新准则下苗木企业的会计核算

新准则苗木企业的会计核算

主讲向泽贤

目录

一、绿化苗木的会计核算特点

二、苗圃苗木的分类

三、苗圃苗木的确认与计量

四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理

园林绿化苗木行业由于市场需求增大，各类苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展。西部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础设施建设，使苗木需求量猛增，进一步推动了园林绿化苗木产业的迅猛发展。国内不少大型企业也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向。至2012年底，全国种植面积近1500万亩，苗木库存达305多亿株，并呈快速发展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具有巨大潜力的朝阳产业。

绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，原会计制度、及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。现参照大小企业会计准则有关规定，结合苗木行业的特点分析统一核算要求。

一、绿化苗木的会计核算特点

绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：

1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大一部分。

2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。

3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。

4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。

以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木成本进行追溯调整。

二、苗圃苗木的分类

新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。根据以上定义，亚布力红松等特种经济林苗木培育有限公司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生物资产；公益林属于公益性生物资产。三、苗圃苗木的确认与计量

我国《生物资产》准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。苗木的计量包括初始计量和后续计量。目前，苗木产业市场还很不规范，在国内没有一个统一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价格起伏较大。在目前情况下应按照成本模式进行初始计量和后续计量。四、、苗苗圃圃会会计计核核算算的的主主要要会会计计科科目目及及其其账账务务处处理理1、造造林林绿绿化化用用苗苗木木的的会会计计核核算算及及账账务务处处理理。。(1)外购购的的造林林绿绿化化用苗苗木木，，按按应应计计入入苗苗木木成成本本的的金金额额，，借:消耗耗性性生生物物资资产产———××××苗(苗木木费费)””等，，贷:““银行行存存款款””、、““应应付付账账款款””、、““应应付付票票据据””起苗苗销销售售前前发发生生的的抚抚育育费费等等支支出出借:消耗耗性性生生物物资资产产贷:银行行存存款款(2)自行行播播种种培培育育的的造造林林绿绿化化用用苗苗木木，，应应按起起苗苗销销售售前前发发生生的的必必要要支支出出，，借:消耗耗性性生生物物资资产产———××××苗(种子子费费、、工工资资)贷:银行行存存款款””、、““应应付付职职工工薪薪酬酬””(3)取得得天天然然起起源源的的造造林林绿绿化化用用苗苗木木，，应应按按名名义义金金额额，，借:消耗耗性性生生物物资资产产———××××苗(苗木木费费)贷:营业业外外收收入入起苗苗销销售售前前发发生生的的必必要要支支出出，，借:消耗耗性性生生物物资资产产———××××苗(工资资)贷:银行行存存款款应付付职职工工薪薪酬酬””(4)苗木木培培育育过过程程中中发发生生的的应应归归属属于于消消耗耗性性生生物物资资产产的的费费用用，，按按应应分分配配的的金金额额借:消耗性生物物资产——

