战略管理会计概述

Chapter9战略管理会计1/1/20231教学目的：通过对本章的学习，要求了解传统管理会计的局限性，战略管理会计的产生背景及其主要内容，战略管理会计对传统投资决策指标的修正。教学内容：

一：传统管理会计的局限性二：战略管理会计概述三：战略管理会计对传统投资决策指标的修正1/1/20232第一节现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限性1/1/20233(一)市场全球化使企业面对更激烈的竞争企业要在激烈的竞争中生存，必须满足多样化顾客的不同需求，企业的生产组织必须从传统的、以追求规模经济为目标的大批量生产方式转变为能对顾客不同需求迅速作出反应的“顾客化生产”。现代企业面临的挑战1/1/20234(二)科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机遇和挑战20世纪70年代，第三次技术革命在电子技术革命的基础上形成了生产高度电脑化、自动化,这不仅为企业进行灵活多样的“顾客化生产”提供了技术上的可能，而且提高了劳动生产率和产品的市场竞争力。1/1/20235传统管理会计的局限性

1、

传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在使用传统的生产技术进行生产，以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式下，这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性。1/1/20236

现代企业是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。1/1/202372、

传统管理会计采用“经济订货量”对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。1/1/20238在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准备时间和在产品存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平，使储存成本大大下降等。总之，尽量实现“零存货”，每日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。1/1/202393、

