多方位提升内部审计在公司管理中的作用

多方位提升内部审计在公司管理中的作用——浅析风险导向与公司治理微观环境下的内部审计效能1多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——目录一、多方位提升内部审计在公司管理中的作用“命题”的提出二、多方位提升内部审计在公司管理中的作用的“方位”问题三、多方位提升内部审计在公司管理中的作用的“实践”问题2多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——内容摘要本文从内部审计“实务”、“务实”与“效能”三者关系的视角，阐述了“务实是基础、实务是关键、效能是目标”的内在联系；提出了在风险导向与公司治理微观环境下，多方位提升内部审计在公司管理中的作用的环境要求、工作思路、实务方法、务实技巧和目标导向，并通过“论文解读”和“良好实践”，例证了目标导向即为“效能导向”的基本立论点。3多方位提升内部审计在公司管理中的作用

——内涵词中心词：多方位提升内部审计作用关键词：唱响主旋律，把握特点做特色，充分发挥内审效能。主题词：效能导向：三“思”：实务务实效能三“为”：定位选位有位三“效”：出色出彩出活三“同”：同步同为同一三“慎”：慎独慎审慎出关联词：内审“三效能”工作法、“哨卡式”一体化、“良医治未病”

4多方位提升内部审计在公司管理中的作用一、“多方位提升内部审计在公司管理中的作用”命题的提出（以下简称：“命题”的提出）5一、“命题”的提出

（一）基于内部审计最新定义国内定义（1）：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”这是2003年3月4日，李金华审计长签署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第4号令）对我国现行内部审计定义的新的表述。6一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义国内定义（2）：

2003年中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》：

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。7一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义国际定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这是国际内部审计新的《职业实务框架》（PPF）的重要组成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利尔召开的国际内部审计师协会第59届年会上推出。国际内部审计新的定义体现了时代特色，既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询服务。8一、“命题”的提出

（一）基于内部审计的最新定义最简单的理解：内部审计的基本概念可简单地理解为审计验证与咨询（反映的是审计职能的基本要素）。验证：即遵照审计依据对被审事项所进行的符合性检查与评价（就是我们常说的审计实务工作）。这里，请关注一个基本问题：只做“裁判员”，不当“运动员”。咨询：即借助审计依据对咨询人咨询的事项提供恰当的参考建议，或给与适当的帮助、指导与解释。9一、“命题”的提出

（二）基于《企业内部控制基本规范》《企业内部控制基本规范》摘录为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，现予印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。

