现行税法和会计口径的差异课件

二.会计准则和现行税法的差异收入的确认会计确认的收入范围小于税法的收入范围会计收入包括:销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入所得税法收入包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入.二.会计准则和现行税法的差异1一,会计不确认收入,税法确认收入例如:营业税法规定,营业税的计税依据为营业额,营业额包括取得的收入和一切价外费用.价外费用包括了代收性质的款项.而代收款会计核算是不确认收入的.会计处理:借:银行存款贷:其他应付款例如:企业已确认的坏账以后又收回,所得税法规定应确认为收入,但会计不作为收入处理.借:银行存款借:应收账款贷:应收账款贷:坏账准备

一,会计不确认收入,税法确认收入2例如:房地产公司将其开发的商品房对外捐赠,该商品房成本60万,市价100万.税法:视同销售交营业税5万(100万×5%)视同销售确认应税所得40万(100万-60万)会计处理:借:营业外支出65万贷:库存商品60万应交税金－营业税5万例如:房地产公司将其开发的商品房对外捐赠,该商品房成本63二,采用现金折扣方式销售,会计和税法均按折扣前的金额确认收入.三,销售不动产:税法规定,收到预收款时交税.会计规定,发出商品时确认收入四,分期收款销售:税法规定,按合同约定的收款时间确认收入,会计规定,若付款期超过3年,按合同款的公允价值确认收入二,采用现金折扣方式销售,会计和税法均按折扣前的金额确认收入4例,甲公司为房地产开发公司.本期取得房产预售收入800万,计税毛利率为15%,本期期间费用为此30万，所得税税率为25%。应交营业税=800万×5%=40万借：营业税金及附加40万贷：应交税费——营业税40万应税所得=800万×15%-30万-40万=50万应交所得税=50万×25%=12．5万会计不能确认收入借：递延所得税资产12．5万贷：应交税费——所得税12．5万例,甲公司为房地产开发公司.本期取得房产预售收入800万,计5五,用价格折扣方式销售:会计规定,按折扣以后的金额确认收入,税法规定,如果折扣额另开发票,不准从收入中扣减六,未完工程的收入:会计和所得税法规定,按完工进度确认收入(时间超过12个月),营业税法规定,根据合同条款确认收入.五,用价格折扣方式销售:会计规定,按折扣以后的金额确认收6例:甲公司08年2月承接安装工程,工期14个月,合同总收入400万,08年末,已完工60%,已发生成本220万,估计还将发生成本80万.已预收款项250万.会计处理:08年收入=400万×60%=240万08年成本=(220万+80万)×60%=180万预收款时,借:银行存款250贷:预收账款250发生成本时,借:劳务成本220贷:银行存款220确认08年收入,借:预收账款240贷:主营业务收入240结转08年成本,借:主营业务成本180贷:劳务成本180例:甲公司08年2月承接安装工程,工期14个月,7成本费用的扣除成本:结转到利润的主营业务成本费用:结转到利润的期间费用期间费用包括:管理费用,财务费用,销售费用1,职工薪酬的扣除会计:按实发数列入相关的成本,费用税法:合理的薪酬准予扣除职工薪酬包括所有货币形式和非货币形式的劳动报酬2,职工福利费的扣除会计:按上年的实际发生数提取税法:本年度发生的职工福利费,不超过工资额14%的部分,准予扣除

