证券公司审计课件

证券公司审计课件证券公司审计课件证券公司审计课件目录：五、证券自营业务2证券公司审计课件证券公司审计课件证券公司审计课件目录：五1目录：一、证券公司总体情况二、证券公司审计注意事项三、内部控制与风险管理体系的评价四、证券经纪业务五、证券自营业务2目录：一、证券公司总体情况二、证券公司审计注意事项三、内目录：六、证券承销业务七、其他证券业务八、或有事项九、证券公司税收情况十、审计报告3目录：六、证券承销业务七、其他证券业务九、证券公司税收情一、证券公司发展状况初期发展阶段（1987-1995)：成立了深圳特区证券公司为中国第一家证券公司，发展到90家迅速壮大阶段（1995-2001)：124家快速滑坡阶段（2001－2005）：累计处置了31家高风险公司，清理账户1153万个步入良性发展阶段（2005-至今）：2005年开始的证券公司综合治理，为后续发展奠定了基础。经过几年的恢复期，以全新姿态平稳度过了2008年以来的国际金融海啸的冲击。目前106家。4一、证券公司发展状况初期发展阶段（1987-1995)：成立证券公司证券承销商证券自营商证券经纪商资产管理商证券公司分类（按功能）按功能划分5证券公司证券承销商证券自营商证券经纪商资产管理商证券公司分类中国证券监督管理委员会综合类证券公司注册资本最低限额为人民币5亿元；主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格；有固定的经营场所和合格的交易设施；有健全的管理制度和规范的自营业务与经纪业务分业管理体系。设立资格Text证券公司分类（按功能）经纪类证券公司注册资本最低限额为人民币5000万元；主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格；有固定的经营场所和合格的交易设施；有健全的管理制度。6中国证券综合类证券公司设立资格Text证券公司分类（按功能）证券公司分类（按分类监管评级）根据《证券公司分类监管规定》，证券公司分为A（AAA、AA、A）、B（BBB、BB、B）、C（CCC、CC、C）、D、E等5大类11个级别。A、B、C三大类中各级别公司均为正常经营公司，其类别、级别的划分仅反映公司在行业内风险管理能力的相对水平。D类、E类公司分别为潜在风险可能超过公司可承受范围及被依法采取风险处置措施的公司。证券公司分类结果不是对证券公司资信状况及等级的评价，以证券公司风险管理能力为基础，结合公司市场竞争力和合规管理水平，对证券公司进行的综合性评价，主要体现的是证券公司合规经营、财务稳健和风险控制的整体状况。7证券公司分类（按分类监管评级）根据《证券公司分类监管规定》，证券公司分类（按分类监管评级）2011年证券公司分类结果：16家券商获评AA级，中金公司、银河证券、中信证券、国信证券、国泰君安、安信证券、广发证券、申银万国、齐鲁证券、平安证券、华西证券等进入AA级行。没有券商被评为D类或E类公司。

8证券公司分类（按分类监管评级）82010年度证券公司财务指标排名1、2010年度证券公司总资产排名（单位：万元）序号证券公司总资产1中信证券10,937,1322海通证券10,071,7663国泰君安9,357,1744广发证券9,103,6345银河证券9,011,5476招商证券8,958,4447华泰证券8,647,9268中信建投6,688,6369国信证券6,372,55710申银万国6,021,487注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。92010年度证券公司财务指标排名1、2010年度证券公司总资2010年度证券公司财务指标排名2、2010年度证券公司净资本排名（单位：万元）序号证券公司净资本1中信证券4,104,9612海通证券3,245,9543华泰证券2,165,8234光大证券1,764,6835国泰君安1,734,6736招商证券1,406,2527国信证券1,249,0148申银万国1,208,3589广发证券1,196,29110国元证券1,177,078注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。102010年度证券公司财务指标排名2、2010年度证券公司净资2010年度证券公司财务指标排名3、2010年度证券公司营业收入排名（单位：万元）序号证券公司营业收入1中信证券1,908,5592广发证券1,018,7833海通证券791,3554国信证券769,2275银河证券758,9266国泰君安745,1407申银万国621,7338招商证券597,9539中信建投555,28910华泰证券531,184注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。112010年度证券公司财务指标排名3、2010年度证券公司营业2010年度证券公司财务指标排名4、2010年度证券公司净利润排名（单位：万元）序号证券公司净利润1中信证券1,181,3642广发证券488,7163国泰君安373,8084海通证券341,6905国信证券311,5426招商证券301,2477申银万国283,4608银河证券275,5899华泰证券236,88210中信建投212,202注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。122010年度证券公司财务指标排名4、2010年度证券公司净利2010年度证券公司财务指标排名5、2010年度证券公司经纪业务净收入排名（单位：万元）序号证券公司代理买卖证券业务净收入1银河证券564,2452国泰君安504,0873国信证券488,5944广发证券472,0245海通证券457,5566申银万国436,3167中信建投349,6558华泰证券348,2739招商证券332,49610齐鲁证券331,819注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。132010年度证券公司财务指标排名5、2010年度证券公司经纪证券公司合规管理法律法规常用法律法规名称颁布日期中华人民共和国公司法2005.10.27中华人民共和国证券法2005.10.27证券公司监督管理条例2008.04.23证券公司合规管理试行规定2008.07.14证券公司风险控制指标管理办法2008.06.20证券公司治理准则（试行）2003.12.15证券公司内部控制指引2003.12.15证券公司董事、监事和高级管理人员任职资格监管办法2006.11.30证券公司业务范围审批暂行规定2008.10.30证券公司分类监管规定2009.05.26证券发行上市保荐业务管理办法2009.05.13证券发行与承销管理办法2006.09.1714证券公司合规管理法律法规常用法律法规名称颁布日期中华人民共和证券公司的核心业务证券承销保荐业务证券公司核心业务证券经纪业务证券自营业务资产管理业务证券咨询业务15证券公司的核心业务证券承销证券公司证券经纪证券自营资产管理证证券公司的设立

