持有至到期投资与可供出售金融资产

第六章持有至到期投资与可供出售金融资产第五章持有至到期投资与可供出售金融资产第一节持有至到期投资第二节可供出售金融资产第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的期末计价六、持有至到期投资列报了解难点重点重点重点重点投资类资产分类不能重分类可重分类为可供出售金融资产（2年）一、持有至到期投资概述企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。分类到期一次还本付息到期一次还本分期付息分期还本分期付息二、持有至到期投资取得一、购买价与面值的关系相等：面值购入＞：溢价购入＜：折价购入原因：市场利率与债券票面利率是否一致二、持有至到期投资取得当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。二、持有至到期投资取得入账价值：买价＋手续费＋佣金（不包括已实现利息）会计科目

持有至到期投资－面值持有至到期投资－应计利息：反映到期一次还本付息债券的利息持有至到期投资－利息调整：反映溢折价和手续费用手续费＋佣金持有至到期投资－面值发行/付息日至购入日之间的利息持有至到期投资－利息调整应收利息持有至到期投资－应计利息二、持有至到期投资取得取得时账务处处理借：持有至到到期投资－面面值－利息调整应收利息/持持有至到期投投资－应计利利息贷：银行存款款持有至到期投投资－利息调调整二、持有至到到期投资取得得三、持有至到到期投资的摊摊余成本与投投资收益的确确定我国现行会计计准则规定，，应采用实际利利率法确认投资收益益和债券溢折折价摊销，并并在此基础上上确认债券的的摊余成本。。摊余成本是指初始投资资成本调整应应计利息和溢溢折价摊销以以后的余额。。实际利率法的的特点是各期期的投资收益益率保持不变变，但由于债债券投资额在在不断变化，，使得各期的的投资收益也也在不断变化化；实际利率率法下，债券券溢价、折价价摊销额是票票面利息与投投资收益（即即实际利息））的差额，在在票面利息不不变而投资收收益变化的情情况下，摊销销额也是在不不断变化的。。采用实际利利率法能够使使一项投资业业务中各期投投资收益率相相同，客观反反映各期经营营业绩，但计计算工作较为为复杂。三、持有至到到期投资的摊摊余成本与投投资收益的确确定采用实际利率法确认各期的投投资收益:首先应以债券到期期时的面值与与票面利息之之和作为终值值，以债券的的初始投资成成本作为现值值，计算债券券的折现率，，即实际利率率；然后按照初始投资资成本或摊余余成本乘以实实际利率计算算利息收入，，确认投资收收益最后比较票面面利息与与投资收收益，差差额作为为利息调调整金额额。三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定到期一次次还本分分期付息息债券的的投资收收益确认认与计量量，确认的应应收票面面利息作作为短期期债权处处理，通过““应收利利息”科科目核算算。三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定每年付息息，一次次还本且且折价发发行：甲公司20×1年1月月1日支支付754302元购购入乙公公司当天天发行的的5年期期债券作作为持有有至到期期投资，，票面价价值800000元，，票面利利率5％％，甲公司支支付交易易费用12000元。。设该债券券的实际际利率为为r，则则4×（1+r）-1＋4×（1+r）-2＋4×（1+r）-3＋4×（1+r）-4＋（4＋80）×（1+r）-5＝766302采用内插插法，r＝6％三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定购入债券券借：持有有至到期期投资－－面值800000贷：银行行存款766302持有至到到期投资资－利息息调整33698三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定20×1年12月31日，确确认实际际利息、、收到票票面利息息借：应收收利息40000持有至到到期投资资－利息息调整5978.12贷：投资资收益45978.12借：银行行存款40000贷：应收收利息40000三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定20×2年12月31日，确确认实际际利息收收入、收收到票面面利息借：应收收利息40000持有至到到期投资资－利息息调整6336.81贷：投资资收益46336.81借：银行行存款40000贷：应收收利息40000三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定20×