如何做一个高质量的实务

如何撰写一篇合格的MBA学位论文？

——兼论做好高质量实务研究的方法论南京大学会计学系李翔lixiang@.c、实务研究的特性与MBA学位论文的基本要素

1、何谓实务研究学术研究（理论研究）经济问题与规律性eg：高市盈率的ST公司为何还有投资者去投资？eg：股权结构与掏空行为之间的关系？有用性的评价实务研究（指导、应用或总结实务工作）工作创新、解决问题为导向具有自身的规律实务研究的种类工作创新内部控制评价该如何进行？工作设计多元化经营的集团公司应如何实现经营与控制？方法应用作业成本计算与管理方法的应用（ABC）工作总结先进管理经验应如何总结？2、MBA学位论文要素题名及作者中英文摘要目录正文第一章绪论第二章基础理论及实践经验第三章**问题的管控模型/方案设计第四章案例分析第五章结论参考文献后记第一章为绪论，主要讲述研究问题、意义及方法和内容框架。本文命题即为研究汽车零配件制造企业的特殊性及其现行主要管控方法。第二章为研究基础，主要在理论和实践两个层面对本项目研究基础进行阐述。第三章为适应行业的一般分析。我们希望对于汽车零配件制造企业来说，因为其产品需要配送给不同的汽车制造厂商，所以需要在战略和战术两个层面来进行成本管控。战略层面，可以紧紧围绕模块化来进行撰写，模块化即针对不同配件产品实施模块化生产，比如对于汽车大灯，将其模块化为几个配件，然后实现对于可共同使用的配件以模块化生产，这样可以提高采购量，提高生产效率和实现规模经济，从而在战略层面降低产品成本；战术层面有两种写法：一是针对不同的成本项目，如材料、人工和制造费，找到成本管控重点，并分析现有成本差距，找到适当的成本管控方法；二是只写成本管控方法选择的方法论，即步骤是什么？比如，第一步寻找成本管控重点，那么要展开写如何找到重点，哪些因素影响成本管控重点的确定，根据这些因素如何来判断某一项具体的成本是否为重点管控成本；第二步为成本分析，那么成本分析的一般方法包括哪些？第三步为成本管控方法选择，那么要讲一般有哪些方法可供选择。如果选择第二种写作方法，那么以下提纲的第三章的第三部分2、3、4小节，则需要合并为2、战术成本管控方法的一般步骤。

本章只需做一般分析。第四章为案例，结合企业的具体情况，说明企业及其成本管控的基本情况，然后围绕战略和战术两个方面分别撰写。战略层面讲企业如何实现模块化生产的，战术层面则讲具体项目的成本是如何管理的。。第五章为结语，总结全文，并说明未来研究和发展的方向。

