项目四工业企业业务流程及账务处理课件

工业企业业务流程及账务处理工业企业业务流程及账务处理1目录模块一工业企业基本业务概述模块二资金筹集业务的核算模块三供应业务的核算模块四产品生产业务的核算模块五产品销售业务的核算模块六期间费用的核算模块七利润的形成与财务成果分配业务的核算目录模块一工业企业基本业务概述2工业企业基本业务概述模块一工业企业基本业务概述模块一3一、工业企业基本业务流程工业企业：

指主要从事产品制造和销售以盈利为主要目的的经济组织。一、工业企业基本业务流程工业企业：4企业资金运动的过程供应阶段生产阶段销售阶段资金投入货币资金材料（储备资金）在产品（生产资金）产成品（产品资金）货币资金资金退出工资及生产费用固定资产（固定资金）

重新投入生产周期企业资金运动的过程供应阶段生产阶段销售阶段资金投入货币资金材5（一）资金筹集过程筹集过程是指企业在筹集生产经营资金过程中发生的经济业务，包括吸收投资者投资和向债权人借款等经济业务。（二）供应过程供应过程是指企业在产品生产的准备过程中发生的经济业务，包括企业购买生产经营所需要的材料物资、购买设备和建造房屋等资产的经济业务。（三）生产过程生产过程是指企业利用所筹集的资金、储备起来的材料和购置的设备等，具体组织产品生产过程。（四）销售过程销售过程是指企业在将生产出来的产品进行销售过程中所发生的经济业务。（五）财务成果形成及分配过程财务成果形成及分配过程是指企业计算一定会计期间的经营成果以及进行这些成果的分配过程中所发生的经济业务。（一）资金筹集过程6二、账户设置需要注意的问题（一）账户的经济性质（二）账户的核算内容（三）账户的基本结构（四）明细账户的设置（五）与其他账户之间的对应关系二、账户设置需要注意的问题（一）账户的经济性质7实收资本所有者权益实收资本的增减变化借减贷增、余额投资人A、B……银行存款、固定资产…原材料？实收资本所有者权益实收资本的增减变化借减贷增、余额投资人A、8资金筹集业务的核算模块二资金筹集业务的核算模块二9一、接受投资者投入资金的核算实收资本资本公积甲公司收到A公司投入资金500万元，B公司投入资金200万元，两项货款均存入银行。借：银行存款7000000贷：实收资本---A公司5000000---B公司2000000

甲公司注册资本300万，成立两年后，A对甲公司投资200万元并要求占有其1/4的股份，款项已存入银行。

借：银行存款2000000

贷：实收资本1000000

资本公积1000000一、接受投资者投入资金的核算实收资本资本公积甲公司收到A公司10二、借入资金的核算短期借款企业借入的一年及一年以内的各种借款2010年1月1日，甲公司向银行借入为期6个月的银行借款100万元，所得款存入银行。借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000二、借入资金的核算短期借款企业借入的一年及一年以内的各种借款11对于使用长期借款发生的利息支出，也在本账户核算。长期借款借入的偿还期在一年以上的各种借款。财务费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用。利息支出、手续费等应付利息按照合同约定应支付的利息。短期借款每月处理计提应该支付的借款利息，支付时转入财务费用等相关账户。（权责发生制）对于使用长期借款发生的利息支出，也在本账户核算。长期借款借入12此例中，若有年利率为12%，到期一次还本付息。会计账务处理：1~5月借：财务费用10000

贷：应付利息100006月借：财务费用10000

应付利息50000

短期借款1000000

贷：银行存款10600002010年1月1日，甲公司向银行借入为期6个月的银行借款100万元，所得款存入银行。借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000此例中，若有年利率为12%，到期一次还本付息。会计账务处理：13【例1】2010年1月1日甲公司向银行借入为期6个月的银行借款100万元，所得款项送存银行。要求做出甲公司该业务的账务处理。分析：甲公司获得贷款后银行存款增加了100万元，应记在“银行存款”账户的借方；同时甲公司的负债也增加了100万元，由于该款项是在金融机构借入的，并且偿还期限在1年以内，所以应记在“短期借款”账户的贷方。根据有关原始凭证，填制收款凭证，编制分录如下：借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000任务六资金筹集业务的核算【例1】任务六资金筹集业务的核算14【例2】2010年1月1日，甲公司又向银行借入为期2年的一笔借款200万，所得款项送存银行。要求做出甲公司该业务的账务处理。分析：甲公司获得贷款后银行存款增加了200万元，应记在“银行存款”账户的借方；同时甲公司的负债也增加了200万元，由于该款项是在金融机构借入的，并且偿还期限在1年以上，所以应记在“长期借款”账户的贷方。由于长期借款账户除了核算借入的本金外，还要核算利息，因此在此题目中应设置明细账户“长期借款”，以区别核算内容。根据有关原始凭证，填制收款凭证，编制分录如下：借：银行存款2000000