证券公司设立的条件：

（一）有符合法律、行政法规规定的公司章程；

（二）主要股东具有持续盈利能力，信誉良好，最近三年无重大违法违规记录，净资产不低于人民币二亿元；

（三）有符合本法规定的注册资本；

（四）董事、监事、高级管理人员具备任职资格，从业人员具有证券从业资格；

（五）有完善的风险管理与内部控制制度；

（六）有合格的经营场所和业务设施；

（七）法律、行政法规规定的和经国务院批准的国务院证券监督管理机构规定的其他条件。16证券公司的设立证券公司设立的条件：16证券公司的组织构架股东大会董事会各种管理委员会监事会总裁资产管理部经纪业务部人力资源部合规管理部行政部财务会计部证券投资部法律事务部内部审计部固定收益部国际业务部研究所信息技术部清算部另类投资部投资银行部17证券公司的组织构架股东大会董事会各种管理委员会监事会总证券公司的监管体系法制监管业务监管YourText非现场监管YourText从业资格管理和准入制度YourText18证券公司的监管体系法制监管业务监管YourText非现场监二、证券公司审计注意事项1、事务所或者项目负责人在首次承接业务前，前后任会计师应进行必要沟通；4、按照监管要求报送尽职承诺书、审计策略和计划，如遇重大更改事项，及时补充报备。3、严格考察项目组成员的胜任能力，开展必要的培训；2、充分评估公司存在的各类风险；1234审计前19二、证券公司审计注意事项1、事务所或者项目负责人在首次承接业证券公司审计的特点1)证券公司拥有众多的分支机构,而会计师事务所规模普遍较小,大规模证券公司与小规模会计师事务所的矛盾比较突出；2)注册会计师缺乏对证券公司业务的了解,证券公司审计的难度较大；3)与一般生产性企业相比,证券公司通过提供承销、自营、代理证券业务获取收益,有其特殊性,因此,审计的对象有本质的不同；4)证券公司是高风险与高收益并存的行业，证券公司内部控制一旦有问题,审计风险较高；20证券公司审计的特点1)证券公司拥有众多的分支机构,而会计师事证券公司的特殊性—风险控制指标规定《证券公司风险控制指标管理办法》第二十条证券公司必须持续符合下列风险控制指标标准：（一）净资本与各项风险资本准备之和的比例不得低于100%；（二）净资本与净资产的比例不得低于40%；（三）净资本与负债的比例不得低于8%；（四）净资产与负债的比例不得低于20%。含义:负债：指对外负债，不含代理买卖证券款。21证券公司的特殊性—风险控制指标规定《证券公司风险控制指标管理证券公司的特殊性--净资本计算公式第九条净资本基本计算公式为：净资本=净资产－金融资产的风险调整－其他资产的风险调整－或有负债的风险调整－/+中国证监会认定或核准的其他调整项目。风险资本准备：证券公司开展各项业务、设立分支机构等存在可能导致净资本损失的风险，应当按一定标准计算风险资本准备并与净资本建立对应关系，确保各项风险资本准备有对应的净资本支撑。

证券公司应当在每月结束之日起7个工作日内，向中国证监会及其派出机构报送月度净资本计算表、风险资本准备计算表和风险控制指标监管报表。22证券公司的特殊性--净资本计算公式第九条净资本基本计算公式证券公司的特殊性—会计核算特殊性会计核算规定的特殊性《企业会计准则》及准则应用指南、有关解释公告证监会计字[2007]21号—关于证券投资基金执行《企业会计准则》估值业务及份额净值计价有关事项的通知证监会计字[2007]34号—关于证券公司执行《企业会计准则》有关核算问题的通知《证券公司创设权证业务会计处理暂行规定》23证券公司的特殊性—会计核算特殊性会计核算规定的特殊性23《金融企业财务规则》：按照税后利润的10%提取一般风险准备金《证券法》：按不低于税后利润的10%提取交易风险准备金，用于弥补证券交易损失《证券公司缴纳证券投资者保护基金实施办法(试行)》：按其营业收入的0.5-5%向保护基金公司缴纳保护基金证券公司的特殊性—会计核算特殊性24证券公司的特殊性—会计核算特殊性24证券公司的特殊性—审计报告特殊性2.风险控制指标专项审计报告1.年度审计报告4.风险资本准备专项审核报告3.净资本专项审核报告5.客户资金安全专项审核报告6.证券公司内部控制专项审核报告7.资产管理业务专项审核报告25证券公司的特殊性—审计报告特殊性2.风险控制指标1.年度审计客户交易结算资金安全性计算客户柜台交易资金余额经纪业务客户柜台交易系统融资融券业务柜台客户交易系统定向资产管理业务柜台客户交易系统经纪业务：代理买卖证券款－财务系统余额减：银行存款—客户资金存款经纪业务客户结算备付金存出保证金—交易保证金(客户)经纪业务客户交易结算资金差额26客户交易结算资金安全性计算客户柜台交易资金余额经纪业务客户柜客户交易结算资金安全性计算融资融券业务：

信用交易代理买卖证券款—财务系统余额减：银行存款—客户信用资金存款结算备付金—信用备付金融资融券业务客户交易结算资金差额定向资产管理业务：

受托资金减：银行存款—受托管理客户存款结算备付金—客户备付金(受托管理客户)受托投资存出与托管客户资金定向资产管理业务客户交易结算资金差额27客户交易结算资金安全性计算融资融券业务：信用交易代理买卖证券客户交易结算资金安全性计算经纪客户透支金额：客户交易结算资金被质押、冻结的情况：被商业银行冻结被司法机关冻结被商业银行扣划被司法机关扣划28客户交易结算资金安全性计算经纪客户透支金额：28净资本计算净资产：减：金融资产的风险调整合计

衍生金融资产的风险调整合计

其他资产项目的风险调整合计

集合理财计划中投入自有资金享有份额的净额

或有负债的风险调整合计

中国证监会认定的其他调整项目加：中国证监会核准的其他调整项目净资本金额29净资本计算净资产：29处理好审计与各专项审核报告的关系各专项审核报告是在证券公司基础财务数据上汇总而来；各专项报告为事务所提供了在年报审计中应该重点关注的领域；各专项审核报告的形成，是年度审计报告工作的延伸工作，涉及了净资本、客户资金安全等方面的监管要求，如果事务所在审核专项报告工作中发现问题，应在审计报告中反映出来，充分揭示。对集合理财产品、专项理财产品应当单独进行审计，逐项出具审计意见。30处理好审计与各专项审核报告的关系各专项审核报告是在证券公司基了解被审计证券公司及其环境几个审计证券公司重要程序核对登记公司一级结算数据、财务数据及柜面系统数据充分调阅公司内部稽核报告充分利用公司实时监控系统检查印章登记簿31了解被审计证券公司及其环境几个审计证券公司重要程序核对登记公编制审计计划时对重要性水平的考虑编制审计计划重要性水平报表使用者：政府监管部门、公司股东以及公司潜在投资者公司内部控制制度公司经营情况公司行业情况32编制审计计划时对重要性水平的考虑编制报表使用者：政府监管部门1、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；12341、履行必要的审计程序；2、对审计中发现的内部控制、财务核算等方面的重大缺陷及重大违规事项的，应当在年度审计报告中予以反映；3、发现公司存在违法违规问题或线索、审计受限及影响审计意见的其他重大事项时应当通过“致监管当局函”等方式向证监局报告；4、与监管部门、与公司管理层要保持及时、顺畅的沟通；在收到监管部门提醒关注或整改的书面意见后，应当及时书面反馈。证券公司审计注意事项审计时331、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；12341、履行必审计后1、客观、公正地发表审计意见2、及时向监管机构报送审计工作总结3、配合监管机构开展审计质量相关检查、审核工作证券公司审计注意事项34审计后1、客观、公正地2、及时向监管机构报送审计工作总结3、重点区域和交易循环的认定重点审计领域1、需经管理当局主观判断的会计事项；2、有异常波动的会计报表事项；3、相关内部控制非常薄弱的会计报表项目；4、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目；5、会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务；6、长期挂账项目；7、与关联者的业务往来等。35重点区域和交易循环的认定重点审计领域1、需经管理当局主观判断三、内部控制与风险管理体系的评价内部控制制度内部控制机制内部控制机制：

