关于财政学知识篇课件

财政学陈刚主讲财政学中央广播电视大学金融专业本科课程财政学陈刚主讲财政学中央广播电视大第2章财政的概念与职能第1章导论目录结束放映第5章

转移性支出第6章财政收入总论第7章税收原理第8章税收制度第9章国际税收第10章国有资产收益第11章国债第12章国家预算第13章国家预算管理体制第14章财政平衡和财政政策的选择第4章购买性支出第3章

财政支出总论第2章财政的概念与职能第1章导论目录结束放映第5第1章导论主要介绍奴隶社会、封建社会、资本主义社会财政的发展史，以及我国社会主义财政的发展历程。

主要介绍我国古代财政思想、资产阶级财政学说和新中国社会主义财政理论的形成与发展。返回目录第一节财政的产生和发展第二节财政学说简介讨论题作业题第1章导论主要介绍奴隶社会、封建社会、资本主义社会财政的1-1-1第一节财政的产生和发展一、财政现象二、财政的产生

（一）原始公社制度下，没有独立意义的财政。

（二）财政是随着国家的产生而产生的。

经济条件：生产力的发展，剩余产品的出现。

政治条件：私有制、阶级和国家的出现。上一页下一页返回调用返回章首1-1-1第一节财政的产生和发展上一页下一页返回调用返1-1-2收入支出（1）王室土地收入（1）王室支出（2）贡物收入和掠夺收入（2）祭祀支出（3）军赋收入（3）军事支出（4）捐税收入（4）俸禄支出（5）农业、水利等生产性支出特点：（1）国家财政收支与国王家族的收支没有严格划分；（2）国家财政以直接剥削奴隶劳动的收入为主；（3）国家财政收支基本上采取力役和实物的形式。三、财政的发展（一）奴隶制国家的财政上一页下一页返回调用返回章首1-1-2收入支出（1）王室土地收入（1）王室支出（2）贡物1-1-3收入支出（1）田赋捐税收入（1）军事支出（2）官产收入（2）国家机构支出（3）专卖收入（3）王室费用（4）特权收入（4）文化、教育、宗教支出（5）生产建设性及公共工程支出特点：（1）国家财政收支与国王个人收支逐步分离；（2）财政分配形式由实物形式向货币形式转化；（3）税收特别是农业税收成为国家财政的主要收入；（4）产生了新的财政范畴——国家预算。（二）封建制国家的财政上一页下一页返回章首返回调用1-1-3收入支出（1）田赋捐税收入（1）军事支出（2）官产1-1-4收入支出（1）税收（1）军事支出（2）债务收入（2）国家管理经费支出（3）国家企业收入（3）社会文化教育卫生福利支出（4）经济和社会发展支出（5）国债还本付息支出特点：（1）财政收支全面货币化；（2）财政逐渐成为国家转嫁经济危机、刺激生产、干预社会经济的重要手段；（3）发行国债、实行赤字财政和通货膨胀政策，成为国家增加财政收入的经常的和比较隐蔽的手段；（4）有比较健全的财政机构和较为严密的财政法律制度。（三）资本主义国家的财政上一页下一页返回章首返回调用1-1-4收入支出（1）税收（1）军事支出（2）债务收入（21-1-5（四）我国社会主义财政的建立1、新民主主义财政特点（1）财政收入主要是农民交纳的公粮；（2）财政支出主要用于革命战争的供给；（3）财政管理基本上是分散的。2、社会主义财政上一页下一页返回章首返回调用1-1-5（四）我国社会主义财政的建立上一页下一页返回章首返1-2-1第二节财政学说简介一、中国古代的财政思想二、资产阶级财政学说1、古典时期：亚当·斯密2、凯恩斯时期：3、20世纪70年代以来西方财政学说的发展时期（1）货币主义：弗里德曼（2）供给学派：拉弗曲线（3）理性预期学派：卢卡斯（4）公共选择学派：布坎南语录语录语录语录语录上一页下一页返回章首返回调用1-2-1第二节财政学说简介语录语录语录语录语录上一亚当斯密语录语录每个人都在力图运用他的资本，来使其产品得到最大的价值。一般说来，他并不企图增进公共福利，也不知道他所增进的公共福利是多少。他所追求的仅仅是他个人的安乐，仅仅是他个人的利益。在这样做时，有一只看不见的手引导他去促进一种目标，而这种目标决不是他所追求的东西。由于追逐他自己的利益，他经常促进了社会利益，其效果要比他真正想促进社会利益时所得到的效果大得多。我从来不知道那些假装为了公共利益而从事交易的人能做出多少好事来。——亚当·斯密：《国富论》1776年上一页下一页返回章首返回调用亚当斯密语录语录上一页下一页返回章首返回调用凯恩斯语录语录经典学派之前提，只适用于一种特例，而不适用于通常情形；经典学派所假定的情形，是各种可能的均衡位置之极限点，而且这种特例所含属性，恰不是实际经济社会所含有的。结果是理论与事实不符，应用起来非常糟糕。目前我们陷入了无边无际的泥淖中，在一个微妙、复杂的机器的控制下，被搅得一塌糊涂，这个机器的运转规律，我们却并不了解。需求会自己创造自己的供给。我特别强调政府通过举债方式将借款使用出去，从而增加国民购买力的重要性。我现在有点怀疑，仅仅用货币政策操纵利率到底会有多大成就。我希望国家多负起直接投资的责任。从长期看，我们全部死去了。——凯恩斯上一页下一页返回章首返回调用凯恩斯语录语录上一页下一页返回章首返回调用货币主义观点观点如果忽视货币的变动和反应，如果对人们为什么单单愿意保持现有的名义货币量而不去加以阐明，那么经济活动的短期动向的任何解释就会如坠云里雾中。货币最要紧，货币的推力是说明产量、就业和物价的变化的最主要因素。货币存量（或货币供应量）的变动是货币推力的最可靠测量标准。货币当局的行为支配着经济周期中货币存量的变动，因而通货膨胀、经济萧条或经济增长都可以而且应当唯一地通过货币当局对货币供应的管理来加以调节。——货币主义观点综述上一页下一页返回章首返回调用货币主义观点观点上一页下一页返回章首返回调用供给学派观点观点供给创造需要。减少失业津贴，以刺激人们更多地去寻找工作而不愿长期赋闲。降低所得税率，特别是边际税率，以鼓励人们努力工作，增加储蓄和投资。——供给学派观点综述税收收入税率0100拉弗曲线上一页下一页返回章首返回调用供给学派观点观点税收收入税率0100拉弗曲线上一页下一页返理性预期学派观点观点政府有政策，人民有对策。你在一段时期内可以欺骗所有的人，或在长期中欺骗一部分人，但决不能在长时期中欺骗所有的人。吃一堑，长一智。——理性预期学派观点综述上一页下一页返回章首返回调用理性预期学派观点观点上一页下一页返回章首返回调用经济学说史上的六次革命1、1776年亚当·斯密《国富论》发表2、19世纪70年代瓦尔拉斯、杰文斯、门格尔掀起边际革命3、1936年凯恩斯《就业、利息和货币通论》发表4、20世纪60年代后期以弗里德曼为代表的货币学派兴起5、20世纪60年代斯拉法《用商品生产商品》发表6、理性预期学派经济学说史上的六次革命上一页下一页返回章首返回调用经济学说史上的六次革命1、1776年亚当·斯密《国富论》20世纪70年代以来西方财政理论1、货币主义（弗里德曼）2、供给学派（拉弗曲线）3、理性预期学派（卢卡斯）4、公共选择学派（布坎南）战后西方财政理论上一页下一页返回章首返回调用20世纪70年代以来西方财政理论1、货币主义（弗里德曼）战后讨论题在下列领域中，政府是否应进行干预？如何进行干预？