3年12月31日，确确认实际际利息收收入、收收到票面面利息借：应收收利息40000持有至到到期投资资－利息息调整6717.02贷：投资资收益46717.02借：银行行存款40000贷：应收收利息40000三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定20×4年12月31日，确确认实际际利息收收入、收收到票面面利息借：应收收利息40000持有至到到期投资资－利息息调整7120.04贷：投资资收益47120.04借：银行行存款40000贷：应收收利息40000三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定20×5年12月31日，确认认实际利利息收入入、收到到票面利利息借：应收收利息40000持有至到到期投资资－利息息调整7546.01贷：投资资收益47546.01借：银行行存款40000贷：应收收利息40000借：银行行存款800000贷：持有有至到期期投资－－面值800000三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定每年付息息，一次次还本且且溢价发发行：甲公司20×1年1月月1日支支付825617元购购入乙公公司当天天发行的的5年期期债券作作为持有有至到期期投资，，票面价价值800000元，，票面利利率5％％，甲公司支支付交易易费用10000元。。设该债券券的实际际利率为为r，则则4×（1+r）-1＋4×（1+r）-2＋4×（1+r）-3＋4×（1+r）-4＋（4＋80）×（1+r）-5＝835617采用内插插法，r＝4％三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定购入债券券借：持有有至到期期投资－－面值800000－利息调调整35617贷：银行行存款835617三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定20×1年12月31日，确确认实际际利息、、收到票票面利息息借：应收收利息40000贷：持有有至到期期投资－－利息调调整6575.32投资收益益33424.68三、持有有至到期期投资的的摊余成成本与投投资收益益的确定定一次还本本付息且且折价发发行：甲公司20×1年1月月1日支支付737260元购购入乙公公司当天天发行的的5年期期一次还还本付息息债券作作为持有有至到期期投资，，票面价价值800000元，，票面利利率5％％，甲公司支支付交易易费用10000元。。设该债券券的实际际利率为为r，则则747260××（1+r）5＝80000（1+5％×5）r＝6％三、、持持有有至至到到期期投投资资的的摊摊余余成成本本与与投投资资收收益益的的确确定定购入入债债券券借：：持持有有至至到到期期投投资资－－面面值值800000贷：：银银行行存存款款747260持有有至至到到期期投投资资－－利利息息调调整整52740三、、持持有有至至到到期期投投资资的的摊摊余余成成本本与与投投资资收收益益的的确确定定20××1年年12月月31日日，，确确认认实实际际利利息息、、收收到到票票面面利利息息借：：持持有有至至到到期期投投资资－－应应计计利利息息40000持有有至至到到期期投投资资－－利利息息调调整整4835.6贷：：投投资资收收益益44835.6三、、持持有有至至到到期期投投资资的的摊摊余余成成本本与与投投资资收收益益的的确确定定四、、持持有有至至到到期期投投资资的的到到期期兑兑现现持有有至至到到期期投投资资的的到到期期兑兑现现，，指指一一次次还还本本债债券券的的到到期期兑兑现现。。一次次付付息息债债券券：：到到期期时时企企业业可可以以收收回回债债券券面面值值和和利利息息；；分期期付付息息债债券券：：到到期期时时企企业业可可以以收收回回债债券券面面值值。。在债债券券投投资资到到期期时时，，溢溢价价、、折折价价金金额额已已经经摊摊销销完完毕毕，，“持有有至至到到期期投投资资”科目目的的余余额额均均为为债债券券面面值值和和应应计计利利息息。。借：：银银行行存存款款贷：：持持有有至至到到期期投投资资－－面面值值－应应计计利利息息四、、持持有有至至到到期期投投资资的的到到期期兑兑现现五、、持持有有至至到到期期投投资资的的期期末末计计价价企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日对对持持有有至至到到期期投投资资的的账账面面价价值值进进行行检检查查，，有有客客观观证证据据表表明明该该金金融融资资产产发发生生减减值值的的，，应应当当计计提提减减值值准准备备。。