新常态企业税务管理与实践应用教材课件

新常态企业税务管理与实践应用上海恒信安和财务管理有限公司SHANGHAIHOPESUNFINANCIALMANAGEMENTCO.,LTD.新常态企业税务管理与实践应用上海恒信安和1姓名凌毅RockyLing职务创始合伙人资质凌毅先生现任上海交通大学海外学院、武汉大学法学院特聘导师、香港注册财务策划师（HKRFP）、中国证监会独立董事资格、上海市浦东新区外商投资协会理事；上海市注册咨询专家、中国城市金融工作委员会副主任。相关经验凌毅先生在上海市税务局、上海市财政局工作超过13年，1994年创建恒信咨询机构，并成为多家跨国企业首席税务顾问。凌毅先生服务客户包括：和记黄埔、嘉里中国、新加坡发展银行置地、九龙仓、瑞安、恒隆、新鸿基地产、世茂集团、旭辉地产、家乐福中国、正大集团、三菱电梯、ASM、艾默生电气、SONY、台湾远雄、基汇资本、凯龙瑞基金、喜达屋集团、希尔顿集团等大型跨国企业和本土企业。在税务合规性、企业整体税务规划、尽职调查、交易架构、投资、企业并购、企业业务模式和税务审计风险防范等方面有着倍受认可的的工作业绩。分享知识智慧服务创造价值姓名凌毅RockyLing职务创始合伙人资质凌毅先生现任2税务管理与公司结构治理税务管理与公司结构治理3在每个企业内部，主要商业活动大概可以分为：投资与经营两个部类。企业在社会价值创造过程中，需要随时检测这两个部类运营的实际状况状况和能力，及时地进行适当的调整，以达成良好的效果。由于企业税务管理贯穿于企业投资和经营管理的每一个环节和细节，因此投资经营的每一个决策都会对企业的税务成本和延伸的税务成果产生影响。在每个企业内部，主要商业活动企业在社会价值创造过程中，需由于4

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投资税务管理+经营税务管理+点击添加标题真实反映企业经营能力；进行企业经营资源优化配置。真实反映企业投资能力；进行企业经营资源优化配置。 - 投资税务管理+点真实反映企业真实反映企业5青岛某房地产开发企业股东借款税务案例分享青岛某房地产开发企业股东借款税务案例分享6由于许多企业没有真正意义上的股东会、董事会，因此无法从战略层面指引企业税务管理的方向，也无法真正落实企业投资与经营两方面税务管理和税务规划具体措施。因此，在企业战略与战术的资源优化配置过程中，建立良好的公司结构治理和决策，是真正实现税务成果的优化的保证。由于许多企业没有真正意义因此，在企业战略与战术的7民营企业投资结构优化设计税务案例分享民营企业投资结构优化设计税务案例分享8

自然人 投资者

分红收益

12,000万元 资本投入8,000万元

房地产开发 项目公司企业原投资结构及基本数据2009年由三名自然人投资者准备长期投资房地产行业。该房地产项目公司注册资本人民币8,000万元。至2011年，该项目公司完成销售总量95%，预计实现公司税后利润1.2亿元。该公司此前未进行红利分配，企业准备进行项目清算。同时，这三名自然人投资者准备以项目分红用同样的股份比例和投资结构在另一地投资12,000万元启动另一个房地产开发项目公司。 自然人企业原投资结构及基本数据2009年由三名自然人9投资结构案例税务基本分析

资本投入8,000万元

自然人 投资者

分红收益

12,000万元房地产开发

项目公司基于房地产开发项目公司清算，自然人投资者实际获得的投资收益为12,000×80%＝9,600万元。其中减除分红个人所得税2,400万元。由于房地产投资属于资金密集型的行业，因此资金融资和时间价值的利用变得尤为重要。因此我们建议在完成所有税务清算后，将原房地产开发公司性质及地址作出变更。投资结构案例税务基本分析 资本投入 自然人基于房地产开发项10资本投入分红收益自然人投资者项目公司投资公司改善投资结构税务解决方案

自然人投资者项目公司A资本投资资本投资分红收益资本投资分红收益项目公司B1.2.在项目公司完成各项税收清算后改变公司性质为“投资公司”。迁址至人才资源集中地方便未来项目投资融资和人才聚集。债权投资债权收益债权投资债权收益资本分红自然人投资者项目公司投资公司改善投资结构税务解决方案11改善投资结构税务解决方案投资公司自然人投资者项目公司A资本投资资本投资分红收益资本投资分红收益项目公司B1.2.在项目公司完成各项税收清算后改变公司性质为“投资公司”。迁址至人才资源集中地方便未来项目投资融资和人才聚集。投资公司的标准化更有利于在企业投融资界面进行专业化管理和资源配置。来源于项目公司的分红，暂时不用缴纳个人所得税，可以更有效地使用其时间价值支持项目投资。可以为项目公司降低所需融资难度，优化资金结构。间接增加项目公司商品房销售的价格弹性，或增加产品品质与服务投入。客观效果也产生税收贡献总量上升。改善投资结构税务解决方案投资公司自然人项目公司A资本资本分红12

“去中心化”企业的一切成果都是靠整合完成的股东会 税务 成果总经理

整合 投资 资源董事会

整合

决策 资源外部支持资源 财务 总监

系统

运营 资源 “去中心化”股东会 整合外部13分享分享14税务管理与知识管理税务管理与知识管理15商业法律 法规 财务管理行业专业 知识税务法律 法规

系统学和 其他人文哲学 经济学投融资商业法律税务法律 系统学和投融资16法人投资者自然人投 资者股权投资被投资

企业产品及

服务消费者 支付 对价对外采购产品服务 成本

组织生产制造管理成本上述各项成本隐含税收成本保证正常经营融资

成本产品销售

费用投资者投 资回报生产制造提供服务 成本生产制造提供服务人员成本上述各项成本隐含税收成本

债权 投资形成投资资本成本获得投资报酬成本新投资者购买股权支付对价产品服务 价内税 价外税投资环节经营环节法人投资者自然人投股权投资被投资产品及消费者对外采购 组织上17企业投资 企业融资企业经营