1、环境污染；2、爱滋病疫苗的研究；3、退休金补偿；4、自来水价格；5、通货膨胀；6、毒品交易；7、人体器官买卖和收养婴儿；8、吸烟。上一页下一页返回章首返回调用讨论题在下列领域中，政府是否应进行干预？如何进行干预？上一页作业题1、请列举市场经济和计划经济各自的利弊。2、请列举几个市场失灵的领域。3、请举出一个现实经济生活中政府干预失败的例子，并剖析失败的原因。要求：任选一题，分析之。300字左右。以A4纸打印或眷清交来。上一页下一页返回章首返回调用作业题1、请列举市场经济和计划经济各自的利弊。上一页下一页返第2章财政的概念与职能第一节财政的概念通过对财政的特征、对象、目的的阐述，归纳出财政的概念的一般性表述。第二节公共产品与公共财政理论围绕公共产品这一概念来探讨公共财政理论。对财政的三项职能——资源配置、收入分配、稳定经济——进行论述。返回目录第一节财政的概念第二节公共产品与公共财政理论第三节财政的职能第2章财政的概念与职能第一节财政的概念通过对财政2-1-1第一节财政的概念一、财政参与国内生产总值分配的过程二、财政的一般特征

（一）财政分配的主体是国家：1、国家是财政分配的前提。2、国家在财政分配中处于主动的、支配的地位。3、财政分配是在全社会范围内进行的集中性分配。

（二）财政分配的对象：社会产品c+v+m

（三）财政分配的目的：实现国家职能的需要

（四）财政概念的一般表述：财政是国家为了满足社会公共需要对一部分社会产品进行的集中性分配，即国家的分配。（国家分配论）

上一页下一页返回章首返回调用2-1-1第一节财政的概念上一页下一页返回章首返回调用2-2-1第二节公共产品与公共财政理论一、公共产品：每个人消费这种产品不会导致他人对该产品消费的减少。其特征为：1、效用的不可分割性:全体社会成员联合消费，共同受益。2、受益的非排他性:在技术上无法将拒绝为其付款的社会成员排除在受益范围之外。3、取得方式的非竞争性：一些成员消费不妨碍其他成员消费。4、提供目的的非盈利性二、市场失灵与公共财政

1、公共产品2、外部效应（公共劣品）3、不完全竞争4、收入分配不公5、经济波动与失衡上一页下一页返回章首返回调用2-2-1第二节公共产品与公共财政理论上一页下一页返回2-2-2三、构建我国公共财政理论框架1、以市场经济为前提，正确认识财政本质。2、正确认识市场经济体制下财政的职能范围。3、正确认识市场经济体制下财政管理体制，科学划分各级财政的权责和收支范围。上一页下一页返回章首返回调用2-2-2三、构建我国公共财政理论框架上一页下一页返回章首返2-3-1第三节财政的职能一、资源分配职能1、调节资源在地区之间的配置2、调节资源在产业部门之间的配置3、调节资源在政府部门和非政府部门之间的配置二、收入分配职能

1、经济公平2、社会公平三、经济稳定职能1、经济稳定的含义：充分就业；物价稳定；国际收支平衡2、稳定经济的财政方式：（1）通过财政预算进行调节。（2）通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”的作用。西方古典经济学家对国家职能的描述上一页下一页返回章首返回调用2-3-1第三节财政的职能西方古典经济学家对国家职能的当今政府的经济作用市场失灵政府干预典型事例缺乏效率垄断干预市场反托拉斯法外部经济效果干预市场征收排污费公共产品给值得花精力的活动以津贴国防、路灯不平等收入和财富的不可接受的不平等收入再分配累进税制发放食品券宏观经济问题高通货膨胀和失业通过宏观经济政策稳定经济货币政策、财政政策教育投资、预算赤字低经济增长刺激经济增长上一页下一页返回章首返回调用当今政府的经济作用市场失灵政府干预典型事例缺乏效率垄请指出以下政府开支项目与所要解决的问题之间的关系：市场失灵联系政府开支项目缺乏效率垄断外部经济效果公共产品不平等收入和财富的不可接受的不平等宏观经济问题高通货膨胀和失业低经济增长国防社会安全国债利息失业保险税收机关污染控制基础科学研究公务员加薪讨论题一上一页下一页返回章首返回调用请指出以下政府开支项目与所要解决的问题之间的关系：市场失灵联讨论题二国家的下列政策分别体现的是何种公平？

1、对个人所得实行累进税率；2、对企业所得实行比例税率；3、对资源开采实行有幅度的定额税率；4、实行失业救济制度；5、对进口商品征收关税；6、经济特区。上一页下一页返回章首返回调用讨论题二国家的下列政策分别体现的是何种公平？上一页下一页返回讨论题二的附注：不同税率形式下税额与收入的关系收入税额占收入的百分比累进税比例税累退税上一页下一页返回章首返回调用讨论题二的附注：不同税率形式下税额与收入的关系收入税额占收入讨论题三应不应该给穷人以帮助，多数人的回答都是肯定的，但在具体的帮助方式上，大家产生了分歧。请谈谈你的观点。1、定期发放生活费2、发给实物券，可领取基本生活用品，如食品、衣服等，同时提供廉价住房3、提供劳动培训4、降低税率，鼓励企业发展和个人创业，以创造更多就业机会上一页下一页返回章首返回调用讨论题三应不应该给穷人以帮助，多数人的回答都是肯定的，但在具第3章财政支出总论第一节财政支出分类按不同的标准对财政支出进行分类。第二节财政支出的规模主要对财政支出规模不断增长的原因进行分析。第三节财政支出的原则量入为出的原则；统筹兼顾、全面安排原则；厉行节约、讲求效益的原则。第四节财政支出效益分析对财政支出效益分析的意义、特点和方法进行了分析，并介绍了政府采购制度。返回目录第一节财政支出分类第二节财政支出的规模第三节财政支出的原则第四节财政支出效益分析讨论题一、二、三、四第3章财政支出总论第一节财政支出分类按不同的标准3-1-1第一节财政支出分类一、财政管理上的分类

