成本管理与控制课程

成本管理与控制2007年4月19日问题的提出企业通过产品的研究和开发，制造出其他企业不能生产的产品，以满足顾客要求，从而获得竞争优势产品差异化战略：成本领先战略：企业的经营目标：盈利利润的计算公式：利润=收入-费用企业的策略：在保证产品和服务质量的前提下，企业全力以赴降低成本，从而获得竞争优势现有成本管理模式标准成本法传统成本核算方法作业成本法目标成本法价值链分析在成本管理中的应用背景知识---传统成本核算方法成本核算的基本要求：正确划分四个方面的费用界限费用计入产品成本不计入产品成本当期非当期A产品B产品完工产品在产品完工产品在产品成本核算的基本程序确定成本计算对象：品种、批别和步骤设置成本项目：直接材料、直接人工、制造费用等确定成本计算方法：根据成本计算对象、计算期等选择确定生产费用的归集分配方法：直接费用和间接费用确定完工产品成本和在产品成本的划分标准：七种成本核算流程图领退料凭证其他凭证工资结算凭证材料费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表动力费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产成本分配表制造费用分配表制造费用明细账基本生产成本明细账待摊预提明细账待摊预提分配表不可修复废品损失计算表废品损失明细账废品损失分配表完工产品成本企业规模与成本核算体制中小企业大型企业集中核算分散核算：班组、分厂和企业财务部门配合传统核算方法的主要类别基本方法辅助方法品种法：大量大批单步骤等分批法：单件或小批单步骤等分步法：要求计算半成品成本的多步骤分类法：完工时同时产出多种不同产品作业工序法：原材料消耗不同但加工过程相同传统成本计算方法实例某企业生产甲产品，本月预计生产300件，本月实际发生有关业务如下：1、原材料采购和耗用：购进A材料16000千克，每千克购价4.5元；B材料6500千克，每千克购价9元。生产甲产品全月耗用A材料15500千克，B材料6300千克；2、直接人工工时和工资：直接人工实际工时为5800工时，工资应付金额为34800元，实际工资率为6元；3、制造费用实际发生额：本月固定制造费用22000元，变动制造费用11800元；4、本月实际生产甲产品270件，期初无在产品，期末在产品10件，完工程度为50%，材料于生产时一次性投入。已售产品270件，每件售价820元，货款已收到。甲产品生产成本的计算1、甲产品材料费用=15500×4.5+6300×9=126450（元）2、甲产品人工费用=34800（元）完工甲产品材料费用=270×126450/280=121934（元）完工甲产品人工费用=34800×270/275=34167（元）3、甲产品制造费用=22000+11800=33800（元）完工甲产品制造费用=33800×270/275=33185（元）4、完工甲产品总成本=121934+34167+33185=189286（元）成本计算分分配方法的的评价1、成本分分配标准单单一，信息息不准确2、成本信信息过于笼笼统，不能能够划分各各部门责任任3、成本控控制未纳入入成本核算算体系4、成本信信息不能反反映当期经经营效果5、成本资资料不利于于生产经营营决策6、成本核核算流程不不够简化传统成本核核算方法的的发展科学管理与与标准成本本法适时生产与与倒推成本本法先进制造技技术与作业业成本法成本管理方方法的改进进---标标准成本法法在制定单位位标准成本本的基础上上，通过设设置和运用用一系列标标准成本和和标准成本本差异账户户归集、分分离和分析析实际产量量标准成本本和实际成成本差异的的一种成本本核算方法法。成本发生额额产品成成本标准成本制制定标准成本标准成本差差异业绩计量、、评价期间费用反馈与控制直接进入分配进入或计入标准成本的的制定1直接材料标标准成本的的制定标准消耗量量标准价格实绩资料法法科学制定法法试制法预定价格正常价格直接材料标标准成本标准成本的的制定2在计件工资资制度下，，计件工资资就是直接接人工标准准成本，不不存在标准准作业时间间和标准工工资率问题题。