成本费用的扣除8工会经费,职工教育经费的扣除税法:据实开支,限度控制.不准预提.工会经费超过工资总额2%的部分不准扣,职工教育经费超过工资总额2.5%的部分不准扣.未超标准的按实际发生数扣.会计:分别按工资额的2%和1.5%预提例:公司08年支付工资300万,奖金40万,地区补贴20万,经税局核定,本年度工资总额支出合理.当年可在应税所得中扣除的职工福利费,工会经费,教育经费的限额是多少?08年工资总额为=300万+40万+20万=360万准予扣除的职工福利费限额=360万×14%=50.4万准予扣除的工会经费限额=360万×2%=7.2万准予扣除的教育经费限额=360万×2.5%=9万工会经费,职工教育经费的扣除9例：甲公司职工100人，08年度企业所得税申报表中，申报会计利润440万，人均月应付工资2000元，本年实际人均发放月工资1500元。计算：08年度甲公司应纳企业所得税款（税率25%）分析：会计利润中的工资费用为应付工资，企业所得税按实发工资扣除。工资调整额=100×（2000-1500)×12=60万增加应税所得60万应纳税款=（440万+60万）×25%=125万例：甲公司职工100人，08年度企业所得税申报表中，申报会计103,借款利息的扣除会计:对此项扣除没有限定标准税法:向金融机构的借款据实扣,向非金融机构的借款,按不高于金融机构同类,同期借款利率计算的部分扣.4,业务招待费的扣除会计:据实列入管理费用税法:按发生额的60%扣除,但最高不能超过当年营业收入的0.5%.3,借款利息的扣除11例:企业08年向外单位拆借资金100万用于生产经营,借款期1年,年利率10%,同期同类金融机构贷款利率为7%税法:准予扣除的利息为7万.会计:计入财务费用的利息为10万.纳税调整:增加应税所得3万例:企业08年向外单位拆借资金100万用于生产经营,借款期12例:A公司08年发生业务招待费100万,该公司08年营业收入4000万.税法:100万×60%=60万,4000万×0.5%=20万准扣20万会计:列为管理费用100万.借:管理费用100万贷:银行存款100纳税调整:增加本年度应税所得80万例:A公司08年发生业务招待费100万,该公司08年营业133,捐赠,赞助支出会计:据实列入营业外支出税法:公益性捐赠,在年度利润总额的12%之内准予扣除,赞助不准扣.4,罚款,没收财物的损失会计,据实列入营业外支出税法,不准扣除3,捐赠,赞助支出14例：某企业08年度所得税纳税申报表中会计利润为50万。其中，包含通过乡政府向贫困地区捐款5万，通过红十字会捐款10万，向受赠人直接捐款3万。其他纳税调整增加额10万，纳税调整减少额5万。所得税率25%计算：08年度该企业应纳企业所得税款分析：属于公益性，救济性的捐赠为10万按规定：公益性，救济性捐赠必须是通过公益性社会团体或县级以上政府及其部门。所以，通过乡政府的捐款和向受赠人直接捐款均不属于公益性，救济性捐赠。捐赠扣除限额=50万×12%=6万（准予税前扣除）计入会计利润的捐赠额=5万+10万+3万=18万18万-6万=12万（增加应税所得）应纳税款=（50万+12万+10万-5万）×25%=16.75万例：某企业08年度所得税纳税申报表中会计利润为50万。其中，15例:A公司08年度会计利润1000万(已全部扣除公益性捐赠),应税所得为1100万(全部扣除1100万+200万-144万=1156万会计处理:200万全部列入营业外支出公益性捐赠).该公司08年通过民政局向贫困地区捐赠200万.所得税处理:捐赠前会计利润为:1000万+200万=1200万准予扣除的捐赠额为1200万×12%=144万实际捐赠额为200万,只能扣除144A公司本年度应税所得是:例:A公司08年度会计利润1000万(已全部扣除公益性捐赠)165,广告费,业务宣传费的扣除会计:全额列入销售费用税法:按不超过当年营业收入15%的部分扣除,超过部分,可在以后纳税年度结转扣除.5,广告费,业务宣传费的扣除17会计记入销售费用的预计产品质量保证损失，税法不予确认。会计提取各项资产减值准备，税法不准。只有在实际发生资产损失时予以确认。关于固定资产的差异固定资产的定义：两者相同。固定资产的计价：两者基本相同,分期付款购买时,会计规定入帐价值为现值.

会计记入销售费用的预计产品质量保证损失，税法不予确认。18会计处理:借:销售费用10万贷:预计负债10万税法:不予确认纳税调整:08年增加应税所得10万09年,公司发生三包损失15万会计处理:借:预计负债10万销售费用5万贷:银行存款15万税法:15万损失可全额扣除纳税调整:09年减少应税所得10万.例:08年,公司销售产品,预计会发生三包损失10万

纳税调整:08年增加应税所得10万09年,公司发生三包损失15万会计处理:借:预计负债10万销售费用5万贷:银行存款15万现行税法和会计口径的差异课件19例:公司购买一台设备自用,设备价款10万元,增值税率17%,运费,保险费,装卸费0.7万元,安装费1万元.该设备的入帐价值=10万+1.7万+0.7万+1万=13.4万会计处理:借:在建工程12.4万贷:银行存款12.4万借:在建工程1万贷:银行存款1万借:固定资产13.4万贷:在建工程13.4万例:公司购买一台设备自用,设备价款10万元,增值税率1720固定资产的折旧折旧范围的差异折旧方法的差异折旧年限的差异税法规定：房屋，建筑物20年飞机，火车，轮船，机器设备10年。工具，家具，器具5年。其他运输工具4年。电子设备3年。固定资产的折旧21例:公司07年12月份购入一台管理用的设备,原价16.8万,净残值0.8万.会计折旧年限8年,税法规定不少于10年.会计折旧方法为直线法.会计每年折旧额=(16.8万-0.8万)÷8=2万税法每年折旧额=(16.8万-0.8万)÷10=1.6万第1至8年,每年会计折旧大于税法折旧0.4万纳税调整:每年增加应税所得0.4万第9,10年,会计折旧为0,税法折旧1.6万纳税调整:每年减少应税所得1.6万例:公司07年12月份购入一台管理用的设备,原价16.822例:企业改变房屋结构,发生费用100万,延长房屋寿命5年,房屋原价800万,使用年限20年,净残值50万,已折旧10年.税务处理:每年折旧额=(800万-50万)÷20=37.5万10年累计折旧额=37.5×10=375万改建时,房屋的帐面价值=800万-375万=425万改建后,房屋的帐面价值=425万+100万=525万剩余折旧年限为15年,以后年度每年折旧额=(525万-50万)÷15=31万例:企业改变房屋结构,发生费用100万,延长房屋寿命5年23存货确认(两者基本一致)购入:采购成本包括买价,采购费用,税金等发出:计价方法,先进先出法,加权平均法,个别计价法存货期末计量:会计按成本与可变现净值孰低法.税法按成本法会计计提存货跌价准备提取条件:期末,可变现净值低于成本提取方法:备抵法税法不准提存货确认(两者基本一致)24例:企业购买一批材料,价款20万,增值税率17%,运费,装卸费0.5万.若企业为增值税一般纳税人,支付的增值税取得了专用发票.该批材料入帐价值为:20万+0.5万=20.5万借:原材料20.5万应交税费—增值税(进项税额)3.4万贷:银行存款23.9万若企业为增值税一般纳税人,取得了普通发票.该批材料入帐价值为:例:企业购买一批材料,价款20万,增值税率17%,2520万+3.4万+0.5万=23.9万借:原材料23.9万贷:银行存款23.9万若企业不是增值税纳税人或者是小规模纳税人.无论取得何种发票,该批材料的入帐价值为:20万+3.4万+0.5万=23.9万借:原材料23.9万贷:银行存款23.9万20万+3.4万+0.5万=23.9万26例,07年末,甲商品成本8万,市价7万.借:资产减值损失1万贷:存货跌价准备—甲商品1万08年末，甲商品成本9．6万，市价8．5万。借：资产减值损失0．1万贷：存货跌价准备0．1万09年末，甲商品成本6．2万，市价5．8万借：存货跌价准备0．7万贷：资产减值损失0．7万10年末，甲商品成本8万，市价9万借：存货跌价准备0．4万贷：资产减值损失0．4万例,07年末,甲商品成本8万,市价7万.27

