先先进先先出法法2、加加权平平均法法3、个个别计计价法法移动加加权平平均法法月末一一次加加权平平均法法例：见见教材材108-1093、营业税税金及及附加加账账户户性质质：损损益类类(费费用类类）账账户用用途：：核算算企业业日常常经营营活动动所发发生的的税金金及附附加费费。营业税税金及及附加加借贷按规定定税率率计算算的各项税税金及及附加加结转入入“本本年利利润””备注：：本账账户无无余额额＝“应交交税费费-应应交增增值税税”“营业业税金金及附附加””“管理理费用用”“所得得税费费用””核算进进项税税、销销项税税等核算消消费税税、营营业税税、资资源税税、城市建建设维维护税税、教教育费费附加加等核算房房产税税、印印花税税、土土地使使用税税、、车车船船税税核算算企企业业所所得得税税4、销售售费费用用账账户户性性质质：：损损益益类类（（费费用用类类））账账户户用用途途：：核核算算企企业业销销售售过过程程中中发发生生的的各各种种费费用用本账账户户可可按按费费用用设设置置明明细细账账销售售费费用用借贷本月月发发生生的的各各种种销售售费费用用月末末转转入入““本本年年利利润润””账户户数数备注注：：本本账账户户无无余余额额＝销售售费费用用是是指指企企业业在在销售售产品品、、自自制制半半成成品品和和提提供供劳劳务务等等过程程中发发生生的的费费用用，，包包括括由由企企业业负负担担的的包包装装费费、、运运输输费费、、广告告费费、装装卸卸费费、、保保险险费费、、展览览费费和专设设销销售售机机构构人员员工工资资、、职职工工福福利利费费、、差差旅旅费费、、办办公公费费、、折折旧旧费费、、修修理理费费、、物物料料消消耗耗等等。。5、应收收账账款款账账户户性性质质：：资资产产类类账账户户用用途途：：核核算算企企业业因因销销售售商商品品、、提提供供劳劳务务等等经经营营活活动动应应收收而而未未收收的的款款项项。。本本账账户户可可按按债债务务人人设设置置明明细细应收账款款借贷期初余额额应收而未未收的款款项期末余额额月末企业业应收而而未收的款款项收回的应应收账款款6、应收票据据账账户性性质：资资产类账账户用途途：核算算企业因因销售商商品、提提供劳务务等经营营活动收收到的商商业汇票票。本本账账户可按按债务人人设置明明细应收票据据借贷期初余额额收到商业业汇票期末余额额尚未到期期的商业汇票票到期的商商业汇票票7、预收账款款账账户性性质：负负债类账账户用途途：核算算企业因因销售商商品、提提供劳务务等经营营活动预预收的款款项。本本账户可可按购货货单位设设置明细细预收账款款借贷实现的销销售收入入期末余额额少少收的货货款期初余额额企业预收收的货款款期末余额额预收收的货款款1、销销售收入入核算A、销售售并取的的货款B、销售售未收到到货款C、预收收账款形形式销售售（二）销销售过程程的主要要经济业业务核算算A、销售并并取得货货款

主营业务收入（+）（—）应交税费-应交增值税销项税额进项税额

银行存款（+）借：银行行存款贷：主营营业务收收入应交税费费-应交增值值税（销销项税））【例1】】甲公司司向宏远远公司销销售产品品一批共共计200公斤斤，单价价1000元，，增值税税税率为为17%，货款款和税款款已收并并存入银银行。借：银行行存款234000贷：主营营业务收收入200000应交税费费-应交交增值税税（销项项税））34000B、销售未未收到货货款