标准作业工工时标准工资率率实绩资料法法经验估计法法科学制定法法计时工资直接人工标标准成本直接人工标标准成本的的制定标准成本的的制定3制造费用标标准成本的的制定成本性态分分析变动制造费费用：参照照直接材料料和人工的的方法固定制造费费用：零基基预算方式式基准生产能能力选择理论生产能能力正常生产能能力长期以销定定产生产能能力短期以销定定产生产能能力标准成本差差异的分离离与归属差异的分离离差异的归属属投入法产出法全部列为期期间费用在在产品和和产成品之之间分配标准成本差差异的会计计记录（分记法与与单记法））分记法下的的账务处理理流程：注：假定标标准成本差差异全部列列为期间费费用。原材料等投入产成品实际成本实际成本在产品标准成本标准成本标准成本差异VF标准成本产品销售成本单记法下的的账务处理理流程标准价格乘实际购量标准价格乘实际耗量原材料在产品产成品应付账款等实际价格乘实际购量标准价格乘标准耗量材料数量差异VF应付工资等实际工资材料价格差异VF标准工资率率乘标准工时时耗费效率差异VF

分配率差异VF变动制造费用实际费用固定制造费用实际费用耗费差异VF效率差异VF标准费用分分配率乘标标准工时标准费用分分配率乘标标准工时能力利用差异VF效率差异VF耗费差异VF标准单位成本乘完工数量销售成本标准单位成本乘完工数量V表示不利差异F表示有利差异注：假定标标准成本差差异全部列列为期间费费用。标准成本法法实例（单记法））接上例，若若甲产品标标准成本表表和费用预预算表如下下：直接材料标准单价标准消耗量金额（元）A材料550千克250B材料1020千克200小计直接人工标准工资率标准工时金额（元）直接人工520100制造费用标准分配率标准工时金额（元）固定制造费用42080变动制造费用22040小计120单位产品标准成本670费用预算表表项目每小时费用（6000小时）总费用项目每小时费用（6000小时）总费用变动费用：消耗材料动力修理费用…1.000.200.50600012003000固定费用：折旧办公费…固定费用总计410000300024000变动费用总计2.0012000费用总计636000总工时6000指指产量300×每件件标准工时时20计算结果1材料种类购入数量标准实际价格差异单价成本单价成本123=2×145=4×16=5-3AB16000650051080000650004.59.07200058500-8000-6500合计145000130500-14500购入原材料料标准成本本和价格差差异表借：原材料料145000贷：材料采采购价格差差异14500应付账款130500计算结果2材料种类标准单价标准实际价格差异单位耗量总耗量总成本总耗量总成本123=产量×24=3×156=5×17=6-4AB510502014000560070000560001550063007750063000+7500+7000合计126000140500+14500材料数量差差异计算表表借：在产品品126000材料数量差差异14500贷：材料140500计算结果3直接人工标标准成本差差异计算表表标准实际差异每件工时总工时小时工资率总成本总工时小时工资率总成本效率差异工资率差异12=产量×134=2×356=7÷57892055005275005800634800+1500+5800借：在产品品27500直接人工效效率差异1500直接人工分分配率差异异5800贷：应付工工资34800计算结果4变动费用标标准成本差差异计算表表预算分配率标准实际差异总工时总成本总工时总成本效率差异耗费差异123=2×1456=（4-2）×17=5-4×12550011000580011800+600+200借：变动制制造费用11800固定制造费费用22000贷：各有关关科目33800借：在产品品11000变动费用效效率差异600变动费用耗耗费差异200贷：变动制制造费用11800计算结果5固定费用标标准成本差差异计算表表预算标准实际差异总工时分配率总成本总工时总成本总工时总成本效率差异能力利用差异耗费差异123=2×145=4×2678=[6-4]×29=[1-6]×210=7-36000424000550022000580022000+1200+800-2000借：在产品品22000固定费用能能力利用差差异1200固定费用效效率差异800贷：固定制制造费用22000固定费用耗耗费差异2000计算结果6产品完工成成本和已售售产品成本本计算表产品名称单位产品标准成本完工产品标准成本销售产品标准成本入库数量总成本销售数量总成本123=2×145=4×1甲670270180900270180900借：产成品品180900贷：在产品品180900借：销售成成本180900贷：产成品品180900计算结果7成本差异的的结转借：销售成成本8100材料采购价价格差异14500固定费用耗耗费差异2000贷：材料数数量差异14500直接人工效效率差异1500直接人工分分配率差异异5800变动费用效效率差异600变动费用耗耗费差异200固定费用能能力利用差差异1200固定费用效效率差异800标准成本差差异的分析析1单记法下，，企业可直直接分析成成本差异产产生的原因因；分记法法下，企业业应首先分分解标准成成本差异，，然后再分分析标准成成本差异产产生的原因因。