无形资产的差异摊销范围:会计规定,使用寿命不确定的无形资产不摊销摊销方法:税法规定用直线法,会计可用其他方法摊销年限:税法规定按合同,法律年限摊(不低于10年)会计对摊销年限没有明确规定

28例:公司拥有专利权和土地使用权两项无形资产.专利权帐面价值20万,使用年限无法确定,土地使用权帐面价值100万,使用年限50年.会计处理:专利权不摊销土地使用权每年摊销额=100万÷50=2万借:管理费用2万贷:累计摊销2万税法处理:土地使用权每年摊2万,专利权按10年摊,每年也摊2万.纳税调整:减少应税所得2万.例:公司拥有专利权和土地使用权两项无形资产.专利权帐面价29资产转让税法:转让不动产和无形资产按转让收入交营业税,按转让收入扣除资产净值作为应税所得交所得税.资产净值=资产原值-折旧(摊销)-已提准备金会计:转让净损益计入营业外收支资产转让30例:企业转让一台设备,原值120万,已提折旧70万,转让价格60万.应税所得=60万-(120万-70万)=10万会计处理:借:固定资产清理50万累计折旧70万贷:固定资产120万借:银行存款60万贷:固定资产清理60万借:固定资产清理10万贷:营业外收入10万例:企业转让一台设备,原值120万,已提折旧70万,转让31资产置换(非货币性交易)所得税处理和会计处理方法一致换入资产入帐价值=换出资产公允价值+税费资产转让损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值(计入应税所得)若转让不动产和无形资产,按转让收入交营业税例:甲公司以一台设备交换乙公司库存商品汽车一辆,换入汽车作为固定资产核算.设备原值12万,已折旧5万,公允价值8万,汽车账面价值9万,公允价值8万,交换时甲公司支付运费0.25万,销售汽车的增值税率为17%资产置换(非货币性交易)32甲公司:交换损益=8万-(12万-5万)=1万换入汽车的入帐价值=8万+0.25万=8.25万1万元计入应税所得会计处理:借:固定资产清理7万累计折旧5万贷:固定资产—设备12万借:固定资产清理0.25万贷:银行存款0.25万借:固定资产—汽车8.25万贷:固定资产清理7.25万营业外收入—交换损益1万甲公司:交换损益=8万-(12万-5万)=1万33乙公司:资产交换损益=8万-9万=－1万交换损失1万元计入应税所得换入设备入帐价值=8万+(8万×17%)=9.36万会计处理:借:固定资产—设备9.36万营业外支出—交换损失1万贷:库存商品—汽车9万应交税金—增值税(销项)1.36万乙公司:资产交换损益=8万-9万=－1万34债务重组:债务人困难,债权人让步所得税处理和会计处理一致债务人确认收益,债权人确认损失例:甲,乙公司达成债务重组协议,甲公司以一批库存商品抵偿前欠乙公司债务180.8万.商品成本130万,市价140万,增值税率17%甲公司:财产转让所得=140万-130万=10万债务重组所得=180.8万-140万-140×17%=17万该项债务重组计入应税所得=10万+17万=27万债务重组:债务人困难,债权人让步35一，以现金偿债债务人：债务重组收益=债务账面价值-支付的现金债权人：债务重组损失=债权账面价值-收到的现金例，A公司欠B公司货款180万,A公司发生财务困难,双方协商进行债务重组.重组协议规定:B公司减免A公司80万债务,余款现金偿还.A公司:借:应付账款180万贷:银行存款100万营业外收入80万B公司:借:银行存款100万营业外支出80万贷:应收账款180万一，以现金偿债36二,以非现金资产偿债债务人:债务重组收益=债务账面价值-非现金资产的公允价值转让资产收益=非现金资产公允价值-非现金资产账面价值债权人:债务重组损失=债权账面价值-受让的非现金资产的公允价值受让非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值二,以非现金资产偿债37甲公司会计处理:借:应付账款180.8万贷:主营业务收入140万应交税金—增值税(销项)23.8万营业外收入—债务重组收益17万借:主营业务成本130万贷:库存商品130万甲公司会计处理:38乙公司:债务重组损失=180.8万-(140万+140万×17%)=17万该项债务重组计入应税所得为－17万会计处理:借:库存商品140万应交税金－增值税(进项)23.8万营业外支出－重组损失17万贷:应收账款180.8万乙公司:39检查会计报表的要点检查报表相关项目的勾稽关系检查前期数和本期数的关系对怀疑项目核对账簿和凭证例:黎明股份资产负债表和利润表的审查资料1,主营业务收入40942.56万,主营业务税金只有82.43万.税率只有0.2%检查会计报表的要点402,短期借款为8015.34万,但财务费用为负数3,利润分配表中,应付股利1900万,但资产负债表中,应付股利却为04,利润分配表中,盈余公积提取了690万,而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万.5,利润分配表中,未分配利润为2507万,而资产负债表中,未分配利润为2117万.2,短期借款为8015.34万,但财务费用为负数41检查原始凭证的要点注意区分凭据和原始凭证检查原始凭证的编号重点是发票的检查检查原始凭证的要点42检查记账凭证的要点和所附的原始凭证核对检查会计科目及对应关系检查业务的真实性,检查账务处理时间检查记账凭证的要点43会计账簿检查要点结合凭证检查账簿的对应关系判断帐户余额是否正常某些帐户重点检查其发生额会计账簿检查要点44企业会计准则