汽车零配件制造企业成本管控方法研究

——以**公司成本管控为例第1章

绪论

一、研究问题与研究意义1、研究背景与研究问题2、研究意义

二、现有研究状况述评

三、研究思路与研究方法1、研究思路2、技术路线3、研究方法

四、研究内容与框架

五、贡献与不足1、可能的贡献2、研究不足第2章

基础理论与实践经验

一、成本管控一般理论1、成本管控模式与一般方法2、成本管控的一般过程

二、成本管控的工具箱

三、汽车零配件制造企业成本管控的实践经验1、国内经验2、国际经验第3章

汽车零配件制造行业成本管控方法的一般分析

一、汽车零配件企业成本管控的特殊性与目标分析1、行业特殊性分析2、成本管控目标

二、成本管控的战略途径1、成本管理的战略目标与模式选择2、模块化产品制造与研发3、模块化实现路径

三、成本管控的战术途径1、成本管理的战术目标与模式选择2、材料成本削减方法3、人工成本削减方法4、制造费用削减方法

四、成本管控方法实施的基础条件分析1、成本准确计算与ABC方法的应用2、成本责任与考核3、成本管控的持续优化第4章

案例分析：以**公司成本管控为例

一、背景介绍1、**公司简介2、**公司成本管控情况简介

二、**公司成本管控存在的主要问题及其原因分析1、存在问题2、原因分析

三、**公司成本管控模块化战略及其实施路径1、模块化战略的具体内容2、实施步骤与方法

四、**公司成本管控战术削减方法1、材料费用管控方法2、人工费用管控方法3、制造费用管控方法

五、实施效果分析第5章

结语

一、结论

二、未来研究方向二、开展实务研究的步骤选题研究设计文献收集调研管理方案设计成文（一）选题好的选题是成功的一半何种题目算好的选题？普遍意义：可总结出规律性，并供其它单位借鉴现实意义：当前须迫切解决的现实问题创新意义：并非简单地重复他人的说法应避免的误区大题小做：eg公司的预算管理应如何开展？含混不清：一个好的选题往往可以通过问句来表达鸡零狗碎：关注细节，忽略框架，听众不知道在说什么怎样选选题？？善于提提问并并总结结问题题如何提提升公公司预预算编编制的的准确确性？？财务管管理与与财务务会计计职能能协调调：基基于预预算管管理的的考察察预算调调整：：如何何开展展更有有效？？预算管管理的的冲突突及其其协调调信息化化背景景下的的预算算管理理创新新(网络预预算)...............保持对对实践践的敏敏感最好结结合自自身工工作做做实务务研究究善于跳跳出细细节和和程序序，从从框架架层面面概括括问题题（二））研究究设计计一个常常用的的研究究范式式管理问问题目标标现状分分析可以通通过现现状改改进达成管管理目目标吗吗可以方案改改进方案重重新设设计方案测测试方案说说明（与目目标的的一致致性））方案确确定不可以以（三））文献献收集集在方案案重新新设计计的过过程中中需要要借鉴鉴成熟熟经验验范式的的总结结比如说说：内内部控控制评评价指指标体体系如如何建建立？？可能有有如下下的范范式要素展展开式式（COSO报告，，分要要素评评价））问题导导向式式（根根据历历史发发现的的重大大问题题，找找到规规避这这些问问题的的路径径，从从而根根据这这些解解决问问题的的路径径找到到评价价指标标）流程分分析式式（根根据业业务流流程，，详细细分析析流程程上各各管理理活动动的功功能及及其重重要性性，对对重要要的管管理环环节、、作业业设置置标准准活动动或目目标，，并籍籍此建建立评评价指指标））目标分分解式式（将将控制制目标标分解解至各各管理理环节节，在在各管管理环环节设设置细细分目目标，，并将将这些些目标标的实实现对对应于于管理理控制制措施施，并并根据据管理理措施施设置置内部部控制制评价价指标标）............如何收集文文献?天下文章一一大抄？！！要看会抄不不会抄！抄的实质是是总结搜索引擎Google与Baidu的使用避免直接下下载，有用用信息看完完后自己写写出来文献数据库库南京大学-校园服务-图书馆-电子资源-CNKI全文数据库库篇名搜索书籍平时积累、、课程学习习导师指导注意点：要要在自己建建立的框架架下搜索文文献。（四）调研研调研的主要要目的了解实践现现状、做法法等事实要要素了解问题、、效果等价价值要素避免问错误误的问题事实性陈述述判断性陈述述事无巨细详细了解，，及时记录录与总结通常来说，，调研主要要以流程调调研为主，，即某一特特定业务需需要跨越几几个部门？？每个部门门的分工、、职责何在在？部门内内部的管理理活动如何何衔接？各各管理活动动如何开展展？有何依依据？生成成何种信息息？满足何何种标准可可向下一步步流转？难难点何在？？有何管理理改善的建建议等等。。充分准备避免问重复复问题避免多次访访谈（一般般不超过两两次）（五）管理理方案设计计注意要对管管理方案进进行概括，，能用一句句话将其主主要思想进进行总结举例说明预算管理、、内部控制制、会计核核算三位一一体信息化化管理模式式预算、流程程、人员、、监察、审审计五维综综合控制体体系................设计过程中中须注意两两点目标导向理想状态：：将管理方方案的每一一步骤对应应于最终管管理实践的的综合目标标逻辑推理不要简单地地说明管理理方案是什什么，重要要的是阐释释管理方案案为何这样样设计？经验管理拓拓展为科学学管理逻辑图式说说明为佳财务控制系系统项目论证与决策(包括编制投资概算)预算管理一：施工图预算合同管理：招投标、合同签订等预算管理二：年度、月度预算会计核算下一步管理理活动以上上一步活动动为依据MIS各项管理信信息系统实实现集成工程管理系系统合同管理系系统预算管理系系统OA系统财务核算系系统异地分/子公司具体运作管管理公司总部参参与严格监督控控制业务活动：与资金收付、成本费用发生有关的流程专业管理系统市场策划管理 工程设计管理 工程施工管理 市场营销管理 物业经营管理 ……

业务活动财务控制系系统模型（六）成文文先列明框架架明确各部分分的功能，，并设定每每部分的结结论注重各章节节标题，体体现出逻辑辑关系再填充内容容注重按逻辑辑顺序展开开研究报告须须有明确的的承启关系系，最好能能以画图的的形式予以以说明，报报告的篇章章结构即在在此基础上上展开三、实务研研究示例——之一：工作作创新选题：公司司内部控制制评价系统统设计事先明确的的几个问题题建立内部控控制评价系系统的目的的提升经营效效率，规避避重大风险险内部控制评评价系统的的基本要素素一套评价指指标指标如何进进行评价（（是评分，，还是其他他？）评价结果的的应用（如如何将评价价结果与公公司管理相相结合）管理范式（（可分别从从渊源、目目标、步骤骤和方法、、作用等方方面给予说说明）审计评价模模式渊源：服务务于外部审审计的需要要（符合性测测试and实质性测试试）目标：对企业的内内部控制在在财务报告告上发挥的的有效性提提供独立意意见步骤和方法法：审计计划整整体体评估测测试评评估识别别形成成意见作用：提升审计工工作效率，，帮助被审审计单位提提升管理水水平结构评价模模式渊源：COSO报告目标：服务与管理理水平的提提升，当然然也要保证证财务报告告步骤与方法法：控制环境、、风险评估估、控制活活动、信息息与沟通、、监督作用：注重内部控控制系统功功能的提升升基于业务流流程有效性性的评价模模式渊源：内部控制如如何在执行行中落实？？目标：关注于从执执行层面消消除管理控控制的缺陷陷方法和程序序：在公司内部部按层次和和业务合理理分解内部部控制系统统明确总体控控制目标并并分解业务流程分分析选择关键控控制点设立评价指指标及其标标准实施评价作用：优化化流程，提提升效率风险管理评评价模式渊源：风险管理的的兴起目标：2004年COSO报告，将风风险管理落落实于内部部控制系统统方法和程序序：风险管理的的8要素，以风风险识别、、评估与应应对为主线线作用：持续监控改改善运营风风险，企业业“指南针”内部控制评评价的一一些