（一）按财政支出的具体用途分1、基本建设支出2、企业挖潜改造资金支出3、简易建筑费支出4、地质勘探费支出5、科技三项费用6、流动资金支出7、国家物资储备支出8、支援农业支出9、工交商业等部门事业费支出10、城市维护费支出11、价格补贴支出12、文教科学卫生事业费支出13、抚恤和社会福利救济费支出14、国防支出15、行政管理费支出16、债务支出上一页下一页返回章首返回调用3-1-1第一节财政支出分类1、基本建设支出2、企业挖3-1-2

（二）按国家职能分类1、经济建设支出2、社会文教支出3、行政管理支出4、国防支出5、债务支出6、其他支出二、理论上的分类

（一）按财政支出在社会再生产中的作用分类1、补偿性支出：用于补偿生产过程中消耗掉的生产资料方面的支出。2、消费性支出：用于社会共同消费方面的支出。3、积累性支出：直接增加社会物质财富及国家物资储备的支出。上一页下一页返回章首返回调用3-1-2

（二）按国家职能分类1、经济建设支出2、社3-1-3

（二）按财政支出的经济性质分类

（三）按财政支出的目的性分类1、购买性支出：政府购买商品或劳务的支出。包括行政管理与国防经费支出、文教科学卫生支出、财政投资性支出等。2、转移性支出：政府用于补贴、债务利息、失业救济金、养老保险等方面的支出。包括社会保障支出和财政补贴支出等。1、预防性支出：政府用于维持社会秩序和保卫国家安全的支出。2、创造性支出：政府用于改善人民生活，使社会秩序更为良好，经济更为发展的支出。上一页下一页返回章首返回调用3-1-3

（二）按财政支出的经济性质分类

3-1-4

（四）按政府对财政支出的控制能力分类

（五）按财政支出的收益范围分类1、可控制性支出：不受法律和契约的约束，政府可以根据需要加以增减的支出。2、不可控制性支出：受法律和契约的约束，政府必须进行的支出。1、一般利益支出：全体社会成员均可享受其所提供利益的支出。2、特殊利益支出：对社会中某些特定居民给予特殊利益的支出。上一页下一页返回章首返回调用3-1-4

（四）按政府对财政支出的控制能力分类

3-1-5三、财政支出的经济影响

（一）购买性支出对经济的影响1、对流通领域的影响2、对生产领域的影响3、对分配领域的影响（二）转移性支出的经济影响1、对流通领域的影响2、对生产领域的影响3、对分配领域的影响（三）购买性支出与转移性支出的经济影响比较1、对生产和就业、国民收入的影响不同2、对政府的效益约束不同3、对微观经济组织的预算约束不同4、执行财政职能的侧重点不同上一页下一页返回章首返回调用3-1-5三、财政支出的经济影响上一页下一页返回章首返回调用3-2-1第二节财政支出规模一、财政支出规模的衡量指标

绝对量财政支出占国民收入的比例相对量财政支出占国民生产总值的比例上一页下一页返回章首返回调用3-2-1第二节财政支出规模上一页下一页返回章首返回调3-2-2二、财政支出增长的原因分析（一）瓦格纳定理:经济中的公共部门在数量上和比例上具有一种内在的扩大趋势，公共支出将不断膨胀。1、经济结构越来越复杂2、公共物品垄断效应显著（二）皮考克和魏斯曼：公共收入增长导致论1、政府收入随经济增长而自然增长2、动荡时期政府会提高税率、增加税种（三）马斯格雷夫和罗斯托：经济发展阶段论1、早期阶段，社会基础设施投资2、中期阶段，市场失灵，政府干预3、成熟阶段，社会福利支出增大（四）鲍莫尔：非均衡增长模型1、生产率迅速提高的部门和生产率缓慢提高的部门2、要维持两部门均衡发展，必须不断向缓慢部门注入资源上一页下一页返回章首返回调用3-2-2二、财政支出增长的原因分析上一页下一页返回章首返回3-2-3三、中国财政支出规模的分析我国财政支出占国内生产总值以及中央财政支出占全国财政支出总额的比重呈明显的下降趋势。原因：1、政策性调整2、管理水平有待提高3、管理体制上的原因4、统计原因上一页下一页返回章首返回调用3-2-3三、中国财政支出规模的分析上一页下一页返回章首返回3-3-1第三节财政支出原则一、量入为出的原则二、统筹兼顾、全面安排原则三、厉行节约、讲求效益的原则上一页下一页返回章首返回调用3-3-1第三节财政支出原则上一页下一页返回章首返回调3-4-1第四节财政支出效益分析一、财政支出效益分析的意义二、财政支出效益分析的特点三、财政支出效益分析的方法四、政府采购制度上一页下一页返回章首返回调用3-4-1第四节财政支出效益分析上一页下一页返回章首返3-5-1关于政府采购制度，请谈谈你对如下关系的看法。1、政府采购与预算约束2、政府采购与财政政策3、政府采购与民族产业4、政府采购与入世上一页下一页返回章首返回调用讨论题一3-5-1关于政府采购制度，请谈谈你对如下关系的看法。1、政3-5-2为什么在穷国和富国从事同样的职业，收入却大不一样？从简单劳动如餐馆里洗碗，到复杂劳动如外科手术大夫，几乎一切行业中中国的从业人员所得到的待遇远远比不上美国同行的待遇。我们可以不用货币收入，通过汇率折算，而可以直接比较吃、穿、住、用、玩的实际生活水平，这一结论仍然成立。上一页下一页返回章首返回调用讨论题二3-5-2为什么在穷国和富国从事同样的职业，收入却大不一样？3-5-3是什么决定了商品的价格？我们知道，价格等于成本加利润。一般而言，产品的成本是企业已知的，所以上述问题也可以表述为“什么决定了利润”。利润的变化很大，有时可能是负的，这就是企业亏损；有时可能超过了成本，使利润率达到百分之百。企业没有不希望多赚钱的，那么是什么限制了利润呢？合理利润又是多少？如果你是一名物价检查员，你将如何去执行任务？利润率达到什么水平可以称为暴利？如果你认为利润率达到50%以上就可以算暴利，你如何去说服坚持10%或100%作标准的人？上一页下一页返回章首返回调用讨论题三3-5-3是什么决定了商品的价格？我们知道，价格等于成本加利3-5-4试比较超级市场销售与传统百货商店销售的区别，说明它们各自对社会经济的不同影响。上一页下一页返回章首返回调用讨论题四3-5-4试比较超级市场销售与传统百货商店销售的区别，说明它第4章购买性支出第一节行政管理与国防经费支出第二节文教科学卫生支出第三节财政投资性支出返回目录第4章购买性支出第一节行政管理与国防经费支出第二第5章转移性支出第一节社会保障支出第二节财政补贴支出返回目录第5章转移性支出第一节社会保障支出第二节第6章财政收入总论第一节财政收入的分类按不同的分类标准对财政收入进行了分类。第二节财政收入规模分析对影响财政收入上限和下限的指标进行了分析。返回目录第一节财政收入的分类第二节财政收入规模分析第6章财政收入总论第一节财政收入的分类按不同的6-1-1第一节财政收入的分类一、按收入形式分类：税收收入非税收收入国有企业收入债务收入其他收入财政收入事业收入规费收入罚没收入资源管理收入公产收入捐赠收入等上一页下一页返回章首返回调用6-1-1第一节财政收入的分类一、按收入形式分类：税收6-1-2二、按国民经济部门分类：农业收入工业收入财政收入建筑业收入交通运输业收入商业收入服务业收入其他行业收入上一页下一页返回章首返回调用6-1-2二、按国民经济部门分类：农业收入工业收入财政收入建6-1-3三、按社会产品的价值构成分类：生产劳动中消耗的生产资料价值劳动者创造的新价值财政收入上一页下一页返回章首返回调用6-1-3三、按社会产品的价值构成分类：生产劳动中消耗的生产6-2-1第二节财政收入规模分析规模分析，指对财政收入的上限与下限的分析。一、财政收入规模的指标分析1、下限指标：经常性支出与最低需要量的生产性支出决定了财政收入的下限指标。2、上限指标：剩余产品价值率与财政集中率决定了财政收入的上限指标。M/N：M表示剩余产品价值，N表示国民收入。F/M：F表示财政收入，M表示剩余产品价值量。上一页下一页返回章首返回调用6-2-1第二节财政收入规模分析M/N：M表示剩余产品6-2-2二、财政收入规模的计算方法1、经验数据法：通过对国内外一定时期有关数据资料的分析与对比，来确定一个合理的财政收入规模，以此确定财政收入占国民收入的合理比例。2、要素分析法：对影响和决定剩余产品价值率、财政基本需求率和财政集中率的要素进行分析研究，以此确定财政收入规模的合理界限及其占国民收入的适当比例。上一页下一页返回章首返回调用6-2-2二、财政收入规模的计算方法上一页下一页返回章首返回第7章税收原理第一节税收的性质和特征第二节税收术语第三节税收分类第四节税收的转嫁与归宿返回目录第一节税收的性质和特征第二节税收术语第三节税收分类第四节税收的转嫁与归宿第7章税收原理第一节税收的性质和特征第二节7-1-1第一节税收的性质和特征一、税收概念