投资经营

商业计划投融资法律投融资财务

税务规划 财务预算 商业计划 执行 执行流程 风险控制商业条件与政策变化修

正

财务会计核算与分析 税务申报投资经营效果影响检视企业税务管理地图

商业安排和商业 行为法律判断商业安排和商业 行为财务判断商业安排和商业 行为税务判断预期效果与风险 评估数据流流转环节 风险控制

风险预防

应急预案变化及调整应对投资效果评估投资风险评估

投资计划

投资策略投资现金流影响

投资价值

贡献影响

产品服务价格

及敏感度分析

企业采购成本与 外部合作者分配 企业现金流计划经营收入、成本、 经营利润评估 财务流程与执行 风险控制要求 税务申报

产品服务价格

策略应用企业内部采购与 合作者分配投资者利益分配

企业经营 财务风险控制会计核算与执行 风险控制要求纳税人权益保障企业投资 投资经营 税务规划企业税务管理地图商业安排和商业投18上海某智能终端企业优化投资结构和供应链盈利模式整合税务筹划案例分享上海某智能终端企业优化投资结构和供应链盈利模式整合税务筹划案19备注

名称增值税销项数据

24,000增值税进项收入毛利14,00010,000(17%)增值税销售毛利1,7008,300其中研发费用：1,200折旧及各项费用企业利润企业所得税(25%）企业税后利润2,0006,3001,5754,725

企业原投资结构及案例数据万元某智能终端系统设备公司成立于1998年，至2010年，该企业经过内部和外部调研，发现现有生产成本和投资结构已严重阻碍了企业的升级转型，以及在行业中保持领先地位。继续原有的模式无法满足用户以更低采购成本适用先进设备的愿望。该公司至2010年：全年销售收入达到24,000万元。企业税前净利润为6,300万元。企业所得税1,575万元。企业税后利润4,725万元备注 名称数据增值税进项14,000(17%)增值税1,7020资源政策调研与投资评估优化配置 目的合理商业目的建立人力资源集合调研人力资源成本调研土地资源和价格调研注册地金融资源调研贡献评估投资预算

风险评估注册地政府需求调研

投资盈利

评估政策和商务

风险评估政策及运用调研

对地方材料供应及成本调研物流资源和成本调研资源政策调研与投资评估优化配置合理商业人力资源集合调研人力资21资源政策调研与投资评估优化配置 目的合理商业目的建立同行业竞争状况调研细分盈利部门市场调研细分盈利部门客户调研细分盈利部门独立能力细分盈利部门支持资源 优惠政策及运用调研 风险控制边际调研盈利风险

风险评估细分盈利部门

SWOT评估

能力SWOT政府（税务）机关沟通已有及支持资源 状况评估 品质、价格

及服务SWOT

雇员薪酬提升 评估 税务持续贡献资源政策调研与投资评估优化配置合理商业同行业竞争状况调研细分22

企业董事会和管理层经过调研

决定对企业现有投资进行优化重组

生产设备成熟生产技工成熟生产技术 产品和服务 部分现金 软件 技术研发 科技资源 部分现金

转移至周边低成本地区 （继承原有公司） 设立研发中心（新设立软件开发公司）

完成设备升级改造 和市场客户服务置换部分市区不动 产资源获取现金

加大科技研发投 入和新产品开发 企业董事会和管理层经过调研成熟生产技术 转移至周边低成23优化投资结构的方案原有投资结构及盈利模式

研发、生产、销售

研发

新设软件开发公司改善投资结构和盈利模式

系统内技术销售

系统外技术合作与销售A2A1A专注研发

生产销售转移产业承接设备制造公司 专注生产老客户新客户优化投资结构的方案原有投资结构及盈利模式 研发改善投资结构24优化投资结构和供应链盈利模式税务解决方案17%25%增值税企业所得税原有投资结构及盈利模式17%15%增值税（超过3%部分即征即退）企业所得税（并可获得企业所得17%25%增值税企业所得税改善投资结构和盈利模式

生产、销售关联交易税务风险管理A1A2

研发中心A

新设软件开发公司转移产业承接设备制造公司税研发费用加计扣除）获得“软件企业”、“高新技术企业”资格认定。注：以静态数据计算，两家企业企业总体税后利润率增加1949万元，较原模式增幅39%。优化投资结构和供应链盈利模式税务解决方案17%增值税原有投资25数据数据名称增值税销项增值税进项收入毛利增值税17%销售毛利折旧及各项费用税前利润企业所得税（25%）税后利润24,00022,0002,0003401,9708001,170292.5877.5

名称增值税销项增值税进项收入毛利增值税3%销售毛利折旧及各项费用税前利润企业所得税（15%）税后利润8,00008,0002407,7601,2006,5609845,576万元汇总企业税后利润：6,453.5万。较原方案提升：1,728.5万。较原先4,725万提升：36.58%。若包含政府财政扶持，另增120万。A1A2静态数据测算数据数据名称24,000 名称8,000万元汇总企业税后利润26董事会决定所有获取的税收利益使用方案股东股权投资 增值计划客户产品服务 优化计划

综合税收贡献 提升计划扩大产品技术

整合计划

增加科技创新发展计划

员工福利

改善计划税务成果董事会决定所有获取的税收利益使用方案股东股权投资客户产品服务27分享分享28税务管理与企业税务规划税务管理与企业税务规划29我们来到这个世界上的目的：创造、给予我们来到这个世界上的目的：创造、给予30什么是税务规划？