指公司的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系；内部控制制度：指公司为防范金融风险，保护资产的安全与完整，促进各项经营活动的有效实施而制定的各种业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。36三、内部控制与风险管理体系的评价内部控制制度内部控制机制内部三、内部控制与风险管理体系的评价Phase1Phase2Phase31、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；2、实施符合性测试，检查内部控制制度设计的效果和执行完整性；3、评价内容控制制度的合理性、完整性和有效性，并评价控制风险。37三、内部控制与风险管理体系的评价Phase1Phase2（一）了解公司的内部控制的目标1、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；1234严格遵守国家有关法律法规和行业监管规章，自觉形成守法经营、规范运作的经营思想和经营风格。健全符合现代企业制度要求的法人治理结构，形成科学合理的决策机制、执行机制和监管机制。建立行之有效的风险控制系统，确保各项经营管理活动的健康运行与公司财产的安全完整。不断提高经营管理的效率和效益，努力实现公司价值的最大化，圆满完成公司的经营目标和发展战略。38（一）了解公司的内部控制的目标1、了解和记录企业的内部控制制（一）了解公司的内部控制的目标1、健全性原则2、独立性原则3、相互制约原则4、防火墙原则5、成本效益原则证券公司完善内部控制机制的原则39（一）了解公司的内部控制的目标1、健全性2、独立性原则3、相内部控制公司内部控制的主要内容环境控制业务控制资金管理控制会计系统控制电子信息系统控制内部稽核控制（二）内部控制的主要内容40内部控制公司内部控制的主要内容环境控制业务控制资金管理控制会（1）环境控制环境控制治理结构控制管理思想控制员工素质控制授权控制41（1）环境控制环境控制治理结构管理思想员工素质授权控制41（2）业务控制a.证券经纪业务循环b.证券承销业务循环c.证券自营业务循环d.资产管理业务循环e.筹资与投资循环证券公司的业务循环42（2）业务控制a.证券经纪b.证券承销业务循环c.证券自营d1、对证券营业部的整体布局、规模发展和技术更新等进行统一规划；2、统一制定证券营业部的标准化服务规程；3、制定统一的股东账户和资金账户管理制度，妥善保管客户资料；4、严格遵守保密原则，如实记录证券交易情况；5、实行证券交易法人集中清算制度，严格资金的及时清算和登记；6、对客户托管国债及其他上市流通有价证券盘点制度。7、建立会计控制系统，健全财务管理制度；8、建立科学的计算机系统风险控制制度（2）业务控制证券经纪业务控制431、对证券营业部的整体布局、规模发展和技术更新等进行统一规划（2）业务控制证券承销业务控制1、建立项目风险评估体系和项目责任管理制度2、建立科学的发行人质量评价体系3、强化投资银行业务的风险责任制4、建立严密的内核工作规则与程序5、建立发行定价审核制度1234544（2）业务控制证券承销业务控制1、建立项目风险评估体系和项目（2）业务控制资产管理业务控制评估监控管理风险控制管理投资管理客户开发45（2）业务控制资产管理业务控制评估监控风险控制投资管理客户开（2）业务控制投资业务控制中长期投资建议书的编制与审批分析被投资企业经营情况并审批执行投资计划更新长期股权投资台账46（2）业务控制投资业务控制中长期投资建议书分析被投资企业经营（3）资金管理控制坚持资金营运安全性、流动性和效益性相统一1严格资金业务的授权审批制度，重大资金投向集体决策制度2健全资金业务的风险评估和监测制度，严格控制资金流动性风险3建立科学的资金管理绩效评价制度，严格考核资金循环成本效益447（3）资金管理控制坚持资金营运安全性、流动性和效益性相统一1（4）其他相关控制1会计系统控制2电子信息系统控制3内部稽核控制48（4）其他相关控制1会计系统控制2电子信息系统控制3内部稽核（三）风险管理体系的评价流动性风险市场风险操作风险信用和法律风险证券公司面临的风险49（三）风险管理体系的评价流动性风险市场风险操作风险信用和法律经纪业务风险中的内控风险（1）开户手续不全（2）委托环节审核不慎（3）印鉴、凭证、合同管理不善（4）辨伪技术有限，加之开户中的非实名制（5）营业部越权经营，包括超预算等（6）结算托管系统不完善造成违规人员虚假开户、非法更改股东资料、股票与资金被盗卖、盗取等控制点：开户、存取款、交易委托、清算等（三）风险管理体系的评价50经纪业务风险中的内控风险（三）风险管理体系的评价50经纪业务风险中的技术风险（1）硬件安全、维护管理不当；网络安全性差，黑客侵入窃取交易及客户资料；（2）软件系统因负荷过重或有隐患造成系统故障；（3）因设备故障或操作不慎造成业务数据丢失，未采取有效的灾难备份、数据及重要资料的异地备份措施；（4）柜台软件系统功能设置不当（如允许虚增资金或债券、集中申购、允许客户透支）；（5）操作留痕功能不完善便于违规操作；（6）超级用户密码管理不当；（7）软件操作权限的授予权与使用权不分，重要权限的分配及监督机制缺失，如电脑人员作清算；（8）电脑人员与软件开发商共同进行高科技作案。（三）风险管理体系的评价51经纪业务风险中的技术风险（三）风险管理体系的评价51（三）风险管理体系的评价风险管理系统

01.风险评估识别可能对证券公司产生负面影响的损失；分析风险对证券公司可能产生的影响；

03.风险融资自报风险合同转让

02.风险控制（1）风险控制技术（2）控制风险因素（3）与风险融资的联系风险评估风险控制风险融资52（三）风险管理体系的评价风险管理系统01.风险评估四、证券经纪业务证券经纪业务含义证券经纪业务是指：证券公司通过其设立的证券营业部，接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券的业务。在证券经纪业务中，证券公司不赚取买卖差价，只收取一定比例的佣金作为业务收入。53四、证券经纪业务证券经纪业务证券经纪业务是指：证券公证券经纪业务概述证券经纪业务要素

证券经纪业务要素：委托人，证券经纪商、证券交易所、证券交易对象。其中：证券经纪商是指接受客户委托，代客户买卖证券并以此收取佣金的中间人，以代理人的身份从事证券交易，与客户是委托代理关系。54证券经纪业务概述证券经纪业务证券经纪四、客户资料的保密性二、证券经纪商的中介性一、业务对象的广泛性三、客户指令的权威性证券经纪业务的特点55四、客户资料的二、证券经纪商的中介性一、业务对象的三、客户指开户环节证券经纪业务会计处理借：库存现金/银行存款-自有资金借：银行存款-客户资金