技术术观1、管理整合合观2、分层评价价观3、权变评价价观4、整体评价价观/要素评价观观案例公司内内部控制评评价的发展展历程功能的逐步步拓展纠错防弊持续优化组织完善分层分块整合控制技术革新制度程序化化信息化与内内控功能提提升内部控制评评价工作的的发展及其其新需求内部控制评评价系统设设计总体思路建立一套上上级可对基基层行评价价、基层可可自我进行行评价并不不断持续改改善的内部部控制评价价系统管理整合观观/分层评价观观/权变评价观观/要素评价观观研究步骤阶段一对业务的流流程和相应应的管理制制度进行全全面的了解解，在此基基础上，结结合到各基基层公司实实地调研访访谈所取得得的结果，，对各个层层面、层次次上主要业业务的流程程及其业务务目标，以以及各个动动作点的控控制目标和和控制依据据作出全面面的描述。。然后，在在描述的基基础上按流流程化的要要求进行归归类整理，，形成管理理控制点，，并进一步步梳理出关关键控制点点。同时制制定出各个个控制点的的控制目标标和控制标标准，为评评价公司内内部控制制制度的执行行情况打下下基础。该阶段工作作的效果在在于，通过过控制点的的确定，可可以找出内内部控制不不到位的管管理点及其其具体方面面，尤其是是存在问题题的关键控控制点及其其具体方面面。阶段二对阶段一所所确定的各各个控制点点进行实地地测试，找找出存在问问题的控制制点。接着着对其控制制不到位的的主要表现现和行为特特征作梳理理和描述，，并进一步步分析这些些表现和动动作可能产产生的主要要问题和后后果，进行行描述、总总结。这项项工作的顺顺利进行需需要建立在在大量的实实地调查研研究的基础础之上。该阶段的目目的在于，，将各个控控制点控制制不到位的的问题及其其原因作明明确揭示，，从而为下下一步的深深化评价提提供依据。。阶段三在阶段二的的基础上，，作进一步步的细化研研究，该阶阶段的任务务主要包括括以下几项项内容和目目标：揭示各个控控制点特别别是关键控控制点控制制不到位的的程度，并并针对不同同的程度分分别分析其其所产生问问题的严重重程度。对于各个控控制点的评评价项目，，在进行系系统研究之之后，确定定其中哪些些为日常控控制点，哪哪些为定期期控制点。。对各个控制制点的评价价项目的权权限特征进进行分析，，确定其中中哪些属上上级公司控控制的层面面，哪些属属于基层改改善层面。。在前三项目目标完全实实现的基础础上，为公公司建立起起规范、实实用的控制制标准及风风险评价标标准，最终终形成包括括标准地图图、运行地地图和控制制地图的内内控评价地地图。举例说明基建业务内内部控制评评价步骤1：总体流程程分析步骤2：子流程分析析关键业务动作业务目标业务标准工程进度款支付确保付款时进度达到合同中付款要求；确保付款金额与合同约定相符；确保付款流程复核规定依据施工单位出具的预付款申请单、费用报销单、收据、进度报告、合同手续①工程监理单位及基建项目经理施工单位出具的预付款申请单②监理证明工作量，并核对合同确定付款金额③项目经理提出付款申请，填写费用报销单④各部门主管按权限审批付款申请⑤财务部工程岗审核付款是否符合合同规定⑤财务部门进行款项支付和账务处理，包括制单、审核、出纳付款、主任审核、记账、装订归档等完整的流程（详见施工结算账务处理与款项支付业务）数量第一次备料款通常付到合同的20%到30%，到完工时进度款通常付到85%，具体视合同而定时间根据工程进度非合同费用结算确保付款时所依据的发票和凭证齐全；确保付款流程符合规定依据费用报销单、各项发票和付款凭证手续①项目经理提出付款申请，填写费用报销单②各部门主管按权限审批付款申请③财务部工程岗审核单据的真实合法性，并根据概预算项目审核费用发生是否合理④财务部门进行款项支付和账务处理，包括制单、审核、出纳付款、主任审核、记账、装订归档等完整的流程（详见施工结算账务处理与款项支付业务）数量在概预算范围内步骤3：管理控制制点的评价价标准进度款支付付控制目标考评点评价内容评价项目确保付款时进度达到合同中付款要求；确保付款金额与合同约定相符；确保付款流程复核规定依据充分与款项支付有关的各项资料是否完整付款时监理签证、进度验收资料预付款申请单、费用报销单、收据、进度报告和合同等是否齐全审核把关基建部门是否审核工程量，并核对合同确定付款金额监理和项目经理是否在施工单位的进度款申请上签字手续齐全①费用报销单是否已按权限审批；金额在100万内经办部门、经办人、主管、分管领导、归口部门主管、总会是否在费用报销单上签字金额超过100万费用报销单上有经办部门、经办人、主管、分管领导、归口部门主管、总会计师、财务主管和总经理的签章②是否遵循款项支付和账务处理的规定流程：财务工程岗是否将费用结算申报与结算审计报告相核对；财务工程岗是否将费用结算申报额与概预算和资本性支出预算相核对；财务部领导是对制单进行复核；出纳是否对付款的合理性进行复核；主任是否对账务处理及出纳付款进行复核业务凭证上受否有财务工程岗、财务部领导、出纳、财务主管的签章步骤4：关键控制制点评价标标准进度款支付存在性依据充分与款项支付有关的各项资料是否完整付款时监理签证、进度验收资料预付款申请单、费用报销单、收据、进度报告和合同等是否齐全核对费用发生合理基建部门是否审核工程量，并核对合同确定付款金额监理和项目经理是否在施工单位的进度款申请上签字审核手续完整费用报销单是否已按权限审批经办部门、经办人、主管、分管领导、归口部门主管、总会是否在费用报销单上签字步骤5：指标体系系应用业务流程管理控制点依据充分手续完整流程规范内容准确审核把关处理及时立项前期工作1、编写项目需求报告√√√2、项目需求评审√√√3、可研报告评审√√√╳初步设计4、设计任务的委托√√5、初步设计审查√√√6、下达批概文件√√√物资采购7、物资需求计划上报√√√√8、物资采购合同签订√√√√9、物资配送√√10、物资验收

