营改增后土地一级开发中的法务、财务和税务处理会课件

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！营改增后土地一级开发中的法务、财务和税务处理【会计实务操作教程】土地一级开发中的法务、财务和税务处理及例解国有土地分为生地（毛地）和熟地(净地)，国有土地从生地变成熟地的过程就是土地的一级开发过程。在国有土地一级开发过程中，地方政府往往通过招商引资的政策，或通过

PPP投融资模式，引进社会民间资本参与国有土地的一级开发。在民间资本参与国有土地一级开发的过程中，对于民间投资者从投资到利益分享的过程中，应如何进行财务和税务处理，必须在法律的框架下进行财税处理，否则有法律和税务风险。有鉴于此，必须对国有土地一级开发中的法务、财务和税务处理进行理论和案例分析。一、国有土地一级开发中的法务处理（一）国有土地使用权出让应“净地”出让，而不能毛地出让《国土资源部、住房和城乡建设部关于进一步加强房地产用地和建设管理调控的通知》（国土资发〔2010〕151号）第四条规定，土地出让必须以宗地为单位提供规划条件、建设条件和土地使用标准，严格执行商品住房用地单宗出让面积规定，不得将两宗以上地块捆绑出让，不得“毛地”出让。《闲置土地处置办法》（国土资源部第

53号令）第二十一条规定：“供应土地应当土地权利清晰，安置补偿落实到位，具备动工开发所必需的其他基本条件”。根据以上法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让。（二）国有土地一级开发的投入由政府负责《国有土地上房屋征收与补偿条例》（国务院令第

590号）第四条规定:“市、县级人民政府负责只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！营1只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！本行政区域的房屋征收与补偿工作”。《土地储备管理办法》（国土资发〔2007〕277号）第十八条规定：“土地储备机构应对储备土地特别是依法征收后纳入储备的土地进行必要的前期开发，使之具备供应条件”。《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）第十五条规定：“土地开发支出包括前期土地开发性支出以及财政部门规定的与前期土地开发相关的费用等，含因出让土地涉及的需要进行的相关道路、供水、供电、供气、排水、通信、照明和土地平整等基础设施建设支出”。（三）国有土地出让金实行收支两条线管理关于土地出让收入范围，《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）第一条规定：“国有土地使用权出让收入是政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等”。关于土地出让金的上缴和使用，该文件规定，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理。收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的“收支两条线”。土地出让收入使用范围包括土地开发支出。《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）第二条规定，国有土地使用权出让收入（以下简称土地出让收入）是指政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款。具体包括：以招标、拍卖、挂牌和协议方式出让国有土地使用权所取得的总成交价款（不含代收代缴的税费）；转让划拨国有土地使用权或依法利用原划拨土地进行经营性建设应当补缴的土地价款；处置抵押划拨国有土地使用权应当补缴的土地价款；转让房改房、经济适用住房按照规只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！本2只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！定应当补缴的土地价款；改变出让国有土地使用权土地用途、容积率等土地使用条件应当补缴的土地价款，以及其他和国有土地使用权出让或变更有关的收入等。国土资源管理部门依法出租国有土地向承租者收取的土地租金收入;出租划拨土地上的房屋应当上缴的土地收益；土地使用者以划拨方式取得国有土地使用权，依法向市、县人民政府缴纳的土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费等费用（不含征地管理费），一并纳入土地出让收入管理。第四条规定，土地出让收支全额纳入地方政府基金预算管理。收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方政府基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的“收支两条线”管理。在地方国库中设立专账（即登记簿），专门核算土地出让收入和支出情况。第十条规定，任何地区、部门和单位都不得以“招商引资”、“旧城改造”、“国有企业改制”等各种名义减免土地出让收入，实行“零地价”，甚至“负地价”，或者以土地换项目、先征后返、补贴等形式变相减免土地出让收入；也不得违反规定通过签订协议等方式，将应缴地方国库的土地出让收入，由国有土地使用权受让人直接将征地和拆迁补偿费支付给村集体经济组织或农民等。二、社会资本参与国有土地一级开发的财务和税务处理（一）税务处理《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告

2013年第

15号）规定，一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！定3只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。基于国家税务总局公告

2013年第

15号文件的规定，社会民间投资者投资政府土地改造项目所获得的收益不征营业税必须具备两个条件：一是民间投资者只负责提供资金，不提供开发建设的劳务；二是土地一级开发过程中的土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行。因此，民间投资者投资国有土地一级开发，或者与政府共同投资开发国有土地一级开发建设，只要民间投资者只负责按计划支付土地整理所需资金，民间投资者所获得的差价收益是投资收益，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税，只征收企业所得税。(二)财务处理在民间投资者投入资金参与国有土地一级开发的法律实质是，民间投资者将资金借入给政府，政府借用民间投资者投入的资金用于国有土地一级开发过程中的土地规划设计、场地平整、地块周边绿化、土地拆迁、安置及补偿支出。当国有土地（生地）开发成熟地后，按照市场化的招挂拍程序，将土地出让给土地使用者，土地使用者按照法律规定必只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！资4只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！须向政府支付土地出让金。依据土地出让金收支两条线的原则，按照国有土地一级开发合同的约定，从土地出让金收入中支出给民间投资者应得的回报。基于以上分析，民间投资者投入资金参与国有土地一级开发的账务处理，必须通过“其他应收款——政府/土地储备中心”科目进行核算。即支付国有土地一级开发投资款时，借：其他应收款——土地储备中心/政府，贷：银行存款；挂牌后，取得政府土地拍卖款，并支付土地出让金时，借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费，贷：其他应收款——土地储备中心/政府，借或贷，投资收益。案例分析：某地产公司与土地储备中心合作开发生地的涉税处理]1、案例介绍甲县土地储备中心（简称甲方）与乙房地产有限公司（简称乙方）共同合作开发