贷：代理买卖证券款

贷：手续费及佣金收入—开户费收入

借：手续费及佣金支出—开户费

贷：结算备付金56开户环节证券经纪业务会计处理借：库存现金/银行存款-自有资金日常操作证券经纪业务会计处理1、结息借：利息支出—客户保证金利息支出

贷：代理买卖证券款

贷：应交税费—代扣代缴税2、证券基金买卖借/贷：代理买卖证券款[买卖证券基金成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和应向客户收取的佣金等费用]借：手续费及佣金支出[公司负担的交易费用]借/贷：结算备付金（客户资金）[买卖证券基金成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司承担的交易费]

贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入[公司应向客户收取的佣金等手续费]57日常操作证券经纪业务会计处理1、结息57日常操作证券经纪业务会计处理3、缴纳结算风险基金借：手续费及佣金支出

贷：结算备付金等科目

4、派发红利利息借：结算备付金（客户资金）

贷：代理买卖证券款58日常操作证券经纪业务会计处理3、缴纳结算风险基金58销户操作证券经纪业务会计处理借：利息支出[销户息]借/贷：代理买卖证券款

贷：银行存款-客户资金

贷：应交税费—代扣代缴税59销户操作证券经纪业务会计处理借：利息支出[销户息]59基本风险基本风险一、电脑交易系统风险二、资金管理风险1、系统运行风险2、交易数据失真风险3、交易越权风险ContentsTitle(2006)1、资金被挪用风险2、信用交易风险3、交易保障风险4、资金清算风险5、违规风险60基本风险基本一、电脑交易二、资金1、系统运审计目标和审计策略1、代买卖证券款2、结算备付金4、利息支出3、手续费收入61审计目标和审计策略1、代买卖2、结算4、利息3、手6、代兑付债券5、手续费支出7、代兑付债券款3、手续费收入审计目标和审计策略626、代兑付5、手续费7、代兑付3、手续费审计目标和1审计风险点2审计目标3审计策略审计目标和审计策略631审计风险点2审计目标3审计策略审计目标和审计策略证券经纪业务的审计1、客户交易结算资金的安全性

前几年证券经营机构挪用客户交易结算资金的情况比较普遍，造成客户资金有很大的缺口，其成因与其融资渠道有关，更主要的问题是客户交易结算资金的存管体制不完善，导致大量的资金滞留在证券公司帐上，给证券公司挪用提供了机会。

随着第三方存管机制的运行，代理买卖证券业务的客户资金进入了银行的存管系统，目前所有的证券公司的规范类客户账户实现了客户资金第三方存管，完全封闭了客户资金循环体系，有效避免了证券公司拆东墙补西墙的手法挪用客户资金。目前行业总体不存在客户资金的缺口。64证券经纪业务的审计1、客户交易结算资金的安全性64证券经纪业务的审计1、客户交易结算资金的安全性

资金账户性质的判定：（1）查验交易流水

（2）查阅有关资产管理合同、协议

（3）查阅证券公司的资金划转、内转、证券转托管、分户并户等的授权书65证券经纪业务的审计1、客户交易结算资金的安全性65证券经纪业务的审计2、证券经纪业务的审计涉及的财务报表科目主要包括：货币资金-客户资金存款、结算备付金-客户结算备付金、交易保证金、代理买卖证券业务净收入、代理买卖证券款等。拟进一步采取的审计方案：综合性方案，包括控制测试和实质性测试。关注的主要风险点：经纪业务内部控制的有效性、合规性；代理买卖证券业务净收入核算的发生、完整性，列报的恰当性（是否严格按照《证券公司综合监管报表》编报指引第7号及《关于证券公司会计核算有关问题的通知》进行分类和列报）；客户资金的安全性。

66证券经纪业务的审计2、证券经纪业务的审计66证券经纪业务的审计2、证券经纪业务的审计1、控制测试（1）客户资金、资产安全性（2）经纪业务循环2、实质性方案（1）客户资金存款（2）结算备付金（3）代理买卖证券款

67证券经纪业务的审计2、证券经纪业务的审计67证券经纪业务的审计2、证券经纪业务的审计

代理买卖证券款：抽查证券营业部的柜面系统与财务账务处理的相符情况柜面系统数据关注点：（1）透支（2）虚存保证金（3）以客户名义违规进行自营（4）资金内转68证券经纪业务的审计2、证券经纪业务的审计代理买卖证券款：68证券经纪业务的审计2、证券经纪业务的审计

客户资金存款：（1）核对会计报表银行存款数、银行对账单数与证券公司在监控系统的上报数的相符情况（2）利用监控系统核对存管银行和证券经营机构上报的客户交易结算资金数据（3）核对结算公司和证券经营机构的结算备付金数据。（4）抽查客户交易结算资金专用存款账户的大额划款凭证，有无从专用存款账户资金调入自有资金存款账户的情况。（5）检查分析公司有无通过月末临时拆借资金虚增银行存款数，粉饰报表，掩盖挪用问题。（6）关注各银行存款的持续变化情况，督促公司开展压力测试，防止保证金变相质押。69证券经纪业务的审计2、证券经纪业务的审计客户资金存款：69六、证券自营业务证券自营业务含义证券自营业务是指：证券公司自有资金和依法筹集的资金，用自己的名义开设的证券账户买卖依法公开或中国证监会认可的有价证券，以获取盈利的行为。70六、证券自营业务证券自营业务证券自营业务是指：证券公六、证券自营业务证券自营业务含义（续）1、只有经过中国证监会批准经营证券自营的证券公司才能从事证券自营业务；2、自营业务是证券公司以盈利为目的、为自己买卖证券、通过买卖价差获利的一种经营行为；3、在从事自营业务时，证券公司必须使用自有或依法筹集可用于自营的资金；4、自营买卖必须在以自己名义开设的证券账户中进行，并且只能买卖依法公开发行的或中国证监会认可的其他有价证券。71六、证券自营业务证券自营业务1、只有经过中国证监会批证券自营业务的特点1决策的自主性：交易行为的自主性、选择交易方式的自主性和选择交易品种、价格自主性。2交易的风险性：在证券公司自营买卖业务中，买卖收益和损失均由证券公司承担；3收益的不确定性：其收益主要来源于低买高卖的差价，其中存在很大的不确定性。72证券自营业务的特点1决策的自主性：交易行为的自主性、证券自营业务的条件注册资本最低限额为人民币5亿元1证券专营机构：不低于2000万元净资产，证券兼营机构：不低于2000万元证券营运资金。2证券专营机构：不低于1000万元的净资本，证券兼营机构：不低于1000万元的净证券营运资金。3452/3以上的高级管理人员和主要业务人员获得证监会颁发的《证券业从业人员资格证书》证券经营机构在近一年内没有严格违法行为或在近两年内未收到取消证券自营业务资格的处罚73证券自营业务的条件注册资本最低限额为人民币5亿元1证证券自营业务的条件6设有证券自营业务专用电脑申报终端和其他必要的设备7有健全的管理制度和规范的自营业务与经纪业务分业管理的体系89证监会要求的其他条件证券专营机构：成立并且正式开业已超过半年；证券兼营机构：证券业务与其他业务分开经营、分账管理74证券自营业务的条件6设有证券自营业务专用电脑申报终端和其他必证券自营业务的规模及比例控制