主营业务收入（+）（—）应交税费-应交增值税销项税额进项税额

应收账款（应收票据）（+）借：应收收账款贷：主营营业务收收入应交税费费-应交增值值税（（销项税税）【例2】】甲公司司出售产产品一批批共计100公公斤，单单价900元，，增值税税税率为为17%，货款款尚未收收到。（（收到对对方单位位开具的的商业汇汇票一张张）借：应收收账款（（应收票票据）105300贷：主营营业务收收入90000应交税费费—应交增增值（销销项税））15300C、预收收货款形形式销售售预收时预收账款款银行存款款（+）（+）借：银行行存款贷：预收收账款销售成立立时借：预收收账款贷：主营营业务收收入应交税费费—应交增增值税（（销项税税）退还多余余货款借：预收收账款贷：银行行存款对方补付付货款借：预收收账款贷：银行行存款【例3】】甲公公司按合合同规定定预收宏宏达购货货款60000，存入入银行。。预收款时时借借：银行行存款60000贷：预收收账款60000【例4】】甲公司司发货时时实际销销售额为为50000元元，增值值税8500元元，多余余款通过过银行退退回。确认销售售借借：预预收账款款58500贷：主营营业务收收入50000应交税费费—应交增增值税（（销项税税）8500退还多余余款项借：预收收账款1500贷：银行行存款1500（—）

主营业务成本（+）借：主营营业务成成本贷：库存存商品

库存商品2、结转转已销产产品成本本【例5】】结转本本月已售售A产品品的实际际成本，，假设已已销A产产品实际际成本为为26000元元借：主营营业务成成本16000贷：库存存商品160003、销售费用用的核算