√√╳11、物资结算√

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╳开工办理12、行政许可手续办理√13、外部条件控制√工程、监理招投标14、招标文件的审批√√15、潜在投标人资格预审√√16、评标专家的产生√√17、评标√√18、定标√√19、签订合同√√√施工阶段20、建筑原材料质量控制√√√21、施工过程质量控制√√√22、工程进度控制

√√√23、工程安全控制√√√24、工程监理控制√√√25、阶段验收质量控制

√√26、施工变更╳╳╳

╳费用结算27、进度款支付√√√28、非合同费用结算√√√竣工验收29、竣工初检╳√√30、竣工复检√√

竣工决算31、基建部初审√√√32、工程结算审计√√√√╳33、款项支付与账务处理√√

√

34、编制竣工决算初稿√√√√

╳35、竣工决算审计

√√√╳36、竣工决算正式报告√√

√╳37、结余资金清算√

√√

内部控制标准地图内部控制运行地图内部控制地图步骤6：评价工作作的实施谁负责评价价评价的频率率评价结果的的应用•••••••••三、实务研研究示例——之二：工作作设计选题：单一一业务经营营企业如何何实现对异异地子/分公司的控控制？背景：公司业务拓拓展，出现现了对异地地公司的控控制问题异地公司采采用和本地地公司同样样的控制方方法，成本本过高，但但又不能失失去控制新的控制体体系应如何何建立？同时，异地地公司的考考评不能与与本地公司司的考评有有重大差异异，否则不不统一的评评价标准，，不服从企企业的当前前文化企业集团财财务控制模模式集权前提运作方式优缺点适用范围分权前提运作方式优缺点适用范围影响因素：：多角化程度度信息化程度度全球化程度度........基本思路调查本地公公司管理控控制模式，，分析控制制重点，结结合异地公公司控制基基本情况，，设计异地地公司控制制模式；分析现有本本地公司控控制的难点点和不足，，在新模式式设计时予予以考虑和和改进；分析异地公公司控制模模式的基础础条件，并并针对这些些条件提出出建设和解解决方案本地公司的的财务控制制模型（基基于调研））

财务控制系统项目论证与决策(包括编制投资概算)预算管理一：施工图预算合同管理：招投标、合同签订等预算管理二：年度、月度预算业务活动（流程）：与资金收付、成本费用发生有关的流程会计核算下一步管理活动以上一步活动为依据专业管理系统市场策划管理 工程设计管理 工程施工管理 市场营销管理 物业经营管理 ……