1)自营权益类证券及证券衍生品的合计额不得超过净资本的100%2)自营固定收益类证券的合计额不得超过净资本的500%3)持有一种权益类证券的成本不得超过净资本的30%4)持有一种权益类证券的市值与其总市值的比例不得超过5%，但因包销导致的情形和证监会另有规定的除外。75证券自营业务的规模及比例控制75证券分类证券自营业务会计处理借：交易性金融资产借：可供出售金融资产借：持有至到期投资借：应收股利借：应收利息借：投资收益—交易费用

贷：结算备付金—自有资金

贷：银行存款—自有资金

贷或借：可供出售金融资产（利息调整）

贷或借：持有至到期投资（利息调整）76证券分类证券自营业务会计处理借：交易性金融资产76日常操作证券自营业务会计处理1、确认持有期间的利息股利借：应收股利

贷：投资收益

借：应收利息借：可供出售金融资产（应计利息）[一次还本付息债券，按照面值和票面利率计算确认]借：持有至到期投资（应计利息）[一次还本付息债券]

贷：投资收益

贷或借：可供出售金融资产（利息调整）

贷或借：持有至到期投资（利息调整）77日常操作证券自营业务会计处理1、确认持有期间的利息股利77日常操作证券自营业务会计处理2、对持有的金融资产进行期末计价调整借：交易性金融资产（公允价值变动）借：可供出售金融资产（公允价值变动）

贷：公允价值变动损益—交易性金融资产

贷：资本公积78日常操作证券自营业务会计处理2、对持有的金融资产进行期末计价日常操作证券自营业务会计处理3、调整递延所得税资产/负债借/贷：递延所得税资产/负债借/贷：所得税费用借/贷：资本公积79日常操作证券自营业务会计处理3、调整递延所得税资产/负债79日常操作证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理）借：银行存款借：投资收益—交易费用借：结算备付金

贷：交易性金融资产

贷：可供出售金融资产

贷：持有至到期投资

贷：应收利息

贷或借：投资收益

贷或借：可供出售金融资产（利息调整）80日常操作证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产日常操作证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理）借/贷：公允价值变动损益—交易性金融资产借/贷：资本公积借/贷：交易性金融资产借/贷：可供出售金融资产81日常操作证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产日常操作证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理）借/贷：资本公积借/贷：所得税费用借/贷：递延所得税资产/负债82日常操作证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产五、证券自营业务（操作程序）申请自营业务许可证开户投资风险评估拟定投资项目实施方案及资金使用规模和计划划入资金发出买卖指令成交回报、清算交割发出要约双方协商签订合同履行合约到证券登记机构办理过户手续交易所上市证券自营买卖操作程序场外交易市场证券自营买卖操作程序83五、证券自营业务（操作程序）申请自营业务许可证开户投资风险评证券自营业务基本风险a.假借他人名义或以个人名义进行自营业务，账外自营b.委托其他证券公司代为买卖股票，或将自营帐户借与他人使用c.在证券自营中从事或参与内幕交易和操纵市场d.自营资金来源不合法，如挪用保证金从事自营业务e.自营关联公司的股票，申购自己承销的股票；自营和资产管理业务、研究所咨询业务及证券承销业务的穿墙风险，即防火墙风险84证券自营业务基本风险a.假借他人名义或以个人名义进行自营业务涉及的财务报表科目主要包括：

交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资收益、公允价值变动损益、资本公积等；拟进一步采取的审计方案：

综合性方案，包括控制测试和实质性测试。关注的主要风险点：（1）自营业务内部控制的有效性、合规性；（2）金融资产的分类和金融资产公允价值的计量方法。证券自营业务85涉及的财务报表科目主要包括：证券自营业务85DGroup挪用客户保证金进行自营业务或以合作申购新股等方式变相非法集资从事自营证券业务CGroup审计风险点及审计对策自营业务亏损严重，造成证券公司可用流动资金大大少于应付股民保证金帐外自营AGroupBGroup公司抵抗市场风险的能力公司被处以罚款、暂停或吊销自营业务资格86DGroup挪用客户保证金进行自营业务或以自营业务亏损严重，造成证券公司可用流动资金大大少于应付股民保证金AGroup结合应收款项等往来账户的审计，检查是否挂账的自营证券保证金；抽查某些时点的保证金存入单，注意资金来源一览空着或不真实以及营业部内转的情况；检查开户资料。结合代买卖证券款的审计，检查代买卖证券款明细的摘要中是否异常的内容；检查某些时点的的代买卖证券款余额明细表，注意余额为负数的账户。检查年末及年中某些时点的资金情况，尤其注意检查新股申购日是否存在客户保证金挪用情况，是否存在为修饰报表而临时拆入大笔资金的情况。审计对策87自营业务亏损严重，造成证券公司可用流动资金大大少于应付股民保帐外自营BGroup4、注意自营证券账户中存入证券、转出证券等情况；5、抽查金额较大的自营证券的配股、送红股以及分配红利是否及时入账。2、结合往来账款的审计，注意往来款项的询证函回函情况，特别是内容不明确或异常账户；3、注意大额资金来源和去向以及进出的原因。1、要求证券公司出具自营证券业务声明书，在报表上正确地、完整地披露，并列出所有自营账户的股东名称、股东账号、开户营业部和资金账号等。审计对策88帐外自营BGroup4、注意自营证券账户中存入证券、转出证二、自营证券的审计策略三、证券销售一、自营证券的审计目标审计目标及审计策略89二、自营证券的审计策略三、证券销售一、自营证券的审计目标审计证券自营业务的审计控制测试1.检查证券公司《经营证券自营业务资格证书》及其授权各分支机构开展自营业务的相关文件，确定自营业务是否存在严格的授权、审批程序。

2.检查自营业务的内执行情况（1）自营业务是否与经纪业务、受托投资管理业务严格分开；

（2）证券投资决策与操作、自营业务运作与风险监控是否相分离；

（3）公司是否成立自营证券投资决策机构，对重大的自营证券投资进行决策，避免由一个部门或主管全权决定投资策略或投资品种；

90证券自营业务的审计控制测试90证券自营业务的审计控制测试（续）（4）自营证券规模是否控制在股东大会、董事会或相关管理层规定的限度内；

（5）自营资金是否为公司自有资金或依法筹集的资金;

（6）自营资金调拨是否由财务部门指定专人负责，并建立了完善严密的审批制度；

（7）自营账户是否均以公司名义开户，是否由财务部门和证券投资部门分别掌管分设的资金密码和操作密码，并定期更改；

（8）证券账户是否由交易员建立相应台账，并正确记录账户的投入资金、股票市值、保证金余额及浮动盈亏等情况；

（9）公司是否对其授权自营的营业部进行严格的控制；

91证券自营业务的审计控制测试（续）91证券自营业务的审计控制测试（续）（10）公司是否通过自己法人账户买卖国债，是否存在出借法人账户为客户买卖国债的情况；

（11）公司是否从事过买入返售和卖出回购业务，是否存在余额；

（12）公司是否从事过以发售代保管单等形式的向个人融资业务，是否存在余额；

（13）自营业务是否存在浮动盈亏控制措施。3.检查自营业务规模、各个证券品种的持仓数、资金来源、自营账号使用等情况，确定是否是存在擅自越权开展自营业务的现象。

4.检查自营业务操作是否在交易指令下进行,核对交易记录和交易台账,确定是否违反操作指令。92证券自营业务的审计控制测试（续）92证券自营业务的审计控制测试（续）5.检查自营证券的相关原始凭证、记账凭证。

