行业会计比较施工企业会计课件

第一节施工企业会计的特点

施工企业又称建筑安装企业，主要从事建筑工程、安装工程及其他专门工程的经济法人组织。施工企业会计是会计学的一个分支，专门应用于施工企业。施工企业主要从事公路、铁路、桥梁、港口、码头、房屋及其他建筑物、设施的建设与安装工作。

第一节施工企业会计的特点施工企业又称建筑安1我国大型国有施工企业：（1）铁路方面：中国铁路工程总公司，原铁道部工程局与设计局（现中铁一局--十局及设计院等，包括中铁大桥局）中国铁道建筑总公司，80年代铁道兵转业后成立（现中铁建十一局—二十五局及设计院等）（2）公路方面：中国交通建设集团有限公司（中交一公局--四公局）我国大型国有施工企业：2（3）港口、码头方面：中国交通建设集团有限公司（中交一航局--四航局）（4）桥梁、隧道方面：中铁大桥局、中铁隧道工程局（5）房屋建筑方面：中国建筑工程总公司（中建一局--八局及设计院等）（3）港口、码头方面：31.施工企业生产经营活动的特点：（1）施工生产的流动性。不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工；生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。（2）施工生产的单件性。每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求；施工条件千变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。1.施工企业生产经营活动的特点：4（3）施工生产的长期性。建筑产品规模一般都比较大，极少有当年施工当年交工的；施工作业要求有一定的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时间的保养期，否则，将严重影响建筑产品的质量，等等。（4）施工生产受自然气候影响较大。建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不利影响。（3）施工生产的长期性。建筑产品规模一般都比较大，极少有当年52.施工企业施工管理过程：(1)业主招标(2)施工企业中标后双方签订施工合同(3)施工企业按合同要求进行施工，也可以将工程分包给其他单位。施工企业核算施工过程中发生的施工成本，进行施工过程管理。(4)定期与业主结算工程价款或待工程竣工后与业主一次结算工程价款2.施工企业施工管理过程：6了解：施工合同主要类型承担风险的主体不同（1）固定造价合同：风险由施工企业承担工程造价=预算成本+计划利润+相关税金（2）成本加成合同：风险由业主承担按实际成本加一定比例的利润了解：施工合同主要类型承担风险的主体不同73、施工企业会计核算特点：（1）成本核算对象具有单件性分批法，以每一独立编制施工图预算的单位工程作为成本核算对象（2）核算周期具有长期性（3）产成品和在产品的划分具有特殊性

产成品：工程进度达到预算定额，可据以结算价款的分部分项工程。在产品：工程进度未达到预算定额，无法据以结算价款的分部分项工程。3、施工企业会计核算特点：8a核算完工产品成本，与业主结算工程价款，从而获取企业经营运转所需资金

b工程质量控制的需要，事后的监督

c工程成本控制的需要：已经发生的生产费用是否与预算成本相差太大a核算完工产品成本，与业主结算工程价款，从而获取企业9

单项工程是指具有独立的设计文件，竣工后可以独立发挥生产能力或效益的工程。也有称作为工程项目。如工厂中的生产车间、办公楼、住宅；学校中的教学楼、食堂、宿舍等，它是基建项目的组成部分。

单位工程是指具有单独设计和独立施工条件，但不能独立发挥生产能力或效益的工程，它是单项工程的组成部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和机械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以细分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工业管道工程等单位工程。

两者的区别主要是看它竣工后能否独立地发挥整体效益或生产能力。

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分部工程(partsofconstruction)是单位工程的组成部分,是单位工程中分解出来的结构更小的工程.可分为基础,主体,装饰,楼地面,门窗,屋面,电梯,给排水,消防,通风照明,电气等几个部分.每部分都是由不同工种的工人利用不同的工具和材料来完成的.