×××苗(生产成本分分配)贷:生产成本””科目。(5)苗木待出售售时，应按按其账面余余额，借:农产品”，，贷:消耗性生物物资产”及及相应明细细科目。(6)苗木出售时时，应按实实际收到的的金额，借:银行存款””等科目，，贷:主营业务收收人”等科科目按其账面余余额，借:主营业务成本本”等科目，，贷:农产品”及相相应明细科目目，以上是单一林林苗对象能直直接记入的生生产费用若多种林木发发生的共同费费用:先由生产成本本账户归集,再分配.分配方法:实际工时法;种植面积法;分项定额法.分配时点:一般按月分配配,对育龄不跨会会计年度的苗苗木也可交付付或郁闭时分分配.2、种子林的会会计核算及账账务处理。(1)外购的种子林林，按购买价价格、运费、、保险费以及及其他可直接接归属于购买买种子林的相相关税费，借:生产性生物资资产——成熟生产性生生物资产”科科目，贷:银行存款”、、“应付账款款”、“应付付票据”等科科目。(2)自行播种培育育的种子林，，应按其达到到预定生产经经营目的可采采种前发生的的必要支出，，借:生产性生物资资产——未成熟生产性性生物资产””科目，贷:银行存款”、、“应付职工工薪酬”等科科目达到预定生产产经营目的可可采种时，转转入成熟性生生物资产，按按转入时的账账面价值，借:生产性生物资资产——成熟生产性生生物资产”、、“生产性生物物资产减值准准备”科目，，贷:生产性生物资资产——未成熟生产性性生物资产””科目。(3)盘盈的种子林林，按同类成成熟性生物资资产的市场价价格，借:生产性生物资资产——成熟生产性生生物资产贷:待处理财产损损溢(4)已达到预定生生产经营目的的的种子林其其后发生的管管护费用等后后续支出，借:管理费用贷:银行存款”、、“应付职工工薪酬”等科科目。(5)种子林作价转转让时，按成成熟生产性生生物资产的账账面价值，借:固定资产清理理按已计提的累累计折旧，借:生产性生物资资产累计折旧旧按已计提的减减值准备，借:生产性生物资资产减值准备备按其账面余额额，贷贷:生产性生物资资产。种子林作价转转让发生的净净收益，借:固定资产清理理贷:营业外收入—处置成熟性生生物资产净收收益种子林作价转转让发生的净净损失，借:营业外支出—处置成熟生生产性生物物资产净损损失贷:固定资产清清理(6)企业对转入入成熟性生生物资产的的种子林按按月计提折折旧，借:生产成本贷:生产性生物物资产累计计折旧3、公益林的的会计核算算及账务处处理。苗圃圃绿化林、、防风固沙沙林、水土土保持林及及水源涵养养林列入公公益性生物物资产核算算。(1)公益林郁闭闭成林时，，按其账面面余额，借:公益性生物物资产贷:生产成本。。(2)郁闭成林的的公益林发发生的管护护费用，借:管理费用””科目，贷:银行存款””、“应付付职工薪酬酬”等科目目。(3)郁闭成林后后的公益林林转为种子子林时，按按其账面余余额借:生产性生物物资产贷:公益性生物物资产(4)郁闭成林后后的公益林林转为可出出售林木时时，按其账账面余额，，借:消耗性生物物资产贷:公益性生物物资产注意问题:1生产成本账账户使用;2新旧账衔接接;A生产成本全全部分摊至至各消耗性性生物资产产或生产性性生物资产产或公益性性生物资产产,尽量至末级级明细;B库存商品转转农产品;C电算化要编编分录结转转,手工记账编编账户余额额对比表.D生产性生物物资产补提提折旧,上年折旧额额:借:以前年度损损益调整贷:累计折旧借:利润分配---未分配利润润盈余公积(10%)应交税费---应交所得税税(调冲上年)(25%)贷:以前年度损损益调整3.生产费用与与期间费用用的界定:中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例:第二十八条条企业发发生的支出出应当区分分收益性支支出和资本本性支出。。收益性支支出在发生生当期直接接扣除；资资本性支出出应当分期期扣除或者者计入有关关资产成本本，不得在在发生当期期直接扣除除。第第六十二条条生产性性生物资产产按照以下下方法确定定计税基础础（一一）外购的的生产性生生物资产，，以购买价价款和支付付的相关税税费为计税税基础；（（二二）通过捐捐赠、投资资、非货币币性资产交交换、债务务重组等方方式取得的的生产性生生物资产，，以该资产产的公允价价值和支付付的相关税税费为计税税基础。前前款款所称生产产性生物资资产，是指指企业为生生产农产品品、提供劳劳务或者出出租等而持持有的生物物资产，包包括经济林林、薪炭林林、产畜和和役畜等。。第六十三条条生产性性生物资产产按照直线线法计算的的折旧，准准予扣除。。企企业应当自自生产性生生物资产投投入使用月月份的次月月起计算折折旧；停止止使用的生生产性生物物资产，应应当自停止止使用月份份的次月起起停止计算算折旧。企企业业应当根据据生产性生生物资产的的性质和使使用情况，，合理确定定生产性生生物资产的的预计净残残值。生产产性生物资资产的预计计净残值一一经确定，，不得变更更。第六十四条条生产性性生物资产产计算折旧旧的最低年年限如下：：（一）林木木类生产性性生物资产产，为10年；（二）畜类类生产性生生物资产，，为3年。小企业会计计准则第三十六条条生产性性生物资产产应当按照照成本进行行计量。（一）外购购的生产性性生物资产产的成本，，应当按照照购买价款款和相关税税费确定。。（二）自行行营造或繁繁殖的生产产性生物资资产的成本本，应当按按照下列规规定确定：：1．自行营造造的林木类类生产性生生物资产的的成本包括括：达到预预定生产经经营目的前前发生的造造林费、抚抚育费、营营林设施费费、良种试试验费、调调查设计费费和应分摊摊的间接费