10一、“命题题”的提出出（（二）基于于《企业内内部控制基基本规范》》第十五条企企业应当当加强内部部审计工作作，保证内内部审计机机构设置、、人员配备备和工作的的独立性。。内部审计机机构应当结结合内部审审计监督，，对内部控控制的有效效性进行监监督检查。。内部审计机机构对监督督检查中发发现的内部部控制缺陷陷，应当按按照企业内内部审计工工作程序进进行报告；；对监督检检查中发现现的内部控控制重大缺缺陷，有权权直接向董董事会及其其审计委员员会、监事事会报告。。11一、“命命题”的提提出（（三）基于于内部审计计转型趋势势（论文解解读）转型是管理理体制转换换及受托环环境变化的的必然性要要求（某科技型型企业）企业审计部部门由企业业“总经理理部直接领领导、向总总经理负责责”的管理理体制，转转型为“向向董事会（（或监事会会）负责，，行政上接接受总经理理部领导””的“双重重领导、目目标一致””的管理体体制，并逐逐步形成由由上级公司司考核成员员公司审计计责任目标标的机制，，使得内部部审计的自自身存在价价值得到了了实质性提提高。董事会下设设审计委员员会的，对对企业内部部审计提出出了新的要要求（审计计委员会主主任一般由由上级审计计部门负责责人担任，，企业内审审机构与集集团内审机机构由一般般的行政领领导关系，，上升为公公司治理的的控制关系系）。12一、“命命题”的提提出（（三）基基于内部审审计转型趋趋势（论文文解读）转型的价值值取向使得得内审机构构的价值展展现成为可可能（某科技型企企业）内部审计工工作的转型型，使内部部审计自身身的存在价价值日益提提高企业内部审审计将成为为代表投资资者监控力力量的重要要组成部分分，使得内内部审计的的基础业务务建设和人人力资源配配置，真正正摆上管理理者的重要要议事日程程。为内部部审计监控控能力的提提高和队伍伍的素质建建设提供了了前提条件件。为使内部审审计的监事事会监督真真正到位，，集团公司司将内部审审计的人员员编制、职职务设置等等，作为内内部审计发发展规划的的基本内容容，并作为为管理政策策的重要组组成部分加加以固化，，为内部审审计的发展展和价值展展现提供了了政策保证证。13一、“命命题”的提提出（（三）基基于内部审审计转型趋趋势（论文文解读）内部审计部部门在实施施监事会监监控的过程程中，加大大了全方位位的监控力力度，内部部审计实务务中的同级级财务审计计呈边缘化化趋势。内内部审计实实务以财政政财务、财财经法纪、、经济效益益为主的审审计，向企企业经营管管理及公司司治理等管管理审计转转变。管理审计的的全面展开开，使内部部审计已经经从单纯的的监督和评评价财政收收支、财务务收支、经经济活动向向企业资产产经营管理理、企业风风险管理和和改进机构构运作效率率综合监督督和评价转转型。14一、“命命题”的提提出（（三）基基于内部审审计转型趋趋势（论文文解读）内部审计工工作的转型型，使审计计目标日趋趋注重企业业的可持续续发展和企企业的存在在价值，为为机构增加加价值与提提高机构的的运作效率率提供保障障管理审计计已成为为内部审审计的主主要取向向。即转型的的重要标标志之一一是：企企业内部部审计实实务主要要围绕以以下专项项进行：：a、企企业行政政执行体体系（或或管理制制度）有有效性的的管理审审计或评评估；b、工效效挂钩的的年度绩绩效考核核评审；；c、企企业二级级机构（（即集团团公司的的三级公公司）经经济责任任审计和和资产保保值增值值及其绩绩效评价价；d、、内控体体系建设设、企业业风险管管理与控控制及其其完善性性专项审审计调研研和评审审等。15一、““命题””的提出出（三）基基于内部部审计转转型趋势势（论文文解读））资产经营营的风险险评估已已成为内内部审计计的主要要内容即：转型型的重要要标志之之二是：：内部审审计紧紧紧围绕企企业资产产经营风风险和资资产保值值增值开开展专项项审计，，主要包包括以下下内容：：a、不不良资产产（或债债权）清清理、风风险评估估与追索索跟踪；；b、物物项采购购过程监监控和经经济合同同评审；；c、修修建装饰饰工程项项目决算算与结算算专项审审计；d、专案案或非正正常经济济活动个个案审计计调查等等；e、、国务院院监事会会、集团团公司审审计部门门、董事事会（或或监事会会）和总总经理部部下达的的授权管管理体系系有效性性、资金金及银行行账户等等专项管管理审计计、经济济责任审审计及资资产保值值增值评评价或专专项审计计调研的的协调与与配合等等；f、、效能监监察、政政策法规规、纳税税健康检检查，以以及需要要审计部部门协调调、配合合的其他他实务性性工作等等。16一、、““命命题题””的的提提出出（（三三））基基于于内内部部审审计计转转型型趋趋势势（（论论文文解解读读））内部部审审计计目目标标日日趋趋注注重重企企业业的的可可持持续续发发展展和和企企业业存存在在价价值值的的价价值值链链即：：转转型型的的重重要要标标志志之之三三是是：：从从内内部部审审计计工工作作转转型型过过程程中中的的审审计计实实务务分分析析，，内内部部审审计计目目标标已已不不再再是是单单纯纯的的财财政政收收支支、、财财务务收收支支、、经经济济活活动动的的真真实实、、合合法法、、效效益益性性的的监监督督与与评评价价，，而而是是日日趋趋注注重重企企业业的的持持续续经经营营状状况况、、可可持持续续发发展展能能力力和和企企业业的的存存在在价价值值之之间间的的有有机机链链接接。。监监督督与与评评价价所所关关注注的的重重要要内内容容更更侧侧重重于于：：企企业业资资产产经经营营的的价价值值链链是是否否健健全全刚刚劲劲，，企企业业内内控控系系统统是是否否完完善善有有效效，，企企业业风风险险是是否否受受控控，，企企业业资资产产价价值值是是否否保保值值增增值值等等。。17一、、““命命题题””的的提提出出（（三三））基基于于内内部部审审计计转转型型趋趋势势（（论论文文解解读读））转型型为为审审计计目目标标定定位位和和工工作作创创新新提提供供了了机机遇遇（某供电企企业）审计目标是是审计活动动的出发点点与归宿，，是对审计计事项与设设定标准或或一定要求求的相符合合程度进行行的确认。。现代企业内内部审计，，从管理审审计到治理理审计，首首先表现为为内部审计计目标的变变化，它不不是一种““摒弃”的的过程，而而是不断““兼容”的的过程。如如果内部审审计将进入入并属于公公司治理范范畴，那么么，在公司司治理环境境下发展的的内部审计计理论，需需要我们在在一些方面面有所创新新。现代企业内内部审计目目标的确定定，意味着着内部审计计必须更多多地参与未未来事件，，参与管理理层规划现现在与未来来的决策工工作。18一、、““命命题题””的的提提出出（（三三））基基于于内内部部审审计计转转型型趋趋势势（（论论文文解解读读））强调调内内部部审审计计主主要要关关心心组组织织整整体体目目标标的的达达成成，，而非非个个别别作作业业部部门门或或个个人人。。围绕增增加价价值展展拓的的内部部治理理审计计，除除了应应包括括原来来在管管理审审计理理论框框架下下的内内部控控制审审计之之外，，还应应向风风险管管理审审计和和企业业发展展战略略审计计方向向延伸伸。我们期期望通通过内内部治治理审审计为为企业业创造造包括括以下下三个个方面面的制制度环环境:第一一、不不能干干坏事事,建建立恰恰当的的公司司运作作机制制和操操作程程序。。第二二、不不敢干干坏事事,建建立完完善的的法治治秩序序,使使干坏坏事者者面对对很高高的惩惩罚成成本和和强大大的威威慑力力。第第三、、不愿愿干坏坏事,建立立完善善的公公司治治理文文化,形成成良好好的道德秩序序和自我我道德约约束机制。19一、““命题””的提出出（（三））基于内内部审计计转型趋趋势（论论文解读读）较为理想想的模式式更能凸凸现内审审机构价价值（某科技技实业股股份制企企业））内部审计计机构在在监事会会和总经经理的双双重领导导下开展展日常审审计工作作，定期期向监事事会报告告工作，，接受监监事会的的业务指指导和监监督，这这样相对对来说具具有较强强的独立立性和权权威性，，可以保保证审计计机构负负责人能能够按照照制度规规定独立立制定审审计工作作计划，，并不受受干扰地地独立、、客观地地行使职职权，履履行职责责。既能对监监事会负负责，对对经理层层及执行行层进行行监督和和控制；；又能对对总经理理负责，，对内部部经营管管理层进进行监督督，并提提供管理理服务。。能较好的的发挥内内部审计计在公司司治理结结构中的的作用，，是较为为理想的的内审机机构模式式。20多方位提提升内部部审计在在公司管管理中的的作用二、“多多方位提提升内部部审计在在公司管管理中的的作用””的方位位问题以下简称称“方位位”问题题21二、“方方位”问问题———三三思：实实务、务务实、效效能的关关系实务、务务实、效效能的基基本内涵涵实务：固固化成果果，提升升同步；务实：注注重联动动，监控控同为；效能：双双向驱动动，目标标同一。实务、务务实、效效能的关关系简言之：：实务是是基础，，务实是是关键，，效能是是目标理解之：：实务是是完成任任务的基基础，务务实是提提升素质质的关键键，效能能是履行行职责的的目标22二、“方位””问题（（一））实务的的“定位位”明确定位位——靠靠“实务务”铺垫垫（独立立不孤立立—和谐谐氛围））实务是内内部审计计实现价价值的基基础。这这是蕴含含在内部部审计实实务中，，体现在在企业经经营管理理和公司司治理中中，我们们审计人人应当认认知的微微观价值值，这也也是需要要我们内内部审计计人员不不断探索索的特定定价值内内涵。传统意义义上的审审计实务务，通常常可以理理解为““审计项项目的实实施”，，如经济济责任、、经济效效益、制制度检查查、基建建审计等等专项审审计或审审计调查查。转型意义上上的审计实实务，通常常超越“审审计项目的的实施”范范畴，虽然然不好理解解，但实际际上经常发发生。23二、“方方位”问题题