业务活动MIS各项管理信息系统实现集成工程管理系统合同管理系统预算管理系统OA系统财务核算系统“以预算管理理为核心、、以合同管管理和流程程控制为依依托、以集集成化的信信息系统为为平台”的的财务控制制模式财务控制的的重点领域域（基于调调研）工程决算合同预算•••••••••••异地经营分分权管理理在整个管理理体系中，，专业职能能管理（主主要是工程程施工管理理、材料采采购、质量量控制体系系等）主要要下放给异异地分/子公司具体体运作管理理，而财务务控制系统统由公司总总部派人参参与，并进进行严格监监督控制重要领域派派员参与，，工程部门门、预决算算部门和财财务部门直直接委派经经理人员参参与子公司司管理，并并定期或不不定期地向向公司总部部汇报工作作财务控制系系统一方面将诸诸如预算草草案编制、、合同洽谈谈和签订等等具体工作作下放给异异地分/子公司，而而将决策权权、审批权权和监督权权留给公司司总部行使使另一方面按按照业务性性质和金额额的不同，，将对部分分业务的控控制交由分分/子公司自身身控制流程程实施，如如金额小的的零星合同同可以在分分/子公司内内部运作作。

财务控制系统项目论证与决策(包括编制投资概算)预算管理一：施工图预算合同管理：招投标、合同签订等预算管理二：年度、月度预算会计核算下一步管理活动以上一步活动为依据MIS各项管理信息系统实现集成工程管理系统合同管理系统预算管理系统OA系统财务核算系统异地分/子公司具体运作管理公司总部参与严格监督控制业务活动：与资金收付、成本费用发生有关的流程专业管理系统市场策划管理 工程设计管理 工程施工管理 市场营销管理 物业经营管理 ……

业务活动图2：异地开发财务控制系统模型异地公司司五维控控制体系系预算在异地开开发的财财务控制制体系中中，应保保证业务务在预算算体系内内开展，，没有预预算余额额支持的的业务不不能申请请发生并并得到会会计处理理；超预预算业务务应经过过预算调调整程序序，这一一程序必必须经过过总部。。流程控制制通过规范范业务流流程和控控制流程程的设计计，在分分/子公司内内部，分分/子公司与与公司总总部之间间建立合合理有效效的工作作程序人员控制制分/子公司的的关键岗岗位应由由公司总总部委派派人员担担当，并并且实行行定期轮轮岗，，这些关关键岗位位至少包包括财务务、工程程管理、、预决算算等监察控制制公司总部部应成立立专门的的异地项项目监察察委员会会，委员员会成员员应包括括财务、、工程、、预决算算、市场场等部门门人员，，委员会会定期或或不定期期对异地地分/子公司的的各工程程项目进进行现场场监察，，既包括括工程进进度和质质量情况况，又包包括财务务制度执执行状况况和工程程付款情情况等审计控制制对于每一一个完工工项目总总公司都都应委派派审计人人员对整整个项目目的实施施过程进进行全面面审计专项控制制手段资金控制制手段收支两条条线行政性费费用，由由公司总总部按预预算定期期下拨备备用金至至异地分分/子公司“行政费用用账户”销售收入入，全部部交至总总公司为为异地分分/子公司在在当地开开设的“收入结算算账户”，只收不不支，定定期将账账户余额额汇回公公司总部部工程建设设付款（（包括各各种规费费）中的的常规项项目，公公司总部部按预算算定期下下拨至异异地分/子公司“工程费用用账户”，对于重重要项目目和超过过一定金金额的项项目由公公司总部部直接付付款规定工程程进度和和付款比比例的关关系。这这要求公公司总部部对于工工程项目目的进度度和付款款比例的的匹配性性应严格格控制，，拟采用用的方式式为工程程款付款款比例每每完成10－15％时，由由总部异异地项目目监察委委员会或或委托相相关人员员赴现场场考察工工程进度度和质量量及其与与公司付付款政策策的一致致性。前期论证证、概预预算控制制手段公司总部部必须全全面参与与异地项项目前期期论证和和概预算算过程公司总部部各主要要部门根根据异地地分/子公司提提交的材材料从各各自专业业角度进进行论证证工程概预预算，公公司总部部预决算算部应对对分/子公司提提交的工工程概预预算进行行严格审审查预算、合合同控制制手段异地分/子公司与与公司总总部及本本地分/子公司一一样，要要编制年年度、月月度预算算，经公公司总部部批准后后开始实实施异地分/子公司的的各项业业务都必必须签订订合同，，合同的的洽谈和和签订由由分/子公司执执行，但但在签订订之前，，必须将将合同涉涉及的所所有材料料提交公公司总部部审批，，未经审审批，严严禁签订订合同。。财务控制制系统设设计工作作方案建立公司司业务、、预算项项目和会会计科目目无缝连连接的统统一体系系建立分/子公司组组织结构构并优化化流程建立分/子公司财财务权限限体系拟定预算算管理办办法拟定资金金管理办办法，建建立有效效的付款款控制机机制确定合同同文本的的标准模模板建设集成成化的公公司财务务管理信信息系统统建设房地地产建设设成本资资料基础础数据库库内部审计计三、实务务研究示示例——之三：方方法应用用选题：作作业成本本法的应应用作业成本本法产品或服服务消耗耗作业，，作业消消耗成本本作业成本本计算的的原理十十分简单单，但和和公司业业务和作作业相联联系，却却不容易易；如果仅仅仅计算出出作业成成本，有有何意义义？作业成本本计算作作业管理理研究背景景与基本本目标公司作业业成本研研究的目目标建立公司司主要作作业体系系，编制制作业手手册，确确定作业业蓝图，，为公司司精细化化管理奠奠定基础础建立融作作业活动动、岗位位职责、、管理与与生产责责任、会会计核算算与管理理控制及及自组织织管理于于一体的的作业成成本会计计制度，，为完善善预算管管理、提提高公司司治理能能力、增增强公司司财务激激励功能能创造有有利条件件员工岗岗位作作业作作业耗费费作业成本本计量公司绩效效持续提提升作业成本本绩效考考评作作业成本本持续优优化管理理作业成本本水平控控制研究试图图实现的的创新建立基于于持续优优化作业业的管理理制度以间接费费用分配配为核心心提高成本本计算的的正确性性深化成本本核算的的层次在员工行行为自律律与公司司风险管管理中发发挥积极极作用管理目标标研究试图图实现的的创新以作业成成本为核核心以行为后后果及相相机控制制为核心心拓展作业业成本作作用的空空间作业成本本管理体体系作业成本管理理基本框架基本作业体系系作业蓝图作业成本管理理基本框架监控作业区成成本执行公司作业业成本制度制度标准考评执行作业成本本的标准作业区层面事业部层面总公司层面作业成本信息息系统60相关作业总公司（2项）事业部（8项）作业区、站队队（29项）基本作业体系系：作业成本会计制度度的基础工作作企业级层面部门级层面基层级层面制定作业成本本标准、分析析考核作业成成本水平生产与管理服服务作业生产作业、支支持作业和管管理作业（39项）操作成本站队层面作业区层面作业区综合管管理作业事业部层面油气处理环节转油环节采油环节轻烃回收环节注水注气环节抽油机井采油作业电泵井采油作业注稀试采作业……（8项）污水处理及注水作业油气处理作业…..（3项）400万原稳作业……（4项）原油转油作业运输等11项支持作业井下措施等8项作业基本作业体系系：作业成本会计制度度的基础工作作作业蓝图基本内容主要作业活动动责任岗位耗费内容耗费影响因素素作业相互关系系主要功能理清作业之间间的关系，揭揭示公司操作作费成本相关关的作业链条条为作业手册制制定和作业成成本核算打好好基础作业蓝图：作作业分析