800亩土地（生地），合同约定该

800亩土地开发的合作内容、投资成本的构成、返还与收益如下：第一，合作内容合作

800亩土地收储、开发及出让工作，主要包括以下内容：1、协调落实办理项目前期相关审批手续；2、协调落实新增建设用地指标和耕地占补指标；3、开展项目涉及的征地拆迁工作、“三通一平”（即通路、通水、通电、场地平整)等城市基础设施建设；4、项目地块在甲方收储后，由甲乙双方进行共同开发、出让和投资成本、收益结算。第二，投资成本约定条款。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！须5只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！乙方负责协调落实用地指标和耕地占补指标，并投入

4000万元包干用于

800亩土地的收储开发，不足部分由甲方负责解决。甲乙双方投资的收储开发成本包括：1、征地拆迁补偿、征地拆迁工作经费、项目报批费用及有关税费；2、储备用地供应的费用，包括对储备用地的可行性研究、勘测定界、土地登记、相关规划调整编制、地价评估以及供应前管理涉及的费用；3、“三通一平”（即

800亩用地红线范围内的通路、通水、通电、场地平整)建设；4、按甲县征地拆迁安置政策涉及的房屋拆迁回建地和产业发展用地征地补偿费。第三，投资成本的返还与收益约定条款。共同一级开发完毕的

800万亩土地中的

230亩给乙方所有，作为甲方返还乙方的投资成本和收益。甲方负责该

800万亩土地的招拍挂工作，并将公开招拍挂

230亩商住建设净用地（含小区道路及建设配套设施用地，不含城市基础建设、公共道路等其它用地）的出让价款（或土地）作为乙方的投资成本及收益，由甲方申请甲县人民政府拨款后支付给乙方或乙方指定的关联企业。余下的

570亩土地招拍挂出让所得收入归甲人民政府所有。若土地出让价格高于

90万元/亩，乙方也可选择不参与竞拍，则这

230亩土地的出让价款全部由乙方获得。合作合同还约定甲方和乙方的各自责任，分别约定如下：1、甲方负责

800亩项目用地批复之日起

90天内，完成项目用地的征地、拆迁、安置补偿和“三通一平”（即通路、通水、通电、场地平整)建设，使合作地块达到出让条件。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！乙6只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！2、甲方负责项目土地的征地补偿、拆迁安置、协调落实用地手续报批、城市基础设施建设等工作，承担除乙方投资人民币

4000万元以外的相关费用。3、甲方对返还乙方投资成本和收益的

230亩土地，负责协调落实规划用途为商业住宅建设用地。4、甲方负责协调县国土资源局将作为返还乙方投资成本和收益的

230亩商住建设净用地分批进行公开招拍挂。在出让宗地土地出让金缴入财政专户后

20个工作日内，由甲方负责向县人民政府提出申请后，将该宗地土地出让价款全部支付给乙方或乙方指定的关联企业。5、乙方负责协调落实合作开发

800亩的新增建设用地指标和耕地占补指标。6、乙方负责承担合作开发的

800亩土地占用耕地所需的耕地开垦费。7、乙方负责投资前期费用人民币

4000万元（不含上述

800亩土地报批所需缴纳的耕地开垦费），专项用于项目的征地拆迁补偿款、“三通一平”等开发费用，不足部分由甲方负责解决。上述

4000万元分三次支付，在甲方收到省国土资源厅用地报批缴款通知书之日起

10个工作日内，向甲方支付

2000万元；在省人民政府下达项目用地批复之日起

10个工作日内，向甲方支付

1000万元；在甲方完成征地、拆迁、安置补偿等工作后，作为返还乙方投资成本和收益的

230亩土地自公开招挂拍公告之日起

10个工作日内，将余款

1000万元一次性支付给甲方。假设该800亩地块达到符合国家土地出让条件，县政府将该地块进行挂牌出让，以每亩

88万元的价格挂牌出让，乙房地产公司以

20240（230亩×88）的成交价摘牌获得作为返还乙方投资成本和收益的

230亩土地该土地使用权，可以进行二级开发。请分析本案例中的乙方应如何进行税务处只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！27只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！理？如何进行财务处理？2、乙房地产公司的财务处理第一，相关法律政策依据《国有土地上房屋征收与补偿条例》（2011年国务院令第