（一一）实务的的“定位””以某科技型型企业为例例：某科技技型企业建建立审计机机构的一年年内，企业业审计机构构完成的审审计工作主主要事项列列举如下：：审计机构的的组建与运运作模式的的策划（董董事长指示示）内控制度与与集团制度度体系的符符合性检查查（集团公公司、董事事会、总经经理部）二级机构经经营状况与与内控情况况、科研项项目结算等等专项审计计，物项采采购审计监监证（审计计计划项目目）24二、“方方位”问题题

（一一）实务的的“定位””专项效能能监察检检查（集集团公司司纪检监监察部门门，企业业党委、、纪委下下达）某工程项项目实施施过程审审计调查查（总经经理要求求）企业风险险管理情情况审计计调查（（风险管管理例行行检查项项目）编制“预预警在先先、明示示红线底底线”小小册子（（总经理理交办））编制“工工程建设设领域突突出问题题专项治治理实施施方案与与操作指指南”、、参与与安全质质量保证证检查、、纪律教教育（宣宣传）等等（相关关部门要要求）25二、““方位””问题（（一））实务的的“定位位”上述列举举的审计计工作，，只有专专项审计计、审计计调查是是传统意意义上的的审计实实务工作作（共有有3项）），其余余5项是是属于转转型的公公司经营营与公司司治理方方面的工工作。从从基本职职能上看看，有些些方面的的工作是是属于非非审计职职能的具具体业务务，但但从工工作实践践的效果果看，只只要是有有需求，，就要认认真做，，还要做做出成效效（“出活活”）来，这就就是转型型的“审审计实务务”概念念。基本结论论：“多做””是睿智智的选择择。理由是内内部审计计的独立立性是相相对的，，要做到到“独立立不孤立立”,就就是要把把自己定定位在““多方位位地提升升内部审审计在企企业管理理中作用用”上，，以凸现现审计人人的新价值，努努力打造造和谐的的工作氛氛围。26二、““方位””问题（（一一）实务务的“定定位”明确定位——依依靠三个个层次审计负责责人———策划、、组织、、协调、、推动审计组长长（兼交交办事项项负责人人）———组织实实施审计员（（部门一一般工作作人员））——具具体操作作关键：策策划与推推动27二、“方位位”问题（（二）实务的的“选位”努力选位———依靠务实俗俗成（带刺不不长刺—铿锵锵玫瑰）认准董事会的的治理目标———尽可能地地出色吃透总经理的的管理意图———尽可能地地出彩认同系统内的的难点需求———尽可能地地出活建立起公司治治理层（董事事会）、企业业经营层（总总经理部）和和企业管理层层（职能部门门）三个层面面及方位的目目标、意图、、需求的受托托理念，树立立起认认真真真、老老实实实干实事的务务实作风，确确立起坚持原原则与方法得得当的科学态态度，审计部部门也能出现现如同“约定定俗成”的影影响力，形成成“有事找审审计部”的和和谐氛围。28二、“方位位”问题（（三）实务的的“有位”力争有位——依靠效效能支撑（立立身不贪图——清廉自许））内部审计“有有位”的思考考：有为才有位有位才有为效能就是位……“宰夫”之职职：仁者见仁仁，智者见智智，各抒己见见……29二、“方位位”问题（（三）实务的的“有位”举例：集“内内向性”、““独立性””、“实效效性”于一体体，以企业效效益为中心（（某国际发展展集团有限公公司）突出“内向性性”，摆正内内部审计的位位置；把握““独立性”，，发挥内部审审计的作用；；注重“实效效性”，提高高内部审计工工作的水平。。立足于企业业经营管理的的需要，围绕绕企业经营者者关心的问题题，以提高企企业效益为中中心，不断提提高审计工作作质量和效果果，加强自身身建设，才能能发挥应有作作用，确立应应有地位，也也才能不断发发展壮大。30多方位提升内内部审计在公公司管理中的的作用三、“多方位位提升内部审审计在公司管管理中的作用用”的实践问问题以下简称“实实践”问题31三、“实践””问题