贷：长期借款2000000任务六资金筹集业务的核算【例2】任务六资金筹集业务的核算15【例3】接案例1，该借款年利率为12%，到期一次还本付息。要求做出各月计提利息及到期还本付息的账务处理。1．2010年1月31日，计提该月份应负担的利息费用，编制分录如下：借：财务费用10000

贷：应付利息 100002．2010年2月末至5月末账务处理如1月末。3．2010年6月30日还本付息，编制分录如下：借：财务费用 10000

应付利息 50000

短期借款 1000000

贷：银行存款10600任务六资金筹集业务的核算【例3】任务六资金筹集业务的核算16供应业务的核算模块三供应业务的核算模块三17一、固定资产构建业务的核算固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产，如企业拥有的房屋建筑物、机器设备、运输设备、管理工具等；使用寿命超过一个会计期间，固定资产能在若干个会计期间中发挥作用；固定资产在使用中保持原有实物形态和使用价值，但其价值随着其使用时间的增加逐步减少。企业的固定资产可以通过购买、建造等方式取得，其取得时按实际成本入账。此处的实际成本是指为使固定资产达到预定可使用状态前的采购成本和加工成本等支出。一、固定资产构建业务的核算固定资产，是指为生产商品、提供劳务18固定资产在建工程借方投资者投入、企业构建等增加的固定资产原价贷方对外投资、出售、报废等方式减少的固定资产原价借方工程发生的实际支出贷方已完工工程的实际成本的转出核算企业进行安装、基建、更新改造等的各项工程的实际支出。固定资产在建工程借方投资者投入、企业构建等增加的固定资产原价19固定资产应当按照取得的初始成本进行计量。企业构建固定资产的初始成本是指达到该固定资产预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括买价、运输费、保险费、包装费等。对于需安装的固定资产，还包括安装过程中的各种费用。在购进固定资产支付增值税的处理根据税法规定有两种方式：购建的最终固定资产为生产用动产的，增值税可以抵扣；构建的固定资产为不动产或非生产用动产的，增值税不可以抵扣，该项增值税的支出金额直接计入固定资产账户中。项目四工业企业业务流程及账务处理20增值税：企业在生产准备业务中涉及到的税金主要是增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定，即：

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额。销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：

销项税额＝销售额×适用税率进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额。它与销项税额是相对应的另一个概念。进项税额的计算公式为：

进项税额＝购进货物或接受劳务的买价×适用税率增值税一般纳税人适用税率为17％。增值税：企业在生产准备业务中涉及到的税金主要是增值税。增值税21例1：购入不需要安装的机器设备一台，买价210000元，增值税额35700元，运杂费15000元，包装费8000元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产233000应交税费——应交增值税（进项税额）35700贷：银行存款268700例2。P50案例4-9例1：借：固定资产22二、材料采购业务的核算在途物资预付账款应交税费应付账款应付票据原材料银行承兑票据商业承兑票据采购成本买价运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等合理损耗税费挑选整理费其他二、材料采购业务的核算在途物资预付账款应交税费应付账款应付票23根据付款与收货的先后次序，我们把采购业务分成四种。第一收料同时付款，第二先收料后付款，第三先付款后收料，第四以预付款项购买材料。。1.收料同时付款：【案例分析4—10】1月20日，甲公司从X公司购入材料200千克，每千克25元，增值税进项税额850元。运费为100元。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业并验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，编制会计分录如下：借：在途物资5100

应交税费—应交增值税（进项税额

）850

贷：银行存款 5950同时，编制结转甲材料成本的会计分录如下：

借：原材料5100

贷：在途物资 5100上例中，也可以只编制一笔会计分录。借：原材料5100

应交税费—应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款 5950根据付款与收货的先后次序，我们把采购业务分成四种。。1.收料242.先收料后付款：【案例分析4—11】1月2日，甲公司从Y公司购入乙材料2000千克，每千克5元，增值税进项税额1700元，材料已收到。1月3日验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票，编制会计分录如下：借：在途物资—乙材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款—Y公司 117001月3日，结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—乙材料10000