作业种类作业名称责任单位/责任人主要耗费方式成本影响因素上道作业下道作业例1生产作业40万气处理作业天然气站乙方负责人工矿配件、润滑油、其他材料（物料消耗）、乙方劳务费用、动力费用（电费）、维护及修理费1、天然气处理量；2、设备运行率高低及累计投产运行时间；

3、设备维修率；4、周期性检修计划；5、计划外紧急维修任务；6、材料价格波动；7、乙方劳务价格波动油气处理作业、400万原有稳定作业液化气储存外输作业、轻烃储存外输作业例2支持作业化验校验作业化验岗/校验岗试验检验费1、化验次数；2、主要药剂价格；3、校验仪表数量；4、校验次数采油环节各作业、污水处理及注水作业、原油转油作业、油气处理作业、公用水暖作业、原油处理作业例3作业区层面作业作业区管理作业作业区各科室劳务费、直接动力、运输费、差旅费1、岗位人数、合同规定人均劳务费；

2、耗水量、耗电量、设备数量、设备功率；

3、车辆类型、各型号车辆数量、使用单价、使用频率；

4、出差人数、出差地点、定额标准规定站队层面作业例4事业部层面作业井下措施作业油藏工程部采油树、油管

原材料、直接动力、维护及修理费、运输费、外包工程支出、内部单位提供劳务、试验检验费1、油价；

2、地层压力

3、工艺要求；

4、乙方素质要求；

4、安全意识；

5、对乙方的工作量确认；采油环节作业作业成本管理理的具体内容容作业标准及作作业成本标准准作业成本核算算实际作业成本本偏离度及其其管理作业标准作业标准：确确定作业的执执行主体、管管理方法和业业绩标准作业标准以《作业手册》为基础《作业手册》内容作业名称编码责任单位关键控制点流程标准质量标准成本标准会计处理作业标准作业手册说明书（例）一、基本信息：作业名称油气处理作业作业编码S11所在部门或单位轮南-轮一联合站作业类别生产作业作业层级站队层面岗位责任人主控岗上道环节采油环节进入控制点油气进入量的计量下道环节注水注气环节、轻烃回收环节、采油环节转出控制点输出油气量的计量、含水率达规定标准相关支持作业自动化控制作业、化验校验作业、运输作业、财产保全作业、站队管理作业二、作业描述：1．流程标准基本程序（控制点）责任岗位控制标准程序一气液分离主控岗根据油气浓度加入适量破乳剂，实现气体与混合液分离程序二气处理主控岗对分离出的气体除油，可外输至90万气举装置和40万天然气处理装置使用程序三油处理主控岗对分离出的油进行脱水处理，使其含水率符合规定标准2.质量标准重要设备加药泵、泼入罐、换热器、企业分离器、脱水泵、天然气除油器、游离水脱除器、电脱水器、事故罐、原油缓冲罐、清水缓冲罐、掺水罐、收油泵、多用泵、齿轮泵技术参数液位、压力、流量、温度执行时间随计量间来油持续进行作业标准3.成本标准：耗费内容原料及主要材料、直接动力、维护及修理费、劳务费用重要耗费控制内容破乳剂用量作业动因原油外输量历史水平参照2005年（轮南作业区轮一联合站）耗费金额5,755,997.85元7,926,697.87元（完全成本含支持作业）作业动因数量486,686吨单位作业成本11.83元/吨16.29元/吨三、会计处理：借方科目一油气处理作业成本——油气处理作业贷方科目一油气处理作业成本——原料及主要材料——轮一联科目二油气处理作业成本——直接动力——轮一联科目三油气处理作业成本——维护及修理费——轮一联科目四油气处理作业成本——劳务费用——轮一联四、业绩指标：单位标准作业成本（元/吨）原油外输量、原油含水率、气举气外输量、天然气外输量、设备综合完好率备注：

经办人审批人审核人会计支付作业成本标准准作业成本标准准：单位作业业消耗成本的的标杆制定方法：技术测定法：：技术运行角角度确定成本本标杆加权平均法：：历史数据先进标杆法：：同业参考作业成本管理理的具体内容容作业标准及作作业成本标准准作业成本核算算实际作业成本本偏离度及其其管理作业账户及账账户体系作业核算与作作业成本计算算作业成本报表表作业成本核算算作业成本核算算作业帐户及帐帐户体系一级作业及帐帐户：对应到到环节二级作业及帐帐户：对应到到作业明细作业及帐帐户：对应到到作业的具体体消耗内容现有帐户与作作业帐户对接接借：××环节成本——××作业成本——明细项目贷：直接/辅助生产成本本——成本项目——明细成本项目目作业成本核算算作业核算与作作业成本计算算成本可控性原原则动因相关性原原则口径一致性原原则科目对接性原原则现行成本核算算项目（资源成本库库）作业成本核算算项目（作业成本库库）资源动因作业成本核算算一般性对应原原则简表资源成本库作业成本库原材料、动力费、劳务费、维修费生产作业（如原油转油作业、原油处理作业）原材料、动力费、劳务费、维修费辅助生产作业（如伴热作业、自动化控制作业）运输费运输作业试验检验费化验校验作业财产保险费财产保全作业劳务费直接燃料差旅费、办公费、临时生活补贴、保健费、调价补贴站队管理作业其他成本费用明细项目其他支持性作业厂矿管理费作业区管理作业（作业区层面作业）采油树、油管材料费井下作业成本井下作业（事业部层面作业）测井