（一一）实务、务务实、效能的的关系——实实务的内涵实务的核心价价值内涵实务是内部审审计创造价值值的源泉。这这是蕴含在内内部审计实务务中，产生于于特定审计环环境中，我们们审计人应当当认知的特定定价值观，是是需要我们内内部审计人员员潜心挖掘，，并能够体现现审计价值的的核心价值内内涵。32三、“实践践”问题（（一）实务的的目标价值观观——固化成成果，提升同同步实务的一般内内涵实务是内部审审计履行职能能的开始。一一般理解为审审计实施与操操作过程，其其直接成果是是审计报告。。进一步说，，就是有多少少个审计建议议，通过审计计跟踪得到落落实，由此推推动了企业管管理改进，这这是实务的一一般内涵一般内涵。33三、““实践””问题（（一））实务的的目标价价值观———固化化成果，，提升同同步实务是内部部审计实现现价值的基基础。这是是蕴含在内内部审计实实务中，体体现在企业业经营管理理和公司治治理中，我我们审计人人应当认知知的微观价值，也是需要要我们内部部审计人员员不断探索索的特定价值内涵。实务是内部部审计创造造价值的源源泉。这是是蕴含在内内部审计实实务中，产产生于特定定审计环境境中，我们们审计人应应当认知的的基本价值，也是需要要我们内部部审计人员员潜心挖掘掘，并能够够体现审计计价值的核心价值内涵。34三、“实实践”问题题