贷：在途物资—乙材料100003.先付款后收料：【案例分析4—12】1月10日，甲公司从Z公司购入丙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元，Z公司代垫运费为500元，材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据和转账支票的存根，应编制如下会计分录。借：在途物资—丙材料 20500

应交税费—应交增值税（进项税额） 3400

贷：银行存款 239001月1５日，上述材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录。借：原材料—丙材料 20500

贷：在途物资—丙材料 205002.先收料后付款：3.先付款后收料：254．以预付款项购买材料：【案例分析4—13】1月1日，甲公司以银行转账支票预付A公司采购丁材料款10000元。1月25日，企业购买了A公司的丁材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，丁材料已验收入库。1月28日，企业开出转账支票补付A公司的货款25100元。1月1日，预付货款，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录。借：预付账款—A公司 10000贷：银行存款 100001月25日，购买材料，会计部门根据取得的发票编制如下会计分录。借：在途物资—甲材料 30000应交税费—应交增值税（进项税额） 5100贷：预付账款—A公司 35100同时，根据材料入库单，应编制如下会计分录。借：原材料—甲材料 30000贷：在途物资—甲材料 30000 上例中，会计部门根据取得的发票也可编制如下会计分录。借：原材料—甲材料 30000应交税费—应交增值税（进项税额） 5100贷：预付账款—A公司 351001月28日，补付货款，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录。借：预付账款—A公司 25100贷：银行存款 251004．以预付款项购买材料：26【案例分析4—14】甲公司于1月27日从D公司购入两种材料，A材料和B材料，A材料重量为1吨，价款为10000元，B材料重量为4吨，价款为20000元，假设不考虑增值税，该公司为两种材料共支付运输费为1000元，材料已经验收入库，货款以银行存款支付，运费以现金支付。请做出该经纪业务的账务处理。支付价款时，应编制如下分录：借：在途物资—A材料10000

—B材料 20000

贷：银行存款30000支付运费时，根据重量将运费分摊至A和B材料的成本中，A材料重为1吨，B材料重为4吨，所以按照比例A应分摊的运费比例为1/5，B材料应分摊的运费为4/5。支付运费时，应编制如下会计分录：借：在途物资—A材料200

—B材料 800

贷：库存现金1000验收入库时，应编制如下会计分录：借：原材料—A材料10200

—B材料 20800

贷：在途物资—A材料10200

—B材料20800 【案例分析4—14】甲公司于1月27日从D公司购入两种材料，27产品生产业务的核算模块四产品生产业务的核算模块四28一、生产费用生产过程是指企业利用所筹集的资金、储备起来的材料和购置的设备等，具体组织产品生产过程。一、生产费用生产过程是指企业利用所筹集的29核算重点核算重点30（一）生产费用的组成生产费用直接材料直接人工制造费用产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件和外购的半成品直接参与生产的工人工资直接用于产品制造但不便于直接计入产品成本的费用以及间接作用于产品生产的各项费用直接费用间接费用=（一）生产费用的组成生产费用直接材料直接人工制造费用产品实体31（二）一般程序直接计入是指直接为生产产品所发生，并能够直接确定受益对象的各项费用，如直接材料和直接人工，一般易于辨别是为生产哪一种产品而发生的，因而在发生时就可按照成本计算对象进行归集，直接计入所生产产品的成本。（二）一般程序直接计入是指直接为生产产品所发生，并能够直接32间接计入或称分配计入企业对发生的制造费用一般是平时先利用“制造费用”账户归集其在当期的发生额，待期末（一般为月末）时再采用一定的分配方法计入有关产品的成本。生产费用的组成内容及其计入产品生产成本的一般程序如下图所示。间接计入或称分配计入企业对发生的制造费用一般是平时先利用“33二、生产过程业务的核算生产成本用来归集和分配各项费用，正确计算产品成本。制造费用应付职工薪酬累计折旧库存商品归集和分配制造部门的间接费用。固定资产发生的累计折旧（调整账户）。完工并验收入库的各种产品的实际生产成本。二、生产过程业务的核算生产成本用来归集和分配各项费用，正确计341.直接材料的归集与领用原材料的核算在生产过程中原材料的领用可能有好多种用途：如果直接用于产品的生产，就作为直接材料，计入生产成本；如果是车间一般耗用，就要计入制造费用，期末再分配转入生产成本；还有一部分比如管理部门领用的材料，销售部门领用的材料就要计入当期的费用，不再计入产品的成本。1.直接材料的归集与领用原材料的核算在生产过程中原材料的领用352.直接人工的归集与其他部门职工薪酬的核算借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬

