2015年度注册会计师考试真题

2015年度会计师考试《会计1、下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）ACD2、20×4年2月1日，司以增发1000万股本公司普通股和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所 价值为每股10元为增发司 承销机构等支付佣金和手续费10001200乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，司该项长期股权投资的初始投资成本是（）A、10000B、11000C、11200D、116003、下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）A列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。A、司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的B、司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年、D司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为5%、5、20×3年年末，司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该10B公司应于20×451日前向乙公司发出10件B产品每件售价为30万元(不含)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价18A0.220×3A（）A、5万元B、10万元C、15万元D、20、6司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，司应当据以调整20×3年财务报表的是、（）A、5220×39B、41520×320×3C、3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决结案，由于新的D、4月10日，因某客户所在地发生自然造成重大损失，导致司，720×4年3月1日司向乙公司销售商品5000件每件售价为20（不含），甲、乙公司均为一般，适用的税率均为17％，司向乙公司销售商品给予10％的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。乙公20×4315日付款。不考虑其他因素，司在该项交易中应确认的收入是（）。A、90000B、99000C、100000D、1010008、下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）AD、以银行存款2个月内到期的债券投9、20×4年3月1日， 司因发生财务，无力偿还所欠乙公司800万元 用于抵债的办公楼原值为700万元已提折旧为200万元公允价值为600万元90120因素，下列有关司对该项重组的会计处理中，正确的是（）。A、确认重组收益80万B90C100D130。。10、20×3年， 司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因 环保被环保部门处以罚款20万元司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，司20×3年的所得税费用是（）。。。A、52.5万元B、55万元C、57.5万元D、60万元11、下列各项中，属于会计政策变更的是（）A205B2%C、将发出存货的计价方法由移动平均法变更为个别计价D12、下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）A、投资银行产品取得的收CD、因授予高管人员在当期确认的费2000万元，司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期利率为5%，55%4.3295。不考虑其他因素，下列司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。A、20×286.59B、20×370.92C、20×2112000D、20×212312000A、分配股CD固定资产成本的有（）。A、支付给第监理公司的监理CD即期汇率进行折算的有（）。5、下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）A、出租无形资产取得收C、使用有限的管理用无形资产的摊D、使用不确定的无形资产计提的减6、下列关于附等待期的支付会计处理的表述中，正确的有（）7、下列关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）A、或有应于发生时计入当期损C、租赁期满行使选择权支付的价款应冲减相关负D8、20×2年1月1日，司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同24020×22120×46120×212012020×390300考虑其他因素，下列司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（）A、20×3年确认合同毛利-34B、20×356C、20×2140D、20×369、不考虑其他因素，下列单位和个人中属于司关联方的有（）A、司的联营企C、与司共同控制某合营企业的另一合营D、持有司5%股权且向司派有一名董事的股转回的有（）。ACD、可供出售工具投资减值准1、（6文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。）司为房地产开发企业，（1）20×6年1月1日，司以30000万元总价款了一栋已达到预定使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用为50年，预计净残值为零。司计划将该公寓用于对外出租。，（2）20×6年司出租上述公寓实现收入750万元，发生费用支出（不含折旧）150万元。由于市场发生变化，司出售了部分公寓，出售面积占总20%，630020×61231，产过户手续。20×61231日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。成本、根据预计使用50年按照年限平均法自日起至处置时止计算的折或结算期间的应纳税所得额，司适用的所得税税率为25%。150<1>、编制司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的、公允<2>20×61231<3>、计算司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分2、（本小题14分。）会计师在对司20×8年度财务报表进行审计时，关注到司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年，。31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目司将本年发生的原计入用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目并对20×7年已费，。