590号）第四条规定：“市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作。”《国土资源部、住房和城乡建设部关于进一步加强房地产用地和建设管理调控的通知》（国土资发〔2010〕151号）第四条规定：“土地出让必须以宗地为单位提供规划条件、建设条件和土地使用标准，严格执行商品住房用地单宗出让面积规定，不得将两宗以上地块捆绑出让，不得“毛地”出让。”《闲置土地处置办法》（国土资源部第

53号令）第二十一条规定：“供应土地应当土地权利清晰，安置补偿落实到位，具备动工开发所必需的其他基本条件”。《国有土地上房屋征收与补偿条例》（国务院令第

590号）第四条规定:“市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作”。《土地储备管理办法》（国土资发〔2007〕277号）第十八条规定：“土地储备机构应对储备土地特别是依法征收后纳入储备的土地进行必要的前期开发，使之具备供应条件”。关于土地出让收入范围，《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）第一条规定：“国有土地使用权出让收入是政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等”。关于土地出让金的上缴和使用，该文件规定，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理。收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的“收支两条只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！理8只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！线”。《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）第十五条规定：“土地开发支出包括前期土地开发性支出以及财政部门规定的与前期土地开发相关的费用等，含因出让土地涉及的需要进行的相关道路、供水、供电、供气、排水、通信、照明和土地平整等基础设施建设支出”。基于以上法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让。土地出让前，征地拆迁补偿工作由政府负责，纳入储备的土地应进行必要的前期开发，使之具备供应条件。土地出让时，土地出让金为总成交价款，严禁各种形式变相减免土地出让收入。土地出让后，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理，实行“收支两条线”，并规定土地出让收入使用范围。《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告

2013年第

15号）规定，一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！线9只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。第二，乙房地产公司的财务和税务处理根据以上法律政策分析，乙房地产公司该项业务的正确会计处理如下（单位：万元）。1、支付给土地储备中心投资款时借：其他应收款----土地储备中心

4000贷：银行存款2、挂牌后，支付土地出让金，并取得政府土地返还款，并借：开发成本/无形资产———土地

20240贷：银行存款

20240同时，借：银行存款

20240贷：其他应收款----土地储备中心

4000营业外收入/投资收益

16240房地产公司应计入土地成本

20240万元，企业所得税、土地增值税计税基础也为

20240万元，投资收益

16240按照《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告

2013年第

15号）的规定，不征营业税，只缴纳企业所得税。案例分析：某房地产企业土地一级开发合同的账务处理分析1、案情介绍某县组织实施“富民居”改造项目。由于县政府资金紧张，无力支付前期拆迁费用，所以甲房地产公司积极与县政府沟通达成合作协议：由于拆迁情况复杂，县政府指定土地拆迁工作由乙公司负责，甲公司只负责按照计划及时支付资金，当该土地只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！税10只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！达到出让条件时，对外招标，甲房地产公司也参与招标，在甲房地产公司摘牌获得该土地使用权的二级开发的情况下，如果挂牌成交价低于其前期的一级开发成本，则多出的成本由甲房地产公司自己承担；如果挂牌成交价高于其前期的一级开发成本，则超过部分由甲公司和政府按照7：3的比例进行分成。前期垫付拆迁补偿资金

8080万元；支付建筑物拆除、平整土地人工费用

150万元；后来，该地块达到符合国家土地出让条件，县政府将该地块进行挂牌出让，成交价

8000万元，甲房地产公司摘牌获得该土地使用权，可以进行二级开发，按照协议，甲公司如期顺利获得“富民居”改造项目开发权，该甲房地产公司应如何会计处理？2、账务和税务处理分析第一，相关法律政策依据《国有土地上房屋征收与补偿条例》（2011年国务院令第

590号）第四条规定，市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作。《国土资源部、住房和城乡建设部关于进一步加强房地产用地和建设管理调控的通知》（国土资发〔2010〕151号）第四条规定，土地出让必须以宗地为单位提供规划条件、建设条件和土地使用标准，严格执行商品住房用地单宗出让面积规定，不得将两宗以上地块捆绑出让，不得“毛地”出让。根据以上法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让。土地出让前，征地拆迁补偿工作由政府负责，纳入储备的土地应进行必要的前期开发，使之具备供应条件。土地出让时，土地出让金为总成交价款，严禁各种形式变相减免土地出让收入。土地出让后，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理，实行“收支两条线”，并规定土地出让收入使用范围。第二、账务处理根据以上法律政策分析，甲房地产公司该项业务的正只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！达11只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！确会计处理如下（单位：万元）。①前期垫付拆迁补偿资金

8080万元：借：其他应收款——政府（前期拆迁补偿款）8080贷：银行存款

8080②房地产公司支付建筑物拆除、平整土地人工费用

150万元：借：其他应收款——政府（支付建筑物拆除、平整土地人工费用）150贷：银行存款

150③挂牌后，取得政府土地拍卖款，并支付土地出让金时借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费

8000投资收益——投资损失

230贷：其他应收款——政府

82303、税务处理分析《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告

2013年第

15号）规定，一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！确12只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。根据以上税收政策，甲公司应计入土地成本