试井作业成本测井试井作业（事业部层面作业）人员费用人力资源作业（事业部层面作业）科研试验费科研试验作业（事业部层面作业）厂矿管理费事业部管理作业（事业部层面作业）油田公路维护费、油田公路使用费、绿化费、物业管理费、警务消防费、排污费、环境卫生费综合管理服务作业（事业部层面作业）作业成本核算算资源成本库资源动因作业油气处理成本1100一、原料及主要材料11141、破乳剂直接归集S13-811802、仪器仪表及电子产品直接归集Z2-811813、阀门按设备总数比例分配S13-8、Z3-8、Z4-811854、劳动保护费11995、其他材料（物料消耗）3720二、试验检验费直接归集Z8-83430三、维护及修理费34321、设备维修费直接归集，或按机泵数分配归集S13-8、Z3-8、Z4-8、Z2-834992、其他维修费3500四、运输费直接归集Z9-83940五、劳务费用39421、外部单位提供劳务按照劳务受益对象分配S13-8、Z2-8、Z3-8、Z4-8、Z5-3、Z6-33000六、其他直接费36801、财产保险费直接归集Z10-837402、环境卫生费直接归集B6例：轮三联合合站油气处理理作业成本库库作业成本核算算编码作业明细项目金额占操作成本%作业动因量单位作业实际成本责任部门/责任人生产作业支持作业……采油环节成本合计·······站队层面作业成本合计作业1作业2……作业区层面作业成本合计作业1作业2……本部层面作业成本合计操作成本合计作业成本报表表：样例作业成本核算算作业成本报表表主要用途成本分析成本预测成本考核成本风险管理理作业成本管理理的具体内容容作业标准及作作业成本标准准作业成本核算算实际作业成本本偏离度及其其管理作业成本偏离离度：管理地地雷报警系统统作业成本分类类管理制度根据作业性质质和对公司管管理的重要性性进行分类，，对作业成本本实行分类管管理确定作业成本本的最终干预预机构，并设设立针对性的的管理措施根据分类结果果，对具体作作业成本设立立报警水平例：对某类作作业成本设立立4级报警系统±30%，红色特级警报报，严厉管理理措施±20%，橙色重大警警报，严格管管理措施±10%，黄色异常警警报，追加管管理措施±5%，绿色一般警警报，标准化化管理预警系统面向向高级管理层层，发现管理理薄弱点与异异常点预警系统面向向基层员工，，改进自身管管理与控制行行为实际作业成本本偏离度及其其管理三、实务研究究示例——之四：工作总总结选题：高度集集成运行的管管理信息系统统该如何介绍一一个一体化运运作的系统？？分拆：按要素素或专题分别别介绍背景及目标体体系介绍财务手册基于网络的预预算管理FMIS的体系结构与与管理功能FMIS中的会计核算算系统（一）背景及及目标体系介介绍1、开发背景：：介绍系统开发发的管理背景景，得出为什什么要自主开开发的结论核算型会计信信息系统外部环境的变变化内部管理需求求考察与科研准准备2、系统目标总体目标：分分解为业务控控制目标、资资金控制目标标、物流控制制目标和信息息目标具体业务流程程目标业务具体目标标：以物资业业务为例存在问题FMIS目标实物控制存货分散存放，不便于按存货的重要性进行差别管理将重要材料存放于统一的仓库中，包括价值高、交付期长、周转速度慢的物资业务控制采购行为分散进行，程序不尽合理；零星采购在征得物资部门同意后，可以到市场自行采购所急需的小额零星材料，但此种业务控制不严采购业务流程规范化，建立由供应部门和物资使用者组成的跨部门采购小组，提高采购质量；采用采购卡制度，由指定申请人进行特定材料的定购，实现对零星材料的控制资金控制没有用关键业绩指标去评定供应商的业绩，在交货付款时间上控制不利定义并建立可量化的关键业绩指标，以评估供应商业绩，建立与优秀供应商的长久联系，规范付款期信息支持无自动化的存货管理系统，不能准时自动地提供有关供应商交货到期、定单到期等信息业务处理自动化，提供对存货进行实时控制的有效信息3、开发过程系统需求：《财务手册》软件开发与测测试具体来说，分分以下几个阶阶段核算型系统的的研发阶段系统的总体设设计和需求分分析阶段系统详细设计计和编程实现现阶段试运行阶段正式上线运行行（二）财务手册1、两个层次的的财务手册上级级公公司司与与下下级级公公司司都都须须建建立立财财务务手手册册分别别规规范范其其流流程程、、依依据据、、权权限限等等内内容容2、财财务务手手册册的的内内容容（1）财财务务手手册册的的基基本本框框架架（包包括括预预算算管管理理、、合合同同管管理理、、会会计计实实务务））会计计处理理业务务流流程控控制制签定定合合同同预算算类类业业务务申申请请其他他类类业业务务申申请请预算算类类业业务务申申请请预算算管管理理合同同管管理理会计计实实务务输入入输出出其他他管管理理（2）财财务务手手册册业业务务规规范范的的主主要要内内容容3、财财务务手手册册与与FMIS的关关系系财务手册规定性金额权限汇总表预算管理合同管理会计实务政策法规√√√金额权限√√√√标准流程√√√部门职责√√√√会计科目√标准文档√√√