2.直接人工的归集与其他部门职工薪酬的核算363.制造费用的归集与分配制造费用一般分为以下几类：车间管理部门人员的支出，包括工资、福利、差旅费等；车间材料的一般耗用；车间固定资产的折旧；车间发生的水电费、劳保费、房租、报刊费等费用支出；车间的其他应计入制造费用的项目。3.制造费用的归集与分配制造费用一般分为以下几类：374.完工产品的入库结转本月完工的产品应该由生产成本结转入完工后的“库存商品”账户借方。4.完工产品的入库结转本月完工的产品应该由生产成本结转入完工38产品生产业务的核算甲公司12月份生产A、B两种产品，发生有关产品生产业务的核算如下：本月生产车间领用材料及其用途如下表，假定本月领用材料均为本月采购。任务八产品生产业务的核算

领料汇总表用途甲材料（单价208）乙材料（单价185）丙材料（单价253.60）合计数量金额数量金额数量金额生产产品耗用其中：A产品

B产品车间一般耗用300200100506240041600208001040035015020010647502775037000185040030010010144076080253602285901454308316012250合计3507280036066600400101440240840产品生产业务的核算甲公司12月份生产39这项经济业务的发生，一方面使生产费用增加240840元，其中用于生产产品生产，应计入生产成本的材料228590元，车间一般消耗，应计入制造费用的材料12250元；另一方面使企业库存材料减少240840元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”、“生产成本”和“制造费用”三个账户。生产费用的增加，按其用途是生产成本和制造费用的增加，应分别记入“生产成本”和“制造费用”的借方；同时，原材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方。会计分录如下：借：生产成本——A产品145430

——B产品83160

制造费用12250

贷：原材料240840任务八产品生产业务的核算用途甲材料（单价208）乙材料（单价185）丙材料（单价253.60）合计数量金额数量金额数量金额生产产品耗用其中：A产品

B产品车间一般耗用300200100506240041600208001040035015020010647502775037000185040030010010144076080253602285901454308316012250合计3507280036066600400101440240840这项经济业务的发生，一方面使生产费用增加2440

结算本月生产车间的工资费用96500元，其中生产工人工资85700元，车间管理人员工资10800元。在这项经济业务中，生产工人工资85700元，是生产A、B两种产品共同发生的工资费用，需要在这两种产品之间进行分配，以便分别计算这两种产品成本假定本例的工资费用以生产工时比例分配，A产品的生产工时5800小时，B产品的生产工时4200小时。工资费用分配率＝85700/（5800+4200）＝8.57A产品生产工人工资＝5800×8.57＝49706（元）

B产品生产工人工资＝4200×8.57＝35994（元）这项经济业务的发生，一方面使生产费用增加96500元，其中用于生产产品生产，应计入生产成本的工资85700元，车间一般消耗，应计入制造费用的工资10800元；另一方面使企业的应付工资增加96500元。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”、“制造费用”和“应付职工薪酬”三个账户。生产费用的增加，按其用途是生产成本和制造费用的增加，应分别记入“生产成本”和“制造费用”的借方；同时，应付工资的增加是负债的增加应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。会计分录如下：结算本月生产车间的工资费用96500元，其41借：生产成本——A产品49706

——B产品35994

制造费用10800

贷：应付职工薪酬——工资96500【例】本公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。本月生产工人90人，车间管理人员15人，历史经验数据表明，对于每个职工每月需补贴食堂100元。其中A产品生产工人福利费5220元，B产品生产工人福利费3780元。任务八产品生产业务的核算借：生产成本——A产品5220

——B产品3780

制造费用1500

贷：应付职工薪酬——职工福利10500借：生产成本——A产品442

【例】从银行提取库存现金9000元，以备零星支出。这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加9000元；另一方面又使企业的银行存款减少9000元。因此，这项经济业务涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户。库存现金增加是资产的增加，计入“库存现金”账户的借方；同时，银行存款减少是资产的减少，计入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：

借：库存现金9000

贷：银行存款9000【例】从银行提取库存现金9000元，以备零星43

【例】以库存现金报销车间人员差旅费1000元。这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加1000元；另一方面又使企业的库存现金减少1000元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”和“库存现金”两个账户。应付制造费用的增加是生产成本的增加，计入“制造费用”账户的借方；同时，库存现金减少是资产的减少，计入“库存现金”账户的贷方。会计分录如下：借：制造费用1000