银行存款等销售费用（－）（+）借：销售费用用贷：银行存款款库存现金【例6】银行行存款支付本本月发生的广广告费用10000元借：销售费用用10000贷：银行存款款100004、计算各项项税金借:营业税金金及附加贷：应交税费费---应交交消费税---应交营营业税---应交城城市建设维护护税【例7】计计算本月应负负担消费税5000元、、城建税500元、教育育费附加350元。借：营业税金金及附加5850贷：应交税费费-应交消费费税5000-应交城建税500-应交教育费费附加350二、利润的核核算利润的计算：：■营业利润=营营业收入－营营业成本－营营业税金及附附加－财务费用－－管理费用－销售费用－－资产减值损损失＋公允价价值变动收益益（－公允价价值变动损失失）＋投资收益（－－投资损失））营业收入＝主主营业务收入入＋其他业务收入入营业成本＝主主营业务成本本＋其他业务成本本■利润总额=营营业利润＋营营业外收入－－营业外支出出■净利润=利润润总额－所得得税费用所得税=利润润总额×所得得税率（25%）（一）利润核核算需要设置置的主要账户户“主营业务收收入”、“主主营业务成本本”、“其他他业务收入””、“其他业业务成本”、、“管理费用用”、“财务务费用”、““销售费用””、“营业外外收入”、““营业外支出出”、“投资资收益”、““所得税费费用”、““本年利润””、“利润分分配”、““盈余公积””、“主营业务收收入”“其他业务收收入”“营业外收入入”销售商品、自自制半成品等等销售材料、出出租固定资产产、出租无形资产产、出租包装装物等出售固定资产产、出售无形形资产、盘盈固定资产产、接受捐赠赠等“主营业务成成本”“其他业务成成本”“营业外支出出”已销售商品或或提供劳务的的成本销售材料成本本、出租固定定资产折旧额、出租租无形资产摊摊销额、出租包装物物成本等盘亏固定资产产、非常损失失、捐赠支出等1、其他业务务收入账户性质：损损益类账户用途：核算企业才除除主营业务活活动以外的其其他经营活动动取得的收入入。销售材料、出出租固定资产产、无形资产产、包装物等等租金收入和和提供劳务取取得的收入。。其他业务收入入借贷转入“本年利利润”企业取得的其其他业务收入本账户无余额额＝【例1】出售售材料一批，，价值2000元，增值值税340，，款项已存入入银行。借：银行存款款2340贷：其他业务务收入2000应交税费-应应交增值税（（销项税））340【例2】企业业出租固定资资产取得租金金收入1000元，款项项已存入银行行。借：银行存款款1000贷：其他业务务收入10002、其他业务成成本账户性质：损损益类账账户户用途：核算算企业除主营营业务以外的的经营活动的的支出。与与其他业务收收入对应的成成本支出。其他业务成本本借贷本期发生的各各种的其他业务成本本结转入“本年年利润”本账户无余额额＝【例3】结转转上述已销材材料成本1500借：其他业务务成本1500贷：原材料15003、管理费用账户性质：损损益类账账户户用途：核算算企业为组织织和管理企业业生产经营活活动而发生的的管理费用本本账户可按按费用项目设设置设置明细细。管理费用借贷本期发生的各各种的管理费用结转入“本年年利润”本账户无余额额＝【例4】以现现金支付本月月厂部办公费费1000元元。借：管理费用用1000贷：库存现金金10004、财务费用账户性质：损损益类账账户户用途：核算算企业筹集资资金所发生的的各种筹资费费用。本本账账户可按费用用项目设置设设置明细。财务费用借贷本期发生的各各项财务费用结转入“本年年利润”本账户无余额额＝【例5】以以银行存款款支付本月月应负担的的短期借款款利息，借借款额36000元元，年利率率10%。。借：财务费费用300贷：银行存存款3005、营业外外收入账户性质：：损益类账户用途：核算企业发发生的各项项营业外收收入。可按照营业业外项目设设置明细。。营业外收入入借贷转入“本年年利润”企业取得的的营业外收入本账户无余余额＝【例6】企企业接受捐捐赠固定资资产一台，，价值10000元元借：固定资资产10000贷：营业外外收入100006、营业外支支出账户性质：：损益类账账户用用途：核算算企业发生生的各项营营业外支出出营业外支出出借贷本期发生的的各种的营业外支出出结转入“本本年利润””本账户无余余额＝【例7】由由于自然灾灾害造成原原材料的损损失，价值值1000元，经批批准作为非非常损失处处理。借：营业外外支出1000贷：原材料料1000【例8】甲甲公司将一一台机器捐捐赠给乙公公司，固定定资产原值值10000元，累累计折旧2000元元。1、转出固固定资产净净值借：固定资资产清理8000累计折旧2000贷：固定资资产100002、捐出固固定资产借：营业外外支出8000贷：固定资资产清理80007、投资收收益账户性质：：损益类账户用途：核算企业投投资取得的的收益或损损失可可按照营营业外项目目设置明细细。投资收益借贷发生的投资资损失转入“本年年利润”取得的投资资收益本账户无余余额＝8、本年利利润账户性质：：所有者权权益类账户用途：核算企业当当年实现的的净利润或或净亏损。。