—基本准则企业会计准则45第一章总则第二章会计信息质量第三章资产第四章负债第五章所有者权益第六章收入第七章费用第八章利润第九章会计计量第十章财务会计报告

第一章总则46例，A公司08年度收入总额8000万，扣除的成本，费用7900万，实现利润总额100万。所得税率25%，已预交企业所得税25万。所得税汇算清缴时，发现以下问题未作纳税调整1，提取坏帐准备金10万。2，收入总额中，包含国债利息收入7万，金融债券利息收入20万，从被投资公司分回来的税后利润38万。（不需补税）3，07年7月向银行借款200万购建固定资产，该项固定资产于08年末交付使用。公司08年按季支付借款利息，全年共计12万全部计入了财务费用。。例，A公司08年度收入总额8000万，扣除的成本，费用790474,以一辆小汽车清偿50万的债务,小汽车原值50万,已提折旧10万,公允价值47万.清偿债务时企业直接以50万分别冲减了应付账款和固定资产原值.5,转让一项无形资产的所有权,取得收入60万,账面成本35万.未入帐.6,缴纳税收滞纳金3万,非广告性赞助10万.全部列入营业外支出.会计处理差错调整:第3条业务,12万利息应资本化借:在建工程(固定资产)12万贷:财务费用12万第4条业务,冲减已提的折旧,并确认债务重组收益和转让资产(小汽车)的收益.4,以一辆小汽车清偿50万的债务,小汽车原值50万,已提折48债务重组收益=50万-47万=3万转让小汽车收益=47万-40万=7万调账分录:借:累计折旧10万贷:营业外收入—债务重组收益3万—资产转让收益7万第5条业务,确认转让无形资产收益25万借:银行存款60万贷:无形资产35万营业外收入25万计算调整后正确的利润总额100万+12万+3万+7万+25万=147万债务重组收益=50万-47万=3万49应纳税所得额=147万+10万-7万-38万+3万+10万=125万汇算清缴需补交所得税=125万×25%-25万=7.25万应纳税所得额=147万+10万-7万-38万+3万+10万50例,甲房地产公司发生的业务如下:1,出售自行开发的普通标准住宅商品房,售价100000万.土地出让金10000万,开发成本50000万,其中土地征用及拆迁补偿费4000万,前期工程费3000万,建筑安装工程费解24000万,基础设施费事8000万,公共配套设施费5000万,开发间接费6000万.发生销售费用1500万,管理费用2500万,财务费用400万(全部为利息支出,其中300万可摊入该售出的商品房,并可提供银行贷款证明).计算应钠土地增值税额应税收入=100000万扣除项目金额=10000万+50000万+300万+60000万×5%+100000×5%×(1+10%)+60000万×20%=80800万增值额=100000万-80800万=19200万增值率=19200万÷80800万=23.76%应交土地增值税=19200万×30%=5760万例,甲房地产公司发生的业务如下:51会计处理:确认收入,借:银行存款100000万贷:主营业务收入100000万结转成本,借:主营业务成本60000万贷:开发产品—商品房60000万计算应交税费,借:营业税金及附加11260万贷:应交税费—营业税5000万城建税350万教育费附加150万土地增值税5760万会计处理:522，转让国有土地使用权5万平方米，售价10000万，支付的地价款2000万，开发成本1800万。应税收入=10000万扣除项目金额=3800万+3800万×10%+10000×5%×（1+10%）+3800万×20%=5490万增值额=10000万-5490万=4510万增值率=4510万÷5490万=82%应纳土地增值税=4510万×40%-5490万×5%=1529。5万2，转让国有土地使用权5万平方米，售价10000万，支付的地53混合销售行为—同一项销售行为既涉及到增值税的应税货物又涉及到营业税的应税劳务。如：歌厅销售饮料照相馆销售相册工厂销售产品并负责运货，收取运费医院提供医疗服务并销售药品税务处理：增值税的纳税人发生混合销售行为一并交增值税。营业税的纳税人发生混合销售行为一并交营业税。混合销售行为—同一项销售行为既涉及到增值税的应税货物又涉及到54兼营行为—营业税的纳税人兼营营业税的应税劳务与增值税的应税行为.税务处理:分开核算,分别交税.未分开核算的,一并交增值税,不交营业税.如:装修公司承接专修业务并销售专修材料酒店内设某品牌专卖店