分项工程(kindsofconstruction)是指分部工程的组成部分，是施工图预算中最基本的计算单位。它是按照不同的施工方法、不同材料的不同规格等，将分部工程进一步划分的。例如，钢筋混凝土分部工程，可分为捣制和预制两种分项工程；预制楼板工程，可分为空心板、槽型板等分项工程；砖墙分部工程，可分为眠墙(实心墙)、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙，一砖半厚墙等分项工程。分部工程(partsofconstruct11宿舍楼（单项工程）

建筑工程安装工程(水、电、管道等）（单位工程）桩基钢筋混凝土工程土石方工程捣制预制（分部工程）（分项工程）（单项工程）建筑工程安装工程(水、电、管道等）（单位工程）12（4）工程价款的结算方式具有多样性

a.竣工后一次结算

b.按工程形象进度，分阶段结算

c.按月或按季对已完分部分项工程进行结算，竣工后再进行清算。行业会计比较施工企业会计课件13工程形象进度是建筑行业的一个专业名词。一般是按分部工程划分，如土建工程的基础、结构、屋面、装修、收尾、竣工、交工等；安装工程的设备清洗、就位、安装、试车调整和交工等；线型工程的线型长度等。工程形象进度是建筑行业的一个专业名词。一般是按分部工程划分，14

施工企业会计核算的特殊之处主要表现在周转材料、临时设施、工程成本和收入的核算施工企业会计核算的特殊之处主要表现在周转材料15第二节周转材料的核算施工企业的材料种类较多，为便于会计核算，一般按其在施工生产中的作用不同分类:

1．主要材料

2．结构件

3．机械配件

4．周转材料

5．其他材料第二节周转材料的核算施工企业的材料种类较多，为便于会计16一、周转材料的分类周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。一、周转材料的分类17周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：1．模板：指浇灌混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模板不包括在内。2．挡板：指土方工程使用的挡土板、道路施工用于隔开施工区与非施工区的挡板等。3．架料：指搭脚手架用的竹杆、钢管（包括扣件）、竹跳板等。4．其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附属于塔吊的钢轨）。周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：18二、周转材料的摊销

（1）一次摊销法。是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。这种方法一般应限于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。（2）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限，将其价值分期计入工程成本或有关费用。其计算公式如下：二、周转材料的摊销（1）一次摊销法。是指在领用周转材料时，19行业会计比较施工企业会计课件20（3）分次摊销法。根据周转材料预计使用次数，将其价值分次计入工程成本或有关费用。其计算公式如下：

（3）分次摊销法。根据周转材料预计使用次数，将其价值分次计入21（4）

定额摊销法。根据完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。其计算公式如下：周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量×单位工程周转材料消耗定额

（4）定额摊销法。根据完成的实物工作量和预算定额规定的周转22

周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计提的摊销额不可能与实际使用过程中的损耗一致。计提的摊销额是人为预计的，与周转材料在实际使用过程中的损耗是有差异的。这种差异会造成工程施工成本的不准确性。而工程成本是按实际发生的费用进行归集的，所以为了保证工程成本计算的正确性，需要在年度终了或工程竣工时对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计23三、周转材料摊销额的调整

在工程竣工和年度终了时，对在用周转材料进行盘点和清查，其结果有三种，一种是降低成色，一种是报废，一种是短缺。对这三种情况的周转材料已提摊销额都要进行调整。凡是不足应提摊销额的，要补提摊销额，对于多提的摊销额要冲回，以期达到对成本的正确调整。应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额

三、周转材料摊销额的调整在工程竣工和年度终了时，24（一）应提摊销额的计算1．降低成色周转材料应提摊销额=降低成色周转材料计划（实际）成本×(1-确定的成色百分比)2．报废周转材料应提摊销额=报废周转材料计划（实际）成本-残值3．短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料计划（实际）成本（一）应提摊销额的计算1．降低成色周转材料应提摊销额=降低25行业会计比较施工企业会计课件26四、周转材料的核算周转材料的核算业务程序账户设置：周转材料——在库周转材料（使用方法同原材料）

——在用周转材料

——周转材料摊销周转材料核算程序如图3—1所示。

四、周转材料的核算周转材料的核算业务程序27

退库退库281、周转材料取得的核算：（1）借：材料采购贷：银行存款/应付账款（2）入库：借：周转材料贷：材料采购购入工程用的材料进项税额均计入工程成本，不能抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为，施工企业根据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业税，税率3%.