贷：库存现金1000【例】以库存现金报销车间人员差旅费1000元44

【例】计提本月车间固定资产折旧58800元。这项经济业务的发生，一方面使企业的生产费用增加58800元；另一方面又使企业的固定资产的累计折旧增加58800元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”和“累计折旧”两个账户。制造费用的增加是生产成本的增加，计入“制造费用”账户的借方；同时，累计折旧的增加是资产的减少，计入“累计折旧”账户的贷方。会计分录如下：借：制造费用58800

贷：累计折旧58800

【例】以银行存款支付车间办公费3280元，水电费1470元，劳动保护费6800元，共11550元。这项经济业务的发生，一方面使企业的生产费用增加11550元；另一方面又使企业的银行存款减少11550元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”和“银行存款”两个账户。制造费用的增加是生产成本的增加，计入“制造费用”账户的借方；同时，银行存款的减少是资产的减少，计入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：借：制造费用11550

贷：银行存款11550【例】计提本月车间固定资产折旧58800元。45

【例】月末，将本月发生的制造费用结转入生产成本。

归集本月发生的制造费用：12250＋10800＋1500＋1000＋58800＋11550＝95900（元）。生产车间发生的制造费用是生产成本的组成部分，是由A、B两种产品共同发生的，应由A、B两种产品共同负担。因此，本月发生的制造费用需在A、B两种产品之间进行分配。本例假定仍按生产工时比例分配。制造费用分配率＝95900/（5800＋4200）＝9.59A产品制造费用＝5800×9.59＝55622（元）

B产品制造费用＝4200×9.59＝40278（元）

这项经济业务的发生，一方面使企业的生产成本增加95900元；另一方面又使企业的制造费用减少95900元。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”和“制造费用”两个账户。生产成本的增加是成本的增加，计入“生产成本”账户的借方；同时，制造费用的减少是生产成本的减少，计入“制造费用”账户的贷方。会计分录如下：借：生产成本——A产品55622

——B产品40278

贷：制造费用95900【例】月末，将本月发生的制造费用结转入生产成本46

【例】月末，本月生产的A、B两种产品全部完工，计算并结转完工产品成本。综合以上产品生产业务核算的举例，我们把生产A、B两种产品发生的生产费用，分配归集入以下产品成本计算单，见表5—3，5—4。由于本月生产的A、B两种产品全部完工，所以，产品成本计算单上归集的生产费用全部都是本月完工产品成本。A产品成本计算单表5—4成本项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用1454305492655622255978结转完工产品成本1001454305492655622255978单位成本1454.30549.26556.222559.78【例】月末，本月生产的A、B两种产品全部完工，47B产品成本计算单表5-4

成本项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用831603977440278163212结转完工产品成本80831603977440278163212单位成本1039.50497.18503.482040.16B产品成本计算单表5-448这项经济业务的发生，一方面使企业的完工产品成本增加419190元；另一方面又使企业的生产成本减少419190元。因此，这项经济业务涉及到“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，计入“库存商品”账户的借方；同时，生产成本的减少是成本的减少，计入“生产成本”账户的贷方。会计分录如下：借：库存商品——A产品255978——B产品163212

贷：生产成本419190这项经济业务的发生，一方面使企业的完工产品成49承接前例，产品生产业务核算示意图如下：原材料240840应付职工薪酬9650010500银行存款115509000库存现金90001000累计折旧5880095900制造费用1225010800150010005880011550生产成本28859090009590085700419190库存商品419190任务八产品生产业务的核算承接前例，产品生产业务核算示意50产品销售业务的核算模块五产品销售业务的核算模块五51一、销售过程概述工业企业中，通常将销售收入分为主营业务收入和其他业务收入两部分。主营业务收入主要指销售商品、自制半成品和提供工业性劳务所获得的基本业务收入。其他业务收入指企业基本业务以外的其他销售或业务活动所取得的收入，如材料销售、包装物出租、代销代购等。

为取得销售收入，工业企业要发生各种费用，如已销售商品的生产成本，为推销产品而支付的广告费，产品销售过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、展销费和门市部经费等，按照销售收入的一定比例计算上缴的销售税费等。销售过程核算的主要内容如下：1.销售商品，确认销售收入。2.与购货方进行货款结算，收回货币。3.计算结转已销商品的生产成本。4.发生或支付广告费及各种销售费用。5.计算并缴纳企业应负担的流转税。6.确定销售业务成果。一、销售过程概述工业企业中，通常将销售收入分为主营业务收入和52二、账户设置主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据应交税金主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的比重较大，对企业的经济效益影响产程较大影响。工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要的交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料，对外出租包装物、商品或固定资产，对外转让无形资产使用权，提供非工业性劳务等实现的收入。主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、提供劳务的成本结转入主营业务成本。其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。二、账户设置主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本53产品销售业务的核算华锦有限责任公司12月份发生销售业务的核算如下：【例1】