500（2）20×7年7月1日，司向乙公司销售产品，上注明的为1000万元，款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的，170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时司将上述交易作为一般的产品销1000600，。20×8年6月30日， 司按约定支付回购价款1100万元和款187万 。借：以前年度损益调整（20×7）11贷：以前年度损益调整（20×7）6001000应交税费——应交（进项税额）1871287 司20×7年度因合同纠纷被。在编制20×7年度财务报表时，该万元确认了预计负债。20×8年7月，司赔偿150万元。司决定接受，不再上诉。据此，司相关会计处理如下：）（4司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设）原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。司20×8年的相关会计处理如下：3、（本小题18分。 司20×8年发生的部分交易事项如下 司对9名高管人员每人授予20万份 股权证，每份认股权证持有 在20×9年2月1日按每股10元的价，1股司该认股权证不附加其他行权条件无论行权日相关人员是否职均不影响其享有的权利行权前的转让也不受限制授予日司每10.52，司20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日12，（2）20×8年7月1日司5年期可转换债券100万份，每份面值，，日）5股的比例将债券转换为司普通股。在可转换债券日司如果同样期限的8%的市场利率。，（3）20×8年9月10日，司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已按照每股0.1元上年度现金91520×812317.5（4）司20×7年全年在外的普通股均为1000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1000万股，之后在外普通股数量均为2000万股。20×85000，20×74000(P/F,5%,5)＝0.7835；(P/F,8%,5)＝0.6806公司20×8年与可转换公司债券相关的会计计算20×81231日与可<4>、根据资料（1）至（4），确定司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由计算司20×8年度财务报表中应该列4、（本小题18分。）甲（以下简称“司”）20×2及20×3（1）20×2年4月1日，司以定向本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，司的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000800同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计A公司20×2年实现净2400万元A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2412600司与乙公司及A，（220×3日司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地，12600日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A者权益账面价元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。司原持有A公司30%股权于 日的公允价值为12600万元。（3）20×3620日，司将其生产的某产品出售给A公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含市场价A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为截至20×3年12月31日，司应收A公司上述货款尚未收到。司对年以内应收账款（含应收关联方款项）2%司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从司购入的产品处于正<1>、确定司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明司对<2>计算司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益并编制20×2<3>、确定司合并A公司的日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定日司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制日司合并A公司的抵销分录。<5>、编制司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的一、单项选择1【正确答案】【答案解析】选项D，最符合本题中体现实质重于形式的会计信息质量要求。【正确答案】【答案解析】司该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×10＋111200（万元），为增发支付的佣金和手续费冲减的溢价收入3【正确答案】【答案解析】选项A，自创的商誉是不确认的；选项B，商誉不属于无形资产，6不属于无形资产；选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损4【正确答案】ABDC【正确答案】B＝200＋110＝310（万元），B＝30×10－0.5×10＝295（万元），成本>可变现净值，B于生产BAA＝200（万元），A6【正确答案】，选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表；选项C，属于日后期间案件结案证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项D，属于日后非调整事项。，7【正确答案】【答案解析】本题考查知识点：商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。司在该项交易中应确认的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），【正确答案】金，不涉及现金流量净额的变动。选项D，29【正确答案】【答案解析】选项A，确认重组收益＝800－600－120＝80（万元）；选项B，确认商品销售收入120万元；选项C，不确认其他综合收益；选项D，确认资10【正确答案】【答案解析】司20×3年的所得税费用＋（25－20）＝55（万元11【正确答案】【答案解析】选项A、B、DC，存货计价方法的变12【正确答案】【答案解析】选项B属于，计入营业外收入，不影响当期营业利润。