增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修配劳务、进口货物。购进的材料如果不是用于增值税应税范围的商品或劳务，则相应的进项税额应计入相关成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料，进项税额要转出，计入工程施工成本。1、周转材料取得的核算：29[例3-7]企业购入一批架料，实际成本43600元，计划成本43000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：（1）支付货款时：借：材料采购——周转材料43600

贷：银行存款43600（2）验收入库时：借：周转材料——在库周转材料43000

贷：材料采购——周转材料43000（3）月末结转成本差异：借：材料成本差异——周转材料600

贷：材料采购——周转材料600

[例3-7]企业购入一批架料，实际成本43600元，计划成302、周转材料领用的核算：（1）一次摊销的周转材料：借：工程施工贷：周转材料——在库周转材料（2）多次摊销的周转材料：（采用分期、分次、定额摊销法）借：周转材料——在用周转材料贷：周转材料——在库周转材料3.周转材料摊销的核算：一次摊销的周转材料领用时即摊入工程成本。不需要使用周转材料——在用、摊销明细科目。2、周转材料领用的核算：31多次摊销的周转材料的摊销：借：工程施工（每期、每次摊销额）贷：周转材料——周转材料摊销[例3-8]甲工程领用库存的新架料一批，计划成本13000元，作如下会计处理：借：周转材料—在用周转材料—架料13000

贷：周转材料—在库周转材料—架料13000例3-10甲工程按规定的摊销方法，计提本期架料应摊销额600元，作如下处理：借：工程施工—合同成本—甲工程600

贷：周转材料—周转材料摊销—加料600行业会计比较施工企业会计课件32[例3-9]甲工程领用库存的安全网（一次摊销）计划成本1500元，材料成本差异率为1%，作如下会计处理：借：工程施工—合同成本—甲工程1515

贷：周转材料—在库周转料1500

材料成本差异——周转材料

15行业会计比较施工企业会计课件334、期末或工程竣工盘点，对三种结果的处理：（1）降低成色，退回仓库：①退回仓库：借：周转材料——在库周转材料贷：周转材料——在用周转材料②根据成色计算补提摊销额：借：工程施工贷：周转材料——周转材料摊销若以后再领用，后报废或短缺时，同（2）4、期末或工程竣工盘点，对三种结果的处理：34例3-11甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本为4600元，估计成色为75%，在用模板计划成本为10000元，账面已提摊销额3000元，作如下会计处理：（1）退库：借：周转材料——在库周转材料4600

贷：周转材料——在用周转材料4600（2）补提摊销额：应补提摊销额=应提﹣已提

=4600×（1﹣75%）﹣4600×3000／10000=﹣230例3-11甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本为460035借：工程施工——合同成本——甲工程230

贷：周转材料——周转材料摊销——模板230行业会计比较施工企业会计课件36（2）周转材料报废、短缺时：①计算补提摊销额：借：工程施工贷：周转材料——周转材料摊销②冲销报废、短缺周转材料的成本借：原材料（残料入库）周转材料——周转材料摊销（应摊销额）贷：周转材料——在用周转材料

行业会计比较施工企业会计课件375、采用计划成本核算的周转材料，月末还需分摊成本差异：借：工程施工贷：材料成本差异超支差，蓝字分录；节约差，红字分录。5、采用计划成本核算的周转材料，月末还需分摊成本差异：38例3-12甲工程报废挡板一批，计划成本5000元，残值400元，已验收入库，材料的成本差异率为-2%，挡板账面计划成本20000元，已提摊销额15000元，作如下处理：（1）补提摊销额：应补提摊销额=应提﹣已提

=（5000-400）﹣5000×15000／20000=850借：工程施工—合同成本—甲工程850

贷：周转材料—周转材料摊销—挡板850例3-12甲工程报废挡板一批，计划成本5000元，残值4039（2）冲销报废周转材料的成本借：原材料400

周转材料—周转材料摊销—挡板4600

贷：周转材料—在用周转材料—挡板5000（3）月末分摊成本差异：借：工程施工—合同成本—甲工程100

贷：材料成本差异—周转材料100（2）冲销报废周转材料的成本40例3-13甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元，假设甲工程在用架料账面余额为5000元，在用架料账面累计摊销额4000元，材料成本差异率为1%，作如下处理:（1）补提摊销额：应补提摊销额=应提﹣已提

