外商投资企业与外国企业所得税管理

第八章外商投资企业和外国企业所得税本章内容第一节主要法律规定第二节计税依据——应纳税所得额第三节应纳税额的计算第四节税收优惠第五节申报与缴纳知识点1、外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人的界定2、涉外企业所得税的计税依据的规定和应纳税所得额的计算3、外商投资企业和外国企业所得税税收优惠政策4、外商投资企业和外国企业所得税申报、缴纳及源泉扣缴技能点1、计算外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额2、根据享受“两免三减半”的税收优惠政策的外商投资企业的资料，计算在若干年时间内应纳的涉外企业所得税额。3、填制纳税申报表导入案例成都恩威集团公司涉税案

概述对在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业以及外国企业在中国境内的生产、经营所得和其他所得征收的一种所得税。

第一节主要法律规定一、纳税义务人在中国境内设立的外商投资企业中外合资经营企业中外合作经营企业外资独资企业在中国境内设立的外国企业在中国境内设立机构，场所，从事生产，经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

二、课税对象外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得

三、税率

税率为30%，地方所得税，税率为3%预提所得税税率为10％

第二节计税依据——应纳税税所得额一、应纳税税所得额的的确定（一）经营营收入的确确定注意收款方方式（二）限定定条件准予予列支的项项目1、支付给给总机构的的管理费2、借款利利息支出3、交际应应酬费4、汇兑损损益5、工资、、福利费6、坏账准准备（二）限定定条件准予予列支的项项目7、捐赠支支出8、租金支支出9、技术开开发费10、、三三项项基基金金（三三））不不得得列列为为成成本本、、费费用用和和损损失失的的项项目目1、、固固定定资资产产的的购购置置、、建建造造支支出出2、、无无形形资资产产的的受受让让、、开开发发支支出出3、、资资本本的的利利息息4、、各各项项所所得得税税税税款款5、、违违法法经经营营的的罚罚款款和和被被没没收收财财物物的的损损失失（三三））不不得得列列为为成成本本、、费费用用和和损损失失的的项项目目6、、各各项项税税收收的的滞滞纳纳金金和和罚罚金金7、、自自然然灾灾害害或或者者意意外外事事故故损损失失有有赔赔偿偿的的部部分分8、、用用于于中中国国境境内内公公益益、、救救济济性性以以外外的的捐捐赠赠9、、支支付付给给机机构构的的特特许许权权使使用用费费10、、与与生生产产、、经经营营业业务务无无关关的的其其他他支支出出二、、亏亏损损弥弥补补纳税税人人发发生生年年度度亏亏损损的的，，可可以以用用下下一一纳纳税税年年度度的的所所得得弥弥补补；；下下一一纳纳税税年年度度的的所所得得不不足足弥弥补补的的，，可可以以逐逐年年延延续续弥弥补补，，但但是是延延续续弥弥补补期期最最长长不不得得超超过过5年年。。三、、关关联联企企业业业业务务往往来来企业业与与其其关关联联企企业业之之间间的的业业务务往往来来，，应应当当按按照照独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来收收取取或或者者支支付付价价款款、、费费用用。。对于不不按独独立企企业业业务往往来合合理收收取或或交付付价款款、费费用，，而减减少其其应纳纳税所所得额额的，，税务务机关关有权权进行行合理理调整整。第三节节应纳税税额的的计算算一、应纳税额额的计算应纳企业所得得税税额=应应纳税所得额额×适用税税率应纳地方所得得税税额=应应纳税所得额额×适用税税率应纳所得税总总额=企业所所得税税额+地方所得税税税额例思可特公司为为设在特区的的生产性中美美合资经营企企业，适用15%的所得得税税率，该该特区政府免免征地方所得得税。2001年为该公公司经营的第第三年，该年年度会计利润润为920万万元，根据以以下资料调整整计算应纳税税所得额，并并做账务处理理。（1）思可特特公司将产品品出口给国外外的关联企业业，价款总额额为7万美元元。该种产品品在国际市场场的正常价格格为10.2万美元。税税务机关认定定以10.2万美元调整整该公司的应应纳税所得额额。（美元与与人民币的汇汇率为1:8.25）例（续）（2）该公司司的美方合资资者以专项技技术进行投资资，该项无形形资产估价50万元。