（一））实务的目目标价值观观——固化化成果，提提升同步实务的特殊殊内涵固化实务成成效和理性性思维实务的一般般成果，往往往容易被被理解为项项目审计报报告、中期期与期终审审计工作报报告等。其其实，这是是远远不够够的，关键键在于能否否对“报告告”进行再再总结、再再思考和再再提炼，是是否能够对对取得的成成果不断进进行固化，，并把感性性认知上升升到理性认认知。就是是人们通常常所说的实实践——理理论——实实践的不断断深化的过过程。35三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固固化成果，，提升同步步升华业务水水平和职业业素养——实践固固化的一般般方式是理理论研讨，，一篇好的的理论研讨讨论文实际际就是业务务水平的升升华，理论论研讨论文文所揭示问问题的深度度，往往与与作者的职职业素养有有关。——如果审审计负责人人和他的团团队有较好好的理论研研讨习惯，，他们的实实际工作成成效也会同同步提升，，其工作效效能也会得得到较好地地发挥。——这里的的固化成果果与提升同同步是指：：实践到理理论的提升升过程所包包含的业务务水平的升升华和职业业素养的提提升，两者者是互为前前提和同步步递进的关关系。36三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固固化成果，，提升同步步挖掘业业务潜潜能和和存在在价值值——审审计职职能的的简单单定义义是：：验证证与咨咨询，，业务务潜能能表现现为对对复杂杂审计计事项项的判判断能能力的的准确确性和和最易易理解解的表表述能能力；；其存存在价价值更更在于于审计计依据据的把把握和和对实实际问问题的的处置置能力力。——业业务潜潜能和和存在在价值值不仅仅是实实务的的价值值目标标，也也是审审计人人应当当追寻寻的发发展方方向。。其作作用主主要表表现为为：对对复杂杂事项项的评评述不不仅能能够有有所见见解，，而且且在不不经意意中给给人以以“指指向””———并对对自身身风险险能够够充分分的评评估。。举例：：某基基建项项目审审计调调查（（报告告方法法的效效果比比较）），如如：：项目目前期期比较较草率率、项项目实实施已已近尾尾声、、工程程款支支付各各执一一词等等。37三、““实践””问题（（一一）实务务的目标标价值观观——固固化成果果，提升升同步回答一、、依据法法规披露露问题———给出出有过错错评价———表现现很无奈奈。效果：无无审计风风险，也也无内审审存在价价值。回答二、、依据法法规披露露问题———指出出已存在在的风险险问题和和后续控控制风险险建议———尽可可能提出出解决办办法与路路径。效果：体现内内审存在价值值，把审计风风险降至可控控。回答三：在““回答二”的的基础上，举举一反三。达达到“做一个个项目，治理理一个问题””的目的；提提出有深度治治理价值的整整改方案和使使用工具，推推进“建设工工程突出问题题长效治理””工作。效果：进一步步挖掘审计业业务潜能和内内审存在价值值。38三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步实务的价值目目标感性到理性的的认知——实实践到理论的的探究——观观念到价值的的升华举例：科技型型经济效益审审计评价的探探索（论文解解析）对科技型企业业的进行特征征分析——感感性到理性的的认知科技型企业与与工业产品生生产型企业相相比，有其独独特的企业产产品形态和技技术经济形态态。具体地说说，科技型企企业不仅具有有广义的企业业经济价值，，而且具有科科技型企业所所特有科技人人才价值。简简言之，科技技型企业技术术经济的效益益形态，具有有科技型企业业所特有的科科技人才价值值和企业存在在价值的双重重特征。这一一效益形态的的双重特征，，对科技型企企业经济效益益审计评价提提出了新的课课题。39三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步设定科技型企企业的评价目目标切入点———实践到理理论的探究（（之一）客观分析科技技型企业经济济效益的双重重特征，是把把握经济效益益审计评价尺尺度的切入点点。分析评价价科技型企业业的经济效益益，应当首先先从科技型企企业经济效益益这一双重特特征（即人才才价值和企业业价值）入手手，即要既考考察人才凝聚聚能力（即企企业特定的科科技人才货币币化价值对科科技人员的激激励能力）和和人力资源储储备能力（即即为企业未来来储备的人力力资源预计创创造货币化价价值的能力））所表现的货货币价值量；；又要考察企企业的盈利能能力和对投资资者的贡献能能力。这应当当成为科技型型企业、企业业员工和企业业投资人所共共同追求的效效益评价目标标。40三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步阐述“科技人人才价值”货货币化与解放放科技生产力力的关系———实践到理论论的探究（之之二）考察科技型企企业转制后走走向成功的““秘诀”，就就在于科技型型企业彻底打打破了原来的的科研事业单单位“平均主主义”工资制制度和利益分分配方式，真真正实现了““科技人才价价值”货币化化。并依此调整企企业、专业技技术研究部门门、科研项目目组及广大员员工的利益关关系，走出一一条通过解放放科技生产力力发展科技生生产力和最大大限度地释放放科技生产力力能量的新路路子，从而凝凝聚了一支学学科和专业基基本配套的科科技人才队伍伍，最大限度度地调动了科科技人员的积积极性，激活活了广大科技技人员的创造造性思维和科科技人员开拓拓技术市场的的潜力。41三、、““实实践践””问问题题（（一一））实实务务的的目目标标价价值值观观————固固化化成成果果，，提提升升同同步步提升升到到马马克克思思主主义义理理论论支支撑撑点点————观观念念到到价价值值的的升升华华（（之之一一））科技型企业能能够在较短时时间内走出了了一条具有科科技经营特色色的可持续发发展新路子，，关键在于激激活和释放科科技生产力，，从而取得了了较好的经济济效益，实现现了历史性跨跨越。而科技人才价值值难以货币化化，正是多少少年来科学技技术生产力绩绩效倒挂又长长期得不到解解决的难题。科技型企业业通过变革企企业生产关系系，在较短的的时间内就解解决了这一难难题。这一现象也充充分证明了马马克思主义关关于经济基础础与上层建筑筑、生产力与与生产关系的的作用力与反反作用力的客客观真理性和和时代实践性性。42三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固固化成果，，提升同步步继续提升马马克思主义义经济学的的理性思维维——观念念到价值的的升华（之之二）计划经济体体制下科研研事业单位位的经济关关系和利益益分配关系系，与市场场经济条件件下现代企企业制度的的经济关系系和利益分分配关系不不仅差别之之大，而且且具有本质质的不同。。这为客观评评价科技型型企业的经经济效益提提供了马克克思主义经经济学的理理性思维。。同时，也为为把握科技技型企业经经济效益审审计评价尺尺度找到了了切入点。。43三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固固化成果，，提升同步步体会：一篇篇研讨文章章，最好有有以下三““点”：实务的基准准点：对某某些实务项项目的报告告、总结而而引发的感感性认知点点（源头发发现问题））立论的着力力点：对某某些良好实实践的思考考、提炼而而固化的理理性认知点点（立意解解决问题））理论的支撑撑点：对某某些良好实实践的探究究、提升而而感悟的理理论制高点点（高瞻思思维方式））价值观、、人生观、、世界观、、人文观、、道德观、、典故/哲哲学、政治治经济学、、社会学/边缘学科科等44三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固固化成果，，提升同步步举例（论文文解读）深思和探讨讨内部审计计在内部控控制中的作作用和地位位（某港务务集团有限限公司）内部控制和和内部审计计是公司管管理的内在在需求，随随着现代企企业制度的的建立和完完善，内部部审计在公公司内部管管理中发挥挥着越来越越重要的作作用。45三、“实实践”问题题