①直接材料料差异的产产生原因直接材料价价格差异产产生于：市市场价格的的变化、供供应商的变变化、采购购数量的变变化、质量量的变化、、运输的变变化以及包包装上的变变化等。直接材材料用用量差差异产产生于于：保保养不不好的的设备备、未未经正正规培培训的的工人人、劣劣质的的工作作、不不精确确的原原材料料测量量、原原材料料质量量的变变化、、生产产规格格的变变化等等。标准成成本差差异的的分析析2②直接接人工工差异异的产产生原原因直接人人工工工资率率差异异产生生于：：生产产工人人工资资水平平的变变化、、个别别工人人的提提升、、使用用不同同的工工人给给工作作流程程带来来的变变化、、由于于缺勤勤造成成的人人员变变化、、使用用学员员或实实习生生等。。直接人人工效效率差差异产产生于于：工工作流流程带带来的的变化化、使使用未未正规规培训训工人人、原原材料料质量量的变变化、、使用用保养养不好好的设设备、、由于于缺勤勤造成成的人人员变变化、、使用用学员员或实实习生生等。。标准成成本差差异的的分析析3③制造造费用用差异异的产产生原原因变动制制造费费用耗耗费差差异产产生于于：辅辅料动动力的的价格格变化化、机机器设设备的的消耗耗变化化以及及分配配方法法的变变化等等。变动制制造费费用效效率差差异产产生于于：工工作流流程的的变化化、原原材料料质量量的变变化、、使用用保养养不好好的设设备、、操作作人员员的素素质变变化等等。固定制制造费费用耗耗费差差异产产生于于：预预算不不准、、设备备增减减、会会计政政策变变更等等。生产数数量差差异产产生于于市场场需求求变化化、生生产组组织变变化等等。标准成成本法法的作作用有利于于企业业全面面贯彻彻“例例外管管理””原则则；有利于于企业业进行行内部部业绩绩考核核；有利于于企业业简化化日常常成本本核算算工作作；有利于于企业业提高高全员员成本本意识识；有利于于企业业加强强日常常成本本控制制；有利于于企业业进行行相关关经济济决策策。标准成成本法法的不不足不足：：分配标标准过过于单单一，，成本本计算算不准准确管理观观念落落后，，未从从市场场出发发安排排企业业行为为标准成成本的的制定定工作作量大大适用范范围：：大批量量、标标准化化生产产的企企业。。成本管管理方方法的的改进进---作作业成成本法法(1)作业业成本本法的的基本本概念念作业成成本法法是一一种首首先以以生产产经营营过程程的各各种作作业为为成本本核算算对象象，以以资源源动因因（资资源消消耗量量与作作业量量之间间的因因果关关系））为基基础分分配各各种作作业所所消耗耗的资资源成成本；；然后后再以以生产产结果果为成成本核核算对对象，，以作作业动动因（（作业业消耗耗量与与产出出量之之间的的因果果关系系）为为基础础计算算各种种产品品作业业消耗耗成本本的一一种成成本计计算方方法。。(2)作业业成本本法的的基本本规则则在资源源消耗耗与产产品间间引入入作业，先将将资源源消耗耗分配配到作作业，，再根根据作作业的的消耗耗情况况将成成本分分配到到产品品。即即作业业消耗耗资源源，产产品消消耗作作业。。作业成成本法法实例例（部分分）例：某某部门门负责责原材材料及及零配配件的的存货货控制制，该该部门门全年年的总总成本本为500000元，，主要要为人人力成成本。。该部部门共共有员员工12人人，6人负负责管管理外外购零零配件件，3人负负责管管理原原材料料，还还有3人负负责将将原材材料分分配到到车间间。企企业今今年外外购零零配件件25000批，，原材材料10000批批，共共生产产了5000批产产品。。又知知，企企业今今年生生产A产品品1000件件，由由10条生生产线线装配配而成成，共共耗用用外购购零配配件200批，，原材材料50批批。