“税务规划”是企业因价值创造结合商业模式创新、盈利模式创新，同时 运用不同税务法规与税务工具，促使企业进行资源优化配置的行为之一。税务规划承载主体

企业

身

税务规划 目标目的通过企业资源优化配置，提升企业自身价值创造能力，进而使企业生态更为健康。

心

税务规划 客观效果企业成本降低、风险减少。使企业具备更安全、健康、有效运营环境和创造能力。

果

税务规划 主要内容盈利模式、投资结构、交易结构创新与改善，政策灵活运用，过程风险控制。

术什么是税务规划？税务规划 税务规划 税务规划 税务规划31企业税务判断和政策适用具有时间上的延迟性税务规划 阶段税务风控 阶段成果实现 阶段验收调整 阶段企业税务判断和政策适用具有时间上的延迟性税务规划税务风控成果32企业稳健的税务管理流程税务规划 阶段税务风控执行阶段成果实现 阶段验收调整 阶段资源整合找到各种价值创造可能性预先设定风控及建立预案

提供基础数据企业稳健的税务管理流程税务规划税务风控成果实现验收调整资源整33如何设计出具有创意和实用企业税务规划？这个世界上所有的东西都可以被改变并重新进行排列组合包括我们的观念、思维、方法如何设计出具有创意和实用企业税务规划？这个世界上所有的东西都34自觉遵守系统规则与系统平衡原则能够取得良好效果的企业税务规划方案具备哪些基本特征？

充分的的知 识信息

基于健康 企业价值观 决策与执行符合资源优化配置和合理商业目的自觉遵守系能够取得良好效果的企业税务规划方案具备哪些基本特征35如何使企业税务规划产生实际良好效果？

建立学 习心态 与学习型组织

健康价值观必要及时的法律法规信息收集和了解必要及时的专业知识、行业知识收

集和学习充分了解企业实际情况和实

际需求整合必要有效资源立即行动实时检视方向与效果，及时

修正改善如何使企业税务规划产生实际良好效果？型组织 健康必要及时的法36房地产产业链内部整合投资税务筹划案例分享房地产产业链内部整合37某民营房地产开发集团在境内从事商品房开发已经超过十五年，他们在国内一直受许多具体问题的困扰：一个项目，从选定、可行性研究、规划、设计、评估、审核、准备、组织、实施（施工），原材料采购与预算管理等等，直到完成是一个整体过程。在中国每个环节由于涉及异常繁复的法律法规、规则、潜规则，加上专业人员经验不足和职业素养的缺乏，很大程度上影响了企业投资和经营的效率和信心。而在在海外，投资者一般会将项目管理交由由专业机构和合格的专业人士来处理。而投资者专注投资和市场。海外著名的项目管理公司（BOVIS，利比，威宁谢，等等）企业基本情况某民营房地产开发集团在境内从事商品房开发已经超过十五年，他们38投融资 管理项目发展项目管理专业服务

集团 公司投资管理，项目发展、专业技术服务、其他聚集和整合资源

提供支持服务提升企业内部各项专业能力，拓展合作渠道，实现资源 优化配置集团角色与工作重心的重新定位投融资项目项目管理 集团聚集和整合资源提升企业内部各项集团角39房地产项目 发展公司系统内和系统外房地产项目公司集团

主要负责 项目资金 配给和使用

系统内和系统外

房地产项目公司

系统内和系统外 房地产项目公司主要负责建设管理集团提升专业化管理的战略和计划

主要负责 项目运营发展

主要负责决策、 支持、风险控制

房地产项目

财务服务公司

房地产项目建设运营服务公司

房地产

营销服务公司 施工建设公司

装饰公司房地产项目系统内和系统外集团 系统内和系统外集团提升专业化管40基于商业运作实际和满足自身需要考虑：1.提升集团自身项目管理的综合水平，2.希望能把海外优秀的项目管理经验介绍并推广3.作为集团创新的盈利模式我们结合客户战略需要帮助客户找到了战略合作伙伴。协助客户构建了合作企业并取得了一系列的优惠政策。根据行业收费和服务标准进行了税务筹划，并就关联交易等实施了风险控制措施。基于商业运作实际和满足自身需要考虑：2.希望能把海外优41服务意识加强盈利能力提升成熟经验分享享受更低税负和政策投资贡献加大开发间接费 成本上升工程管理成本下降土地增值税企业所得税 成本下降咨询服务收益上升管理成本 上升

营业税企业所得税 成本上升开发商投资效率提升管理品质上升专业化分工更细致无效成本支出降低产品品质提升售价提高专业化程度提高设立工程项目管理公司整合的目的

基于合理商业目构建的新盈利模式（工程项目管理）服务意识加强投资贡献加大开发间接费工程管理土地增值税咨询服务42房产开发企业项目管理公司开发间接费增加（建设投资总成本3%~7%）部分： 土地增值税成本减少30%~60%

企业所得税成本减少25%营业收入增加部分： 服务业增值税成本增加6%（扣除政策返还 实际为3.6%） 实际获取利润部分企业所得税增加25%

（如享受特殊政策可按核定10%利润率征税）相关管理人员成本及办公成本降低部分企业所得税成本上升25%相关管理人员成本及办公成本增加部分企业所得税成本减少25%集团综合收益提升

01

02投资综合税负下降关联交易风险降低

03客观财务税务效果房产开发企业项目管理公司开发间接费增加（建设投资总成本3%~43房产开发企业支付服务成本

04金融机构产品按市场定价 提供贷款02

01

关联服务

企业提供服务取得收入资金的循环

通过财务

03

服务公司 进行专业 化管理对于项目管理服务公司现金流的再筹划房产开发 04按市场定价02 01资金的循环对于项目管理服44集团公司项目发展工程管理财务金融项目公司项目公司项目公司工程项目管理公司系统内提供服务投资管理管理公司