税税法规定的摊摊销期为10年，企业会会计政策的摊摊销期为5年年。（3）创办合合资企业时，，发生40万万元开办费。。税法规定摊摊销期为5年年，企业会计计政策规定的的摊销期为4年。（4）企业直直接捐赠给非非洲灾区12万元。（5）支付给给总机构特许许权使用费8万元。（6）美方投投资者按其投投资比例，可可分享税后利利润200万万元，全部汇汇回国内。应纳税所得额额的计算本年的会计利利润与应纳税税所得额不一一致，应以会会计利润为基基础，进行纳纳税调整。（1）企业将将产品出口给给关联企业，，且价格低于于国际市场正正常价格，应应按税务机关关认定的价格格调增应纳税税所得额，调调增的金额为为：10.2-7）×8.25=26.4（万元））（2）无形资资产按企业会会计政策规定定，本年度应应摊销50÷÷5=10（（万元）；按按税法规定应应摊销50÷÷10=5（（万元）。其其差额5万元元应作为调增增项目。应纳税所得额额的计算（2）（3）无形资资产按企业会会计政策规定定，本年度应应摊销40÷÷4=10（（万元）；按按税法规定应应摊销40÷÷5=8（万万元）。其差差额2万元应应作为调增项项目。（4）直接捐捐赠不能在税税前列支，企企业直接捐赠赠给非洲灾区区的支出不能能列支，应作作为调增项目目。（5）税法规规定，支付给给总机构的特特许权使用费费不能在税前前列支，因此此，特许权使使用费8万元元应作为调增增项目。（6）外国投投资者可分享享的200万万元利润，按按税法规定税税后利润汇回回国，免征所所得税。应纳税所得额额=920+46.4+7=973.4（万元元）应纳税额的计计算应纳税额=973.4××15%=146.01（万元）调整1.先调整永永久性差异项项目，第（1）、（4））、（5）项项属于永久性性差异，需调调增金额为：：26.4+12+8=46.4（（万元）；2.第（2））、（3）项项属于时间性性差异，需调调增项目为5+2=7（（万元）。根根据会计利润润进行调整，，计算应纳税税所得额：二、税额扣除除外商投资企业业来源于中国国境外的所得得已在境外缴缴纳的所得税税税款，准予予在汇总纳税税时，从其应应纳税额中扣扣除，但扣除除额不得超过过其境外所得得按照税法规规定计算的应应纳税额。第四节税收优惠一、减免税优优惠(一)对于生生产性外商投投资企业，经经营期在10年以上的，，从开始获利利的年度起，，第一年和第第二年免征企企业所得税，，第三年至第第五年减半征征收企业所得得税。(二)为了鼓鼓励和引导外外商向能源、、交通等重要要项目投资建建设，国家对对其给予更优优惠的减免税税待遇。一、减免税优优惠(三)对在某某些特定地区区直接投资办办企业的税收收优惠（四）西部大大开发的税收收优惠二、再投资退退税(一)外商投投资企业的外外国投资者，，将从企业取取得的利润直直接再投资于于该企业，增增加注册资本本，或者作为为资本投资开开办其他外商商投资企业，，经营期不少少于5年的，，经投资者申申请，税务机机关批准，退退还其再投资资部分已缴纳纳所得税的40%的税款款。二、再投资退退税(二)外国投投资者在中国国境内直接再再投资举办、、扩建产品出出口企业或者者先进技术企企业，以及外外国投资者将将从海南经济济特区内的企企业获得的利利润直接再投投资于海南经经济特区内的的基础设施建建设项目和农农业开发企业业，经营期不不少于5年的的，经投资者者申请，税务务机关批准，，全部退还其其再投资部分分己缴纳的企企业所得税税税款。二、再投资退退税(三)再投资资退税额的计计算第五节申报与缴纳一、征收缴纳纳方法按年计算，分分月或分季预预缴，年终汇汇算清缴，多多退少补月份或者季度度终了后15日内预缴年度终了后5个月内汇算算清缴，多退退少补二、纳税年度度一般情况下自公历1月1日起至12月31日止止。例外外外国国企企业业依依照照税税法法规规定定的的纳纳税税年年度度计计算算应应纳纳税税所所得得额额有有困困难难的的，，可可以以提提出出申申请请，，报报当当地地税税务务机机关关批批准准后后，，以以本本企企业业满满12个个月月的的会会计计年年度度为为纳纳税税。。企业业在在一一个个纳纳税税年年度度的的中中间间开开业业，，或或者者由由于于合合并并、、关关闭闭等等原原因因，，使使该该纳纳税税年年度度的的实实际际经经营营期期不不足足12个个月月的的，，应应当当以以其其实实际际经经营营期期为为一一个个纳纳税税年年度度。。企业业清清算算时时，，应应当当以以清清算算期期间间作作为为一一个个纳纳税税年年度度。。纳税税核核算算账户户的的设设置置核算算内外外资资企企业业所所得得税税的的区区别别内外外资资企企业业税税前前扣扣除除标标准准不不统统一一内外外资资企企业业所所享享受受的的税税收收优优惠惠政