向东海公司销售A产品30件，每件售价4200元，价款共计126000元，应向购买单位收取的增值税销项税额21420元（126000×17％），以上款项147420元均已通过银行转账收讫。任务九产品销售业务的核算产品销售业务的核算华锦有限责任公司12月份发生销售业务的54

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加147420元；另一方面又使企业的主营业务收入增加126000元，增值税销项税额增加21420元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”、“主营业务成本”和“应交税费”三个账户。银行存款的增加是资产的增加，计入“银行存款”账户的借方；同时，主营业务收入的增加是收入的增加，计入“主营业务收入”账户的贷方；增值税进项税额的增加是负债的增加，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”的贷方。会计分录如下：借：银行存款147420

贷：主营业务收入126000

应交税费——应交增值税（销项税额）21420这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增55

【例2】向宏光工厂销售B产品15件，每件售价3500元，价款共计52500元，应向购买单位收取的增值税销项税额8925元（52500×17％），代购货单位支付运杂费2000元，但货款尚未收到。这项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款增加63425元；另一方面又使企业的主营业务收入增加52500元，增值税销项税额增加8925元。因此，这项经济业务涉及到“应收账款”、“主营业务收入”和“应交税费”三个账户发生变化。应收账款的增加是资产的增加，计入“应收账款”账户的借方；同时，主营业务收入的增加是收入的增加，计入“主营业务收入”账户的贷方；增值税进项税额的增加是负债的增加，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”的贷方。会计分录如下：借：应收账款63425

贷：主营业务收入52500

应交税费——应交增值税（销项税额）8925【例2】向宏光工厂销售B产品15件，每件售价356任务九产品销售业务的核算【例3】收到蓝天工厂预付购买A、B产品货款300000元，款项已存银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加300000元；另一方面又使企业的预收账款增加300000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“预收账款”两个账户发生变化。银行存款的增加是资产的增加，计入“银行存款”账户的借方；同时，预收账款的增加是负债的增加，计入“预收账款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款300000

贷：预收账款300000【例4】收到宏光工厂前欠购B产品货款63425元，款项存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加63425元；另一方面又使企业的应收账款减少63425元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“应收账款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，计入“银行存款”账户的借方；同时，应收账款的减少是资产的减少，计入“应收账款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款63425

贷：应收账款63425任务九产品销售业务的核算【例4】收到宏光工厂前欠购B产品57【例5】

按合同向预付货款的蓝天工厂发出A产品40件，每件售价4200元，价款168000元；B产品20件，每件售价3500元，价款70000元。应收增值税销项税额40460元。以银行存款支付代垫运杂费9000元。冲销原预收账款300000元。同时以银行存款支付多收部分的货款12540元。这项经济业务的发生，一方面使企业的预收账款减少300000元；另一方面又使企业的主营业务收入增加238000元，增值税销项税额增加40460元，银行存款减少21540元。因此，这项经济业务涉及到“预收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”和“银行存款”四个账户。预收账款的减少是负债的减少，计入“预收账款”账户的借方；同时，主营业务收入的增加是收入的增加，计入“主营业务收入”账户的贷方；增值税进项税额的增加是负债的增加，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”的贷方；银行存款的减少是资产的减少，计入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：

借：预收账款300000

贷：主营业务收入238000

应交税费——应交增值税（销项税额）40460

银行存款21540【例5】这项经济业务的发生，一方面使企业的预58

【例6】

销售给万里集团甲材料40千克，开出增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税进项税额1700元，款项已收存银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加11700元；另一方面又使企业的主营业务收入增加10000元，增值税销项税额增加1700元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”、“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”三个账户。银行存款的增加是资产的增加，计入“银行存款”账户的借方；同时，其他业务收入的增加是收入的增加，计入“其他业务收入”账户的贷方；增值税进项税额的增加是负债的增加，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”的贷方。会计分录如下：借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700【例6】59【例7】

根据有关规定计算出本月应交城市维护建设税1148元；计算出本月应交教育费附加492元。这项经济业务的发生，一方面使企业的营业税金及附加增加1640元；另一方面又使企业的应交税费增加1640元。因此，这项经济业务涉及到“营业税金及附加”和“应交税费”两个账户。营业税金及附加的增加是费用的增加，计入“营业税金及附加”账户的借方；同时，应交税费的增加是负债的增加，计入“应交税费”账户的贷方。会计分录如下：借：营业税金及附加1640