=300﹣300×4000／5000=60借：工程施工—合同成本—甲工程60

贷：周转材料—周转材料摊销—架料60例3-13甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元，假设甲工程在41（2）冲销短缺周转材料的成本借：周转材料—周转材料摊销—架料300

贷：周转材料—在用周转材料—架料300（3）月末分摊成本差异：借：工程施工——合同成本——甲工程3

贷：材料成本差异—周转材料3（2）冲销短缺周转材料的成本42第三节临时设施的核算一、临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施，其通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类。

第三节临时设施的核算一、临时设施的内容43（一）大型临时设施⒈施工人员的临时宿舍。⒉食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所等现场临时性文化福利设施。⒊施工单位及附属企业在现场的临时办公室。⒋现场各种临时仓库和施工机械设备库。⒌临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临时道路、厂区刺网、围墙等。⒍施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道等。⒎施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物。

（一）大型临时设施⒈施工人员的临时宿舍。44（二）小型临时设施⒈现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉棚、化灰池、施工用不固定的水管、电线、宽三米以内的便道、临时刺网等。⒉保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等。⒊行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。

（二）小型临时设施⒈现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如45二、临时设施的核算1．临时设施购建的核算企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际支出，借记“临时设施”账户，贷记“银行存款”等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过“在建工程”账户核算，即发生费用时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付工资”等账户；建造完工交付使用时，按建造期间发生的实际成本，借记“临时设施”账户，贷记“在建工程”账户。

二、临时设施的核算1．临时设施购建的核算46

(1)自建临时设施：教材例3-14

（2）外购临时设施：教材例3-15(1)自建临时设施：教材例3-14472．临时设施摊销的核算企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工——合同成本”等账户，贷记“临时设施摊销”账户。教材例3-162．临时设施摊销的核算483．临时设施清理的核算企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记“临时设施清理”账户，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”账户，按其账面原值，贷记“临时设施”账户。出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”账户，贷记“临时设施清理”账户；发生的清理费用，借记“临时设施清理”账户，贷记“银行存款”等账户。清理后若发生净损失，借记“营业外支出”账户，贷记“临时设施清理”账户；若发生净收益，借记“临时设施清理”账户，贷记“营业外收入”账户。教材例3-173．临时设施清理的核算49第四节工程成本的核算一、工程成本核算对象的确定工程成本核算对象，是指在成本核算时，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是设立工程成本明细账，归集和分配生产费用，正确计算工程成本的前提。一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。

第四节工程成本的核算一、工程成本核算对象的确定50

施工图预算：包括单位工程预算、单项工程预算、建设项目总预算。汇总所有的单位工程预算就成为单项工程预算，汇总所有的单项工程预算就构成了建设项目总预算。

单位工程预算一般包括建筑工程预算和设备安装工程预算。例：某高校二期校园扩建项目（1）建设项目总预算：一栋教学楼、两栋宿舍楼、一个足球场的预算汇总（2）单项工程预算：教学楼预算、宿舍楼预算（3）单位工程预算：土建工程预算、安装工程预算等

施工图预算：包括单位工程预算、单项工程预算、建511．在一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。2．对于个别规模大、工期长的单位工程，可按分部工程划分成本核算对象。例如：可以将土方工程、主体结构工程、建筑装饰工程等分部工程作为成本核算对象。3．对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。例：在校内同时建一个篮球场和一个游泳池，可以把其土建工程作为一个成本核算对象4.对承建规模较小和比较零星的工程，可以建设单位为成本核算对象。

1．在一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本52二、工程成本的项目

1．人工费：指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。2．材料费：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构（配）件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需要安装设备的价值。二、工程成本的项目1．人工费：指施工过程中直接从事建筑安533．机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机械进出场费。4．其他直接费：指直接用于工程施工，但不属于材料费、人工费、机械使用费的各项费用。包括在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。5．间接费用：指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。

3．机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用54小知识3-2工程完全成本与预算成本小知识3-255三、工程实际成本的核算账户设置：工程施工—合同成本—人工费