（一一）实务的的目标价值值观——固固化成果，，提升同步步该文引用了了前审计长李金金华在总结结我国审计计工作的不不足时，针针对目前内内部审计存存在的“重重监督轻服服务、重结结果轻过程程、重财务务轻业务、、重合规轻轻效益、重重单项轻系系统、重当当期轻长远远、重查处处轻建议、、重独立轻轻互动”等等问题，提提出了要把把“内部审审计作为一一个控制系系统，而不不是一个检检查系统，，要为所在在的单位和和企业在加加强管理、、提高效益益、建立良良好秩序方方面发挥作作用”。46三、、““实实践践””问问题题（（一一））实实务务的的目目标标价价值值观观————固固化化成成果果，，提提升升同同步步该文文认认为为：：这这不不仅仅为为内内部部审审计计今今后后的的工工作作重重点点指指明明了了方方向向，，也也明明确确了了内内部部审审计计在在内内部部控控制制中中的的作作用用和和地地位位。。而而内内部部审审计计对对内内部部控控制制评评价价的的实实践践如如何何由由迈迈步步走走向向稳稳定定和和成成熟熟，，如如何何为为实实践践确确立立正正确确的的目目标标，，找找到到有有效效的的途途径径、、掌掌握握科科学学的的方方法法，，还还值值得得每每一一位位内内审审人人员员深深思思和和探探讨讨。。47三、、““实实践践””问问题题（（一一））实实务务的的目目标标价价值值观观————固固化化成成果果，，提提升升同同步步建立立一一支支具具有有现现代代知知识识素素养养和和职职业业道道德德水水准准的的内内部部审审计计队队伍伍（（工工商商银银行行某某分分行行））审计人员的素素质、阅历、、判断力、偏偏好等将直接接影响审计方方法的运用，，在银行运用用现代风险导导向审计方法法，不仅要求求审计人员掌掌握会计、审审计知识，而而且要求审计计人员熟悉管管理知识、精精通金融业务务、具备审计计人员独特的的敏锐性和判判断力。48三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步因此，审计人人员必须重视视知识的更新新和知识面的的扩展，在实实际工作中，，要通过后续续教育不断提提高审计人员员的专业胜任任能力。通过过审计实践，，提高审计人人员敏锐的洞洞察力、判断断力和组织协协调能力等。。此外，还必须须加强审计人人员的职业道道德教育，增增加审计人员员的责任感和和使命感，有有效防范道德德风险，逐步步建立一支具具有现代知识识素养和职业业道德水准的的内部审计队队伍。49三、“实践践”问题（（一）实务务的目标价值值观——固化化成果，提升升同步常见的理论支支撑点：同一性（哲学学）生产力与生产产关系/经济济基础与上层层建筑（政治治经济学）人力资源成本本会计（审计计、会计边缘缘学）信息化技术（（ERP）等等其它社会学理理论破窗理论（窗窗破而不治，，会导致整座座大厦的坍塌塌）科斯定理（““资源会落到到最有价值的的用途上”））价值观（货币币化价值量/社会认可价价值/人家喜喜欢你的价值值等）50三、“实践践”问题（（二）务实基基本策略———注重联动，，监控同为坚持企业管理理部门监控同同为的理念坚持同一性的的哲学观，做做到监控同为为，目标同向向企业内部控制制是一个体系系，一般设有有多个独立又又相互关联的的不同控制部部门，审计部部门只是企业业内部控制体体系的一个环环节。坚持同一性的的哲学观，就就是审计人要要把监控事项项认同为与其其它监控部门门的目标是同同一的，没有有企业利益之之外的什么别别的目标。实现审计目标标的本身就是是一个与其它它监控部门互互动的过程，，如果只有审审计部门的““一家独动””，就不会有有理想的效果果。监控同为，目目标同向，不不仅只是理念念，而且需要要认真实践之之。51三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为举例(论文文解读)企业内的所所有人员都都是内部控控制责任的的主体某雷雷达与电子子设备研单单位）因为内部控控制是一个个动态的过过程，它包包括设计、、执行、监监督和评价价四个主要要步骤，在在这个完整整的内部控控制过程中中，企业内内的不同人人员的作用用和职责是是不同的：：董事会、、高管层负负责内部控控制的设计计、监督和和评价职责责；中级管管理层负责责本部门的的内部控制制的监督和和评价职责责；员工是是内部控制制的执行者者。换言之之，企业内内的所有人人员都是内内部控制责责任的主体体。要充分发挥挥内部审计计在完善内内部控制、、防范经营营风险、促促进经济效效益提高、、增强企业业竞争力等等方面的作作用，为企企业健康，，和谐，持持续的发展展保驾护航航。52三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为举例：内部部审计与其其他管理部部门互动的的技巧某制度符合合性检查项项目（借助助“效能监监察”方式式，把声势势造大，尊尊请领导挂挂帅，发动动部门参与与，落实工工作责任，，共同破解解难题）审计部门出出具的《不不符合项整整改报告》》（制表共共31张，，为各部门门完成整改改提供了操操作便利）），对各管管理部门进进行了访谈谈，对部门门间管理职职责有交叉叉的事项进进行了协调调，划分并并明确了各各部门的分分工。共发出制度度文件不符符合项整改改表31项项，分别为为：部门（（1）7项项，部门（（2）13项，部门门（3）2项，部门门（4）5项，部门门（5）2项，涉涉及审计部部门的2项项。53三、“实实践”问题题