兼营行为—营业税的纳税人兼营营业税的应税劳务与增值税的应税行55例，甲公司从事装修材料的销售业务，同时承接装修业务。本月销售装修材料收入117万（含税）。取得装修劳务收入60万。本月可抵扣的进项税额为8万。该公司能分开核算应交营业税=60万×3%=1.8万应交增值税=117万÷1．17×17%-8万=9万该公司不能分开核算，一并交增值税应交增值税=（117万+60万）÷1.17×17%-8万=17.72万例，甲公司从事装修材料的销售业务，同时承接装修业务。本月销56例,A公司具备建筑业施工资质,发生业务如下:总承包一项工程,合同记载总承包额9000万,其中建筑材料6000万.其中4000万材料由A公司自产货物提供,A公司将总承包额的1／3转包给B公司(具备资质).转包合同记载劳务费1000万,材料2000万由B公司自产货物提供.A公司提供自产货物涉及的进项税额为236.2万.A公司承包工程应缴纳的营业税:(9000万-3000万-4000万)×3%=60万分包工程代扣代交营业税：1000万×3%=30万为承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税：4000万÷1．17×17%-236．2万=345万若A公司不具备建筑业施工资质，或承包合同中未单独注明建筑劳务价款。全部收入征增值税。不征营业税。例,A公司具备建筑业施工资质,发生业务如下:57二.会计准则和现行税法的差异收入的确认会计确认的收入范围小于税法的收入范围会计收入包括:销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入所得税法收入包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入.二.会计准则和现行税法的差异58一,会计不确认收入,税法确认收入例如:营业税法规定,营业税的计税依据为营业额,营业额包括取得的收入和一切价外费用.价外费用包括了代收性质的款项.而代收款会计核算是不确认收入的.会计处理:借:银行存款贷:其他应付款例如:企业已确认的坏账以后又收回,所得税法规定应确认为收入,但会计不作为收入处理.借:银行存款借:应收账款贷:应收账款贷:坏账准备

一,会计不确认收入,税法确认收入59例如:房地产公司将其开发的商品房对外捐赠,该商品房成本60万,市价100万.税法:视同销售交营业税5万(100万×5%)视同销售确认应税所得40万(100万-60万)会计处理:借:营业外支出65万贷:库存商品60万应交税金－营业税5万例如:房地产公司将其开发的商品房对外捐赠,该商品房成本660二,采用现金折扣方式销售,会计和税法均按折扣前的金额确认收入.三,销售不动产:税法规定,收到预收款时交税.会计规定,发出商品时确认收入四,分期收款销售:税法规定,按合同约定的收款时间确认收入,会计规定,若付款期超过3年,按合同款的公允价值确认收入二,采用现金折扣方式销售,会计和税法均按折扣前的金额确认收入61例,甲公司为房地产开发公司.本期取得房产预售收入800万,计税毛利率为15%,本期期间费用为此30万，所得税税率为25%。应交营业税=800万×5%=40万借：营业税金及附加40万贷：应交税费——营业税40万应税所得=800万×15%-30万-40万=50万应交所得税=50万×25%=12．5万会计不能确认收入借：递延所得税资产12．5万贷：应交税费——所得税12．5万例,甲公司为房地产开发公司.本期取得房产预售收入800万,计62五,用价格折扣方式销售:会计规定,按折扣以后的金额确认收入,税法规定,如果折扣额另开发票,不准从收入中扣减六,未完工程的收入:会计和所得税法规定,按完工进度确认收入(时间超过12个月),营业税法规定,根据合同条款确认收入.五,用价格折扣方式销售:会计规定,按折扣以后的金额确认收63例:甲公司08年2月承接安装工程,工期14个月,合同总收入400万,08年末,已完工60%,已发生成本220万,估计还将发生成本80万.已预收款项250万.会计处理:08年收入=400万×60%=240万08年成本=(220万+80万)×60%=180万预收款时,借:银行存款250贷:预收账款250发生成本时,借:劳务成本220贷:银行存款220确认08年收入,借:预收账款240贷:主营业务收入240结转08年成本,借:主营业务成本180贷:劳务成本180例:甲公司08年2月承接安装工程,工期14个月,64成本费用的扣除成本:结转到利润的主营业务成本费用:结转到利润的期间费用期间费用包括:管理费用,财务费用,销售费用1,职工薪酬的扣除会计:按实发数列入相关的成本,费用税法:合理的薪酬准予扣除职工薪酬包括所有货币形式和非货币形式的劳动报酬2,职工福利费的扣除会计:按上年的实际发生数提取税法:本年度发生的职工福利费,不超过工资额14%的部分,准予扣除