这这三项项作业业的成成本分分配过过程是是：1、、将将总总成成本本分分配配到到作作业业中中心心资源源动动因因：：作作业业人人数数人均均成成本本=500000/12=125000/3（（元元））接收收外外购购零零配配件件作作业业的的成成本本=6××125000/3=250000（（元元））接收收原原材材料料作作业业的的成成本本=3××125000/3=125000（（元元））分配配原原材材料料作作业业的的成成本本=3××125000/3=125000（（元元））2、、将将作作业业成成本本分分配配到到产产品品作业业动动因因：：收收货货和和发发货货的的次次数数接受受外外购购零零配配件件的的单单位位作作业业成成本本=250000÷÷25000=10（元元））接受受原原材材料料的的单单位位作作业业成成本本=125000÷÷10000=12.5（（元元））分配配原原材材料料的的单单位位作作业业成成本本=125000÷÷5000=25（（元元））A产产品品应应分分配配的的存存货货控控制制间间接接费费用用=10××200+50××12.5+25××10=2875（（元元））单位位A产产品品应应负负担担的的存存货货控控制制间间接接费费用用=2875÷÷1000=2.88（（元元））3、、传传统统成成本本计计算算结结果果若已已知知企企业业全全年年耗耗用用400000个个工工时时，，其其中中A产产品品耗耗用用了了1000个个工工时时，，则则计计算算结结果果如如下下：：A产产品品应应分分配配的的存存货货控控制制间间接接费费用用=500000÷÷400000××1000=1250（（元元））单位位A产产品品应应负负担担的的存存货货控控制制间间接接费费用用=1250÷÷1000=1.25（（元元））说明明：：产产量量低低而而复复杂杂程程度度高高的的A产产品品所所承承担担的的存存货货控控制制间间接接费费用用在在传传统统成成本本制制度度下下被被低低估估了了很很多多。。作业业成成本本法法的的核核算算流流程程1⑴成成本本分分配配观观资源耗费资源耗费资源耗费作业成本作业成本作业成本作业成本产品成本产品成本产品成本资源动因作业动因作业业成成本本法法的的核核算算流流程程2⑵过过程程分分析析观观资源源消消耗耗资源源动动因因作业业1业绩绩计计量量作业业动动因因作业业………资源源消消耗耗资源源动动因因作业动因产品实际成本业绩绩计计量量注：：不不同同于于分分步步法法。。对作作业业成成本本法法的的评评价价推动式生产的计算思路，未考虑市场信息成本管理范围过于狭窄，仅局限与生产过程优点：没有提供部门信息，不利于部门成本的预算和控制作业成本法提供“相对准确”的有用信息；作业成本法可以责任到人，有利于成本管理和控制作业分析有利于企业发现并消除不增值作业缺点：适用用范范围围：：由于于作作业业成成本本法法核核算算工工作作量量大大，，在在没没有有全全面面实实现现生生产产自自动动化化和和核核算算电电算算化化的的企企业业中中，，实实施施作作业业成成本本法法还还有有相相当当的的难难度度。。但但是是，，企企业业可可以以推推行行不不完完全全作作业业成成本本法法。。成本本管管理理方方法法的的改改进进---目目标标成成本本法法要点点：：以市市场场可可接接受受产产品品售售价价为为前前提提，，然然后后确确定定目目标标利利润润；；为保保证证目目标标成成本本的的实实现现进进行行全全方方位位的的成成本本控控制制。。思路路图图：：以市市场场为为起起点点，，在在设设计计阶阶段段就就反反复复测测定定设设计计成成本本。。设计开发生产服务销售营销产品品设设计计阶阶段段的的目目标标成成本本法法2、、目目标标成成本本的的分分解解1、、目目标标成成本本的的测测定定（（=产产品品预预计计售售价价-目目标标利利润润-销销售售税税金金））产品预计售价：用户可接受价格或竞争性市场价格目标利润国内外和本企业同种类产品销售利润率×预计售价国内外和本企业同种类产品成本利润率×目标成本按产品结构进行分解：离散型制造企业按产品主要功能进行分解：有助于成本功能分析按产品成本的形成过程进行分解：连续型制造企业按产品成本项目结构进行分解：简单生产的产品3、设计计成本的的计算直接材料料：按产产品设计计所耗用用各种材材料消耗耗定额××计划单单价产品设计成本=直接材料成本1-（直接工资成本比重+制造费用成本比重）4、设计计成本与与目标成成本的比比较5、设计计方案的的评价设计成本小于目标成本设计方案技术上可行对各方案进行成本效益分析对各方案进行产品功能分析1、产品品是否有有多余功功能；2、是否否存在多多余零件件和工序序；3、是否否使用过过好材料料；4、产品品结构能能否进一一步简化化；5、是否否便于维维护、方方便使用用。