第三编 事业单位年终清理结算和会计报表

第二十五章年终清理结算和会计报表学习目标：通过本章学习，要求明确事业单位年终清理结算、结账和编制年终决算报表的工作内容、要求和程序，掌握事业单位年终清理结算、结账业务的核算方法，以及编制会计报表的基本方法。第一节年终清理结算和结账年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。一、事业单位年终清理结算清理、核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款项数字。清理各项往来款项。清理货币资金。清理财产物资。二、事业单位年终结账年终转账。在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对无误后，首先计算出各账户借方、贷方的12月份发生额和全年累计数，结出12月末余额。然后，编制结账前的资产负债表。试算平衡后结转各收支账户年终余额，根据各收支账户12月31日的余额填制记账凭证，按年终冲转办法办理结账冲转。结清旧账。记入新账。根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样。[例25—1]某事业单位根据年终结账前的资产负债表（如表25—1）办理年终结账业务。

表25—1 资产负债表（结账前）编制单位： 2003年12月31日 单位：元科目编号资产部类年初数期未数科目编号负债部类年初数期未数一、资产类二、负债类101现入款项4000035000102银行存款110500112000202应付票据800020000105应收票据2000010000203应付账款1100020000106应收账款1300020000204预收账款2000018000108预付账款80006000207其他应付款40009000110其他应收款600010000208应缴预算款115材料2500035000209其他财政专户款116产成品5000065000210应交税金20003000117对外投资3000035000负债合计：85000105000120固定资产200000206500124无形资产1000020000三、净资产类资产合计：474000522000301事业基金8000080000其中：一般基金5400054000投产基金2600026000302固定基金200000206500303专用基金5500063500306事业结余307经营结余五、支出类净资产合计：335000350000501拨出经费28000502拨出专款14000四、收入类503专款支出44000401财政补助收入150000504事业支出250000403上级补助收入15000505经营支出50000404拨入专款6000070000509成本费用600010000405事业收入225000512销售税金2000409经营收入55000516上缴上级支出25000412附属单位缴款7000517对附属单位补助5000413其他收入3000520结转自筹基建30000支出合计：6000458000收入合计：60000525000资产部类合计：480000980000负债部类合计：480000980000

将“财政补助收入”贷方余额150000元，“上级补助收入”贷方余额15000元，“事业收入”贷方余额225000元，“附属单位缴款”贷方余额7000元，“其他收入”贷方余额3000元，转入“事业结余”账户。借：财政补助收入 150000上级补助收入 15000事业收入225000附属单位缴款 7000其他收入 3000贷：事业结余400000将“拨出经费”借方余额28000元，“事业支出”借方余额250000元；“上缴上级支出”借方余额25000元，“对附属单位补助”借方余额5000元，“结转自筹基建”借方余额30000元，转入“事业结余”账户。借：事业结余338000贷：拨出经费28000事业支出250000上缴上级支出25000对附属单位补助5000结转自筹基建30000将“经营收入”贷方余额55000元，转入“经营结余”账户。借：经营收入55000贷：经营结余55000将“经营支出”借方余额50000元；“销售税金”借方余额2000元，转入“经营结余”账户。借：经营结余52000贷：经营支出 50000销售税金 2000结转已完工的专项拨款支出，将“专款支出”借方余额44000元对冲拨入专款。借：拨入专款44000贷：专款支出44000核销拨付附属单位单独报账的“拨出专款”支出14000元。借：拨入专款14000贷：拨出专款14000贷：拨出专款14000按规定“拨入专款”节余12000元，50%上缴拨款单位，已从银行存款转付，50%留给单位使用，转作“事业基金”。借：拨入专款12000贷：银行存款 6000事业基金 6000计算本年度事业结余62000元，转入“结余分配”账户。借：事业结余62000贷：结余分配620009．计算本年度经营结余3000元，转入“结余分配”。借：经营结余3000贷：结余分配300010.按单位经营结余的33%计算应交所得税990元（3000X33%）,按结余分配账户余额的30%计提职工福利基金19203元［（62000+3000-990）X30%］。借：结余分配——应交所得税990贷：应交税金 990借：结余分配——提取专用基金19203贷：专用基金——职工福利基金1920311.将单位未分配结余44807元（62000+3000-990-19203），转入“事业基金—般基金”账户。借：结余分配 44807贷：事业基金——一般基金 44807根据结账后各账户余额编制结账后资产负债表（见表25—2）。第二节事业单位会计报表一、编制报表的意义和要求（一）会计报表的意义事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。为国家的宏观经济管理提供事业单位的有关信息。为预算执行部门及单位的各方投资者提供可利用的管理信息。