8000万元，企业所得税、土地增值税计税基础也为

8000万元。投资损失

230万元由甲公司自行承担。依照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第

25号）第五十条规定，本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。因此，甲公司可以依照规定在企业所得税汇算清缴时进行专项申报扣除。案例分析：某房地产企业与政府开发土地协议的账务处理分析1、案情介绍某房地产开发公司（以下简称

A公司）作为

B市政府招商引资项目开发某物流园，先期向

B市财政垫付征地拆迁补偿资金

2.2亿元，通过招拍挂程序取得土地使用权支付土地出让金

1.2亿元。B市政府要求该项目二年内建成，分次返还

A公司土地出让金

6亿元。其中：征地拆迁补偿2.4亿元（含资金占用费

2000万元）；公共配套设施费

2亿元，用于物流园区道路、供水、供电、排水、通信、照明、绿化和土地平整；财政补贴

1亿元，用于补偿该公司建设期间的损失；回迁房安置费

6000万元，用于安置拆迁户。A公司的会计核算如何？2、A公司的账务处理分析第一，我国与土地出让相关的法律规定。《闲置土地处置办法》（国土资源部第

53号令）第二十一条规定：“供应土地应当土地权利清晰，安置补偿落实到位，具备动工开发所必需的其他基本条件”。《国有土地上只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！在13只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！房屋征收与补偿条例》（国务院令第

590号）第四条规定:“市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作”。《土地储备管理办法》（国土资发〔2007〕277号）第十八条规定：“土地储备机构应对储备土地特别是依法征收后纳入储备的土地进行必要的前期开发，使之具备供应条件”。关于土地出让收入范围，《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）第一条规定：“国有土地使用权出让收入是政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等”。关于土地出让金的上缴和使用，该文件规定，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理。收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的“收支两条线”。土地出让收入使用范围包括土地开发支出。《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）第十五条规定：“土地开发支出包括前期土地开发性支出以及财政部门规定的与前期土地开发相关的费用等，含因出让土地涉及的需要进行的相关道路、供水、供电、供气、排水、通信、照明和土地平整等基础设施建设支出”。根据以上法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让。土地出让前，征地拆迁补偿工作由政府负责，纳入储备的土地应进行必要的前期开发，使之具备供应条件。土地出让时，土地出让金为总成交价款，严禁各种形式变相减免土地出让收入。土地出让后，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理，实行“收支两条线”，并规定土地出让收入使用范围。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！房14只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！第二、账务处理本案例中的房地产公司的正确账务处理如下：向

B市财政垫付征地拆迁补偿资金

2.2亿元时：借：其他应收款

22000贷：银行存款

22000计提资金占用费收入：借：其他应收款

2000贷：其他业务收入——资金占用费

2000同时对资金占用费计提营业税（假设只考虑营业税，不考虑城市维护建设费和教育附加）：借：其他业务支出

100贷：应交税费——应交营业税

100支付土地出让金

1.2亿元时：借：开发成本——土地成本

12000贷；银行存款

12000发生公共配套设施费用

2亿元时：借：开发成本——公共配套设施费

20000贷：银行存款

20000收到土地返还款

6亿元时：借：银行存款

60000贷：递延收益——财政补助

10000其他应收款

24000开发成本——土地征用及拆迁补偿费

20000只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！第15只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！主营业务收入——回迁房视同销售收入

6000按二年分摊递延收益时：借：递延收益——财政补助

5000贷：营业外收入

5000营改增后土地一级开发税务处理房地产业营改增问题解答汇总-安徽房地产企业的开发项目在营改增前拆迁动工，营改增后开发项目竣工。房地产企业按照拆迁安置协议的约定，向原居民无偿转让的回迁安置房是否缴纳增值税？如果要缴纳增值税，应按什么价格作为增值税的计税依据？答：房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换，其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益的交换，不论是根据营业税税收政策，还是根据营改增税收政策，都应按“销售不动产”税目纳税。对于营改增后办理产权转移手续的拆迁安置房，由于房地产企业在营改增前未向原居民收取房屋价款，按照营业税纳税义务发生时间的规定不需要缴纳营业税。根据营改增试点实施办法中增值税义务发生时间的相关规定，房地产企业应以与原居民办理房屋产权转移手续的时间作为增值税纳税义务发生时间，按规定计算缴纳增值税。根据国家现行法律法规规定，以招拍挂方式出让的土地，政府应以“熟地”出让，并主导完成此拆迁补偿工作。也就是说，负责拆迁工作的主体是政府而不是房地产开发商。但在实务操作中，因政府没有精力或者不愿意先期投入资金进行土地一级开发等原因，拆迁安置和“三通（或七通）一平”等基础工作是由房地产开发企业。因此，需要根据房只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！主16只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！地产支付地价款的具体方式确定拆迁还原房的计税依据。对于采取“净挂毛交”方式出让的土地，即以净地招拍挂，而实际交付的是毛地，政府再以土地出让金返还形式返给开发企业资金用于拆迁安置的，房地产公司拿地后在红线内建造安置房，完工后交付给被拆迁户，实为向政府销售安置房，政府以此安置房补偿被拆迁户。因此，房地产拆迁安置房的计税依据应为收到的政府返还的拆迁安置款与原居民支付的超出拆迁安置面积的差价款之和。对于毛地价格成交毛地交付的土地，房地产企业以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权。由于房地产企业不需要支付拆迁安置房的土地成本，因此不能参考房地产企业在该块土地上建成的其他商品房的销售价格确定拆迁安置房的计税价格。对拆迁安置房的计税价格，我们意见，可参照原营业税政策的相关规定，对拆迁协议内约定偿还给原居民的房屋面积，以房屋的成本价作为增值税的计税依据，房屋成本价=（房屋建造成本+房屋土地成本）×（1+成本利润率）；对原居民支付的超出拆迁安置面积部分的差价款，以实际收到的价款作为计税依据。建筑业营改增热点难点问题--安徽一级土地开发如何缴纳增值税？答：纳税人在一级土地开发工程中，提供拆迁、土地平整、三通一平或七通一平服务取得的收入按建筑服务缴税；对其向政府提供支付拆借款资金取得的利息收入，按贷款服务缴税。建筑业营改增问题解答--安徽纳税人从事一级土地开发取得的收入，按什么税目缴纳增值税？答：纳税人从事一级土地开发取得的收入，按照提供建筑服务缴纳增只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！地17只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！值税。营改增政策执行口径--湖北房地产企业进行土地一级开发，适用一般计税方法的，其销售额能否扣除相应的土地价款？可以扣除。假设政府毛地净挂，企业