外部金融机构系统内提供服务系统外提供服务

系统外提供服务

关联交易转让定价风险控制税收征收方式确定财政扶持政策确定集团公司项目发展工程管理财务金融项司项司项司工程项目系统内提45筹划目标•不是为了单纯为了满足避税目的设立公司，而是满足产业链整合和增加企业盈利发展需求。•不是为了单纯降低项目公司土地增值税成本和企业所得税成本，获取最大投资收益。政策优势获得政策风险规避•在满足集团自身需求同时，还满足市场额需求，并建立非关联独立交易参照。•交易价格参照市场行情。•建立必要服务证据链。•优惠政策获得政府协议或批文。•与税务局完成预约定价谈判，或为准备税务稽查准备完善备案文件。企业目标

合理商业目的

关联交易转让定

价风险管理筹划•不是为了单纯为了公司，而是满足产政策优势获得•在满足集46产业链结构优化方案需要预防的风险关联交易合并利润最大化

项目公司项目公司接受更为专业服务并支付报酬，客观上降低了综合税负，完成利润输送。

产业链公司具有合理商业目的成立并进行专业化运作。合理行业收费，部分关联交易转让定价。

产业链公司主动遵守法律法规，进行预约定价谈判与其他税务风险控制措施。

集团公司汇聚来源于项目公司与产业链公司利润，实现集团利润与价值最大化。*产业链整合••房地产项目公司和产业链公司的整体税负存在较大差异。需要建立基于合理商业目的的产业链整合。•关联交易转让定价并不是无限制的，超出限制便会引发风险。•关联交易转让定价必须以确切的事实和证据链支持其合理性。产业链结构优化方案需要预防的风险关联交易合并利润最大化 项目47分享分享48税务规划与“模式创新”税务规划与“模式创新”49某房地产资产经营企业商业模式创新和盈利模式创新投资与税务规划案例某房地产资产经营企业商业模式创新和盈利模式创新投资与税务规划50案例概况某外资公司2012年从国内某公司以资产收购方式获得了别墅式办公楼的资产。这家公司原计划在原有资产基础上进行重新包装，然后再出售给境内外客户。由于受房地产市场不景气等原因，一直无法实现资产变现目标。为此，公司投资者、决策层、管理层烦恼不已。为此，公司成员通过反思，决定转变原有单纯挣钱的商业思想，将焦点和自身优势转向扩大服务对象，提升企业服务功能。案例概况某外资公司2012年从国内某公司以资产收购方式获得了51

投资者欢迎

政府支持当地产业带动创造当地产业升级

税收增量

租金回报股权投资机会

提升服务

功能和服 务手段客户客户满意创造当地就业机会提供后续资源与服 务支持利用海外资源优势招商引资引发政府、服务者、投 资者关注将企业重新定位为服务平台创造服务机构服务

机会投资经营商业模式的创新

金融服务机构等

社会资源加入协同效应扩大增加 投资者欢迎创造当地 税收增量 提升服务创造当地提供后续利用52政府政策资源其他社会资源 服务合作商资源投资商资源

客户资源金融资源企业资源向心集中形成优势政府政策资源其他社会资源投资商资源 客户资源企业资源向心集中53资源向心集中带来的盈利模式模型创新企业

地方政府给予企业和入驻园 区企业所有地方税40%扶持。

财政政策扶持地方政府给予企业低价土地资源鼓励其发展。原投资者退出部分股权，资 本介入股权投资。

新的资本注入

租金

招商引资财政奖励 服务佣金

租金和服务收益

资产质押融资 经营收益质押融资金融扶持

其他支持土地或物业作价对园区优质企业进行股权长期投资

其他投资机会资源向心集中带来的盈利模式模型创新企业 地方政府给予企业和入54为园区招商引资，增加入驻客户为招商引资提供一站式公司服务为入驻企业提供 房屋租赁服务为入驻企业提供 各类企业服务以租赁收入折算 入驻企业股份成立投资基金参与园区以及入驻 企业投资

政府招商引资奖励收入物业租赁收入物业管理收入 服务总承包 收入不动产收益权 投资收益 股权 债权 投资收益金融机构收入质押融资股权增资扩股投资融资吸收股权投资为园区招商引资，增加入驻客户为招商引资提供为入驻企业提供 政55调整方案税务模型变更原方案►销售不动产营业税5%►土地增值税30%~60%►企业所得税25%新方案►租赁及物业收入营业税►服务收入增值税►经营收益企业所得税5%6%25%

►公司投资分红免征企业所得税

►公司股权转让收益企业所得税25%

►投资基金投资分红免征企业所得税差异►房产资产转让涉及各项税收不宜获得政府财政及其他政策支持►新方案因非房产投资容易获得政府及金融机构政策及现实支持►新方案的持续盈利能力更强，拓展想象空间更大调整方案税务模型变更原方案►销售不动产营业税5%新方案►租56分享分享57如何让我们做得更好？如何让我们做得更好？58让我的心慢慢静下来，问问自己究竟为什么要做这家企业让我的心慢慢静下来，问问自己究竟为什么要做这家企业59做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要处理好与“税”以及背后潜藏的关系并产生良性的效果，我对现状和所有的规则是否有清晰和全面的认识？做企业的和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要处理好与“60在我与“税”以及背后潜藏的关系里，我企业发生事实可以接受并期望改变吗？做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果在我与“税”以及背后潜藏的关系里，做企业的和观念行为与习惯知61做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果在我与“税”以及背后潜藏的关系里，我的觉察与发现是什么？做企业的和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果在我与“税”62做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果在我与“税”以及背后潜藏的关系里，我的观念与行为习惯需要具体提升的空间是什么？做企业的和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果在我与“税”63做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要获得良好的企业效果，我需要补充的知识有哪些？做企业的和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要获得良好的64做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要处理好与“税”以及背后潜藏的关系并产生良性的效果，我需要整合的资源有哪些？做企业的和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要处理好与“65做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要获得良好的企业效果，我需要补充的知识有哪些？做企业的和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要获得良好的66做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要获得良好的企业效果，我需要改善的工作流程和工作细节有哪些？做企业的和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果要获得良好的67我愿意改变的空间有多大？请允许我慢慢的尝试接受与改变！我愿意改变的空间有多大？请允许我慢慢的尝试接受与改变！68体验练习：如何才能把房子建得更好？体验练习：如何才能把房子建得更好？69“慢”即是“快”，做好基础，严守规则，即是利润。“慢”即是“快”，做好基础，严守规则，即是利润。70金茂大厦不能建在沙滩上金茂大厦不能建在沙滩上71了解规则与潜规则