表25—2 资产负债表（结账后）编制单位： 2003年12月31日 单位：元科目编号资产部类年初数期未数科目编号负债部类年初数期未数一、资产类二、负债类101现入款项4000035000102银行存款110500106000202应付票据800020000105应收票据2000010000203应付账款1100020000106应收账款1300020000204预收账款2000018000108预付账款80006000207其他应付款40009000110其他应收款600010000208应缴预算款115材料2500035000209其他财政专户款116产成品5000065000210应交税金20003990117对外投资3000035000负债合计：85000105990120固定资产200000206500124无形资产1000020000三、净资产类资产合计：474000516000301事业基金80000130807其中：一般基金54000104807投产基金2600026000302固定基金200000206500303专用基金5500082703306事业结余307经营结余五、支出类净资产合计：335000420010501拨出经费502拨出专款四、收入类503专款支出401财政补助收入504事业支出403上级补助收入505经营支出404拨入专款60000509成本费用600010000405事业收入512销售税金409经营收入516上缴上级支出412附属单位缴款517对附属单位补助413其他收入520结转自筹基建支出合计：600010000收入合计：60000资产部类合计：480000526000负债部类合计：480000526000为债权人提供所需的经济信息。加强单位的财务管理发挥积极作用。（二）会计报表的编制要求会计报表应按照《事业单位会计制度》规定的格式、内容和期限向财政部门或主管部门编制、报送。要根据审核无误的会计账簿记录为准，保证报表收支数据真实、内容完整，做到账表相符、表表相符。编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对债权债务，清查财产物资，办理年终结账、转账。做到不瞒报、漏报。二、事业单位会计报表的种类（一）按编制单位分类单位会计报表和汇总会计报表。单位会计报表是由作为会计主体的单位编制的会计报表。汇总会计报表是由主管部门根据所属单位上报的会计报表汇总编制的会计报表。（二）按经济内容分类资产负债表收支决算表、收入决算表、支出决算表、事业支出明细表、经营支出明细表、基建投资表、财政拨款收支决算表、事业单位事业基金增减变动情况表、事业单位专用基金增减变动情况表等。（三）按编报时间分类月报、季报和年报。月报是反映单位截止报告月份资金活动和收入支出情况的报表。月报一般包括资产负债表、收入支出明细表。季报是反映事业单位季度财务预算执行情况和资金活动情况的报表。以分析检查单位财务预算执行情况为重点。季报除了资产负债表、收入支出明细表以外，增加收入支出总表以及对单位财务状况的简要说明。年报又称年度决算，是全面反映事业单位年度资金活动和收支情况及收支结果的报表。包括会计报表的主报、会计报表附表、会计报表附注及财务情况说明书等。（四）按报送对象分类对外会计报表和内部会计报表。对外会计报表是报送给事业单位外部有关方面，满足外部会计信息使用者需要的会计报表。内部会计报表是报送给本单位领导和有关部门负责人以满足内部管理需要的会计报表。如内部单位经费预算执行情况表、成本费用明细表等。三、事业单位会计报表的编制（一）资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它能够反映事业单位在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债务状况，以及事业单位的偿债能力和财务前景。它是事业单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。资产负债表的结构左右两方（见表25—1），左方列示资产和支出项目，右方列示负债、净资产和收入项目。资产负债表的编制方法（1）年初数即：上年末资产负债表“期末数”（2）年末数应根据本年度各账户调整后期末余额或经过试算平衡后的科目余额表填列。（二）收入支出表是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表。是事业单位最基本、最主要的报表之一。通过收入支出表，可以了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发展趋向。包括：收入支出总表、收入支出决算表、收入决算表、支出决算表。1.收入支出总表收入支出总表的格式（见表25—3），分左右两方，由收入、支出、结余及其分配三部分内容组成。收入支出两部分纵向都设“项目”、“本月数”和“本年累计”三栏，收入项目栏上方列示各项收入、下方列示各项结余；支出项目栏上方列示各项支出，下方列示结余分配。收入、支出和结余三者之间的关系是：收入总计－支出总计=结余总计事业类收入－事业类支出=事业结余经营收入－经营支出=经营结余

表25—3 收入支出总表编制单位： 200X年X月X日 单位：元收入支出行次项目Xr~t本月数本年累计行次项目Xr~t电4本月数本年累计拨入专款专项资金支出财政补助收入拨出经费上级补助收入拨出专款附属单位缴款上缴上级支出对附属单位补助事业收入事业支出其中：其中：预算外收入财政补助支出1预算外资金支出经营收入经营支出1.12.2销售税金其他收入结转自筹基建收入总计支出总计结余结余分配1.事业结余1.应交所得税2.经营结余2.提取专用基金3.转入专用基金4.其他转入事业基金2.收入支出决算表收入支出决算表（略），反映本年度事业单位的各项收入、支出、结余分配及年末结余等情况和基本建设项目预算内财政拨款情况，本表采用财政部统一规定的行政事业单位决算报表格式，根据单位事业账月收入、支出总账、明细账的实际发生数填列，基本建设项目预算内财政拨款按照拨款数列收列支。收入决算表收入决算表（略），是反映事业单位的收入情况。实行部门预算的单位需反映来源于不同渠道的各项收入；未实行部门核算的单位，按原经费渠道填报。支出决算表支出决算表（略），反映事业单位各项支出情况，口径与“收入决算表”相同。（三）事业支出明细表和经营支出明细表1.事业支出明细表（略）2.经营支出明细表（略）是反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。本表根据经营支出明细账的填列。通过本表可以了解