（二））务实基本本策略———注重联动动，监控同同为执行结果的的特点如下下：领导高度重重视，亲自自推动。成成立了以总总经理为组组长的领导导小组，总总经理亲自自过问并进进行部署；；分管副总总经理亲自自担任工作作组组长，，全面把握握工作进度度，及时协协调解决具具体问题。。职能部门门责任到到位，实实施到人人。职能能部门负负责人既既是领导导小组成成员，又又是检查查组分设设在各部部门项目目检查的的责任人人，既做做到了领领导到位位，又做做到了责责任到人人，并通通过认真真对照检检查，明明确了不不符合项项，通过过指定实实施人和和明确完完成后续续改进的的最后时时限，落落实了改改进措施施。54部门间沟沟通协作作，不留留死角。。制度体体系在实实际运作作过程中中，存在在管理职职能牵涉涉两个部部门、职职责不清清的事项项，尤其其是质量量保证部部门与综综合管理理部门以以及财务务管理部部门与科科技管理理部门之之间，存存在归口口管理与与业务操操作上交交叉关系系，容易易出现责责任主体体不明确确和改进进措施难难落实的的死角。。通过充充分沟通通和协调调，明确确了责任任主体，，业务部部门主动动承担起起改进和和完善的的责任，，使不符符合项整整改得到到全面落落实。组织织协协调调工工作作得得当当，，推推进进顺顺利利。。通通过过实实施施前前的的访访谈谈与与沟沟通通，，积积极极寻寻求求协协调调的的途途径径与与方方法法，，通通过过对对实实施施期期间间出出现现的的新新情情况况作作进进一一步步了了解解与与协协调调，，理理顺顺了了部部门门间间的的协协助助、、协协作作关关系系，，使使症症结结问问题题及及时时得得到到化化解解，，保保证证了了后后续续改改进进工工作作的的逐逐项项落落实实。。三、、““实实践践””问问题题（（二二））务务实实基基本本策策略略————注注重重联联动动，，监监控控同同为为55三、、““实实践践””问问题题（（二二））务务实实基基本本策策略略————注注重重联联动动，，监监控控同同为为体会会：：学学会换换位位思思考考不要要把把发发现现别别人人的的缺缺陷陷看看成成是是自自己己的的贡贡献献，，善善于于把把别别的的成成效效融融入入自自己己的的存存在在价价值值；；发现问题不不计“功劳劳簿”，当当审计发现现能够推动动管理改进进而产生正正面效应时时，再分享享增值价值值；尽可能地为为被审事项项提供操作作工具，是是相关部门门能够体会会到，我们们是在帮助助他们履行行职责，大大家都是为为了一个共共同的目标标在工作。。互动技巧存存在于审计计实务和组组织实施事事项的若干干过程中，，关键是我我们有没有有用心挖掘掘。56三、“实实践”问题题