国家政府为了实现其职能，利用政治权力，依据法规，强制无偿地向经济部门、单位及居民、个人征收货币或实物，以取得财政收入的一种经济行为。二、税收的性质取之于民，用之于民。三、税收的形式特征（税收三性）1、强制性：税收以国家权力为依据强制征收。2、无偿性：国家取得税收无需偿还。中心特征。3、固定性：课税对象、课征比例或课征额具有相对固定性。三性之间关系密切。上一页下一页返回章首返回调用7-1-1第一节税收的性质和特征上一页下一页返回章首返7-2-1第二节税收术语一、纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人。又称纳税义务人，纳税主体。1、负税人：税款的实际负担者。2、扣缴义务人：负有代扣并向国库缴纳税款义务的单位。二、课税对象：指对什么物品进行课税，反映征税的广度。又称课税客体、征税对象。1、税目：指某一种税的具体征收项目，是对课税对象的具体化。2、计税依据：计税标准。可分为从价计征和从量计征。3、税源：税收收入的经济来源或最终出处。上一页下一页返回章首返回调用7-2-1第二节税收术语上一页下一页返回章首返回调用7-2-2三、税率：指应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税的深度。1、比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。2、定额税率：按征税对象的一定数量，直接规定一个固定的税额。3、累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率。（1）全额累进税率（2）全率累时税率（3）超额累进税率（4）超率累进税率名义税率：税法规定的税率。指应纳税额与课税对象的比例。实际税率：实纳税额与课税对象的比例。

上一页下一页返回章首返回调用7-2-2三、税率：指应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税7-2-3四、附加、加成和减免1、附加：指地方政府在正税之外，附加征收的一部分税款。2、加成：指对特定纳税人的一种加成措施。加一成等于加正税税额的10%。3、减免：减税是减征部分税款，免税是免去全部税款。（1）起征点：开始征税的起点。（2）免征额：免予征税的部分。五、课税基础：课税的客观基础。1、广义课税基础（1）国民收入型：所得类税（2）国民消费型：商品类税（3）国民财富型：财产类税2、狭义课税基础：指计算税额时的税基。上一页下一页返回章首返回调用7-2-3四、附加、加成和减免上一页下一页返回章首返回调用7-2-4六、违章处理：对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施。1、纳税人违章违法行为的表现：欠税、漏税、偷税、抗税2、惩罚措施：加收滞纳金、罚金、追究刑事责任3、对纳税人权力的保护：申请复议、提起诉讼七、纳税环节：应缴纳税款的环节。商品流转环节：采购——生产——批发——零售1、一次课征制：只在一个环节征税。2、二次课征制：在两个环节征税。3、多次课征制：在两个以上环节征税。八、纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限。1、纳税义务发生时间2、不同的纳税期限3、纳税时间上一页下一页返回章首返回调用7-2-4六、违章处理：对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施7-3-1第三节税收分类一、按课税对象分1、流转类税：以流转额为课税对象的税种。增值税、营业税、消费税、关税。2、所得类税：以各种所得额为课税对象的税种。企业所得税、外国企业和外商投资企业所得税、农业税、个人所得税。3、财产类税：以纳税人的财产额为课税对象的税种。房产税、契税、车船使用税。4、行为类税：以特定行为为课税对象的税种。城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、印花税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税。5、资源类税：资源税。上一页下一页返回章首返回调用7-3-1第三节税收分类上一页下一页返回章首返回调用7-3-2二、按税收的计算依据分1、从量税：以课税对象的数量为依据规定固定数额计征的税种。如资源税、车船使用税、消费税中的某些税目等。2、从价税：以课税对象的价格、金额为依据，按一定比例计征的税种。如增值税、关税、营业税等。三、按税收与价格的关系分1、价内税：税款含在应税商品价格之内，作为商品价格的一个组成部分的税种。如消费税。2、价外税：税款在应税商品价格之外，不作为商品价格的一个组成部分的税种。如增值税。上一页下一页返回章首返回调用7-3-2二、按税收的计算依据分上一页下一页返回章首返回调用7-3-3四、按税收负担能否转嫁分1、直接税：纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的税种。如财产税、所得税等。2、间接税：纳税人可以将税负转嫁给他人的税种。如增值税、关税等。五、按税收的管理权限分1、中央税：由中央政府征收和管理使用的税种。如关税、消费税、中央企业所得税等。2、地方税：由地方政府征收和管理使用的税种。如营业税、地方企业所得税、个人所得税等。3、中央地方共享税：由中央和地方政府共同拥有和使用税种。如增值税、证券交易印花税、资源税等。上一页下一页返回章首返回调用7-3-3四、按税收负担能否转嫁分上一页下一页返回章首返回调7-3-4六、其他分类方法1、对人税和对物税2、经常税和临时税3、普通税和特殊税4、累进税和累退税5、实物税和货币税上一页下一页返回章首返回调用7-3-4六、其他分类方法上一页下一页返回章首返回调用7-4-1第四节税收的转嫁与归宿一、税收转嫁的概念税负转嫁：是指纳税人缴纳税款后通过一定方式将税收负担转移给他人的过程。税负归宿：是指税收的最后落脚点，即税收的实际负担者。直接负担者：所纳税款不能转嫁给他人的纳税人。间接负担者：所纳税款可以通过某种方式转嫁给他人的纳税人。税负转嫁就是税收分配和再分配，寻找最终落脚点的过程。上一页下一页返回章首返回调用7-4-1第四节税收的转嫁与归宿上一页下一页返回章首返7-4-2二、税收转嫁的方式1、前转（顺转）：税收负担沿着商品或劳务的运动方向，向购买者或消费者转嫁。2、后转（逆转）：税收负担向生产者或销售者反向转嫁。3、消转：分积极消转和消极消转两种。积极消转：指通过加强内部管理、挖潜改造、技术革新等提高劳动生产率，消解税负。消极消转：通过降低产品质量、裁减人员来降低成本，消解税负。4、税收资本化（资本还原）：商品购买者将税款预先从买价中扣除，从而把税收负担转嫁给商品的出售者。