1【正确答案】选项A，20×2＝400×4.3295×5%＝86.59（万元）；B，20×3＝（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝70.92（万元）；选项C，20×211＝400×4.3295＝1731.8（万元）；D，20×21231＝400×4.3295－400＋86.59－400＋（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝1089.31（万元）2【正确答案】【答案解析】选项A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产；选项D，属于资产内部项目的增减变动；选项B、C，会同时增加企业的资产和所有者权益。【正确答案】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。【正确答案】5【正确答案】【答案解析】选项B，出售无形资产取得的出售收益计入营业外收入，不影响6【正确答案】【答案解析】选项B，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条C，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的支付还是权益结算的支付，在授予日均不作处理。【正确答案】【答案解析】选项B，承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益。【正确答案】20×2＝120/（120＋120）×100%＝50%，20×2＝70%，故20×3年应确认合同收入＝280×70%－140＝56（万元），20×3年确认合同成本＝90（万元），20×3年确认合同毛利＝56－90＝－34（万元）；20×39【正确答案】【答案解析】选项C，不构成关联方关系。【正确答案】三、综合1【正确答案】司的当期所得税计算如下＝（应入－可抵扣成本费用）×适用税＝（出售收入－出售成本＋收入－费用－折旧＝（6300－29400×20%＋750－150－30＝（6300－5＝420×25%＝105（万元递延所得税负债＝1680×25%＝420（万元）贷：应交税费——应交所得税Thecurrent etaxpayableofJia＝ e－Deductiblecostandexpense)×Applicabletax＝(Sellingrevenue－Sellingcost＋Rentalrevenue－Expense－Depreciation)×25%＝（6300－29400×20%＋750－150－30＝（6300－5＝420×25%＝105(tenthousandDeferredtaxliability＝1680×25%＝420(tenthousandYuan)Therelatedentriesof etaxareasfollows: etaxexpenseCr:Taxpayable— etaxpayable105Deferredtaxliability420【正确答案】公寓剩余部分的账面价值＝31500×80%＝25200（万元公寓剩余部分的计税基础＝（30000－30000/50）×80%＝29400×80%＝23（万元暂时性差异=25200－23520＝1680（万元Thecarryingvalueofremainedpartofapartment＝31500×80%＝25200(tenthousandYuan)Thetaxbaseofremainedpartofapartment＝（30000－30＝29400×80%＝23520(tenthousandThetemporarydifference＝25200－23520＝1680(tenthousand【正确答案】20×6年1月1日，司以30000万元公寓借：投资性房地产30贷：银行存款3020×6123131500（3.15万平方米），1500借：投资性房地产1贷：公允价值变动损益112001司实现收入和成本：75012316贷：其他业务收入（或主营业务收入）6借：其他业务成本（或主营业务成本）（3000×20%）6公允价值变动损益（1贷：投资性房地产（31500×20%）6或（出售时未确认公允价值变动损益借：其他业务成本（主营业务成本）（30000×20%）6贷：投资性房地产（30000×20%）6On1Jan20×6,JiaCompanypurchasedtheapartmentatthepriceof30000tenthousandYuanDr:Investmentproperty30Cr:Bankdeposit30On31Dec20×6,thefairvalueoftheapartmentisincreasedto31500tenthousandYuan(＝3.15tenthousandYuan/m2×1tenthousandm2)Dr:Investmentproperty1500Cr:Profitorlossoffairvaluechange1500or(changeoffairvalueofremained80%part)Dr:Investmentproperty1200Cr:Profitorlossoffairvaluechange1200JiaCompanyrealizesrentalrevenueandcostDr:BankdepositCr:Otherbusinessrevenue(ormainbusinessrevenue)Dr:Otherbusinesscost(ormainbusinesscost)150Cr:Bankdeposit150TheaccountingentriesofJiaCompanysellinginvestmentpropertyon31Decareasfollows:Dr:Bankdeposit6Cr:Otherbusinessrevenue(ormainbusinessrevenue)6Dr:Otherbusinesscost(ormainbusinesscost)（3000×20%）6000Profitorlossoffairvaluechange（1500×20%）300Cr:Investmentproperty（31500×20%）6or(notrecognizingprofitorlossoffairvaluechangewhenselling)Dr:Otherbusinesscost(ormainbusinesscost)（30000×20%）6000Cr:Investmentproperty（30000×20%）62【正确答案】（1）司对事项1的会计处理不正确借：用（2）司对事项2的会计处理不正确：理由司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处：借：以前年度损益调整贷：财务费用（3）司对事项3的会计处理不正确理由上年度对事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的 （4）司对事项4的会计处理不正确（1200－1200×3/12）÷6＝150（万元），75借：累计折旧贷：用以前年度损益调整【提示】20×8＝1200/12×1/2＋（1200/12×3）/6×1/2＝125（万元），因此应调减错误的处理中确认的＝133.33－125＝8.33（万元）3【正确答案】假设认股权证与日即转为普通股所计算的增加额：0，假设可转换债券于日即转为普通股