—材料费

—机械使用费

—其他直接费

—间接费用1.人工费的核算工程成本中的人工费，主要包括：（1）内包人工费。是指两层分开后企业所属的劳务分公司（内部劳务市场自有劳务）与项目经理部签订的劳务合同结算的全部工程价款。类似于外包工合同定额结算支付办法，按月结算计入成本核算对象。三、工程实际成本的核算账户设置：工程施工—合同成本—人工费56（2）外包人工费。按项目经理部与劳务基地（内部劳务市场外来劳务）或直接与外单位施工队伍签订的包清工合同，以当月验收完成的工程实物量，计算出定额工日数乘以合同人工单价确定人工费，并按月计入成本核算对象。借：工程施工-合同成本-XX工程-人工费贷：应付职工薪酬（2）外包人工费。按项目经理部与劳务基地（内部劳务市场外来劳57教材例3-18教材例3-18582．材料费的核算施工企业的材料，除了主要用于工程还用于固定资产等专项工程，以及其他非生产性耗用，因此，进行材料费核算，必需严格划分施工生产耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计入工程成本的“材料费”项目中。施工工程用的材料品种繁多，数量较大，领用的次数也比较频繁，因此，企业必须建立健全材料物资的

收、发、领、退等管理制度，制定统一的定额领料单、领料单、大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料摊销分配表、退料单等自制原始凭证，并由项目料具员按照不同的情况进行材料费的归集和分配，按成本核算对象编制“材料耗用汇总表”，据以计入成本。借：工程施工——合同成本——XX工程——材料费贷：原材料材料成本差异（蓝字或红字）2．材料费的核算59教材例3-19教材例3-19603．机械使用费的核算（1）实行了内部租赁制的，以租赁费形式反映设备消耗情况。按机械设备租赁办法和租赁合同，由企业内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算租赁费。租赁费根据机械使用台班，停置台班和内部租赁单价计算，计入成本核算对象中的“机械使用费”项目。（2）如未实行内部租赁制，施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用，可增设“机械作业”账户进行核算。向外单位租赁机械，应根据对方开据的“机械租赁费结算单”支付使用费。计入相应的成本核算对象中的“机械使用费”。结算的机械使用费入账时，借：工程施工——合同成本——XX工程——机械使用费贷：银行存款/应付账款3．机械使用费的核算61教材例3-20、21教材例3-20、21624．其他直接费的核算根据费用发生时的具体情况进行处理：（1）凡是费用发生时能分清成本受益对象的，发生时可直接计入各成本核算对象的成本中，借：工程施工—合同成本—××工程—其他直接费贷：银行存款等（2）若受益对象不止一个，项目经理部可增设“其他直接费用”账户。

①费用发生时，借：其他直接费用贷：银行存款等

②期末分配计入有关工程成本时借：工程施工—合同成本—××工程—其他直接费贷：其他直接费用4．其他直接费的核算63教材例3-22教材例3-22645．间接费用的核算（1）如果项目经理部只有一个成本核算对象，费用发生时可直接计入成本核算对象的成本中，借：工程施工—合同成本—××工程—间接费用贷：银行存款等（2）如果项目经理部同时有几个成本核算对象，可增设“施工间接费用”账户。

①费用发生时，借：施工间接费用贷：银行存款等

②期末分配计入有关工程成本时，借：工程施工—合同成本—××工程—间接费用贷：施工间接费用5．间接费用的核算65教材例3-23教材例3-2366四、已完工程实际成本的计算

施工企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按时结算“已完工程”成本，向建设单位收取工程价款，由于工程价款的结算方式不同，“已完工程”的含义和实际成本的计算方法也不同。

四、已完工程实际成本的计算施工企业应根据工程合同确671．实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程”即指已经甲乙双方验收，办理竣工决算，交付使用的工程项目。在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对象的成本项目，进行工程成本的明细核算。竣工时，工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。

1．实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算682．实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算