自我检视规则遵守状况主动逐步化解 潜在风险逐步自觉遵守规则与潜规则主动了解规则与

潜规则如何使企业税务状况更为健康而有效？

灵活运用 规则 与潜规则了解规则 自我检视主动逐步化解逐步自觉遵守主动了解规则与如何72分享分享73观念知识方法策略行为成果观念知识方法策略行为成果74让我们做得更好定觉慧行让我们做得更好定觉慧行75声明企业税务管理是一项综合性很强的丏业业务。在某些方面虽然具有共性，同时，每个企业因为企业文化、管理架构、投资理念与策略等诸多要素，决定了企业各自现实状况、综合能力等都是不同的。以上讲习介绍内容（包括观点、案例、依据、策略），旨在抛砖引玉，启发听讲者从不同角度了解思考如何让更好地进行本企业税务管理。为此请谨慎使用有关内容，以免因误读误判造成企业不必要损失。对不解之处，敬请与丏业人士结合实际情况做进一步沟通。对观点相左之处，欢迎批评指正！声明企业税务管理是一项综合性很强的丏业业务。在某些方面虽然具76致谢致77上海恒信安和财务管理有限公司

SHANGHAIHOPESUNFINANCIALMANAGEMENTCO.,LTD.公司地址：上海市漕溪北路737弄1号3004室电子邮件：rockyling@个人微信：lingyi2139上海恒信安和财务管理78新常态企业税务管理与实践应用上海恒信安和财务管理有限公司SHANGHAIHOPESUNFINANCIALMANAGEMENTCO.,LTD.新常态企业税务管理与实践应用上海恒信安和79姓名凌毅RockyLing职务创始合伙人资质凌毅先生现任上海交通大学海外学院、武汉大学法学院特聘导师、香港注册财务策划师（HKRFP）、中国证监会独立董事资格、上海市浦东新区外商投资协会理事；上海市注册咨询专家、中国城市金融工作委员会副主任。相关经验凌毅先生在上海市税务局、上海市财政局工作超过13年，1994年创建恒信咨询机构，并成为多家跨国企业首席税务顾问。凌毅先生服务客户包括：和记黄埔、嘉里中国、新加坡发展银行置地、九龙仓、瑞安、恒隆、新鸿基地产、世茂集团、旭辉地产、家乐福中国、正大集团、三菱电梯、ASM、艾默生电气、SONY、台湾远雄、基汇资本、凯龙瑞基金、喜达屋集团、希尔顿集团等大型跨国企业和本土企业。在税务合规性、企业整体税务规划、尽职调查、交易架构、投资、企业并购、企业业务模式和税务审计风险防范等方面有着倍受认可的的工作业绩。分享知识智慧服务创造价值姓名凌毅RockyLing职务创始合伙人资质凌毅先生现任80税务管理与公司结构治理税务管理与公司结构治理81在每个企业内部，主要商业活动大概可以分为：投资与经营两个部类。企业在社会价值创造过程中，需要随时检测这两个部类运营的实际状况状况和能力，及时地进行适当的调整，以达成良好的效果。由于企业税务管理贯穿于企业投资和经营管理的每一个环节和细节，因此投资经营的每一个决策都会对企业的税务成本和延伸的税务成果产生影响。在每个企业内部，主要商业活动企业在社会价值创造过程中，需由于82

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投资税务管理+经营税务管理+点击添加标题真实反映企业经营能力；进行企业经营资源优化配置。真实反映企业投资能力；进行企业经营资源优化配置。 - 投资税务管理+点真实反映企业真实反映企业83青岛某房地产开发企业股东借款税务案例分享青岛某房地产开发企业股东借款税务案例分享84由于许多企业没有真正意义上的股东会、董事会，因此无法从战略层面指引企业税务管理的方向，也无法真正落实企业投资与经营两方面税务管理和税务规划具体措施。因此，在企业战略与战术的资源优化配置过程中，建立良好的公司结构治理和决策，是真正实现税务成果的优化的保证。由于许多企业没有真正意义因此，在企业战略与战术的85民营企业投资结构优化设计税务案例分享民营企业投资结构优化设计税务案例分享86

自然人 投资者

分红收益

12,000万元 资本投入8,000万元

房地产开发 项目公司企业原投资结构及基本数据2009年由三名自然人投资者准备长期投资房地产行业。该房地产项目公司注册资本人民币8,000万元。至2011年，该项目公司完成销售总量95%，预计实现公司税后利润1.2亿元。该公司此前未进行红利分配，企业准备进行项目清算。同时，这三名自然人投资者准备以项目分红用同样的股份比例和投资结构在另一地投资12,000万元启动另一个房地产开发项目公司。 自然人企业原投资结构及基本数据2009年由三名自然人87投资结构案例税务基本分析