持有有至至到到期期投投资资发发生生减减值值时时，，应应当当将将该该持持有有至至到到期期投投资资的的账账面面价价值值减减记记至至预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值，，减减记记的的金金额额确确认认为为资资产产减减值值损损失失，，计计入入当当期期损损益益，，借借记记“资产产减减值值损损失失”科目目，，贷贷记记“持有有至至到到期期投投资资减减值值准准备备”科目目。。预计计未未来来现现金金流流量量现现值值，，应应该该按按照照该该持持有有至至到到期期投投资资初初始始确确定定的的实实际际利利率率折折现现计计算算。。账面面价价值值与与未未来来现现金金流流量量现现值值孰孰低低法法持有有至至到到期期投投资资确确认认减减值值损损失失后后，，如如有有客客观观证证据据表表明明该该金金融融资资产产价价值值得得以以恢恢复复，，且且客客观观上上与与确确认认该该损损失失后后发发生生的的事事项项有有关关，，原原确确认认的的减减值值损损失失应应当当予予以以转转回回，，计计入入当当期期损损益益。。但但是是，，该该转转回回后后的的账账面面价价值值不不应应超超过过假假定定不不计计提提减减值值准准备备情情况况下下该该持持有有至至到到期期投投资资在在转转回回日日的的摊摊余余成成本本。。六、、持持有有至至到到期期投投资资列列报报资产产负负债债表表内内折折余余价价值值第二二节节可供供出出售售金金融融资资产产第二二节节可可供供出出售售金金融融资资产产一、、可可供供出出售售金金融融资资产产概概述述二、、可可供供出出售售金金融融资资产产的的形形成成方方式式及及入入账账价价值值三、可可供出出售金金融资资产持持有期期间收收到的的股利利和利利息四、可可供出出售金金融资资产的的期末末计价价五、可可供出出售金金融资资产的的出售售六、可可供出出售金金融资资产列列报了解重点难点重点重点重点投资类类资产产分类类不能重分类类可重分分类为为可供供出售售金融融资产产（2年）一、可可供出出售金金融资资产概概述可供出出售金金融资资产特特征在活跃跃市场场上有有公开开报价价、公公允价价值能能够持持续可可靠获获得和和计量量持有意意图不不十分分明确确二、可可供出出售金金融资资产的的形成成方式式及入入账价价值入账价价值（（初始始价值值）＝＝报价价+交易费费入账价价值：：重分分类日日的公公允价价值二、可可供出出售金金融资资产的的形成成方式式及入入账价价值1.股股票投投资借：可可供出出售金金融资资产——A公公司股股票——成本本(公允允价值值＋交交易费费用)应收股股利（（已宣宣告但但尚未未发放放的现现金股股利））贷：银银行存存款/其他他货币币资金金2.债债券投投资借：可可供出出售金金融资资产——甲公公司债债券——面值值应收利利息（（已到到付息息期但但尚未未领取取的利利息））可供出出售金金融资资产——甲公公司债债券——利息息调整整(差差额，，也可可能在在贷方方)贷：银银行存存款等等3.由由持有有至到到期投投资转转入借：可可供出出售金金融资资产－－A公公司债债券－－－面面值－A公公司债债券－－－利利息调调整－A公公司债债券－－－应应计利利息－A公公司债债券－－－公公允价价值变变动贷：持持有至至到期期投资资－A公司司债券券－－－面值值－A公公司债债券－－－利利息调调整－A公公司债债券－－－应应计利利息资本公公积－－其他他资本本公积积二、可可供出出售金金融资资产的的形成成方式式及入入账价价值三、可可供出出售金金融资资产持持有期期间的的股利利和利利息1.股股票发发放现现金股股利（1））宣告告发放放现金金股利利借：应应收股股利贷：投投资收收益（2））收到到现金金股利利借：银银行存存款贷：应应收股股利2.债债券在在资产产负债债表日日计算算利息息（1））可供供出售售债券券如为为分期期付息息借:应应收利利息(票面面利率率计算算确定定的利利息)贷:投资收收益（可供供出售债券券的摊余成成本×实际际利率）可供出售金金融资产———利息调调整(差额额;也可能能借方)（2）可供供出售债券券如为一次次还本付息息借:可供出售金金融资产———应计利利息贷:投资收收益（可供供出售债券券的摊余成成本×实际际利率）可供出售金金融资产———利息调调整(差额额;也可能能在借方)四、可供出出售金融资资产的期末末计价1.公允价价值变动处处理持有期间公公允价值变变动形成的的利得或损损失计入资资本公积（（非经营收收益，属于于综合收益益）；出售/处置置/重分类类时，将相相应计入所所有者权益益的部分计计入当期损损益。借：可供出出售金融资资产－－××公司债券券或股票－－－公允价价值变动贷：资本公公积四、可供出售金金融资产的的期末计价价【例题】乙乙公司于20×6年年7月13日从二级级市场购入入股票1000000股股，每股市市价15元元，手续费费30000元；；初始确认认时，该股股票划分为为可供出售售金融资产产。乙公司至20×6年年12月31日仍持持有该股票票，该股票票当时市价价为16元元。