对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按“资本成本”统一换算为现值后进行比较研究。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。1/1/202310但是，，企业业为提提高其其竞争争和发发展的的能力力，对对投资资项目目的评评价与与取舍舍，不不能仅仅仅考考虑财财务效效益，，还要要考虑虑多样样化的的非财财务效效益。。如投投资项项目的的结果果对生生产的的灵活活性、、质量量的适适当性性、对对顾客客需求求反映映的及及时性性和企企业生生产经经营管管理整整体协协调性性的影影响等等。由由此可可见，，投资资项目目的评评价与与取舍舍不能能采用用僵化化的模模式，，而必必须充充分注注意数数量因因素与与质量量因素素并重重，货货币计计量与与非货货币计计量并并重，，数量量计算算与综综合判判断相相结合合。12/24/2022114、传统管管理会会计的的业绩绩评价价，主主要使使用财财务指指标，，信息息来源源也主主要取取自会会计信信息系系统。。管理理会计计的主主要任任务是是为企企业内内部管管理层层提供供及时时、有有用的的管理理决策策信息息，因因此，，使用用财务务指标标作为为业绩绩评价价的依依据，，不仅仅时效效性较较差，，而且且与决决策的的相关关性也也较低低。12/24/202212随着企企业的的生产产组织织方式式向“顾客化化生产产”转变，，管理理者的的目光光开始始从企企业内内部转转向企企业外外部，，扩大大市场场份额额、提提高企企业竞竞争优优势已已成为为企业业关注注的重重点。。在这这种情情况下下，以以衡量量企业业内部部经营营管理理的财财务指指标作作为管管理会会计业业绩评评价的的依据据，显显然已已经不不能满满足管管理者者的要要求。。引入入与战战略决决策相相关性性高的的其他他非财财务指指标作作为业业绩评评价指指标，，已成成为一一种必必然趋趋势。。12/24/202213第二节节战战略略管理理会计计概述述12/24/202214战略管理战略管理是是管理者确确立企业长长期目标，，在综合分分析所有内内外部相关关因素的基基础上，制制定达到目目标的战略略，并执行行和控制整整个战略的的实施过程程。企业战略管管理的过程程一般包括括三个阶段段：即、、战略的.12/24/20221512/24/202216战略管理会会计（StrategicManagementAccounting,SMA））是管理会计计与战略管管理相结合合的产物，，是为企业业“””服务的会计计。管理会会计与战略略的结合，，拓展了管管理会计的的范围：从从全局出发发，着眼于于用战略的的眼光看待待企业内部部信息、外外部市场信信息和竞争争者信息。。SMA的产产生和发展展12/24/202217西蒙于1981年在《战略略管理会计计》中首次次提出了““战略管理理会计”一一词。当时时定义为““用于构建建监督企业业战略的有有关企业及及其竞争对对手的管理理会计数据据的提供与与分析”。。他认为战战略管理会会计应该侧侧重于本企企业与竞争争对手的对对比，收集集竞争对手手关于、、、产量等方方面的信息息。观点112/24/202218Bromwich认为战略管管理会计不不只是收集集企业及竞竞争对手的的信息，更更应该研究究与竞争对对手相比企企业自身的的竞争优势势和创造价价值的过程程，研究在在其生命周周期中，本本身产品或或劳务所能能实现的、、客户所需需求的“”，以及对这这些产品及及劳务的营营销能给企企业带来的的长期收益益。观点212/24/202219之后，Willson等人认为为“战略略管理会会计是明明确强调调战略问问题和所所关注重重点的一一种，它通过过运用财财务信息息来发展展卓越的的战略，，以取得得持久的的，从而更更加拓展展了管理理会计的的范围””。观点312/24/202220经过其他他许多学学者和会会计学家家们的补补充与完完善，初初步形成成了“战战略管理理会计””的基本本概念，，即“战战略管理理会计是是一种收收集并分分析企业业产品的的和竞争对对手的以及成本本的信息，，并在一一定时期期内监察察企业和和竞争对对手的的管理会会计”。。共识12/24/2022211、制定目标公司战略略目标是是关于经经营思想想、经营营方向、、业务范范围等方方面的目目标，是是最高层层次的目目标；竞争战略略目标主主要研究究的是产产品和服服务在市市场竞争争中的目目标问题题；SMA研研究的主主要问题题12/24/2022222、管理企业生产战略略的制定需要要以产品价格格、性能、质质量三个方面面为坐标进行行综合考虑，，确立自己的的产品生存空空间，并注意意顾客对这三三方面的接受受程度，即在在适当的价位位，生产出适适当性能与质质量的产品。。因此，企业业必须制定一一套质量、性性能、成本的的综合管理体体系，使企业业能够对顾客客群的变化迅迅速作出反应应。12/24/2022233、决策战略管理会计计对投资方案案的评价除了了使用传统管管理会计中的的定量分析模模型以外，还还应用了大量量的定性分析析方法，如价价值链分析、、成本动因分分析、竞争优优势分析等。。12/24/2022244、管理在当今社会，，技术已成为为经济发展的的首要和关键键因素，所以以必须注重发发挥人的价值值和知识创新新能力。人力力资源既是重重要的产权要要素，也是战战略管理会计计的重要内容容。其核心是是以人为本，，通过一定的的方法和技能能来激励员工工以获取最大大的人力资源源价值，并采采用一定的方方法来确认和和计量人力资资源的成本、、价值、收益益、进行人力力资源的投资资分析，帮助助企业构建人人力资源战略略。12/24/2022255、评价传统管理会计计绩效评价指指标通常只看看“结果”而而不重视“过过程”。战略略性绩效评价价是将评价指指标与企业所所实施的战略略相结合，根根据不同的战战略采取不同同的评价指标标。并将业绩绩评价由财务务指标系统扩扩展到了非财财务指标系统统。12/24/202226除了以上几个个问题以外，，战略管理会会计的研究范范围还包括：：战略管理会会计与企业组组织形式的关关系；战略管管理会计与企企业战略的关关系；管理会会计人员在战战略管理中的的地位和任务务等。12/24/202227第三节战战略管理理会计对传统投资决决策指标的的修正12/24/202228SWOT是是英文Strength（强强势）、Weakness（（弱势）、、Opportunity（（机会）、、Threat（威威胁）的首首写字母，，即首先确确认企业各各项业务经经营面临的的强势与弱弱势、机会会与威胁，，并据此选选择企业战战略。其理理论基础是是有效的战战略能最大大限度地利利用业务优优势和环境境机会，同同时使弱势势和环境威威胁降到最最低。SWOT分析法12/24/202229SWOT分分析法将企企业面临的的外部机会会和威胁，，与企业内内部具有的的强势和弱弱势进行对对比，得出出四种组合合方式，分分别以四个个区域表示示，如下图图所示。12/24/202230关键强势大量机会关键弱势大量威胁12/24/202231企业管理者者只有时刻刻保持危机机感，关注注竞争对手手，关注市市场动态，，并以此调调整企业战战略，才能能适应瞬息息万变的外外部环境，，在竞争中中取胜，从从而谋求更更广阔的生生存空间和和长远的发发展。因此此，竞争优优势分析是是战略管理理中的一个个极为重要要的内容。。美国哈佛佛工商管理理学院的迈迈克尔·波波特教授认认为企业最最关心的应应该是它所所处行业中中的竞争强强度。行业业竞争强度度的高低由由五种基本本的竞争力力决定。分析12/24/202232(一)新进进入者的威威胁(二)顾客客讨价还价价的能力(三)供应应商讨价还还价的能力力(四)替代代产品的威威胁(五)现存存企业的竞竞争迈克尔·波波特在以上上竞争优势势分析的基基础上提出出了三种使使企业在竞竞争中取胜胜的战略，，即战略、战略和战略。12/24/202233价值值分分析析源源于于迈迈克克尔尔··波波特特的的““价价值值链链””思思想想。。在““价价值值链链””的的阐阐述述中中，，他他将将企企业业的的生生产产经经营营活活动动分分解解为为若若干干与与实实现现竞竞争争优优势势战战略略相相关关的的价价值值