资本投入8,000万元

自然人 投资者

分红收益

12,000万元房地产开发

项目公司基于房地产开发项目公司清算，自然人投资者实际获得的投资收益为12,000×80%＝9,600万元。其中减除分红个人所得税2,400万元。由于房地产投资属于资金密集型的行业，因此资金融资和时间价值的利用变得尤为重要。因此我们建议在完成所有税务清算后，将原房地产开发公司性质及地址作出变更。投资结构案例税务基本分析 资本投入 自然人基于房地产开发项88资本投入分红收益自然人投资者项目公司投资公司改善投资结构税务解决方案

自然人投资者项目公司A资本投资资本投资分红收益资本投资分红收益项目公司B1.2.在项目公司完成各项税收清算后改变公司性质为“投资公司”。迁址至人才资源集中地方便未来项目投资融资和人才聚集。债权投资债权收益债权投资债权收益资本分红自然人投资者项目公司投资公司改善投资结构税务解决方案89改善投资结构税务解决方案投资公司自然人投资者项目公司A资本投资资本投资分红收益资本投资分红收益项目公司B1.2.在项目公司完成各项税收清算后改变公司性质为“投资公司”。迁址至人才资源集中地方便未来项目投资融资和人才聚集。投资公司的标准化更有利于在企业投融资界面进行专业化管理和资源配置。来源于项目公司的分红，暂时不用缴纳个人所得税，可以更有效地使用其时间价值支持项目投资。可以为项目公司降低所需融资难度，优化资金结构。间接增加项目公司商品房销售的价格弹性，或增加产品品质与服务投入。客观效果也产生税收贡献总量上升。改善投资结构税务解决方案投资公司自然人项目公司A资本资本分红90

“去中心化”企业的一切成果都是靠整合完成的股东会 税务 成果总经理

整合 投资 资源董事会

整合

决策 资源外部支持资源 财务 总监

系统

运营 资源 “去中心化”股东会 整合外部91分享分享92税务管理与知识管理税务管理与知识管理93商业法律 法规 财务管理行业专业 知识税务法律 法规

系统学和 其他人文哲学 经济学投融资商业法律税务法律 系统学和投融资94法人投资者自然人投 资者股权投资被投资

企业产品及

服务消费者 支付 对价对外采购产品服务 成本

组织生产制造管理成本上述各项成本隐含税收成本保证正常经营融资

成本产品销售

费用投资者投 资回报生产制造提供服务 成本生产制造提供服务人员成本上述各项成本隐含税收成本

债权 投资形成投资资本成本获得投资报酬成本新投资者购买股权支付对价产品服务 价内税 价外税投资环节经营环节法人投资者自然人投股权投资被投资产品及消费者对外采购 组织上95企业投资 企业融资企业经营

投资经营

商业计划投融资法律投融资财务

税务规划 财务预算 商业计划 执行 执行流程 风险控制商业条件与政策变化修

正

财务会计核算与分析 税务申报投资经营效果影响检视企业税务管理地图

商业安排和商业 行为法律判断商业安排和商业 行为财务判断商业安排和商业 行为税务判断预期效果与风险 评估数据流流转环节 风险控制

风险预防

应急预案变化及调整应对投资效果评估投资风险评估

投资计划

投资策略投资现金流影响

投资价值

贡献影响

产品服务价格

及敏感度分析

企业采购成本与 外部合作者分配 企业现金流计划经营收入、成本、 经营利润评估 财务流程与执行 风险控制要求 税务申报

产品服务价格

策略应用企业内部采购与 合作者分配投资者利益分配

企业经营 财务风险控制会计核算与执行 风险控制要求纳税人权益保障企业投资 投资经营 税务规划企业税务管理地图商业安排和商业投96上海某智能终端企业优化投资结构和供应链盈利模式整合税务筹划案例分享上海某智能终端企业优化投资结构和供应链盈利模式整合税务筹划案97备注

名称增值税销项数据

24,000增值税进项收入毛利14,00010,000(17%)增值税销售毛利1,7008,300其中研发费用：1,200折旧及各项费用企业利润企业所得税(25%）企业税后利润2,0006,3001,5754,725

企业原投资结构及案例数据万元某智能终端系统设备公司成立于1998年，至2010年，该企业经过内部和外部调研，发现现有生产成本和投资结构已严重阻碍了企业的升级转型，以及在行业中保持领先地位。继续原有的模式无法满足用户以更低采购成本适用先进设备的愿望。该公司至2010年：全年销售收入达到24,000万元。企业税前净利润为6,300万元。企业所得税1,575万元。企业税后利润4,725万元备注 名称数据增值税进项14,000(17%)增值税1,7098资源政策调研与投资评估优化配置 目的合理商业目的建立人力资源集合调研人力资源成本调研土地资源和价格调研注册地金融资源调研贡献评估投资预算

风险评估注册地政府需求调研

投资盈利

评估政策和商务

风险评估政策及运用调研

对地方材料供应及成本调研物流资源和成本调研资源政策调研与投资评估优化配置合理商业人力资源集合调研人力资99资源政策调研与投资评估优化配置 目的合理商业目的建立同行业竞争状况调研细分盈利部门市场调研细分盈利部门客户调研细分盈利部门独立能力细分盈利部门支持资源 优惠政策及运用调研 风险控制边际调研盈利风险