6.核对自营资金变动汇总表、自营资金变动明细台账和自营证券盈亏汇总表。

7.检查自营证券抵押借款情况的备查登记簿,抽取一定比例的样本与相应的借款合同及会计记录核对。93证券自营业务的审计控制测试（续）93证券自营业务的审计控制测试（续）控制测试重点:（1）对股票池、债券池出入库流程、投资决策流程、投资指令下达流程、操作系统设置进行测试；

（2）根据自营部门提供的自营账号，检查有无假借他人名义或个人名义进行自营情况；（3）调取自营周报，检查其有无申购过自己承销股票，有无购买持有公司10％以上股权的股东或关联单位发行的证券；（4）审阅资金流水，对金额较大的资金流入数调阅原始凭证，确定其资金来源是否为自有资金而非挪用客户保证金；94证券自营业务的审计控制测试（续）94证券自营业务的审计控制测试（续）控制测试重点:（5）关注交易流水，特别关注是否存在相同时间内以自己的不同账号进行价格和数量接近、方向相反的交易，或在一段时间内频繁且大量连续买卖某种或某类股票并导致市场价格异动的情况，检查是否存在内幕交易、操纵市场或为配合自营进行信息误导的行为。（6）了解公司对下属营业部或其他二级部门开展自营业务的授权情况，请其提供授权资料，结合部门内部稽核\审计报告进行核对。重点检查有无越权自营、账外自营问题。95证券自营业务的审计控制测试（续）95六、证券承销业务证券承销业务含义证券承销业务是指：具有证券承销业务资格的证券公司，接受证券发行人的委托，在法律规定或约定的时间范围内，利用自己的良好信誉和销售渠道将拟发行的证券发售出去，并因此收取一定比例的承销费用的一项活动。96六、证券承销业务证券承销业务证券承销业务是指：具有证证券承销业务的条件净资产不得低于人民币5000万元，净资本不低于人民币2000万元1从业人员取得《证券从业人员资格证书》2有符合证监会规定的计算机信息系统和业务资料报送系统34具有健全的管理制度和内部控制制度97证券承销业务的条件净资产不得低于人民币5000万元，近一年内无严重的违法违规行为，近两年未收到证监会取消股票承销业务资格的处罚。5近三年具有股票承销业绩6证监会规定的其他条件7证券承销业务的条件（续）98近一年内无严重的违法违规行为，近两年未收到证监会取消承销费用归集证券承销业务会计处理1、发生时借：待转承销费用

贷：银行存款

2、项目失败时借：业务及管理费

贷：待转承销费用

3、项目成功后结转费用借：手续费及佣金收入

贷：待转承销费用99承销费用归集证券承销业务会计处理1、发生时99采用全额承购包销方式代发行的证券证券承销业务会计处理1、购入借：交易性金融资产—债券承销借：交易性金融资产—股票承销

贷:银行存款

2、发行借：银行存款

贷：交易性金融资产—债券承销

贷：交易性金融资产—股票承销

贷：其他应付款—应付分销商承销费

贷：投资收益—买卖差额

3、按承销价将未售出证券转为金融资产借：交易性金融资产—股票借：交易性金融资产—债券

贷：交易性金融资产—债券承销

贷：交易性金融资产—股票承销100采用全额承购包销方式代发行的证券证券承销业务会计处理1、购入采用余额承购包销方式承销证券证券承销业务会计处理1、发行借：银行存款

贷：代理承销证券款

2、承销期结束，将所集资金付给委托单位并收取手续费借：代理承销证券款

贷：银行存款

贷：手续费及佣金收入

贷：其他应付款—应付分销商承销费

3、未售出的证券由公司认购转为金融资产，按照持有意图，进行分类借：交易性金融资产借：可供出售金融资产借：持有至到期投资

贷：代理承销证券款101采用余额承购包销方式承销证券证券承销业务会计处理1、发行10采用代销方式承销证券证券承销业务会计处理1、发行借：银行存款

贷：代理承销证券款

2、承销期结束，将所集资金付给委托单位并收取手续费借：代理承销证券款

贷：银行存款

贷：手续费及佣金收入

贷：其他应付款—应付分销商承销费102采用代销方式承销证券证券承销业务会计处理1、发行102代理兑付债券证券承销业务会计处理1、收到委托单位的兑付资金借：银行存款

贷：代理兑付债券款

2、兑付债券本息借：代理兑付证券

贷：银行存款

贷：应交税费—代扣代缴税

3、向委托单位交回已兑付的实物券借：代理兑付债券款

贷：代理兑付证券

4、收取手续费收入借：银行存款

贷：手续费及佣金收入103代理兑付债券证券承销业务会计处理1、收到委托单位的兑付资金1证券承销业务不同核算方式3、公司以代销方式进行承销业务2、公司以余额包销方式进行承销业务1、公司以全额包销方式进行承销业务证券承销业务的方式104证券承销业务3、公司以代销方式进行承销业务2、公司以余额包销四、证券承销业务审计风险二、配股承销风险一、新股承销风险三、公司债券发行业务的风险证券承销业务的风险105四、证券承销二、配股一、新股三、公司债券证券承销业务的风险1审计目标和审计策略审计目标和审计策略四、待转发行费用三、证券发行二、代发行证券款一、代发行证券106审计目标和审计策略审计目标四、待转发三、证券二、代发行一、代证券承销与保荐业务的审计控制测试1.测试与投资银行业务立项阶段相关的内执行情况

（1）是否存在客户遴选制度及发行人质量评价体系；

（2）是否建立投资银行业务的风险责任制；

（3）是否存在投资银行业务*作流程。

2.测试与投资银行业务项目实施过程相关的内控执行情况（1）投资银行业务是否存在严格的内核规则和程序；

（2）项目申请的评估、内核小组的审核、项目跟踪管理、风险的监管和业务记录等不相容职能是否相分离；

（3）投资银行业务人员是否具备资格；

（4）是否存在借入通道或借出通道的情况；

（5）承揽业务时是否存在为客户提供资金或替客户贷款提供担保的情况。107证券承销与保荐业务的审计控制测试107证券承销与保荐业务的审计控制测试（续）3.测试与投资银行业务项目完成阶段相关的内控执行情况（1）立项是否由投资银行部出具可行性报告，并上报审核；