采取按期结算工程价款，“已完工程”是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程。分部分项工程是构成工程项目的基本要素，也是编制工程预算的最基本的计量单位，规定有一定的工作内容和质量标准。虽然这部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用价值，但企业也不需要再进行任何施工活动，可以确定它的工程数量和质量，故能够将其作为“已完工程”，计算它的实际成本，并按合同价格向业主收取工程价款。相反，凡在期末尚未完成预算定额规定的全部工序与内容的分部分项工程称为“未完施工”，这部分“未完施工”不能向业主收取工程价款。本期已完工程实际成本的计算公式为：2．实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算69上述公式中，“期初未完施工实际成本”和“本期成本费用发生额”可直接从“工程施工”有关明细分类账中取得，“期末未完施工实际成本”需要按一定的方法计算取得。一般地，期末未完工程量在全期工程量中所占比重较小，而且期初、期末未完工程的数额变化不大，为了简化成本核算手续，通常可以把期末未完工程的预算成本，视同它的实际成本，不分摊间接费用，其计算公式为：期末未完工程预算成本＝期末未完工程折合成已完工程实物量×该分部分项工程预算单价在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算，是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上，通过编制“未完施工盘点单”（见表3-3）进行计算。

上述公式中，“期初未完施工实际成本”和“本期成本费用发生额”70行业会计比较施工企业会计课件71根据“未完施工盘点单”所确定的未完施工成本，记入“工程施工合同成本明细账”的期末未完施工成本（见表3-4），并据以计算已完工程实际成本。

根据“未完施工盘点单”所确定的未完施工成本，记入“工程施工合72行业会计比较施工企业会计课件73第五节工程价款结算的核算一、工程价款结算方式现行建筑安装工程价款的结算主要采用以下几种方式：1．工程竣工后一次结算。即工程价款每月预支，竣工后一次结算。企业采用竣工后一次结算工程价款办法时，要在工程竣工后，按规定的内容和程序，会同有关人员编制“竣工工程决算表”，并据以编制“工程价款结算单”（参考格式见表3-6），送发包单位，据以办理结算。

第五节工程价款结算的核算一、工程价款结算方式74行业会计比较施工企业会计课件752．分段结算。即按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算，分段结算可以按月预支工程款。企业采用分段结算工程价款办法时，要在合同规定工程部位完工的月份，根据已完工程部位的工程数量计算已完工程的预算造价和实际成本，编制“已完工程月报表”

（参考格式见表3-7）和“工程价款结算单”，送发包单位，据以办理结算。

2．分段结算。即按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算，分段76行业会计比较施工企业会计课件773．按期（月或季）结算。即实行期中预支、期末结算、竣工后清算的办法。企业采取按期结算工程价款办法时，应按各期实际完成的工程数量，并按照工程预算定额中的工程造价、施工管理费定额、计划利润率、税率等计算出已完工程的预算造价。同时，根据有关资料和实地盘点结果计算实际完工的工程数量，编制“已完工程月报表”

和“工程价款结算单”，送发包单位，据以办理结算。

3．按期（月或季）结算。即实行期中预支、期末结算、竣工后清算78二、工程价款结算的核算

施工企业的工程结算收入，又称合同收入，它包括合同中规定的工程造价和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（1）向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额借：应收账款贷：工程结算（2）按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，借：主营业务成本（当期确认的工程合同费用）工程施工──合同毛利（借贷方的差额，也可能在贷方）贷：主营业务收入（当期确认的工程合同收入）（3）工程施工合同完工后，借记“工程结算”账户，贷记“工程施工”账户。同时应借：工程结算存货跌价准备（转销合同预计损失准备）贷：工程施工—合同成本

—合同毛利工程项目作为一种在产品，应与其他存货一样在期末时根据其预计的损失计提存货跌价准备二、工程价款结算的核算施工企业的工程结算收入，又称合79教材例3-24—3-29教材例3-24—3-2980三、分包工程结算的核算

一个工程项目如果有两个或两个以上施工企业承担施工时，根据国家对建设工程管理的要求，建设单位和施工企业要实行承包责任制和总分包协作制。在这种情况下，要求一个施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位）总承包，对建设单位负责，再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工，分包单位对总包单位负责。