风险评估细分盈利部门

SWOT评估

能力SWOT政府（税务）机关沟通已有及支持资源 状况评估 品质、价格

及服务SWOT

雇员薪酬提升 评估 税务持续贡献资源政策调研与投资评估优化配置合理商业同行业竞争状况调研细分100

企业董事会和管理层经过调研

决定对企业现有投资进行优化重组

生产设备成熟生产技工成熟生产技术 产品和服务 部分现金 软件 技术研发 科技资源 部分现金

转移至周边低成本地区 （继承原有公司） 设立研发中心（新设立软件开发公司）

完成设备升级改造 和市场客户服务置换部分市区不动 产资源获取现金

加大科技研发投 入和新产品开发 企业董事会和管理层经过调研成熟生产技术 转移至周边低成101优化投资结构的方案原有投资结构及盈利模式

研发、生产、销售

研发

新设软件开发公司改善投资结构和盈利模式

系统内技术销售

系统外技术合作与销售A2A1A专注研发

生产销售转移产业承接设备制造公司 专注生产老客户新客户优化投资结构的方案原有投资结构及盈利模式 研发改善投资结构102优化投资结构和供应链盈利模式税务解决方案17%25%增值税企业所得税原有投资结构及盈利模式17%15%增值税（超过3%部分即征即退）企业所得税（并可获得企业所得17%25%增值税企业所得税改善投资结构和盈利模式

生产、销售关联交易税务风险管理A1A2

研发中心A

新设软件开发公司转移产业承接设备制造公司税研发费用加计扣除）获得“软件企业”、“高新技术企业”资格认定。注：以静态数据计算，两家企业企业总体税后利润率增加1949万元，较原模式增幅39%。优化投资结构和供应链盈利模式税务解决方案17%增值税原有投资103数据数据名称增值税销项增值税进项收入毛利增值税17%销售毛利折旧及各项费用税前利润企业所得税（25%）税后利润24,00022,0002,0003401,9708001,170292.5877.5

名称增值税销项增值税进项收入毛利增值税3%销售毛利折旧及各项费用税前利润企业所得税（15%）税后利润8,00008,0002407,7601,2006,5609845,576万元汇总企业税后利润：6,453.5万。较原方案提升：1,728.5万。较原先4,725万提升：36.58%。若包含政府财政扶持，另增120万。A1A2静态数据测算数据数据名称24,000 名称8,000万元汇总企业税后利润104董事会决定所有获取的税收利益使用方案股东股权投资 增值计划客户产品服务 优化计划

综合税收贡献 提升计划扩大产品技术

整合计划

增加科技创新发展计划

员工福利

改善计划税务成果董事会决定所有获取的税收利益使用方案股东股权投资客户产品服务105分享分享106税务管理与企业税务规划税务管理与企业税务规划107我们来到这个世界上的目的：创造、给予我们来到这个世界上的目的：创造、给予108什么是税务规划？

“税务规划”是企业因价值创造结合商业模式创新、盈利模式创新，同时 运用不同税务法规与税务工具，促使企业进行资源优化配置的行为之一。税务规划承载主体

企业

身

税务规划 目标目的通过企业资源优化配置，提升企业自身价值创造能力，进而使企业生态更为健康。

心

税务规划 客观效果企业成本降低、风险减少。使企业具备更安全、健康、有效运营环境和创造能力。

果

税务规划 主要内容盈利模式、投资结构、交易结构创新与改善，政策灵活运用，过程风险控制。

术什么是税务规划？税务规划 税务规划 税务规划 税务规划109企业税务判断和政策适用具有时间上的延迟性税务规划 阶段税务风控 阶段成果实现 阶段验收调整 阶段企业税务判断和政策适用具有时间上的延迟性税务规划税务风控成果110企业稳健的税务管理流程税务规划 阶段税务风控执行阶段成果实现 阶段验收调整 阶段资源整合找到各种价值创造可能性预先设定风控及建立预案

提供基础数据企业稳健的税务管理流程税务规划税务风控成果实现验收调整资源整111如何设计出具有创意和实用企业税务规划？这个世界上所有的东西都可以被改变并重新进行排列组合包括我们的观念、思维、方法如何设计出具有创意和实用企业税务规划？这个世界上所有的东西都112自觉遵守系统规则与系统平衡原则能够取得良好效果的企业税务规划方案具备哪些基本特征？

充分的的知 识信息

基于健康 企业价值观 决策与执行符合资源优化配置和合理商业目的自觉遵守系能够取得良好效果的企业税务规划方案具备哪些基本特征113如何使企业税务规划产生实际良好效果？

建立学 习心态 与学习型组织

健康价值观必要及时的法律法规信息收集和了解必要及时的专业知识、行业知识收

集和学习充分了解企业实际情况和实

际需求整合必要有效资源立即行动实时检视方向与效果，及时

修正改善如何使企业税务规划产生实际良好效果？型组织 健康必要及时的法114房地产产业链内部整合投资税务筹划案例分享房地产产业链内部整合115某民营房地产开发集团在境内从事商品房开发已经超过十五年，他们在国内一直受许多具体问题的困扰：一个项目，从选定、可行性研究、规划、设计、评估、审核、准备、组织、实施（施工），原材料采购与预算管理等等，直到完成是一个整体过程。在中国每个环节由于涉及异常繁复的法律法规、规则、潜规则，加上专业人员经验不足和职业素养的缺乏，很大程度上影响了企业投资和经营的效率和信心。而在在海外，投资者一般会将项目管理交由由专业机构和合格的专业人士来处理。而投资者专注投资和市场。海外著名的项目管理公司（BOVIS，利比，威宁谢，等等）企业基本情况某民营房地产开发集团在境内从事商品房开发已经超过十五年，他们116投融资 管理项目发展项目管理专业服务

集团 公司投资管理，项目发展、专业技术服务、其他聚集和整合资源

提供支持服务提升企业内部各项专业能力，拓展合作渠道，实现资源 优化配置集团角色与工作重心的重新定位投融资项目项目管理 集团聚集和整合资源提升企业内部各项集团角117房地产项目 发展公司系统内和系统外房地产项目公司集团