年年末将亏损损或利润转转入”利润润分配”账账户本年年利利润润借贷由各各损损益益类类（（费费用用)账户户转转入入的的金金额额期末末余余额额净净亏亏损损由各各损损益益类类（（收收入入））账账户转转入入的的金金额额期末末余余额额净净利利润润本账账户户年年末末结结转转后后无无余余额额将损损益益类类（（收收入入））账账户户转转入入““本本年年利利润润””借：：主主营营业业务务收收入入其他他业业务务收收入入营业业外外收收入入贷：：本本年年利利润润将损损益益类类（（费费用用支支出出））账账户户转转入入““本本年年利利润润””借：：本本年年利利润润贷：：主主营营业业务务成成本本其他他业业务务成成本本销售售费费用用管理理费费用用财务务费费用用营业业外外支支出出9、所所得得税税费费用用账户户性性质质：：损损益益类类账账户户用用途途：：核核算算企企业业从从当当前前利利润润中中扣扣除除的的所所得得税税费费用用。。所得得税税费费用用借贷计算算本本月月应应交交纳纳的的所得得税税结转转入入““本本年年利利润润””本账账户户无无余余额额【例例9】】甲甲公公司司本本月月利利润润总总额额10000元元，，计计算算并并结结转转本本月月应应交交所所得得税税费费用用。。所得得税税=10000××25%计算算借借：：所所得得税税费费用用2500贷：：应交交税税费费-应应交交所所得得税税2500结转转借借：：本本年年利利润润2500贷：：所所得得税税费费用用250010、、利利润润分分配配账户户性性质质：：所所有有者者权权益益类类账户户用用途途：核算算企企业业当当年年实实现现的的净净利利润润或或净净亏亏损损和和历历年年形形成成的的利利润润或或未未弥弥补补的的亏亏损损。。年年末末将将亏亏损损或或利利润润转转入入””利利润润分分配配””账账户户利润分配借贷1、提取盈余公公积2、应付的现金金股利和利润3、由本年利润润账户转入的的本年累累计亏损数期末余额净净亏亏损1、用盈余公积积补亏2、由本年利润润账户转入的的本年累计净利利润期末余额净净利利润◆利润分配的程程序1）弥补以前前年度亏损2）提取法定定盈余公积金金3）提取任意意盈余公积4）向投资者者分配利润或或股利【例10】将将税后净利润润8500元元结转入“利利润分配”账账户。借：本年利润润8500贷：利润分配配850011、盈余公公积账户性质：所所有者权益类类账户用途：核算企业按规规定从净利润润中提取得具具有特定用途途的留存收益益盈余公积借贷1、用盈余公积积补亏2、转增资本1、提取盈余公公积期末余额盈盈余余公积结余数数【例11】按按税后利润8500元的的10%提起起法定盈余公公积。借：利润分配配850贷：盈余公积积850弥补亏损：1、当年形成成的利润补亏亏无须做分类类。2、用盈余公公积弥补亏损损借：盈余公积积贷：利润分配配12、应付股股利账户性质：负负债类账户用途：核算企业应付付给投资者的的股利或利润润。应付股利借贷实际支付的股股利和利润应付而未付给给投资者的股利和利润期末余额尚尚未未支付的利润润【例12】从从税后利润中中分配给投资资者利润1000元。借：利润分配配1000贷：应付股利利1000[例]甲公司司2008年年有关损益类类科目的年末末余额如下科目名称结结账前余额主主营营业务收入6000000元元（贷）其其他业业务收入700000元（贷））投投资收益600000元（贷））营营业外收入50000元（贷））主主营业务成本本4000000元（借）其其他他业务成本400000元（借借）营营业税金及及附加80000元元（借）销销售费费用500000元元（借）管管理费费用770000元元（借）财财务费费用200000元元（借）营营业外外支出250000（借）1、结转各损损益类账户2、计算并结结转所得税3、将本年实实现的净利润润转入“利润润分配”账户户1、①结转各各项收入、利利得类科目：：借：主营业业务收入6000000其其他业务收收入700000投投资收收益600000营营业外收入50000贷贷：本年利利润73500001、②结转各项费费用、损失类类科目借：本年利润润6200000贷贷：主主营业务成本本4000000其其他业业务成本400000营营业税金及附附加80000销销售售费用500000管管理费用用770000财财务费用200000营营业业外支出2500002、计算借借：所得得税费用287500贷：应交税费-应应交所得税287500结转借借：本年年利润287500贷：所得税费费用2875003、结转本年年实现的净利利润借：本年利润润862500贷：利润分配配862500第六节资资金的调整和和退出资金调整和退退出业务主要要包括：归还还银行借款、、固定资产处处置、对外投投资、上缴各各种税金、支支付职工各项项福利、支付付给投资者利利润等等。一、需设置的的会计账户“银行存款””、“短期借借款”、“固定资产清清理”、“长期股权投投资”、“交易性金融融资产”、“应付职工工薪酬”、““应付股利””等1、交易性金融融资产账户性质：资资产类账账户户用途：核算算指企业为交交易目的而持持有的债券投投资、股票投投资和基金投投资。可按“成本””、