贷：应交税费——应交城市维护建设费1148——应交教育费附加492任务九产品销售业务的核算【例7】任务九产品销售业务的核算60【例8】期末结转本月已销产品的生产成本。假定本月销售的产品均为本月生产，编制本月已销产品生产成本计算表，见下表5—5。任务九产品销售业务的核算表5—5

本月已销产品生产成本计算表产品种类销售数量（件）单位成本成本合计A产品702559.78179184.60B产品352040.1671405.60合计－－250590.20任务九产品销售业务的核算表5—561这项经济业务的发生，一方面使企业的主营业务成本增加250590.20元；另一方面又使企业的库存商品减少250590.20元。因此，这项经济业务涉及到“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。主营业务成本的增加是费用的增加，计入“主营业务成本”账户的借方；同时，库存商品的减少是资产的减少，计入“库存商品”账户的贷方。会计分录如下：借：主营业务成本250590.20

贷：库存商品——A产品179184.60——B产品71405.60任务九产品销售业务的核算产品种类销售数量（件）单位成本成本合计A产品702559.78179184.60B产品352040.1671405.60合计－－250590.20这项经济业务的发生，一方62

【例9】期末结转本月已销甲材料的成本。假定本月销售甲材料均为本月所购。本月已销甲材料成本为＝40×208＝8320（元）这项经济业务的发生，一方面使企业的其他业务成本增加8320元；另一方面又使企业的原材料减少8320元。因此，这项经济业务涉及到“其他业务成本”和“原材料”两个账户。其他业务成本的增加是费用的增加，计入“其他业务成本”账户的借方；同时，原材料的减少是资产的减少，计入“原材料”账户的贷方。会计分录如下：借：其他业务成本8320

贷：原材料——甲材料8320【例9】期末结转本月已销甲材料的成本。假定本月63

承接前例，产品销售业务核算示意图如下：主营业务收入23800052500126000117001474203000006342521540银行存款8925404601640170021420应交税费10000其他业务收入6342563425应收账款300000300000预收账款1640营业税金及附加任务九产品销售业务的核算承接前例，产品销售业务核算示意图如下：64期间费用的核算模块六期间费用的核算模块六65一、销售费用包括：保险费包装费展览费、广告费商品维修费预计产品质量保证损失运输费、装卸费销售相关的职工薪酬业务费折旧费等用现金支付广告宣传费1000元。借：销售费用1000贷：库存现金1000用现金支付产品展览费5000元。借：销售费用5000贷：库存现金5000用银行存款支付营业厅房租20000元。借：销售费用20000贷：银行存款20000一、销售费用包括：用现金支付广告宣传费1000元。66二、管理费用一般包括哪些内容？管理费用和制造费用有哪些相同与区别？1月31日，甲公司以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费2000元。借：管理费用2000

贷：银行存款2000注意分清费用所发生的部门与这些部门在企业经营中的管理层次。管理费用：企业管理层为组织和管理企业生产经营所发生的费用。制造费用：企业的生产车间为生产成品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、管理费用一般包括哪些内容？1月31日，甲公司以银行存款支67三、财务费用财务费用是用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用。借款利息支出在该账户核算，利息收入也在该账户核算，只是登记的方向不同。借：利息支出

贷：利息收入1月31日，甲公司接到开户银行通知，银行支付本公司存款的利息2000元，已转入本公司银行账户，另银行已从本公司账户中扣除本月手续费100元。（1）收到银行利息借：银行存款2000贷：财务费用2000（2）支付手续费借：财务费用100贷：银行存款100三、财务费用财务费用是用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而68利润的形成与财务成果分配业务的核算模块七利润的形成与财务成果分配业务的核算模块七69营业利润收入-成本费用投资收益营业外收支一、利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润是企业利润的主要来源。投资收益是指企业对外投资业务取得的收入减去投资损失后的净额。如果是正值则增加当期利润，反之亦反。营业外收支是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得与各项损失。利润总额营业利润收入-成本费用投资收益营业外收支一、利润的形成利润是70营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用所得税费用=利润总额X所得税税率营业利润=利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=71二、账户设置营业外收入营业外支出其他业务收入其他业务成本投资收益所得税费用本年利润转入利润分配——未分配利润二、账户设置营业外收入营业外支出其他业务收入其他业务成本投资72利润形成的核算接前例，华锦有限责任公司12月份发生利润形成业务的核算如下：