功能评价价系数计计算表零件名称一对一比较结果得分累计功能评价系数ABCDEFABCDEF×001001×010011×100000×101110×111110×4324110.26670.20000.13320.26670.06670.0667151成本系数数和价值值系数计计算表零件名称功能评价系数设计成本成本系数价值系数目标成本应降低成本123=2÷∑24=1÷35=∑5×16=2-5ABCDEF0.26670.20000.13320.26670.06670.0667100090080010002003000.23810.21430.19050.23810.04760.07141.120.930.701.121.400.931066.8800532.81066.8266.8266.8-66.8100267.2-66.8-66.833.2420014000200生产阶段段的目标标成本法法（邯钢钢）产量×万吨质量99.75%铁耗965千克/吨炉龄>1200炉工段成本1616元/吨负责人核算员××××××炉前组1600元/吨负责核算××××甲××××乙××××丙××××丁修炉0.1元/吨负责核算××××备件0.05元/吨辅料0.05元/吨清渣0.2元/吨负责核算××××备件0.15元/吨辅料0.05元/吨准备3.76元/吨负责核算××××料砖1.6元/吨备件0.25元/吨辅料0.21元/吨汽运费1.7元/吨管理11.94元/吨负责核算××××个人指标炼钢工摇炉工项目铁水铁块硅铝硅钙炭化硅氧气石灰白云石萤石矿石氧枪单耗9551860.370.515510010656成本12702143.123.81.72290.31.51.86合金工炉前工（3人）项目锰铁硅铁硅锰热电偶挡渣帽铁锨样勺钎子扫帚单耗7.64.825102531成本2516.887.50.530.23对目标成成本法的的评价优点：1、从传传统的生生产现场场转移到到开发设设计阶段段，具有有超前意意识且反反映了市市场信息息；2、在产产品设计计的同时时也设计计产品的的成本，，避免了了产品成成本的先先天性浪浪费；3、从成成本管理理的方法法技术来来看，在在分析企企业产品品目标成成本的基基础上，，从工程程学、技技术领域域去掌握握处理成成本信息息，以工工程学的的方法和和技术对对成本进进行监控控和管理理；4、成本本分解到到最小责责任单位位，有利利于责任任会计的的实施。。对目标成成本法的的评价适用范围围：一般成本本管理工工作比较较先进，，产品多多样化、、个性化化和市场场发展变变化比较较突出的的企业使使用该方方法比较较合适。。1、目标成本本的测算算和分解解过程复复杂，不不仅耗用用时间，，还需要要各部门门有较强强的成本本管理意意识和良良好的合合作；2、在产产品在连连续生产产的责任任主体之之间转移移时，上上一责任任主体的的成本水水平会影影响下一一责任主主体的成成本水平平；3、另外外，无论论是倒推推的目标标成本，，还是测测算的设设计成本本，都不不一定代代表企业业最优的的成本水水平。缺点：价值链分分析在成成本管理理中的运运用研究与开发设计采购生产营销配送客户服务战略成本本分析与与管理传统成本本分析与与管理供应商客户传统成本本管理与与战略成成本管理理基本概念念1企业价值值链：是指某一一企业从从最初的的原材料料供应到到最终产产品到达消消费费者者手手中中直直至至产产品品报报废废为为止止的的全全过过程程。。通通过过企业业价价值值链链分分析析可可以以帮帮助助企企业业建建立立利利润润库库。。产业业价价值值链链：：是指指某某一一生生产产、、经经营营事事业业中中所所有有参参与与者者所所从从事事的的提供供产产品品或或服服务务的的所所有有价价值值活活动动的的集集合合。。产产业业价价值链链的的边边界界常常常常处处于于变变动动之之中中，，所所以以，，产产业业价价值值链也也处处于于变变动动之之中中。。企业业价价值值链链分分析析：：通过过价价值值链链分分析析，，可可以以找找出出企企业业在在经经营营与与运运做中中的的高高成成本本活活动动区区域域进进行行重重新新布布置置，，保保留留增值值作作业业，，剔剔除除不不增增值值作作业业，，从从而而达达