20×7年年2月1日日，乙公司司将该股票票售出，售售价为每股股13元，，另支付交交易费用30000元。假定不考虑虑其他因素素，乙公司司的账务处处理如下：：（1）20×6年7月13日，购入股股票：借：可供出出售金融资资产——成本15030000贷：银行存存款15030000（2）20×6年12月31日，确认股股票公允价价值变动：：公允价值变变动=本期末公允允价值—原账面价值值=1000000×16－15030000=970000（元）借：可供出出售金融资资产——公允价值变变动970000贷：资本公公积——其他资本公公积970000（3）20×7年2月1日，出售股股票：借：银行存存款12970000投资收益3030000（差额）贷：可供出出售金融资资产——成本15030000——公允价值变变动970000同时，借：：资本公积积——其他资本公公积970000贷：投资收收益970000【例题】】20××7年1月月1日甲保保险公司支支付价款1028.24元元购入某公公司发行的的3年期公公司债券，，该公司债债券的票面面总金额为为1000元，票票面利率4％，实际际利率为3％，利息息每年末支支付，本金金到期支付付。甲保险险公司将该该公司债券券划分为可可供出售金金融资产。。20×7年年12月31日，该该债券的市市场价格为为1000.09元。假定定无交易费费用和其他他因素的影影响，甲保保险公司的的账务处理理如下：（1）20×7年1月1日，购入债债券：借：可供出出售金融资资产——面值1000——利息调整28.24（差额）贷：银行存存款1028.24（2）20×7年12月31日，确认收收到债券利利息确认的投资资收益=1028.24×3％=30.8472≈≈30.85（元）实际收到利利息=1000×4%=40（元）利息调整摊摊销数=40-30.38=9.15（元）借：银行存存款40贷：投资收收益30.85可供出售金金融资产——利息调整9.15（差额）年末摊余成成本=1028.24—9.15=1019.09(元)（3）20×7年12月31日，确认公公允价值变变动公允价值变变动=本期末公允允价值—摊余成本（（账面价值值）=1000.09—1019.09=—19（元）借：资本公公积——其他资本公公积19贷：可供出出售金融资资产——公允价值变变动192.减值只有发生了了对可供出出售金融资资产预计未未来现金流流量有不利利影响（影影响可计量量）的事项项才确认减减值。减值损失计计为正常经经营损益。。原已作为为资本公积积反映的公公允价值下下跌数额，，从资本公公积转出，，计入当期期损益。四、可供出售金金融资产的的期末计价价2.减值只有发生了了对该资产产预计未来来现金流量量有不利影影响的事项项且影响程程度可以可可靠计量时时确认减值值。发行方或债债务人发发生严重财财务困难；；债务人违反反了合同条条款，如逾逾期未偿；；打算对债务务人做出让让步；债务人可能能倒闭或财财务重组；；发行方出现现重大财务务困难，金金融资产无无法继续活活跃交易；；……四、可供出售金金融资产的的期末计价价发生减值的的账务处理理可供出售金金融资产发发生减值时时，原直接接计入资本本公积中的的因公允价价值下降形形成的累计计损失，应应当予以转转出，计入入当期损益益（资产减减值损失））。即确定可可供出售金金融资产发发生减值的的，应按减减记的金额额，借记““资产减值损损失”账户，将将原计入资资本公积中中因公允价价值下降形形成的累计计损失予以以转出，贷贷记“资本公积———其他资资本公积”账户，按按两者之间间的差额贷贷记“可供出售金金融资产———公允价价值变动”账户。注意：这里里不是“可供出售金金融资产减减值准备”账户。为了与一般般资产的减减值相区分分，单独反反映可供出出售金融资资产的减值值准备的情情况，实务务中以“资产减值值损失”“可供出售售金融资产产——公允允价值变动动”科目反映发生的的减值准备备。关于已计提提减值的转转回问题已计提减值值损失的可可供出售金金融资产，，在随后的的会计期间间原确认减减值损失的的事项好转转或不利因因素消失，，使已经计计提资产减减值的可供供出售金融融资产的公公允价值又又上升时，，应作为资资产价值的的恢复处理。但可供出售售权益工具的价值恢复复和可供出出售债权工具的价值恢复复在会计处处理上有所所不同。（1）权益益工具的减减值恢复原已确认减减值损失的的可供出售售权益工具价值回升时时，不得通通过损益转转回，只能能通过权益益（资本公公积）转回回：借：可供出出售金融资资产——公公允价值变变动贷：资本公公积——其其他资本公公积注：在活跃跃市场中没有报价且且其公允价价值不能可可靠计量的权益工具具投资，发发生的减值值损失不得转回。注意：此时时贷方不能能计入“资产减值损损失”账户。