三、分包工程结算的核算一个工程项目如果有两个或两个81分包给外单位的工程，有两种处理方法：（1）分包工程作为总承包单位自行完成的工作量：由总承包单位核算施工过程中发生的各种费用支出，计算分包工程的实际成本。（2）分包工程不作为自行完成的工作量：由分包单位核算分包工程施工过程中发生的费用支出，并计算分包工程实际成本。总承包单位只进行技术监督，并与分包单位结算分包工程款，分包给外单位的工程，有两种处理方法：82教材3-30—3-34教材3-30—3-3483本章小结

周转材料的价值平时可采用一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法等摊销计入工程成本，年度终了或工程竣工时，对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。临时设施的购建支出、价值的摊销和清理，通过“临时设施”和“临时设施摊销”账户核算。施工企业的成本核算对象一般为每一独立编制施工图预算的单位工程，但为了对工程进度、工程质量和工程成本进行有效的监督，需人为地划分产成品和在产品，即将工程进度达到预算定额的工作内容，不需要在本企业内部进一步施工，可据以进行结算的分部分项工程，作为已完工程，即假定的“在产品”；将已投料施工，但尚未完成预算定额规定的全部工序和内容，而暂时无法进行结算的分部分项工程，作为“未完施工”，即“在产品”。现行工程价款结算方式主要有竣工后一次结算、分段结算和分期（月或季）结算。按照工程价款结算时间与成本结算时间相一致的原则，对已向发包单位办理工程价款结算的已完工程，应同时结算实际成本。企业不论定期或不定期结算已完工程成本，当月发生的生产费用必须在会计结算期按照成本核算对象和成本项目进行归集与分配。

本章小结周转材料的价值平时可采用一次摊销法、分期摊销法、分84第一节施工企业会计的特点

施工企业又称建筑安装企业，主要从事建筑工程、安装工程及其他专门工程的经济法人组织。施工企业会计是会计学的一个分支，专门应用于施工企业。施工企业主要从事公路、铁路、桥梁、港口、码头、房屋及其他建筑物、设施的建设与安装工作。

第一节施工企业会计的特点施工企业又称建筑安85我国大型国有施工企业：（1）铁路方面：中国铁路工程总公司，原铁道部工程局与设计局（现中铁一局--十局及设计院等，包括中铁大桥局）中国铁道建筑总公司，80年代铁道兵转业后成立（现中铁建十一局—二十五局及设计院等）（2）公路方面：中国交通建设集团有限公司（中交一公局--四公局）我国大型国有施工企业：86（3）港口、码头方面：中国交通建设集团有限公司（中交一航局--四航局）（4）桥梁、隧道方面：中铁大桥局、中铁隧道工程局（5）房屋建筑方面：中国建筑工程总公司（中建一局--八局及设计院等）（3）港口、码头方面：871.施工企业生产经营活动的特点：（1）施工生产的流动性。不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工；生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。（2）施工生产的单件性。每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求；施工条件千变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。1.施工企业生产经营活动的特点：88（3）施工生产的长期性。建筑产品规模一般都比较大，极少有当年施工当年交工的；施工作业要求有一定的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时间的保养期，否则，将严重影响建筑产品的质量，等等。（4）施工生产受自然气候影响较大。建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不利影响。（3）施工生产的长期性。建筑产品规模一般都比较大，极少有当年892.施工企业施工管理过程：(1)业主招标(2)施工企业中标后双方签订施工合同(3)施工企业按合同要求进行施工，也可以将工程分包给其他单位。施工企业核算施工过程中发生的施工成本，进行施工过程管理。(4)定期与业主结算工程价款或待工程竣工后与业主一次结算工程价款2.施工企业施工管理过程：90了解：施工合同主要类型承担风险的主体不同（1）固定造价合同：风险由施工企业承担工程造价=预算成本+计划利润+相关税金（2）成本加成合同：风险由业主承担按实际成本加一定比例的利润了解：施工合同主要类型承担风险的主体不同913、施工企业会计核算特点：（1）成本核算对象具有单件性分批法，以每一独立编制施工图预算的单位工程作为成本核算对象（2）核算周期具有长期性（3）产成品和在产品的划分具有特殊性