成本费用的扣除65工会经费,职工教育经费的扣除税法:据实开支,限度控制.不准预提.工会经费超过工资总额2%的部分不准扣,职工教育经费超过工资总额2.5%的部分不准扣.未超标准的按实际发生数扣.会计:分别按工资额的2%和1.5%预提例:公司08年支付工资300万,奖金40万,地区补贴20万,经税局核定,本年度工资总额支出合理.当年可在应税所得中扣除的职工福利费,工会经费,教育经费的限额是多少?08年工资总额为=300万+40万+20万=360万准予扣除的职工福利费限额=360万×14%=50.4万准予扣除的工会经费限额=360万×2%=7.2万准予扣除的教育经费限额=360万×2.5%=9万工会经费,职工教育经费的扣除66例：甲公司职工100人，08年度企业所得税申报表中，申报会计利润440万，人均月应付工资2000元，本年实际人均发放月工资1500元。计算：08年度甲公司应纳企业所得税款（税率25%）分析：会计利润中的工资费用为应付工资，企业所得税按实发工资扣除。工资调整额=100×（2000-1500)×12=60万增加应税所得60万应纳税款=（440万+60万）×25%=125万例：甲公司职工100人，08年度企业所得税申报表中，申报会计673,借款利息的扣除会计:对此项扣除没有限定标准税法:向金融机构的借款据实扣,向非金融机构的借款,按不高于金融机构同类,同期借款利率计算的部分扣.4,业务招待费的扣除会计:据实列入管理费用税法:按发生额的60%扣除,但最高不能超过当年营业收入的0.5%.3,借款利息的扣除68例:企业08年向外单位拆借资金100万用于生产经营,借款期1年,年利率10%,同期同类金融机构贷款利率为7%税法:准予扣除的利息为7万.会计:计入财务费用的利息为10万.纳税调整:增加应税所得3万例:企业08年向外单位拆借资金100万用于生产经营,借款期69例:A公司08年发生业务招待费100万,该公司08年营业收入4000万.税法:100万×60%=60万,4000万×0.5%=20万准扣20万会计:列为管理费用100万.借:管理费用100万贷:银行存款100纳税调整:增加本年度应税所得80万例:A公司08年发生业务招待费100万,该公司08年营业703,捐赠,赞助支出会计:据实列入营业外支出税法:公益性捐赠,在年度利润总额的12%之内准予扣除,赞助不准扣.4,罚款,没收财物的损失会计,据实列入营业外支出税法,不准扣除3,捐赠,赞助支出71例：某企业08年度所得税纳税申报表中会计利润为50万。其中，包含通过乡政府向贫困地区捐款5万，通过红十字会捐款10万，向受赠人直接捐款3万。其他纳税调整增加额10万，纳税调整减少额5万。所得税率25%计算：08年度该企业应纳企业所得税款分析：属于公益性，救济性的捐赠为10万按规定：公益性，救济性捐赠必须是通过公益性社会团体或县级以上政府及其部门。所以，通过乡政府的捐款和向受赠人直接捐款均不属于公益性，救济性捐赠。捐赠扣除限额=50万×12%=6万（准予税前扣除）计入会计利润的捐赠额=5万+10万+3万=18万18万-6万=12万（增加应税所得）应纳税款=（50万+12万+10万-5万）×25%=16.75万例：某企业08年度所得税纳税申报表中会计利润为50万。其中，72例:A公司08年度会计利润1000万(已全部扣除公益性捐赠),应税所得为1100万(全部扣除1100万+200万-144万=1156万会计处理:200万全部列入营业外支出公益性捐赠).该公司08年通过民政局向贫困地区捐赠200万.所得税处理:捐赠前会计利润为:1000万+200万=1200万准予扣除的捐赠额为1200万×12%=144万实际捐赠额为200万,只能扣除144A公司本年度应税所得是:例:A公司08年度会计利润1000万(已全部扣除公益性捐赠)735,广告费,业务宣传费的扣除会计:全额列入销售费用税法:按不超过当年营业收入15%的部分扣除,超过部分,可在以后纳税年度结转扣除.5,广告费,业务宣传费的扣除74会计记入销售费用的预计产品质量保证损失，税法不予确认。会计提取各项资产减值准备，税法不准。只有在实际发生资产损失时予以确认。关于固定资产的差异固定资产的定义：两者相同。固定资产的计价：两者基本相同,分期付款购买时,会计规定入帐价值为现值.