（2）债权权工具的减减值恢复原已确认减减值损失的的可供出售售债权工具价值回升时时，应通过过损益账户户（资产减减值损失））在已确认认的减值数数额内转回回减值损失失；借：可供出出售金融资资产——公公允价值变变动贷：资产减减值损失如果公允价价值上升超超过了原确确认的资产产减值损失失的金额，，超出部分分应作为资资本公积处处理。借：可供出出售金融资资产——公公允价值变变动贷：资本公公积——其其他资本公公积【例题】20×5年年1月1日日，甲公公司按面值值从债券二二级市场购购入乙公司司发行的债债券10000张张，每张面面值100元，票面面年利率3％，利息息每年末支支付，划分分为可供出出售金融资资产。20×5年年12月31日，该该债券的市市场价格为为每张100元。20×6年年，乙公司司因投资决决策失误，，发生严重重财务困难难，但仍可可支付该债债券当年的的票面利息息。20x6年12月31日，该债债券的公允允价值下降降为每张80元。甲甲公司预计计，如乙不不采取措施施，该债券券的公允价价值预计会会持续下跌跌。20×7年年，乙公司司调整产品品结构并整整合其他资资源，致使使上年发生生的财务困困难大为好好转。20×7年12月3l日，该债债券的公允允价值已上上升至每张张95元。。假定甲司初初始确认该该债券时计计算确定的的债券实际际利率为3％，且不不考虑其他他因素，编编制甲公司司有关账务务处理：(1)20×5年1月1日购入债券券借：可供出出售金融资资产——面值1000000贷：银行存存款1000000(2)20×5年12月31日确认利息息借：银行存存款30000贷：投资收收益30000同时，20×5年12月31日确认公允允价值变动动债券的公允允价值变动动为零，故故不作账务务处理。面值×票面利率×计息时间20×5年年初摊余余成本×实际利率×计息时间(3)20×6年12月31日确认利息息收入及减减值损失20×6年12月31日确认利息息收入借：银行存存款30000贷：投资收收益30000同时，20×6年12月31日确认减值值损失由于该债券券的公允价价值预计会会持续下跌跌，甲公司司应确认减减值损失。。借：资产减减值损失200000贷：可供出售金金融资产——公允价值变变动200000面值×票面利率×计息时间20×6年年初摊余余成本×实际利率×计息时间此时20×7年债券的摊摊余成本变变化(4)20×7年12月31日确认利息息收入应确认的投投资收益=20××7年年初摊余余成本×实际利率=(20××5年入账价值值－20×6年发生的减减值损失））×实际利率=（1000000－200000)××3%=24000(元)应摊销的利利息调整=投资收益－实收利息=24000－30000=－6000（贷记差额额）借：银行存存款30000贷：投资收收益24000可供出售金金融资产——利息调整6000(5)20×7年12月31日确认减值值损失转回回减值损失转转回前，该该债券的摊摊余成本=1000000—200000—6000=794000(元)20×7年12月31日，该债券券的公允价价值=950000(元)应转回的金金额=950000——794000=156000(元)借：可供出出售金融资资产——公允价值变变动156000贷：资产减减值损失156000【例题】20×5年5月1日，甲公公司从股票票二级市场场以每股15元(含含已宣告发发放但尚未未领取的现现金股利0.2元)的价格购购入乙公司司发行的股股票2000000股，，占乙公司司有表决权权股份的5％，对乙乙公司无重重大影响，，甲公司将将该股票划划分为可供供出售金融融资产。其其他资料如如下：(1)20×5年5月10日日，甲公司司收到乙公公司发放上上年现金股股利400000元。(2)20×5年12月31日，该股股票的市场场价格为每每股13元元。甲公司司预计该股股票的价格格下跌是暂暂时的。(3)20×6年，，乙公司因因违反相关关证券法规规，受到证证券监管部部门查处。。受此影响响，乙公司司股票的价价格发生下下跌。至20×6年年12月31日，该该股票的市市场价格下下跌到每股股6元。(4)20×7年，，乙公司整整改完成，，加之市场场宏观面好好转，股票票价格有所所回升，至至12月31日，该该股票的市市场价格上上升到每股股10元。。