（三））效能的立立论点———双向驱动动，目标同同一效能：即即卓有成成效地履履行职能能营造和谐谐有序的的企业经经营管理理和公司司治理环环境是是卓卓有成效效的立论论基础全神贯注注地实现现董事会会和总经经理部的的受托目目标是是卓卓有成效效的基本本支点睿智筹谋谋“目标标一致””的运作作模式和和“三效效能”工工作法是是卓有成成效的科科学方法法57三、““实践””问题（（三））效能的的立论点点——双双向驱动动，目标标同一应当坚持持的目标标价值观观实现企业业经营层层的内部部控制目目标达到公司司董事会会的公司司治理目目标完善内部部审计人人的自我我价值目目标尽可能具具有宏观观的前瞻瞻思维把微观事事项放大大到宏观观思考把眼前问问题延伸伸到事后后考量把局部冲冲突上升升到全局局观察58举例：解决好资资源配置置，确立立好运作作模式，，达到公公司治理理层、企企业经营营管理层层共同要求的队队伍建设设目标。。贯彻董事事会关于于加强审审计机构构和队伍伍建设、、强化内内部控制制的指示示。遵照总经经理部关关于“唱唱响主旋旋律，加加强审计计监察工工作，把把握特点点做特色色，寓监监督于服服务之中中”的要要求。从增强内内部控制制的有效效性出发发，谋划划和创新新管理方方式，确确立内部部审计““哨卡卡式”一一体化运运作的工工作思路路。三、““实践””问题（（三））效能的的立论点点——双双向驱动动，目标标同一59三、““实践””问题（（三））效能的的立论点点——双双向驱动动，目标标同一核心内涵涵：以系统性和和规范化化为出发发点，对对总部和和二级机机构的审审计人员员、业务务实行整体设计计、统一一管理、、分类指指导，以增强强二级机机构自我我控制意意识，他他们为自自己设置置“哨卡卡”；通通过总部部的““一体化化”的管管理与运运作，两两级共享享“哨卡卡式”一一体化管管理成果果，强化化企业的的内部控控制，实实现“两两级联手手，工作作联动””的审计计监控目目标。我们说：“事业发展如如同霓虹灯绚绚丽多彩，你你就是警视瞩瞩目的哨兵；；源头治理好好比边防线严严阵以待，你你就是防范袭袭扰的关卡。。”尽可能地出色：此举得到了了董事会和总总经理部的充充分肯定。60三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点———双向驱动，，目标同一完成好特殊任任务，策划好好工作方式，，实现企业经经营层的内控控目标。审计计部接受了单单位主要领导导下达的“预预警在先、明明示红线底线线”小册子编编撰任务。审审计部门没有有简单地只做做编写工作，，而是积极策策划小册子的的影响力和宣宣教功能。主动向上级领领导汇报，得得到了上级领领导的重视与与关注，使得得小册子从封封面设计、编编撰内容和编编排的逻辑性性等方面，都都得到了上级级领导的精心心的指导。上上级相关管理理部门对小册册子编撰工作作也给与热情情关注与支持持。61三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点———双向驱动，，目标同一上级领导为小小册子发行签签名并致辞，，单位领导为为小册子编发发签名并题词词。上级领导亲自自给单位领导导人员颁发小小册子在内部网和报报刊上发布消消息和署名文文章，召开专专题座谈会等等尽可能地出彩：“预警在在先、明示红红线底线”小小册子的编撰撰和发行工作作，打造了“良医治未病病”的廉洁从业舆舆论氛围，在在集团公司和和单位内部产产生了较强的的影响力。同同时，在不经意中，审计部门也也亮出了“良医医治未病”工工作理念，在某种意义义改变了审计计就是“找毛毛病”的“公公众形象”。。62三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点———双向驱动，，目标同一服务好专项工工作，设计好好实现途径，，以求满足职职能部门工作作需求工作建议实施方案操作指南协同检查尽可能地出活：为了同一目标标，点滴做起起，力所能及及；责任共担担，成果共享享；相互支持持，携手共进进！63三、“实践践”问题（（三）效能的的立论点———双向驱动，，目标同一体会：实务：老老实实实地履行职职责，扎扎实实实地做好验验证与咨询务实：实实实在在在地干点点实事，，把握特特点做特特色，一一心一意意得地服服务务中心，，唱响主主旋律，，寓监督督于服务务之中效能：卓卓有成效效地履行行职能，，睿智筹筹谋“双双向负责责，目标标一致””的运作作模式和和工作策策略，全全神贯注注地紧扣扣受托目目标；64三、““实践””问题（（三））效能的的立论点点——双双向驱动动，目标标同一正确理解解“报告告”的含含义内部审计计机构对对监督检检查中发发现的内内部控制制缺陷，，应当按按照企业业内部审审计工作作程序进进行报告告；对监监督检查查中发现现的内部部控制重重大缺陷陷，有权权直接向向董事会会及其审审计委员员会、监监事会报报告。“报告”无无“大报告告”、“小小报告”之之分，主要要在于报告告的方式方方法和机会会或时间，，关键是报报告的内容容是否建立立在“同一一目标”的的基础上“报告”的的本质含义义：是否有利于公司司治理，是否有利于企业业健康运营营，是否有利于审计计自身发展展。65三、“实实践”问题题

（四））“效能导向””的思考多方位提升升内部审计计效能的思考考苏州内审协协会提出的的“多方位提升升内部审计计在公司管管理中的作作用”这样样一个命题题，强调的的是“多方方位提升内内部审计的的作用”。。我个人理理解这一命命题的核心心内涵是：：在风险导导向与公司司治理微观观环境下，，如何充分分发挥审计计效能的问问题。回顾顾内部审计计的发展史史，曾经历历过反舞弊弊导向，效效益导向，，风险导向向等阶段，，还有价值值导向的说说法等。提提出“效能能导向”这这样的命题题，在风险险导向与公公司治理微微观环境下下，可能更更接近审计计实务工作作的开展，，更能体现现内部审计计的作用与与效果。66三、、““实实践践””问问题题（（四四））““效能能导导向向””的的思思考考坚持持“效能能导导向向””，有有利利于于实实践践内内部部审审计计在在风风险险导导向向与与公公司司治治理理微微观观环环境境下下的的新新定定义义，，有有利利于于通通达达公公司司治治理理与与企企业业管管理理的的双双重重目目标标与与要要求求，，有有利利于于凸凸现现内内部部审审计计在在公司司管管理理中中的的重重要要作作用用与与存存在在价价值值。。67三、、““实实践践””问问题题（（四四））““效能导向向”的思思考言不在经经传，是是否话中中有“局局”呢，，务请领领导与同同仁们斧斧正！逆命题（（思考））：多维度防防范风险导向向与公司司治理微微观环境境下内部审计计的“出出局”风风险。“出局””风险包包括：“机构独独立”和“管理心心理”两个方面面。68多方位提提升内部部审计在在公司管管理中的的作用国资委,证券会会等要求求企业建建立风险险管理体体系,我我中心以以:为企企业风险险管理建建立风险险管理体体系和专专业人才才的培训训宗旨.为个人人考取国国