上一页下一页返回章首返回调用7-4-2二、税收转嫁的方式上一页下一页返回章首返回调用7-4-3三、税收的公平与效率1、税收的公平原则：（1）纵向公平（垂直公平）：具有不同纳税能力的人缴纳不同数额的税款。纳税能力强的人应多缴纳，纳税能力弱的人应少缴纳。（2）横向公平（水平公平）：具有相同纳税能力的人应缴纳相同的税款。2、税收的效率原则：（1）经济效率：要有利于社会资源的有效配置。（2）行政管理效率：使税收成本最小。3、经济学界的税收原则：公平、效率、经济增长、经济稳定、管理。4、我国的税收原则：法治、公平、效率、文明。上一页下一页返回章首返回调用7-4-3三、税收的公平与效率上一页下一页返回章首返回调用第8章税收制度第一节税收制度的组成与发展第二节流转课税主要介绍增值税、消费税和营业税。第三节所得课税主要介绍个人所得税和企业所得税。第四节其他课税返回目录第二节流转课税第四节其他课税第三节所得课税第一节税收制度的组成与发展第8章税收制度第一节税收制度的组成与发展第二节8-2-01第二节流转课税二、消费税

１．概念：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入或数量征收的一种税。上一页下一页返回章首返回调用8-2-01第二节流转课税上一页下一页返回章首返回调用8-2-02２．特点：（1）征税具有选择性：消费税是非中性税收，主要目的是配合国家经济社会政策，选择少数消费品征收。这与增值税普遍征收的原则不同。目前仅对11种商品征收。（2）征税环节具有单一性：纳税环节一般选择在出厂销售环节和进口环节，对产制厂商征收。商品批发与零售环节不再征收，这样，既可以减少纳税人的数量，降低税收成本和税源流失的风险，又可以防止重复征税。委托加工由受托人代扣代缴。（3）税负具有转嫁性：生产销售者和进口者为纳税人，消费税作为商品价格的组成部分，向购买者收回，消费者为最终归宿。上一页下一页返回章首返回调用8-2-02２．特点：上一页下一页返回章首返回调用8-2-033、作用：

（1）贯彻国家产业政策和消费政策：高收入阶层的消费倾向同国家产业政策产生矛盾，需调节。

（2）正确引导消费，抑制超前消费需求。

（3）调节支付能力，缓解社会分配不公：间接调节收入高者的支付能力。

（4）保证国家财政收入的稳定增长：实行增值税后某些产品税负下降较多，通过消费税使之保持税改前的负税水平；另外对一些弹性小的产品征税，如汽油，柴油。上一页下一页返回章首返回调用8-2-033、作用：

（1）贯彻国家产业政策和消8-2-04

4、征税范围：烟，酒，化妆品，护肤护发品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，汽油，柴油，汽车轮胎，摩托车，小汽车等11种消费品。5、税率：

（1）比例税率：10档3％～45％

（2）定额税率：4档0.1元～240元上一页下一页返回章首返回调用8-2-044、征税范围：烟，酒，化妆品，护肤护发品，8-2-05６．税额计算①自产自销：

i.若销售额中不包含增值税，则计税依据为：

销售额（包括全部价款和价外费用）ii.若销售额中包含增值税，则计税依据为：

组成计税价格=含增值税的销售额÷(1＋增值税税率或征收率)应纳消费税额＝销售额或组成计税价格×税率例题1上一页下一页返回章首返回调用8-2-05６．税额计算例题1上一页下一页返回章首返回调用8-2-06某生产甲类卷烟的企业当月销售甲类卷烟100万元，甲类卷烟的适用税率为45％，问：①

若销售额不含增值税，则该企业当月应纳消费税额是多少？②

若销售额含增值税，则该企业当月应纳消费税额又是多少？答案：①100万×45％＝45（万元）②100万÷（1＋17％）×45％＝38.48（万元）例题1上一页下一页返回章首返回调用8-2-06某生产甲类卷烟的企业当月销售甲类卷8-2-07②

自产自用：按同类消费品销售价格计算；没有则按组成计税价格纳税。组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）应纳消费税额＝同类消费品销售价格或组成计税价格×税率例题2上一页下一页返回章首返回调用8-2-07②

自产自用：按同类消费品销售价格计算8-2-08某汽车轮胎厂1997年4月销售货车普通轮胎1600套，单价850元；该厂所属非独立核算的汽车修理部，本月从该成品库领取货车普通轮胎30套，用于对外修理汽车。请计算该厂本月应纳的消费税税额。轮胎的消费税率为10％。答案：应纳消费税额＝（1600＋30）×850×10％＝138550（元）例题2上一页下一页返回章首返回调用8-2-08某汽车轮胎厂1997年4月销售货车8-2-09③