财务手册FMIS

具体内容

预算管理

系统设置预算中心

合同管理合同中心

会计实务业务中心、总账中心为了了进进一一步步说说明明财财务务手手册册的的形形态态举例例说说明明：：权限限汇汇总总表表流程程部门门职职责责会计计科科目目标准准文文档档（三三））基于于网网络络的的预预算算管管理理１、、预预算算管管理理体体系系责任任中中心心管管理理体体系系预算算项项目目管管理理体体系系责任任中中心心与与预预算算项项目目的的对对接接２、、预预算算管管理理流流程程预算算编编制制预算算的的执执行行与与控控制制预算算余余额额不不发发生生变变化化经经济济业业务务的的预预算算控控制制预算算余余额额发发生生变变化化的的经经济济业业务务预预算算控控制制预算算调调整整预算算分分析析与与考考核核强调调在在信信息息化化条条件件下下预预算算管管理理的的变变化化及及其其特特点点多用用图图示示（四四））FMIS的体体系系结结构构与与管管理理功功能能１、、FMIS的模模块块、、基基本本功功能能及及命命令令体体系系模块块组组合合功能能关关联联２、、FMIS的管管理理子子系系统统燃料料管管理理子子系系统统存货货管管理理子子系系统统工程程管管理理子子系系统统固定定资资产产管管理理子子系系统统..............３、、FMIS的功功能能实实现现及及其其与与MIS各专专业业管管理理信信息息系系统统的的关关系系物资系统燃料系统劳动人事工程系统用电系统存货业务燃料业务工资业务工程业务用电业务一般业务往来业务设备管理其他系统资产业务其他业务预算中心业务申请业务审批业务核算业务复核业务流转总账中心凭证专项管理中心综合查询与分析经济业务中心MIS管理信息预算执行预算控制预算执行预算控制业务信息预算信息专项信息业务信息总账信息再以以一一个个子