会计记入销售费用的预计产品质量保证损失，税法不予确认。75会计处理:借:销售费用10万贷:预计负债10万税法:不予确认纳税调整:08年增加应税所得10万09年,公司发生三包损失15万会计处理:借:预计负债10万销售费用5万贷:银行存款15万税法:15万损失可全额扣除纳税调整:09年减少应税所得10万.例:08年,公司销售产品,预计会发生三包损失10万

纳税调整:08年增加应税所得10万09年,公司发生三包损失15万会计处理:借:预计负债10万销售费用5万贷:银行存款15万现行税法和会计口径的差异课件76例:公司购买一台设备自用,设备价款10万元,增值税率17%,运费,保险费,装卸费0.7万元,安装费1万元.该设备的入帐价值=10万+1.7万+0.7万+1万=13.4万会计处理:借:在建工程12.4万贷:银行存款12.4万借:在建工程1万贷:银行存款1万借:固定资产13.4万贷:在建工程13.4万例:公司购买一台设备自用,设备价款10万元,增值税率1777固定资产的折旧折旧范围的差异折旧方法的差异折旧年限的差异税法规定：房屋，建筑物20年飞机，火车，轮船，机器设备10年。工具，家具，器具5年。其他运输工具4年。电子设备3年。固定资产的折旧78例:公司07年12月份购入一台管理用的设备,原价16.8万,净残值0.8万.会计折旧年限8年,税法规定不少于10年.会计折旧方法为直线法.会计每年折旧额=(16.8万-0.8万)÷8=2万税法每年折旧额=(16.8万-0.8万)÷10=1.6万第1至8年,每年会计折旧大于税法折旧0.4万纳税调整:每年增加应税所得0.4万第9,10年,会计折旧为0,税法折旧1.6万纳税调整:每年减少应税所得1.6万例:公司07年12月份购入一台管理用的设备,原价16.879例:企业改变房屋结构,发生费用100万,延长房屋寿命5年,房屋原价800万,使用年限20年,净残值50万,已折旧10年.税务处理:每年折旧额=(800万-50万)÷20=37.5万10年累计折旧额=37.5×10=375万改建时,房屋的帐面价值=800万-375万=425万改建后,房屋的帐面价值=425万+100万=525万剩余折旧年限为15年,以后年度每年折旧额=(525万-50万)÷15=31万例:企业改变房屋结构,发生费用100万,延长房屋寿命5年80存货确认(两者基本一致)购入:采购成本包括买价,采购费用,税金等发出:计价方法,先进先出法,加权平均法,个别计价法存货期末计量:会计按成本与可变现净值孰低法.税法按成本法会计计提存货跌价准备提取条件:期末,可变现净值低于成本提取方法:备抵法税法不准提存货确认(两者基本一致)81例:企业购买一批材料,价款20万,增值税率17%,运费,装卸费0.5万.若企业为增值税一般纳税人,支付的增值税取得了专用发票.该批材料入帐价值为:20万+0.5万=20.5万借:原材料20.5万应交税费—增值税(进项税额)3.4万贷:银行存款23.9万若企业为增值税一般纳税人,取得了普通发票.该批材料入帐价值为:例:企业购买一批材料,价款20万,增值税率17%,8220万+3.4万+0.5万=23.9万借:原材料23.9万贷:银行存款23.9万若企业不是增值税纳税人或者是小规模纳税人.无论取得何种发票,该批材料的入帐价值为:20万+3.4万+0.5万=23.9万借:原材料23.9万贷:银行存款23.9万20万+3.4万+0.5万=23.9万83例,07年末,甲商品成本8万,市价7万.借:资产减值损失1万贷:存货跌价准备—甲商品1万08年末，甲商品成本9．6万，市价8．5万。借：资产减值损失0．1万贷：存货跌价准备0．1万09年末，甲商品成本6．2万，市价5．8万借：存货跌价准备0．7万贷：资产减值损失0．7万10年末，甲商品成本8万，市价9万借：存货跌价准备0．4万贷：资产减值损失0．4万例,07年末,甲商品成本8万,市价7万.84

无形资产的差异摊销范围:会计规定,使用寿命不确定的无形资产不摊销摊销方法:税法规定用直线法,会计可用其他方法摊销年限:税法规定按合同,法律年限摊(不低于10年)会计对摊销年限没有明确规定