委托加工：按受托方同类消费品销售价格计税；或组成计税价格计税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）应代扣代缴消费税额＝同类消费品销售价格或组成计税价格×税率上一页下一页返回章首返回调用8-2-09③

委托加工：按受托方同类消费品销售价格计8-2-10

某汽车轮胎厂受托加工矿山用特种轮胎50套，加工费10000元，代垫辅助材料费716元，委托加工合同注明的材料成本为178600元。请计算该厂本月应代扣代缴的消费税税额。轮胎的消费税税率为10％。答案：应代扣代缴消费税额＝（178600＋716＋10000）÷（1－10％）×10％＝21034（元）例题3上一页下一页返回章首返回调用8-2-10某汽车轮胎厂受托加工矿山用特种轮8-2-11④

进口的应税消费品：按组成计税价格计税。组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）应纳消费税额＝组成计税价格×税率上一页下一页返回章首返回调用8-2-11④

进口的应税消费品：按组成计税价格8-2-12某外贸进出口公司1997年5月从日本进口小汽车一批，其关税完税价格为600万元，缴纳关税1020万元，小汽车适用税率为消费税税率为8％，则该外贸公司应缴纳进口消费税税额为多少？答案：应纳消费税额＝（6000000＋10200000）÷（1－8％）×8％＝1408695.66（元）例题4上一页下一页返回章首返回调用8-2-12某外贸进出口公司1997年5月从8-2-13⑤从量计征：应纳税额＝应税消费品的数量×适用税率上一页下一页返回章首返回调用8-2-13⑤从量计征：应纳税额＝应税消费品的数量×适用税8-2-14

1、某黄酒厂当月销售黄酒200吨，税率为240元/吨，应纳税额为多少？2、某啤酒厂职工食堂1997年5月从厂成品库领用啤酒100箱，用量为1536公斤。现计算该厂自用啤酒的应纳税额。税率为220元/吨。3、某酒厂受托加工一批黄酒，1997年5月20日交货，交货数为120吨，税率为240元/吨。4、某糖业烟酒进出口公司1997年4月从美国进口一批蓝带啤酒，进口报关时海关核定的进口数量为200吨。税率为220元/吨。例题5答案：1、200×240＝48000（元）2、220×1.536＝337.92（元）3、120×240＝28800（元）4、200×220＝44000（元）上一页下一页返回章首返回调用8-2-14

1、某黄酒厂当月销售黄酒2008-2-15第二节流转课税三、营业税

１．概念：是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额为征税对象而征收的一种税。２．特点：（１）

按行业设计税目税率。因为同一行业所经营的具体业务性质相近，盈利水平也大体相同。而不同行业则盈利水平不同。（２）

以非商品流转额为计税依据。即以各种劳务收入或服务性业务收入金额为计税依据。主要范围为第三产业。（３）

征税范围广，税源普遍。上一页下一页返回章首返回调用8-2-15第二节流转课税上一页下一页返回章首返回调用8-2-163．征税范围：

（１）提供应税劳务。交通运输，建筑，金融保险，文化体育，娱乐，服务业，邮电通信业。

（２）转让无形资产。无形资产指不具有实物形态但能带来经济利益的资产，包括土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。

（３）销售不动产。建筑物或构筑物、其他土地附着物。

（4）视同提供应税劳务和视同销售不动产。单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务征收营业税；转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，其行为视同销售不动产征收营业税。上一页下一页返回章首返回调用8-2-163．征税范围：

（１）提供应税劳务。交通运输，建8-2-17

某旅行社在一个纳税期内，向旅游者收取旅游费６００万元，同时支付了到境外旅游者而由旅游企业接团的费用２００万元，在境内的旅游途中，替旅游者支付宾馆住宿费４０万元，餐饮费２０万元，购汽车票１０万元，购游览景点的门票等１０万元。求该旅行社应缴纳的营业税。５％例题1答案：应税营业额＝600－200－40－20－10－10＝320万元应纳税额＝320×5％＝16万元

上一页下一页返回章首返回调用8-2-17

某旅行社在一个纳税期内，向旅游者收取8-2-18某施工队承包一建筑安装工程，工程总造价为３５００万元，由于施工力量不够，将土建工程分包给其他施工单位。土建工程造价８００万元，由于市场原材料调价，负责土建的单位向某施工队要材料款２５０万元。求该施工队应纳营业税及代扣代缴营业税各是多少？例题2

答案：应纳营业税＝(3500－800－250)×3％＝73.5万元代扣找缴营业税＝(800＋250)×3％＝31.5万元

上一页下一页返回章首返回调用8-2-18某施工队承包一建筑安装工程，工程8-2-19某公司与某企业合作建房，某公司提供资金３００万元，对方提供土地。房屋建成后，某公司和对方根据等价交换的原则按３：１分配房屋。求应纳营业税。例题3

答案：某公司税额=300÷(1+3)×5%=75×5%=3.75万元某企业税额=300/(1+3)×5%=75×5%=3.75万元

上一页下一页返回章首返回调用8-2-19某公司与某企业合作建房，某公司提供消费税税目税率（额）表税目税率税目税率税目税率一、烟三、化妆品30%1000以下3%1、甲类卷烟45%四、护肤护发品17%2、越野车2、乙类卷烟40%五、贵重首饰及珠宝玉石10%2400以上(含)5%3、雪茄烟40%六、鞭炮、焰火15%2400以下3%4、烟丝30%七、汽油0.2元/升3、小客车二、酒及酒精八、柴油0.1元/升2000以上(含)5%1、粮食白酒25%九、汽车轮胎10%2000以下3%2、薯类白酒15%十、摩托车10%3、黄酒240元/吨十一、小汽车4、啤酒220元/吨1、小轿车气缸容量（毫升）5、其他酒10%2200以上(含)8%6、酒精5%1000(含)~22005%上一页下一页返回章首返回调用消费税税目税率（额）表税目税率税目税率税目税率一、烟三、化妆营业税税目税率表税目征收范围税率1、交通运输业陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运3%2、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3、金融保险业8%4、邮电通信业3%5、文化体育业3%6、娱乐业歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5~20%7、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%8、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%9、销售不动产5%上一页下一页返回章首返回调用营业税税目税率表税目征收范围税率1、交通运输业陆路、水路、航8-2-20第二节流转课税四、关税（一）关税壁垒和非关税壁垒概述1、关税壁垒（1）进口关税：指进口地海关在外国商品输入时对进口商所征收的关税。是最重要的一种关税。（2）出口关税：指本国商品输出时，出口地海关向出口商征收的关税。（3）过境税：对外国货物通过本国关境运往第三国时征的税。上一页下一页返回章首返回调用8-2-20第二节流转课税上一页下一页返回章首返回调用8-2-21（4）差别关税：指对同一种商品规定两种或两种以上的税率，不同的税率运用于不同的国家。具体实施办法有：进口附加税：即一国政府对进口商品除按已公布的税率征收一般进口税外，还根据某种目的加征进口税。反补贴税：指对直接或间接接受任何津贴或补贴的外国商品进口，加征相当于所收津贴或补贴数额的关税。反倾销税：是针对输入本国时实行倾销的商品所相应加征的关税。