假定20××6年和20×7年年均未分派派现金股利利，不考虑虑其他因素素的影响，，则甲公司司有关的账账务处理如如下：(1)20×5年1月1日购入股股票借：可供供初售金金融资产产——成本29600000应收股利利400000贷：银行行存款30000000(2)20×5年5月确认现现金股利利借：银行行存款400000贷：应收收股利400000(3)20×5年12月31日确认股股票公允允价值变变动公允价值值变动=本期末公公允价值值—原账面价价值=2000000股×13元/股—2000000股×14.8元/股=﹣3600000（公允价价值下跌跌）借：资本本公积——其他资本本公积3600000贷：可供供出售金金融资产产——公允价值值变动3600000（15－0.2）×2000000(4)20×6年12月31日，确认认股票投投资的减减值损失失资产减减值损失失数额=本期末公公允价值值—原账面价价值=6元/股×2000000股—13元/股×2000000股=—14000000借：资产产减值损损失14000000贷：可供供出售金金融资产产——公允价值值变动14000000同时，结结转原已已作为资资本公积积反映的的公允价价值下跌跌的数额额借：资产产减值损损失3600000贷：资本本公积——其他资本本公积3600000(5)20×7年12月31日股票价价格上涨涨，确认认减值损损失转回回转回的减减值损失失的金额额=（10元/股－6元/股）×2000000=8000000（元）借：可供供出售金金融资产产——公允价值值变动8000000贷：资本本公积——其他资本本公积8000000五、可供供出售金金融资产产的出售售1.冲减减资产账账面价值值借：银行行存款等等贷：可供供出售金金融资产产－A股股票－成成本可供出售售金融资资产－A股票－－公允价价值变动动投资收益益（差额额，也可可能在借借方）2.将相相关资本本公积转转入损益益借：资本本公积（（从所有有者权益益中转出出的公允允价值累累计变动动额，也也可能在在贷方））贷：投资资收益（（差额，，也可能能在借方方）六、可供供出售金金融资产产列报在资产负负债表内内以公允允价值列列示附注披露露资产构构成及公公允价值值变动情情况金融资产产的初始始计量及及后续计计量类别初始计量后续计量交易性金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积练习1乙公司于于20××6年7月13日从二二级市场场购入股股票l000000股股，每股股市价l5元，，手续费费30000元元；初始始确认时时，该股股票划分分为可供供出售金金融资产产。乙乙公公司至20×6年12月31日仍持持有该股股票。该该股票当当时的市市价为16元。。20××7年2月1日日，乙公公司将该该股票售售出，售售价为每每股l3元，另另支付交交易费用用13000元元。假定定不考虑虑其他因因素。（1）20×6年7月月13日日，购入入股票借：可供供出售金金融资产产—×公公司股票票—成本本l503贷贷：银银行存款款l503（2）20×6年l2月31日，确确认股票票价格变变动借：可供供出售金金融资产产—×公公司股票票—公允允价值变变动97贷贷：：资本公公积97（3）20×7年2月月1日，，出售股股票借借：银行行存款l298.7资资本本公积97投投资资收益204.3贷贷：：可供出出售金融融资产——×公司司股票——成本l503——×公司司股票——公允价价值变动动97练习220×7年1月月1日，，甲保险险公司支支付价款款l028.244元元购入某某公司发发行的3年期公公司债券券，该公公司债券券的票面面总金额额为1000元元，票面面年利率率为4%，实际际利率为为3%。。利息每每年末支支付，本本金到期期支付。。甲保险险公司将将该公司司债券划划分为可可供出售售金融资资产。20×7年12月31日，该该债券的的市场价价格为1000.094元。。假定不不考虑交交易费用用和其他他因素的的影响。。（1）20×7年1月月1日，，购入债债券借借：可供供出售金金融资产产—×公公司债券券—面值值l000——×公司司债券——利息调调整28.244贷贷：：银行存存款l028.244（2）20×7年12月31日，收收到债券券利息、、确认公公允价值值变动应收利息息=1000××4%=40（（元）计入投资资收益的的实际利利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元元）借借：应收收利息40贷贷：：投资收收益30.85可可供出售售金融资资产—××公司债债券—利利息调整整9.15借借：：银行存存款40贷贷：应收收利息40

同时时，年末末摊余成成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元元）借：资本公积积19贷贷：：可供出出售金融融资产——×公司司债券——公允价价值变动动19练习320×1年5月月6日，，甲公司司支付价价款10160000元（含含交易费费用10000元和已已宣告发发放现金金股利150000元元），购购入乙公公司发行行的股票票2000000股，，占乙公公司有表表决权股股份的0.5%。甲公公司将其其划分为为可供出出售金融融资产。。20××1年5月10日，甲甲公司收收到乙公公司发放放的现金金股利150000元元。20×1年年6月30日，，该股票票市价为为每股5.2元元。20×1年年12月月31日日，甲公公司仍持持有该股股票；当当日，该该股票市市价为每每股5元元。20×2年年5月9日，乙乙公司宣宣告发放放股利4000