主要负责 项目资金 配给和使用

系统内和系统外

房地产项目公司

系统内和系统外 房地产项目公司主要负责建设管理集团提升专业化管理的战略和计划

主要负责 项目运营发展

主要负责决策、 支持、风险控制

房地产项目

财务服务公司

房地产项目建设运营服务公司

房地产

营销服务公司 施工建设公司

装饰公司房地产项目系统内和系统外集团 系统内和系统外集团提升专业化管118基于商业运作实际和满足自身需要考虑：1.提升集团自身项目管理的综合水平，2.希望能把海外优秀的项目管理经验介绍并推广3.作为集团创新的盈利模式我们结合客户战略需要帮助客户找到了战略合作伙伴。协助客户构建了合作企业并取得了一系列的优惠政策。根据行业收费和服务标准进行了税务筹划，并就关联交易等实施了风险控制措施。基于商业运作实际和满足自身需要考虑：2.希望能把海外优119服务意识加强盈利能力提升成熟经验分享享受更低税负和政策投资贡献加大开发间接费 成本上升工程管理成本下降土地增值税企业所得税 成本下降咨询服务收益上升管理成本 上升

营业税企业所得税 成本上升开发商投资效率提升管理品质上升专业化分工更细致无效成本支出降低产品品质提升售价提高专业化程度提高设立工程项目管理公司整合的目的

基于合理商业目构建的新盈利模式（工程项目管理）服务意识加强投资贡献加大开发间接费工程管理土地增值税咨询服务120房产开发企业项目管理公司开发间接费增加（建设投资总成本3%~7%）部分： 土地增值税成本减少30%~60%

企业所得税成本减少25%营业收入增加部分： 服务业增值税成本增加6%（扣除政策返还 实际为3.6%） 实际获取利润部分企业所得税增加25%

（如享受特殊政策可按核定10%利润率征税）相关管理人员成本及办公成本降低部分企业所得税成本上升25%相关管理人员成本及办公成本增加部分企业所得税成本减少25%集团综合收益提升

01

02投资综合税负下降关联交易风险降低

03客观财务税务效果房产开发企业项目管理公司开发间接费增加（建设投资总成本3%~121房产开发企业支付服务成本

04金融机构产品按市场定价 提供贷款02

01

关联服务

企业提供服务取得收入资金的循环

通过财务

03

服务公司 进行专业 化管理对于项目管理服务公司现金流的再筹划房产开发 04按市场定价02 01资金的循环对于项目管理服122集团公司项目发展工程管理财务金融项目公司项目公司项目公司工程项目管理公司系统内提供服务投资管理管理公司

外部金融机构系统内提供服务系统外提供服务

系统外提供服务

关联交易转让定价风险控制税收征收方式确定财政扶持政策确定集团公司项目发展工程管理财务金融项司项司项司工程项目系统内提123筹划目标•不是为了单纯为了满足避税目的设立公司，而是满足产业链整合和增加企业盈利发展需求。•不是为了单纯降低项目公司土地增值税成本和企业所得税成本，获取最大投资收益。政策优势获得政策风险规避•在满足集团自身需求同时，还满足市场额需求，并建立非关联独立交易参照。•交易价格参照市场行情。•建立必要服务证据链。•优惠政策获得政府协议或批文。•与税务局完成预约定价谈判，或为准备税务稽查准备完善备案文件。企业目标

合理商业目的

关联交易转让定

价风险管理筹划•不是为了单纯为了公司，而是满足产政策优势获得•在满足集124产业链结构优化方案需要预防的风险关联交易合并利润最大化

项目公司项目公司接受更为专业服务并支付报酬，客观上降低了综合税负，完成利润输送。

产业链公司具有合理商业目的成立并进行专业化运作。合理行业收费，部分关联交易转让定价。

产业链公司主动遵守法律法规，进行预约定价谈判与其他税务风险控制措施。

集团公司汇聚来源于项目公司与产业链公司利润，实现集团利润与价值最大化。*产业链整合••房地产项目公司和产业链公司的整体税负存在较大差异。需要建立基于合理商业目的的产业链整合。•关联交易转让定价并不是无限制的，超出限制便会引发风险。•关联交易转让定价必须以确切的事实和证据链支持其合理性。产业链结构优化方案需要预防的风险关联交易合并利润最大化 项目125分享分享126税务规划与“模式创新”税务规划与“模式创新”127某房地产资产经营企业商业模式创新和盈利模式创新投资与税务规划案例某房地产资产经营企业商业模式创新和盈利模式创新投资与税务规划128案例概况某外资公司2012年从国内某公司以资产收购方式获得了别墅式办公楼的资产。这家公司原计划在原有资产基础上进行重新包装，然后再出售给境内外客户。由于受房地产市场不景气等原因，一直无法实现资产变现目标。为此，公司投资者、决策层、管理层烦恼不已。为此，公司成员通过反思，决定转变原有单纯挣钱的商业思想，将焦点和自身优势转向扩大服务对象，提升企业服务功能。案例概况某外资公司2012年从国内某公司以资产收购方式获得了129

投资者欢迎

政府支持当地产业带动创造当地产业升级

税收增量

租金回报股权投资机会

提升服务

功能和服 务手段客户客户满意创造当地就业机会提供后续资源与服 务支持利用海外资源优势招商引资引发政府、服务者、投 资者关注将企业重新定位为服务平台创造服务机构服务

机会投资经营商业模式的创新

金融服务机构等

社会资源加入协同效应扩大增加 投资者欢迎创造当地 税收增量 提升服务创造当地提供后续利用130政府政策资源其他社会资源 服务合作商资源投资商资源

客户资源金融资源企业资源向心集中形成优势政府政策资源其他社会资源投资商资源 客户资源企业资源向心集中131资源向心集中带来的盈利模式模型创新企业

地方政府给予企业和入驻园 区企业所有地方税40%扶持。

财政政策扶持地方政府给予企业低价土地资源鼓励其发展。原投资者退出部分股权，资 本介入股权投资。

新的资本注入

租金

招商引资财