特惠关税：指某个国家或经济集团对其他一个国家或一些国家的所有进口商品或部分进口商品给予关税方面的特别优惠待遇。普惠制：普遍优惠制，是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经过长期斗争取得的成果。1971年开始正式实施。发达国家承诺对来自发展中国家和地区的某些产品，给予普遍的关税减免优惠。原则是普遍的、非歧视的和非互惠的。上一页下一页返回章首返回调用8-2-21（4）差别关税：指对同一种商品规定两种或两种以上8-2-222、非关税壁垒：指各国在进出口贸易中，除了关税壁垒以外的一切奖出限入的政策、法律、商业惯例，以及纯技术性的措施等政府措施。所有的非关税壁垒都有一个重要特征，那就是数量限制。关税壁垒则无数量限制。（1）技术法规例：欧盟1999/815/EC指令规定，2000年3月8日开始禁止销售供3岁以下儿童使用的含PVC增塑剂的玩具，原因是PVC对肾和肝脏有副作用并会损伤心血管。将直接影响我国每年4亿美元的对欧盟玩具的出口，相关国内玩具制造业蒙爱重大损失，150万劳动力就业受到影响。美国亦准备限制，而我国玩具一半出口美国，其中含PVC的至少有10亿美元。（2）技术标准例：美国为了阻止墨西哥的土豆输入美国，美国对土豆规定了成熟性个头大小等指标。

上一页下一页返回章首返回调用8-2-222、非关税壁垒：指各国在进出口贸易中，除了关税壁8-2-23（3）合格评定程序

北美安全体系

加拿大：CSA美国：UL欧洲安全体系

CE产品认证美国

SA8000社会责任管理体系认证ISO14000环境管理体系认证——绿色通行证体系认证ISO9000质量管理体系认证——白色通行证日本安全体系

T，S，JIS上一页下一页返回章首返回调用8-2-23（3）合格评定程序8-2-24（4）产品检疫检验制度与措施例1：近年来，欧盟接连出现食品危机。“疯牛病”，“二恶英污染”，“可口可乐污染”，“李斯特杆菌污染”，“口蹄疫”等震惊世界。2001年1月12日，欧委会发表了《食品安全白皮书》，并准备在2002年成立“欧洲食品权力机构”，统一管理欧盟内所有与食品安全有关的事务。发展中国对欧盟出口食品难度越来越大。从2000年7月1日起，欧盟对茶叶实行新的农药残留量标准。而我国农残量却逐年超标。若不采取积极措施，中国茶叶将被迫退出欧盟市场。例2：1996年8月1日，欧盟以不符合其卫生检疫标准为由，禁止我国冻鸡和部分水产品进入其市场，至今尚未解禁，每年损失数亿美元。另外，也是由于检疫的原因，我国水果除河北鸭梨外，龙眼、柑橘、苹果、香蕉均不能出口到美国。上一页下一页返回章首返回调用8-2-24（4）产品检疫检验制度与措施上一页下一页返回章首8-2-25（5）包装和标签壁垒例1：欧盟1996年6月1日颁布决议，要求其15个成员国实行紧急措施，对来自中国的货物木质包半装实行新检验标准，要求不得带有树皮，不得有直径大于3毫米的虫蛀洞，必须对木质包装进行热处理，使木材含水量低于20%。例2：1998年，美国FDA（食品药品管理局）规定的木质包装检验标准，影响我国对美国出口的1/3，约130亿美元。此后，加拿大、澳大利亚、欧盟等连锁反应，以天牛虫问题为由，禁止我国所有未经熏蒸的木制包装进入其境内，增加包装成本20%，影响出口商品将近500亿美元。1999年6月，欧委会单方面对中国输欧产品的木质包装实施新检疫措施，此举影响中国60-70亿美元。例3：日本为了限制外国汽车进口，坚持要求对缓冲板与车身之间的空间部分必须填以硬质材料，或者在缓冲板边角上包上橡胶，理由是防止和服在车辆经过时被破。例4：七十年代末，法国宣布所有进口的录像机都必须到普瓦提埃港口办理报关手续，有效地阻止了日本录像机进入法国市场。

上一页下一页返回章首返回调用8-2-25（5）包装和标签壁垒上一页下一页返回章首返回调用8-2-26（6）信息技术壁垒例1：英特尔公司董事长安迪·格罗夫预言，5年内所有的公司都将成为网络公司，否则它们将不复存在。现在美国通过互联网进行采购的公司占企业总数的31%，明年底将增加到91%。例2：2000年2月，通用、福特和戴姆勒克莱斯勒汽车公司宣布将联手共创世界上最大的网上虚拟市场，3家公司网上年采购额将高达2400亿美元。这一举动将迫使汽车零部件制造商们进入电子商务领域。

上一页下一页返回章首返回调用8-2-26（6）信息技术壁垒上一页下一页返回章首返回调用8-2-27（7）绿色壁垒例1：国际环保公约：如《保护臭氧层维也纳公约》。受控物质多为基本化工原料，涉及数千种相关产品。例2：1997年2月14日欧盟出台了《新食品法》，1998年9月正式生效。其中规定对转基因食品加贴特殊标签，此法使美国对欧盟的大豆从1998年的1100万吨下降到1999年的600万吨，玉米出口从200万吨减少到13.7万吨，损失将近10亿美元。《生物多样性公约》及《生物安全议定书》（2001年1月28日达成）对转基因产品（GMO）的国际贸易和投资有重大影响。例3：欧盟对纺织品和服装环保力度加大。例4：1990年美国因墨西哥捕捞金枪鱼的方法伤害海豚大大超过美国的捕捞方法而对其出口金枪鱼实施禁令，GATT裁定美国败诉。例5：1997年1月，美国禁止进口没有使用“海龟驱赶装置”的捕虾船捕获的虾及其制品，印度等国提出异议，WTO裁定美国做法合理。例6：发达国家要求根据谁污染谁治理的原则，征收生态反倾销税。将严重影响发展中国家出口产品的竞争力。上一页下一页返回章首返回调用8-2-27（7）绿色壁垒上一页下一页返回章首返回调用8-2-28（二）规范非关税措施的协议1、贸易的技术性壁垒协议认为各国有权采取一定的措施如技术规章和标准以及检验和认证程序来保障本国人民或动植物的生命和健康，但采取此类措施时不应对贸易产生不必要的障碍。2、进口许可协议要求进口许可制度既是透明的，又是可预见的。3、海关估价协议