1000万竞拍，取得土地后进行三通一平，后期政府支付返还款

100万元，企业允许扣除的土地价款是

1000万还是900万（1000-100=900）？答：应当减除。关于全面推开营改增有关政策问题的解答--河北关于与政府共同合作进行土地改造、拆迁（一级土地开发）缴纳增值税问题纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。符合《关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局

2013年第

15号公告）所规定的“投资行为”的，取得的投资收益不属于增值税征税范围，不征收增值税。投资方收取固定或保底收益的，按照贷款服务税目征收增值税。如纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入属于“建筑服务”税目；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“经纪代理”税目。一、征税范围只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！值18只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！1.纳税人从事一级土地开发取得的收入，按什么税目缴纳增值税？答：纳税人从事一级土地开发取得的收入，按照提供建筑服务缴纳增值税。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！119只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！营改增后土地一级开发中的法务、财务和税务处理【会计实务操作教程】土地一级开发中的法务、财务和税务处理及例解国有土地分为生地（毛地）和熟地(净地)，国有土地从生地变成熟地的过程就是土地的一级开发过程。在国有土地一级开发过程中，地方政府往往通过招商引资的政策，或通过

PPP投融资模式，引进社会民间资本参与国有土地的一级开发。在民间资本参与国有土地一级开发的过程中，对于民间投资者从投资到利益分享的过程中，应如何进行财务和税务处理，必须在法律的框架下进行财税处理，否则有法律和税务风险。有鉴于此，必须对国有土地一级开发中的法务、财务和税务处理进行理论和案例分析。一、国有土地一级开发中的法务处理（一）国有土地使用权出让应“净地”出让，而不能毛地出让《国土资源部、住房和城乡建设部关于进一步加强房地产用地和建设管理调控的通知》（国土资发〔2010〕151号）第四条规定，土地出让必须以宗地为单位提供规划条件、建设条件和土地使用标准，严格执行商品住房用地单宗出让面积规定，不得将两宗以上地块捆绑出让，不得“毛地”出让。《闲置土地处置办法》（国土资源部第

53号令）第二十一条规定：“供应土地应当土地权利清晰，安置补偿落实到位，具备动工开发所必需的其他基本条件”。根据以上法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让。（二）国有土地一级开发的投入由政府负责《国有土地上房屋征收与补偿条例》（国务院令第

590号）第四条规定:“市、县级人民政府负责只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！营20只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！本行政区域的房屋征收与补偿工作”。《土地储备管理办法》（国土资发〔2007〕277号）第十八条规定：“土地储备机构应对储备土地特别是依法征收后纳入储备的土地进行必要的前期开发，使之具备供应条件”。《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）第十五条规定：“土地开发支出包括前期土地开发性支出以及财政部门规定的与前期土地开发相关的费用等，含因出让土地涉及的需要进行的相关道路、供水、供电、供气、排水、通信、照明和土地平整等基础设施建设支出”。（三）国有土地出让金实行收支两条线管理关于土地出让收入范围，《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）第一条规定：“国有土地使用权出让收入是政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等”。关于土地出让金的上缴和使用，该文件规定，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理。收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的“收支两条线”。土地出让收入使用范围包括土地开发支出。《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）第二条规定，国有土地使用权出让收入（以下简称土地出让收入）是指政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款。具体包括：以招标、拍卖、挂牌和协议方式出让国有土地使用权所取得的总成交价款（不含代收代缴的税费）；转让划拨国有土地使用权或依法利用原划拨土地进行经营性建设应当补缴的土地价款；处置抵押划拨国有土地使用权应当补缴的土地价款；转让房改房、经济适用住房按照规只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！本21只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！定应当补缴的土地价款；改变出让国有土地使用权土地用途、容积率等土地使用条件应当补缴的土地价款，以及其他和国有土地使用权出让或变更有关的收入等。国土资源管理部门依法出租国有土地向承租者收取的土地租金收入;出租划拨土地上的房屋应当上缴的土地收益；土地使用者以划拨方式取得国有土地使用权，依法向市、县人民政府缴纳的土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费等费用（不含征地管理费），一并纳入土地出让收入管理。第四条规定，土地出让收支全额纳入地方政府基金预算管理。收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方政府基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的“收支两条线”管理。在地方国库中设立专账（即登记簿），专门核算土地出让收入和支出情况。第十条规定，任何地区、部门和单位都不得以“招商引资”、“旧城改造”、“国有企业改制”等各种名义减免土地出让收入，实行“零地价”，甚至“负地价”，或者以土地换项目、先征后返、补贴等形式变相减免土地出让收入；也不得违反规定通过签订协议等方式，将应缴地方国库的土地出让收入，由国有土地使用权受让人直接将征地和拆迁补偿费支付给村集体经济组织或农民等。二、社会资本参与国有土地一级开发的财务和税务处理（一）税务处理《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告