85例:公司拥有专利权和土地使用权两项无形资产.专利权帐面价值20万,使用年限无法确定,土地使用权帐面价值100万,使用年限50年.会计处理:专利权不摊销土地使用权每年摊销额=100万÷50=2万借:管理费用2万贷:累计摊销2万税法处理:土地使用权每年摊2万,专利权按10年摊,每年也摊2万.纳税调整:减少应税所得2万.例:公司拥有专利权和土地使用权两项无形资产.专利权帐面价86资产转让税法:转让不动产和无形资产按转让收入交营业税,按转让收入扣除资产净值作为应税所得交所得税.资产净值=资产原值-折旧(摊销)-已提准备金会计:转让净损益计入营业外收支资产转让87例:企业转让一台设备,原值120万,已提折旧70万,转让价格60万.应税所得=60万-(120万-70万)=10万会计处理:借:固定资产清理50万累计折旧70万贷:固定资产120万借:银行存款60万贷:固定资产清理60万借:固定资产清理10万贷:营业外收入10万例:企业转让一台设备,原值120万,已提折旧70万,转让88资产置换(非货币性交易)所得税处理和会计处理方法一致换入资产入帐价值=换出资产公允价值+税费资产转让损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值(计入应税所得)若转让不动产和无形资产,按转让收入交营业税例:甲公司以一台设备交换乙公司库存商品汽车一辆,换入汽车作为固定资产核算.设备原值12万,已折旧5万,公允价值8万,汽车账面价值9万,公允价值8万,交换时甲公司支付运费0.25万,销售汽车的增值税率为17%资产置换(非货币性交易)89甲公司:交换损益=8万-(12万-5万)=1万换入汽车的入帐价值=8万+0.25万=8.25万1万元计入应税所得会计处理:借:固定资产清理7万累计折旧5万贷:固定资产—设备12万借:固定资产清理0.25万贷:银行存款0.25万借:固定资产—汽车8.25万贷:固定资产清理7.25万营业外收入—交换损益1万甲公司:交换损益=8万-(12万-5万)=1万90乙公司:资产交换损益=8万-9万=－1万交换损失1万元计入应税所得换入设备入帐价值=8万+(8万×17%)=9.36万会计处理:借:固定资产—设备9.36万营业外支出—交换损失1万贷:库存商品—汽车9万应交税金—增值税(销项)1.36万乙公司:资产交换损益=8万-9万=－1万91债务重组:债务人困难,债权人让步所得税处理和会计处理一致债务人确认收益,债权人确认损失例:甲,乙公司达成债务重组协议,甲公司以一批库存商品抵偿前欠乙公司债务180.8万.商品成本130万,市价140万,增值税率17%甲公司:财产转让所得=140万-130万=10万债务重组所得=180.8万-140万-140×17%=17万该项债务重组计入应税所得=10万+17万=27万债务重组:债务人困难,债权人让步92一，以现金偿债债务人：债务重组收益=债务账面价值-支付的现金债权人：债务重组损失=债权账面价值-收到的现金例，A公司欠B公司货款180万,A公司发生财务困难,双方协商进行债务重组.重组协议规定:B公司减免A公司80万债务,余款现金偿还.A公司:借:应付账款180万贷:银行存款100万营业外收入80万B公司:借:银行存款100万营业外支出80万贷:应收账款180万一，以现金偿债93二,以非现金资产偿债债务人:债务重组收益=债务账面价值-非现金资产的公允价值转让资产收益=非现金资产公允价值-非现金资产账面价值债权人:债务重组损失=债权账面价值-受让的非现金资产的公允价值受让非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值二,以非现金资产偿债94甲公司会计处理:借:应付账款180.8万贷:主营业务收入140万应交税金—增值税(销项)23.8万营业外收入—债务重组收益17万借:主营业务成本130万贷:库存商品130万甲公司会计处理:95乙公司:债务重组损失=180.8万-(140万+140万×17%)=17万该项债务重组计入应税所得为－17万会计处理:借:库存商品140万应交税金－增值税(进项)23.8万营业外支出－重组损失17万贷:应收账款180.8万乙公司:96检查会计报表的要点检查报表相关项目的勾稽关系检查前期数和本期数的关系对怀疑项目核对账簿和凭证例:黎明股份资产负债表和利润表的审查资料1,主营业务收入40942.56万,主营业务税金只有82.43万.税率只有0.2%检查会计报表的要点972,短期借款为8015.34万,但财务费用为负数3,利润分配表中,应付股利1900万,但资产负债表中,应付股利却为04,利润分配表中,盈余公积提取了690万,而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万.5,利润分配表中,未分配利润为2507万,而资产负债表中,未分配利润为2117万.2,短期借款为8015.34万,但财务费用为负数98检查原始凭证的要点注意区分凭据和原始凭证检查原始凭证的编号重点是发票的检查检查原始凭证的要点99检查记账凭证的要点和所附的原始凭证核对检查会计科目及对应关系检查业务的真实性,检查账务处理时间检查记账凭证的要点100会计账簿检查要点结合凭证检查账簿的对应关系判断帐户余额是否正常某些帐户重点检查其发生额会计账簿检查要点101企业会计准则

—基本准则企业会计准则102第一章总则第二章会计信息质量第三章资产第四章负债第五章所有者权益第六章收入第七章费用第八章利润第九章会计计量第十章财务会计报告

第一章总则103例，A公司08年度收入总额8000万，扣除的成本，费用7900万，实现利润总额100万。所得税率25%，已预交企业所得税25万。所得税汇算清缴时，发现以下问题未作纳税调整1，提取坏帐准备金10万。2，收入总额中，包含国债利息收入7万，金融债券利息收入20万，从被投资公司分回来的税后利润38万。（不需补税）3，07年7月向银行借款200万购建固定资产，该项固定资产于08年末交付使用。公司08年按季支付借款利息，全年共计12万全部计入了财务费用。。例，A公司08年度收入总额8000万，扣除的成本，费用7901044,以一辆小汽车清偿50万的债务,小汽车原值50万,已提折旧10万,公允价值47万.清偿债务时企业直接以50万分别冲减了应付账款和固定资产原值.5,转让一项无形资产的所有权,取得收入60万,账面成本35万.未入帐.6,缴纳税收滞纳金3万,非广告性赞助10万.全部列入营业外支出.会计处理差错调整:第3条业务,12万利息应资本化借:在建工程(固定资产)12