为海关对货物的估价制定了一个公平、统一、中性的制度，禁止使用武断的和虚假的海关估值。确定了六种估价的方法：1、货物本身的成交价格；2、相同货物的成交价格；3、同类货物的成交价格；4、扣除法价格，即进口方国内销售价格扣除有关的国内费用后的价格；5、计算法价格，即产品的成本、费用、合理利润等加总后的成交价格；6、符合规定的其他方法。4、装船前检验协议对装船前检验进行了规范和协调。上一页下一页返回章首返回调用8-2-28（二）规范非关税措施的协议上一页下一页返回章首返8-2-295、原产地规则协议原产地规则与配额、许可证制度等密切相关，因此，经济利益巨大。案例：1．美国通过改变服装原产地规则，达到限制我国服装对美出口的目的。1996年，裁剪地改为缝制地。2．施乐公司成功地在北美自由贸易协定中谋取到了一项复印机原产地规则，阻止了日本竞争对手到中国投资。促使日本佳能到美国投资1亿美元兴建了一座复印机厂。3．彩电：要求显象管必须原产于北美。日立、三菱、索尼在北美设立了5家彩电厂。4．汽车零部件制造商：日本在美国的汽车制造厂只好采购美国零部件62.5%以上6、与贸易有关的投资措施协议上一页下一页返回章首返回调用8-2-295、原产地规则协议上一页下一页返回章首返回调用8-2-307、动植物卫生检疫措施协议

承认各国政府有权采取动植物卫生检疫措施。但是规定，所有的措施必须以科学为基础，应该仅在保护人类、动植物的生命或健康的限度内实施，并且不应该在情况和条件相同或相似的成员之间实行武断和不正当的歧视。上一页下一页返回章首返回调用8-2-307、动植物卫生检疫措施协议上一页下一页返回章首返8-3-01第三节所得课税对纯所得额征税对总所得额征税企业所得税个人所得税农业税所得课税的特点：1、税额的多少决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额。2、是直接税。3、不易保证财政收入的稳定。4、征管工作复杂。外商投资企业和外国企业所得税上一页下一页返回章首返回调用8-3-01第三节所得课税对纯所得额征税对总所得额征税8-3-02一、企业所得税1.概念：是对我国境内企业（外商投资企业和外国企业除外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.纳税人包括按照国家有关法律注册登记的国有企业、集体企业、联营企业、私营企业、股份制企业，以及有生产经营所得和其他所得的组织（指经有关部门批准，依法注册登记的事业单位、社会团体等组织）。上一页下一页返回章首返回调用8-3-02一、企业所得税上一页下一页返回章首返回调用8-3-033.税率

全额累进税率的弊端税前利润

税率

税额

税后利润

9.927％2.6739.9－2.673＝7.22710.133％3.33310.1－3.333＝6.767应纳税所得额税率3万元以下18％3万元――10万元27％10万元以上33％上一页下一页返回章首返回调用8-3-033.税率 全额累进税率的弊端应纳税所得额8-3-044、计税依据：应纳税所得额

应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额＋税法调整项目（１）收入总额＝生产经营收入＋财产转让收入＋利息收入＋租赁收入＋特许权使用费收入＋股息收入＋其他收入（２）准予扣除项目：指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。上一页下一页返回章首返回调用8-3-044、计税依据：应纳税所得额上一页下一页返回章首返8-3-055、具体调整项目及扣除标准：①借款利息：不包括固定资产借款、开发购置无形资产借款以及筹办期间借款利息。金融机构：借款利息如实扣除。非金融机构：只允许扣除不超过金融机构借款利息以内的部分。②工资支出：计税工资③公益、救济性捐赠支出：应纳税所得额3％之内允许扣除；直接捐赠不允许扣除，必须交由非营利公益性组织。上一页下一页返回章首返回调用8-3-055、具体调整项目及扣除标准：上一页下一页返回章8-3-06④业务招待费支出年营业收入

税率

X＜1500万元5‰1500万≤X＜5000万元3‰5000万元≤X＜1亿元2‰X≥1亿元1‰⑤固定资产租赁费支出：经营性租赁允许扣除；融资租赁，手续费、支付的利息可在支付时直接扣除。⑥研制新产品、新技术、新工艺的费用：除工资外，不受比例限制，计入管理费用；增幅10％以上，可再按50％抵扣应税所得额。上一页下一页返回章首返回调用8-3-06④业务招待费支出上一页下一页返回章首返回调用8-3-076、计算税额应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率7、征收方法按年计算，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补。

上一页下一页返回章首返回调用8-3-076、计算税额上一页下一页返回章首返回调用8-3-08二、个人所得税

1.概念：是对我国居民的境内外所得和非居民来源于我国境内的个人所得所征收的一种税。2.纳税人（１）居民：对其来源于境内外的所得征税。①在中国境内有住所的个人。习惯性居住地。②在中国境内无住所但在一个纳税年度中居住满一年的个人。（２）非居民：对其来源于境内的所得征税。①在中国境内无住所又不居住但有来源于中国境内所得的个人。②在中国境内无住所并在一个纳税年度内居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。上一页下一页返回章首返回调用8-3-08二、个人所得税上一页下一页返回章首返回调用8-3-09

（１）工资、薪金所得：适用九级超额累进税率应纳税额＝(月工薪收入－扣除费用)×适用税率－速算扣除数九级超额累进税率表（工资、薪金所得）级数全月应纳税所得额（含税）税率%速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375上一页下一页返回章首返回调用8-3-09（１）工资、薪金所得：适用九级超额累进税率8-3-10

（２）个体工商户生产经营所得：适用五级超额累进税率应纳税额＝[生产经营收入总额－(成本+费用+损失)]×适用税率－速算扣除数五级超额累进税率表（个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用）级数全月应纳税所得额（含税）税率%速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750上一页下一页返回章首返回调用8-3-10（２）个体工商户生产经营所得：适用五级超8-3-11

（3）

对企事业单位承包承租经营所得：适用五级超额累进税率应纳税额＝（纳税人年收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数（４）劳务报酬所得：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数劳务报酬所得税率表级数应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元的部分每次收入≤4000元每次收入－800200每次收入＞4000元每次收入×（1－20％）2002超过20000元至50000元的部分每次收入×（1－20％）3020003超过50000元的部分每次收入×（1－20％）407000上一页下一页返回章首返回调用8-3-11（3）对企事业单位承包承租经营所得：适用8-3-12

（５）稿酬所得：20％每次收入

应纳税额≤4000元（每次收入－800）×20％×（1－30％）＞4000元每次收入×（1－20％）×20％×（1－30％）（６）特许权使用费所得：20％每次收入

应纳税额≤4000元（每次收入－800）×20％＞4000元每次收入×（1－20％）×20％（7）利息、股息和红利所得：20％应纳税额＝每次收入额×20％上一页下一页返回章首返