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15号）规定，一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！定22只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。基于国家税务总局公告

2013年第

15号文件的规定，社会民间投资者投资政府土地改造项目所获得的收益不征营业税必须具备两个条件：一是民间投资者只负责提供资金，不提供开发建设的劳务；二是土地一级开发过程中的土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行。因此，民间投资者投资国有土地一级开发，或者与政府共同投资开发国有土地一级开发建设，只要民间投资者只负责按计划支付土地整理所需资金，民间投资者所获得的差价收益是投资收益，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税，只征收企业所得税。(二)财务处理在民间投资者投入资金参与国有土地一级开发的法律实质是，民间投资者将资金借入给政府，政府借用民间投资者投入的资金用于国有土地一级开发过程中的土地规划设计、场地平整、地块周边绿化、土地拆迁、安置及补偿支出。当国有土地（生地）开发成熟地后，按照市场化的招挂拍程序，将土地出让给土地使用者，土地使用者按照法律规定必只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！资23只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！须向政府支付土地出让金。依据土地出让金收支两条线的原则，按照国有土地一级开发合同的约定，从土地出让金收入中支出给民间投资者应得的回报。基于以上分析，民间投资者投入资金参与国有土地一级开发的账务处理，必须通过“其他应收款——政府/土地储备中心”科目进行核算。即支付国有土地一级开发投资款时，借：其他应收款——土地储备中心/政府，贷：银行存款；挂牌后，取得政府土地拍卖款，并支付土地出让金时，借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费，贷：其他应收款——土地储备中心/政府，借或贷，投资收益。案例分析：某地产公司与土地储备中心合作开发生地的涉税处理]1、案例介绍甲县土地储备中心（简称甲方）与乙房地产有限公司（简称乙方）共同合作开发

800亩土地（生地），合同约定该

800亩土地开发的合作内容、投资成本的构成、返还与收益如下：第一，合作内容合作

800亩土地收储、开发及出让工作，主要包括以下内容：1、协调落实办理项目前期相关审批手续；2、协调落实新增建设用地指标和耕地占补指标；3、开展项目涉及的征地拆迁工作、“三通一平”（即通路、通水、通电、场地平整)等城市基础设施建设；4、项目地块在甲方收储后，由甲乙双方进行共同开发、出让和投资成本、收益结算。第二，投资成本约定条款。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！须24只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！乙方负责协调落实用地指标和耕地占补指标，并投入

4000万元包干用于

800亩土地的收储开发，不足部分由甲方负责解决。甲乙双方投资的收储开发成本包括：1、征地拆迁补偿、征地拆迁工作经费、项目报批费用及有关税费；2、储备用地供应的费用，包括对储备用地的可行性研究、勘测定界、土地登记、相关规划调整编制、地价评估以及供应前管理涉及的费用；3、“三通一平”（即

800亩用地红线范围内的通路、通水、通电、场地平整)建设；4、按甲县征地拆迁安置政策涉及的房屋拆迁回建地和产业发展用地征地补偿费。第三，投资成本的返还与收益约定条款。共同一级开发完毕的

800万亩土地中的

230亩给乙方所有，作为甲方返还乙方的投资成本和收益。甲方负责该

800万亩土地的招拍挂工作，并将公开招拍挂

230亩商住建设净用地（含小区道路及建设配套设施用地，不含城市基础建设、公共道路等其它用地）的出让价款（或土地）作为乙方的投资成本及收益，由甲方申请甲县人民政府拨款后支付给乙方或乙方指定的关联企业。余下的

570亩土地招拍挂出让所得收入归甲人民政府所有。若土地出让价格高于

90万元/亩，乙方也可选择不参与竞拍，则这

230亩土地的出让价款全部由乙方获得。合作合同还约定甲方和乙方的各自责任，分别约定如下：1、甲方负责

800亩项目用地批复之日起

90天内，完成项目用地的征地、拆迁、安置补偿和“三通一平”（即通路、通水、通电、场地平整)建设，使合作地块达到出让条件。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！乙25只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！2、甲方负责项目土地的征地补偿、拆迁安置、协调落实用地手续报批、城市基础设施建设等工作，承担除乙方投资人民币