（2）承销协议的签订人是否经公司适当授权；

（3）是否按规定收取包销手续费和代销手续费；

（4）分销费用支付是否有支付申请，分销费用的支付是否经业务部门、财务部门负责人审核，大额开支是否报经公司主管负责人审核批准；

（5）承销费用的支付是否经业务部门、财务部门负责人审核，大额开支是否报经公司主管负责人审核批准；

（6）是否对客户进行跟踪服务，并建立相应档案。

4.测试代发行证券等相关原始凭证和记账凭证。

5.核对与投资银行业务相关的协议、计算机数据和会计记录，并检查相应的文件和记录。108证券承销与保荐业务的审计控制测试（续）108八、其他证券业务除经纪、自营和承销业务以外的与证券业务有关的业务受托资产管理业务证券回购业务（买入返售）证券回购业务（卖出回购）109八、其他证券业务除经纪、自营和承销业务以外的与证券业务有关的审计目标和审计策略证券回购业务受托资产管理审计目标审计策略110审计目标和审计策略证券回购业务受托资产管理审计目标审计策略1概念债券买卖双方在成交同时，即约定现时的卖方将于未来某一约定时间，以某一约定价格再将卖出证券从现时买方手中买回。券种目前来看，主要是国债，企业债也相当多。场所场内交易：国家制定的公开交易场所场外交易：机构法人之间的协议买卖证券回购业务111概念债券买卖双方在成交同时，即约定现时的卖方将于未来某一约定证券回购业务分类证券回购业务债券质押式回购交易：指融资方在将债券质押给融券方融入资金的同时，双方约定在将来某一指定日期，由融资方按约定回购利率计算的资金额想融券方返回资金，融券方向融资方返回原出质债券的融资行为。112债券买断式回购交易：债券持有人将一笔债券卖给债券购买方的同时，交易双方约定在未来某一日期，再由卖方以约定价格从买方购回相等数量同种债券的交易行为。证券回购业务分类证券回购业务债券质押式回购交易：指融资方在将112买入返售金融资产金融资产回购业务会计处理1、购入借：买入返售金融资产

贷：结算备付金

贷：银行存款

2、计息借：应收利息

贷：利息收入

3、到期借：银行存款借：结算备付金

贷：买入返售金融资产

贷：应收利息

贷：利息收入113买入返售金融资产金融资产回购业务会计处理1、购入3、到期11卖出回购金融资产金融资产回购业务会计处理1、购入借：银行存款借：结算备付金

贷：卖出回购金融资产款

2、计息借：利息支出

贷：应付利息

3、到期借：卖出回购金融资产款借：应付利息借：利息支出

贷：银行存款

贷：结算备付金114卖出回购金融资产金融资产回购业务会计处理1、购入3、到期11证券回购业务（风险）证券回购业务受托资产管理基本风险信用风险违规风险115证券回购业务（风险）证券回购业务信用风险违规风险115资产管理业务资产管理业务含义资产管理业务是指：证券公司作为资产管理人，依照有关法律法规的规定与客户签订资产管理合同，根据资产管理合同约定的方式、条件、要求及限制，对客户资产进行经营运作，为客户提供证券及其他金融产品的投资管理服务的行为。116资产管理业务资产管理业务资产管理业务是指：证券公司作1、为单一客户办理定向资产管理2、3、资产管理业务的特点为多个客户办理集合资产管理业务为客户特定目的办理专项资产管理业务1171、为单一客户办理定向资产管理2、3、资产管理业务的特点为多一篮子股票申购ETF套利补充：ETF套利业务会计处理1.购买套利用股票借：交易性金融资产—股票—套利股票借：投资收益—交易费用

贷：结算备付金2.通过二级市场的平台向一级市场申购ETF借：交易性金融资产—基金—套利借：投资收益—交易费用

贷：结算备付金

贷：交易性金融资产—股票—套利股票

3.在二级市场售出ETF借：投资收益—交易费用借：结算备付金

贷：交易性金融资产—基金—套利

贷或借：投资收益—套利

4.收到或支付尾随资金借或贷：结算备付金

贷或借：投资收益118一篮子股票申购ETF套利补充：ETF套利业务会计处理1.购买资金购买ETF套利补充：ETF套利业务会计处理1.在二级市场买入ETF借：交易性金融资产—基金—套利借：投资收益—交易费用贷：结算备付金2.通过二级市场平台，在一级市场中赎回ETF，获得一篮子股票借：交易性金融资产—股票—套利股票借：投资收益—交易费用借：结算备付金

贷：交易性金融资产—基金—套利

3.在二级市场卖出套利股票借：投资收益—交易费用借：结算备付金贷：交易性金融资产—股票—套利股票贷或借：投资收益—套利4.收到或支付尾随资金借或贷：结算备付金

贷或借：投资收益—套利119资金购买ETF套利补充：ETF套利业务会计处理1.在二级市场八、或有事项或有事项内含具有不确定性结果只能由未来发生的事项确定影响结果的不确定因素不受企业控制或有事项120八、或有事项或有事项内含具有不确定性结果只能由未来发生的事项或有事项引起的或有负债或有事项引起的或有负债BECDA为其他公司提供担保未决诉讼赔偿责任由以全额报销和余额包销方式承销引起的或有事项有受托管理资产引起的或有事项121或有事项引起的或有负债或有事项引起BECDA为其他公司未决诉或有事项的审计目标和审计策略审计目标：1234查明或有事项产生的原因确定或有事项是否存在

估计或有事项对财务状况的影响确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当122或有事项的审计目标和审计策略审计目标：1234查明或有事项产12341、审阅截至审计外勤工作完成日止的所有董事会纪要，确定是否存在未决诉讼、未觉索赔、债务担保等或有事项；2、获取或有事项的声明书；3、向管理当局询问是否存在或有事项；4、验证或有事项是否已经充分披露。或有事项的共同审计程序12312341、审阅截至审计外勤工作完成日止的所有董事会纪要，确1审查损益类科目中是否有担保费收入；2索取担保合同；3了解被担保公司的情况。为其他公司提供担保的审计程序1241审查损益类科目中是否有担保费收入；2索取担保合同；3了解被1关注产权不明晰的或挂账时间长且不常变动的资产项目；2向证券公司的律师询问是否有未决诉讼；3向证券公司的律师索取有关的诉讼文件。未决诉讼的审计程序1251关注产权不明晰的或挂账时间长且不常变动的资产项目；2向证券1查看电脑部的操作日志；2向管理当局了解对突发事件的处理方法；3与在该证券公司开户的股民交谈，了解交易渠道是否顺畅。对赔偿责任引起的或有事项的审计程序1261查看电脑部的操作日志；2向管理当局了解对突发事件的处理方法12341、获取受托管理资产合同2、了解受托管理资产的运作情况；3、查找所代理买入证券的期末收市价格并与成本价对比4、计算出如按期末收市价结算，所代理买入证券的盈亏，并计算出证券公司应负担的亏损。由受托管资产引起的或有事项的审计程序12712341、获取受托管理资产合同2、了解受托管理资产的运作情4、查看承销配股股票的期末收市价并与配股价对比。2、了解承销股票的认购情况1、查看未完结的股票承销合同；3、查看承销股票招股说明书，结合股市情况，判断发行定价的合理性全额报销、余额包销或有事项的审计程序1284、查看承销配股股票的期末收市价并与配股价对比。2、了解承销九、证券公司的税收情况1、营业税税率证券公司属于金融行业，营业税税率为5%，实行就地缴纳。准许证券公司上缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除。2、所得税税率证券公司所属营业部按应纳所得额的50%就地预缴，50%由公司总部汇算清缴（国税发2008第28号）。单项所得税优惠政策1)从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（财税2008第11号）2)证券公司按《证券投资者保护基金管理办法》的有关规定按其业务收入0.5%－5%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税前扣除。（财税2009第33号）3）电子设备和无形资产允许加速折旧或摊销。电子设备可按2年，无形资产中软件可按3年（国税发2003第113号）129九、证券公司的税收情况1、营业税税率129D四、无法表示意见的审计报告B二、保留意见的审计报告A一、无保留意见的审计报告C三、否定意见十、审计报告130D四、无法表示意见B二、保留意见A一、无保留意见C三、否定意2006-2009年证券公司年度审计意见汇总表审计意见汇总表审计意见2009年2008年2007年2006年份数比例（%）份数比例（%）份数比例（%）份数比例（%）标准无保留1059910699101959490无保留+强调事项段11114466保留00001144否定00000000无法表示意见00000000合计1061001071001061001041001312006-2009年证券公司年度审计意见汇总表审计意见汇总表内控审计报告类型1、报告2、报告＋说明3、报告＋券商报告4、长式报告5、报告＋说明＋券商报告