【例】经批准，将确实无法支付给景阳公司的应付账款25000转作营业外收入。这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少25000元；另一方面又使企业的营业外收入增加25000元。因此，这项经济业务涉及到“应付账款”和“营业外收入”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，计入“应付账款”账户的借方；同时，营业外收入的增加是收入的增加，计入“营业外收入”账户的贷方。会计分录如下：借：应付账款25000

贷：营业外收入25000任务十财务成果的构成利润形成的核算任务十财务成果的构成73

【例】以银行存款支付税款滞纳金3000元。这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加3000元；另一方面又使企业的银行存款减少3000元。因此，这项经济业务涉及到“营业外支出”和“银行存款”两个账户。营业外支出的增加是费用的增加，计入“营业外支出”账户的借方；同时，银行存款的减少是资产的减少，计入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：借：营业外支出3000

贷：银行存款3000任务十财务成果的构成【例】以银行存款支付税款滞纳金3000元。任74

【例】企业收到被投资单位分派的现金股利25000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加25000元；另一方面又使企业的投资收益增加3000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“投资收益”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，计入“银行存款”账户的借方；同时，投资收益的增加是收益的增加，计入“投资收益”账户的贷方。会计分录如下：

借：银行存款25000

贷：投资收益25000任务十财务成果的构成【例】企业收到被投资单位分派的现金股利2500075

【例】月末，结转各损益类账户。假定该公司采用表结法核算。

1．结转各项收入和利得。本月企业取得的各项收入和利得主营业务收入＝126000＋52500＋238000

＝416500（元）其他业务收入＝10000（元）投资收益＝25000（元）营业外收入＝25000（元）收入和利得合计＝416500＋10000＋25000＋25000

＝476500（元）任务十财务成果的构成【例】月末，结转各损益类账户。假定该公司采用表76这项经济业务的发生，一方面使企业的各项收入和利得减少476500元；另一方面又使企业的本年利润增加476500元。因此，这项经济业务涉及到“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”和“本年利润”五个账户。主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入的减少是收益的减少，计入“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”账户的借方；同时，本年利润的增加是所有者权益的增加，计入“本年利润”账户的贷方。会计分录如下：借：主营业务收入416500

其他业务收入10000

投资收益25000

营业外收入25000

贷：本年利润476500这项经济业务的发生，一方面使企业的各项收入和772．结转各项费用和支出本月企业发生的各项费用和支出主营业务成本＝250590.20（元）其他业务成本＝8320（元）营业税金及附加＝1640（元）销售费用＝11000＋3700＋15200＋1700＋9000

＝40600（元）管理费用＝12100＋2500＋25800＋2600＋18000

＝61000（元）财务费用＝20300（元）营业外支出＝3000（元）

任务十财务成果的构成2．结转各项费用和支出任务十财务成果的构成78各项费用和支出合计＝250590.20＋8320＋1640＋

40600＋61000＋20300＋3000＝385450.20（元）这项经济业务的发生，一方面使企业的使企业的本年利润减少385450.20元；另一方面又使企业各项费用和支出减少385450.20元。因此，这项经济业务涉及到“本年利润”和“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等八个账户。本年利润的减少是所有者权益的减少，计入“本年利润”账户的借方；同时，主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出的减少是费用的减少，计入“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”账户的贷方。会计分录如下：借：本年利润385450.20

贷：主营业务成本250590.20

其他业务成本8320

营业税金及附加1640

销售费用40600

管理费用61000

财务费用20300

营业外支出3000各项费用和支出合计＝250590.20＋879

【例】计算本年应交所得税，所得税税率为25％，并确认所得税费用。假定在结转损益类账户前，“本年利润”账户无余额，本月无纳税调整项目。计算本年应交所得税：税前会计利润＝476500－385450.20

＝91049.80（元）由于无其他纳税调整项目，企业税前会计利润即为企业的应纳税所得额。本年应交所得税额＝91049.80×25％＝22762.45（元）会计分录如下：

借：所得税费用22762.45

贷：应交税费——应交所得税22762.45任务十财务成果的构成【例】计算本年应交所得税，所得税税率为25％，80

【例】结转所得税费用。这项经济业务的发生，一方面使企业的本年利润减少22762.45元；另一方面又使企业的所得税费用应交税费减少22762.45元。因此，这项经济业务涉及到“本年利润”和“所得税费用”两个账户。本年利润的减少是所有者权益的减少，计入“本年利润”账户的借方；同时，所得税费用的减少是费用的减少，计入“所得税费用”账户的贷方。会计分录如下：借：本年利润