4000万元以外的相关费用。3、甲方对返还乙方投资成本和收益的

230亩土地，负责协调落实规划用途为商业住宅建设用地。4、甲方负责协调县国土资源局将作为返还乙方投资成本和收益的

230亩商住建设净用地分批进行公开招拍挂。在出让宗地土地出让金缴入财政专户后

20个工作日内，由甲方负责向县人民政府提出申请后，将该宗地土地出让价款全部支付给乙方或乙方指定的关联企业。5、乙方负责协调落实合作开发

800亩的新增建设用地指标和耕地占补指标。6、乙方负责承担合作开发的

800亩土地占用耕地所需的耕地开垦费。7、乙方负责投资前期费用人民币

4000万元（不含上述

800亩土地报批所需缴纳的耕地开垦费），专项用于项目的征地拆迁补偿款、“三通一平”等开发费用，不足部分由甲方负责解决。上述

4000万元分三次支付，在甲方收到省国土资源厅用地报批缴款通知书之日起

10个工作日内，向甲方支付

2000万元；在省人民政府下达项目用地批复之日起

10个工作日内，向甲方支付

1000万元；在甲方完成征地、拆迁、安置补偿等工作后，作为返还乙方投资成本和收益的

230亩土地自公开招挂拍公告之日起

10个工作日内，将余款

1000万元一次性支付给甲方。假设该800亩地块达到符合国家土地出让条件，县政府将该地块进行挂牌出让，以每亩

88万元的价格挂牌出让，乙房地产公司以

20240（230亩×88）的成交价摘牌获得作为返还乙方投资成本和收益的

230亩土地该土地使用权，可以进行二级开发。请分析本案例中的乙方应如何进行税务处只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！226只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！理？如何进行财务处理？2、乙房地产公司的财务处理第一，相关法律政策依据《国有土地上房屋征收与补偿条例》（2011年国务院令第

590号）第四条规定：“市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作。”《国土资源部、住房和城乡建设部关于进一步加强房地产用地和建设管理调控的通知》（国土资发〔2010〕151号）第四条规定：“土地出让必须以宗地为单位提供规划条件、建设条件和土地使用标准，严格执行商品住房用地单宗出让面积规定，不得将两宗以上地块捆绑出让，不得“毛地”出让。”《闲置土地处置办法》（国土资源部第

53号令）第二十一条规定：“供应土地应当土地权利清晰，安置补偿落实到位，具备动工开发所必需的其他基本条件”。《国有土地上房屋征收与补偿条例》（国务院令第

590号）第四条规定:“市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作”。《土地储备管理办法》（国土资发〔2007〕277号）第十八条规定：“土地储备机构应对储备土地特别是依法征收后纳入储备的土地进行必要的前期开发，使之具备供应条件”。关于土地出让收入范围，《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）第一条规定：“国有土地使用权出让收入是政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等”。关于土地出让金的上缴和使用，该文件规定，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理。收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的“收支两条只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！理27只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！线”。《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）第十五条规定：“土地开发支出包括前期土地开发性支出以及财政部门规定的与前期土地开发相关的费用等，含因出让土地涉及的需要进行的相关道路、供水、供电、供气、排水、通信、照明和土地平整等基础设施建设支出”。基于以上法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让。土地出让前，征地拆迁补偿工作由政府负责，纳入储备的土地应进行必要的前期开发，使之具备供应条件。土地出让时，土地出让金为总成交价款，严禁各种形式变相减免土地出让收入。土地出让后，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理，实行“收支两条线”，并规定土地出让收入使用范围。《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告

2013年第

15号）规定，一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！线28只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。第二，乙房地产公司的财务和税务处理根据以上法律政策分析，乙房地产公司该项业务的正确会计处理如下（单位：万元）。1、支付给土地储备中心投资款时借：其他应收款----土地储备中心

4000贷：银行存款2、挂牌后，支付土地出让金，并取得政府土地返还款，并借：开发成本/无形资产———土地

20240贷：银行存款

20240同时，借：银行存款

20240贷：其他应收款----土地储备中心

4000营业外收入/投资收益

16240房地产公司应计入土地成本

20240万元，企业所得税、土地增值税计税基础也为

20240万元，投资收益

16240按照《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告

2013年第

15号）的规定，不征营业税，只缴纳企业所得税。案例分析：某房地产企业土地一级开发合同的账务处理分析1、案情介绍某县组织实施“富民居”改造项目。由于县政府资金紧张，无力支付前期拆迁费用，所以甲房地产公司积极与县政府沟通达成合作协议：由于拆迁情况复杂，县政府指定土地拆迁工作由乙公司负责，甲公司只负责按照计划及时支付资金，当该土地只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！税29只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！达到出让条件时，对外招标，甲房地产公司也参与招标，在甲房地产公司摘牌获得该土地使用权的二级开发的情况下，如果挂牌成交价低于其前期的一级开发成本，则多出的成本由甲房地产公司自己承担；如果挂牌成交价高于其前期的一级开发成本，则超过部分由甲公司和政府按照7：3的比例进行分成。前期垫付拆迁补偿资金