说明：内控意见附带会计师说明或者证券公司说明的审核报告的质量是比较高的，反映的问题也比较多，操作性和针对性更强。132内控审计报告类型1、报告132审计报告存在的问题1、在年报审计过程中未保持必要的怀疑和职业谨慎，对金融工具为实施充分的审计程序，出具不恰当的审计意见，试图以披露代替审计意见。2、净资本计算有遗漏。3、照搬以前年度的工作底稿，内控评价大部分文章描述沿用公司提供的情况说明。3、未按照证监会要求说明公司内部控制上一年度存在的问题的整改情况。4、缺乏IT审计人员和内控审计人员，信息系统和内控审计方面的经验不足。133审计报告存在的问题1、在年报审计过程中未保持必要的怀疑和职业问题一1、由于上市证券公司具有证券公司与上市公司的双重属性，作为证券公司，要适用证券公司监管相关法规；作为上市公司，要适用上市、发行监管相关法规。也就是说，证券公司上市既要符合企业上市的一般规范，又要符合行业监管的特定规范。证券公司上市ipo问题134问题一1、由于上市证券公司具有证券公司与上市公司的双重属性，问题二2、证券公司盈利能力的持续性。判断证券公司持续盈利能力的标准，不宜采用与一般企业相同的若干年度连续盈利的标准，政策上可能会适度降低对证券公司连续盈利年限的要求或以特定时间段（如3至5年）的累计净利润额作为判断证券公司持续盈利能力的标准。但目前仍需满足三年盈利要求和符合“一参一控”规定。135问题二2、证券公司盈利能力的持续性。判断证券公司持续盈利能力问题三3、证券公司在IPO上市的进程中需进一步完善自身的法人治理，规范公司治理，提高内控水平，增强风险防范能力。监管层在证券公司IPO过程中会非常注意对公司内控制度、股权结构、募集资金投向、信息披露、业务规范运作等方面的审核和监管。136问题三3、证券公司在IPO上市的进程中需进一步完善自身的法人问题四4、满足上市的业绩指标，除了最基本的利润指标外，证券公司尚需在经纪业务、承销与保荐业务、资产管理业务等主要业务中，应当至少有两项业务水平位于行业中等水平以上或者至少有一项业务收入位于行业前十。137问题四4、满足上市的业绩指标，除了最基本的利润指标外，证券公问题五5、具体涉及的主要问题（1）资产权属情况，账外资产和账外业务情况（2）各项资产减值损失的构成和计提基础，以及处置重大资产的依据和原因，资产损失财务核销情况（3）监管机构的监管意见138问题五5、具体涉及的主要问题138问题五（4）或有事项、期后事项、资产抵押及承诺事项(包括对外担保、大额合同的签订、即将支付的大额款项、未决诉讼等)（5）内控制度的了解和测试（6）长期股权投资中被投资单位的审计问题139问题五（4）或有事项、期后事项、资产抵押及承诺事项(包括对外谢谢！朱颖zhu.ying@谢谢！140ThankYou世界触手可及携手共进，齐创精品工程ThankYou世界触手可及携手共进，齐创精品工程141证券公司审计课件证券公司审计课件证券公司审计课件目录：五、证券自营业务2证券公司审计课件证券公司审计课件证券公司审计课件目录：五142目录：一、证券公司总体情况二、证券公司审计注意事项三、内部控制与风险管理体系的评价四、证券经纪业务五、证券自营业务143目录：一、证券公司总体情况二、证券公司审计注意事项三、内目录：六、证券承销业务七、其他证券业务八、或有事项九、证券公司税收情况十、审计报告144目录：六、证券承销业务七、其他证券业务九、证券公司税收情一、证券公司发展状况初期发展阶段（1987-1995)：成立了深圳特区证券公司为中国第一家证券公司，发展到90家迅速壮大阶段（1995-2001)：124家快速滑坡阶段（2001－2005）：累计处置了31家高风险公司，清理账户1153万个步入良性发展阶段（2005-至今）：2005年开始的证券公司综合治理，为后续发展奠定了基础。经过几年的恢复期，以全新姿态平稳度过了2008年以来的国际金融海啸的冲击。目前106家。145一、证券公司发展状况初期发展阶段（1987-1995)：成立证券公司证券承销商证券自营商证券经纪商资产管理商证券公司分类（按功能）按功能划分146证券公司证券承销商证券自营商证券经纪商资产管理商证券公司分类中国证券监督管理委员会综合类证券公司注册资本最低限额为人民币5亿元；主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格；有固定的经营场所和合格的交易设施；有健全的管理制度和规范的自营业务与经纪业务分业管理体系。设立资格Text证券公司分类（按功能）经纪类证券公司注册资本最低限额为人民币5000万元；主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格；有固定的经营场所和合格的交易设施；有健全的管理制度。147中国证券综合类证券公司设立资格Text证券公司分类（按功能）证券公司分类（按分类监管评级）根据《证券公司分类监管规定》，证券公司分为A（AAA、AA、A）、B（BBB、BB、B）、C（CCC、CC、C）、D、E等5大类11个级别。A、B、C三大类中各级别公司均为正常经营公司，其类别、级别的划分仅反映公司在行业内风险管理能力的相对水平。D类、E类公司分别为潜在风险可能超过公司可承受范围及被依法采取风险处置措施的公司。证券公司分类结果不是对证券公司资信状况及等级的评价，以证券公司风险管理能力为基础，结合公司市场竞争力和合规管理水平，对证券公司进行的综合性评价，主要体现的是证券公司合规经营、财务稳健和风险控制的整体状况。148证券公司分类（按分类监管评级）根据《证券公司分类监管规定》，证券公司分类（按分类监管评级）2011年