8080万元；支付建筑物拆除、平整土地人工费用

150万元；后来，该地块达到符合国家土地出让条件，县政府将该地块进行挂牌出让，成交价

8000万元，甲房地产公司摘牌获得该土地使用权，可以进行二级开发，按照协议，甲公司如期顺利获得“富民居”改造项目开发权，该甲房地产公司应如何会计处理？2、账务和税务处理分析第一，相关法律政策依据《国有土地上房屋征收与补偿条例》（2011年国务院令第

590号）第四条规定，市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作。《国土资源部、住房和城乡建设部关于进一步加强房地产用地和建设管理调控的通知》（国土资发〔2010〕151号）第四条规定，土地出让必须以宗地为单位提供规划条件、建设条件和土地使用标准，严格执行商品住房用地单宗出让面积规定，不得将两宗以上地块捆绑出让，不得“毛地”出让。根据以上法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让。土地出让前，征地拆迁补偿工作由政府负责，纳入储备的土地应进行必要的前期开发，使之具备供应条件。土地出让时，土地出让金为总成交价款，严禁各种形式变相减免土地出让收入。土地出让后，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理，实行“收支两条线”，并规定土地出让收入使用范围。第二、账务处理根据以上法律政策分析，甲房地产公司该项业务的正只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！达30只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！确会计处理如下（单位：万元）。①前期垫付拆迁补偿资金

8080万元：借：其他应收款——政府（前期拆迁补偿款）8080贷：银行存款

8080②房地产公司支付建筑物拆除、平整土地人工费用

150万元：借：其他应收款——政府（支付建筑物拆除、平整土地人工费用）150贷：银行存款

150③挂牌后，取得政府土地拍卖款，并支付土地出让金时借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费

8000投资收益——投资损失

230贷：其他应收款——政府

82303、税务处理分析《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告

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15号）规定，一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！确31只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。根据以上税收政策，甲公司应计入土地成本

8000万元，企业所得税、土地增值税计税基础也为

8000万元。投资损失

230万元由甲公司自行承担。依照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第

25号）第五十条规定，本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。因此，甲公司可以依照规定在企业所得税汇算清缴时进行专项申报扣除。案例分析：某房地产企业与政府开发土地协议的账务处理分析1、案情介绍某房地产开发公司（以下简称

A公司）作为

B市政府招商引资项目开发某物流园，先期向

B市财政垫付征地拆迁补偿资金

2.2亿元，通过招拍挂程序取得土地使用权支付土地出让金

1.2亿元。B市政府要求该项目二年内建成，分次返还

A公司土地出让金

6亿元。其中：征地拆迁补偿2.4亿元（含资金占用费

2000万元）；公共配套设施费

2亿元，用于物流园区道路、供水、供电、排水、通信、照明、绿化和土地平整；财政补贴

1亿元，用于补偿该公司建设期间的损失；回迁房安置费

6000万元，用于安置拆迁户。A公司的会计核算如何？2、A公司的账务处理分析第一，我国与土地出让相关的法律规定。《闲置土地处置办法》（国土资源部第

53号令）第二十一条规定：“供应土地应当土地权利清晰，安置补偿落实到位，具备动工开发所必需的其他基本条件”。《国有土地上只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！在32只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！房屋征收与补偿条例》（国务院令第

590号）第四条规定:“市、县级人民政府负责本行政区域的房屋征收与补偿工作”。《土地储备管理办法》（国土资发〔2007〕277号）第十八条规定：“土地储备机构应对储备土地特别是依法征收后纳入储备的土地进行必要的前期开发，使之具备供应条件”。关于土地出让收入范围，《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）第一条规定：“国有土地使用权出让收入是政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等”。关于土地出让金的上缴和使用，该文件规定，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理。收入全部缴入地方国库，支出一律通过地方基金预算从土地出让收入中予以安排，实行彻底的“收支两条线”。土地出让收入使用范围包括土地开发支出。《国有土地使用权出让收支管理办法》（财综〔2006〕68号）第十五条规定：“土地开发支出包括前期土地开发性支出以及财政部门规定的与前期土地开发相关的费用等，含因出让土地涉及的需要进行的相关道路、供水、供电、供气、排水、通信、照明和土地平整等基础设施建设支出”。根据以上法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让。土地出让前，征地拆迁补偿工作由政府负责，纳入储备的土地应进行必要的前期开发，使之具备供应条件。土地出让时，土地出让金为总成交价款，严禁各种形式变相减免土地出让收入。土地出让后，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理，实行“收支两条线”，并规定土地出让收入使用范围。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！房33只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！第二、账务处理本案例中的房地产公司的正确账务处理如下：向

B市财政垫付征地拆迁补偿资金

2.2亿元时：借：其他应收款

22000贷：银行存款

22000计提资金占用费收入：借：其他应收款

2000贷：其他业务收入——资金占用费

2000同时对资金占用费计提营业税（假设只考虑营业税，不考虑城市维护建设费和教育附加）：借：其他业务支出

100贷：应交税费——应交营业税