产成品：工程进度达到预算定额，可据以结算价款的分部分项工程。在产品：工程进度未达到预算定额，无法据以结算价款的分部分项工程。3、施工企业会计核算特点：92a核算完工产品成本，与业主结算工程价款，从而获取企业经营运转所需资金

b工程质量控制的需要，事后的监督

c工程成本控制的需要：已经发生的生产费用是否与预算成本相差太大a核算完工产品成本，与业主结算工程价款，从而获取企业93

单项工程是指具有独立的设计文件，竣工后可以独立发挥生产能力或效益的工程。也有称作为工程项目。如工厂中的生产车间、办公楼、住宅；学校中的教学楼、食堂、宿舍等，它是基建项目的组成部分。

单位工程是指具有单独设计和独立施工条件，但不能独立发挥生产能力或效益的工程，它是单项工程的组成部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和机械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以细分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工业管道工程等单位工程。

两者的区别主要是看它竣工后能否独立地发挥整体效益或生产能力。

94

分部工程(partsofconstruction)是单位工程的组成部分,是单位工程中分解出来的结构更小的工程.可分为基础,主体,装饰,楼地面,门窗,屋面,电梯,给排水,消防,通风照明,电气等几个部分.每部分都是由不同工种的工人利用不同的工具和材料来完成的.

分项工程(kindsofconstruction)是指分部工程的组成部分，是施工图预算中最基本的计算单位。它是按照不同的施工方法、不同材料的不同规格等，将分部工程进一步划分的。例如，钢筋混凝土分部工程，可分为捣制和预制两种分项工程；预制楼板工程，可分为空心板、槽型板等分项工程；砖墙分部工程，可分为眠墙(实心墙)、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙，一砖半厚墙等分项工程。分部工程(partsofconstruct95宿舍楼（单项工程）

建筑工程安装工程(水、电、管道等）（单位工程）桩基钢筋混凝土工程土石方工程捣制预制（分部工程）（分项工程）（单项工程）建筑工程安装工程(水、电、管道等）（单位工程）96（4）工程价款的结算方式具有多样性

a.竣工后一次结算

b.按工程形象进度，分阶段结算

c.按月或按季对已完分部分项工程进行结算，竣工后再进行清算。行业会计比较施工企业会计课件97工程形象进度是建筑行业的一个专业名词。一般是按分部工程划分，如土建工程的基础、结构、屋面、装修、收尾、竣工、交工等；安装工程的设备清洗、就位、安装、试车调整和交工等；线型工程的线型长度等。工程形象进度是建筑行业的一个专业名词。一般是按分部工程划分，98

施工企业会计核算的特殊之处主要表现在周转材料、临时设施、工程成本和收入的核算施工企业会计核算的特殊之处主要表现在周转材料99第二节周转材料的核算施工企业的材料种类较多，为便于会计核算，一般按其在施工生产中的作用不同分类:

1．主要材料

2．结构件

3．机械配件

4．周转材料

5．其他材料第二节周转材料的核算施工企业的材料种类较多，为便于会计100一、周转材料的分类周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。一、周转材料的分类101周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：1．模板：指浇灌混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模板不包括在内。2．挡板：指土方工程使用的挡土板、道路施工用于隔开施工区与非施工区的挡板等。3．架料：指搭脚手架用的竹杆、钢管（包括扣件）、竹跳板等。4．其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附属于塔吊的钢轨）。周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：102二、周转材料的摊销

（1）一次摊销法。是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。这种方法一般应限于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。（2）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限，将其价值分期计入工程成本或有关费用。其计算公式如下：二、周转材料的摊销（1）一次摊销法。是指在领用周转材料时，103行业会计比较施工企业会计课件104（3）分次摊销法。根据周转材料预计使用次数，将其价值分次计入工程成本或有关费用。其计算公式如下：

（3）分次摊销法。根据周转材料预计使用次数，将其价值分次计入105（4）

定额摊销法。根据完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。其计算公式如下：周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量×单位工程周转材料消耗定额

（4）定额摊销法。根据完成的实物工作量和预算定额规定的周转106

周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计提的摊销额不可能与实际使用过程中的损耗一致。计提的摊销额是人为预计的，与周转材料在实际使用过程中的损耗是有差异的。这种差异会造成工程施工成本的不准确性。而工程成本是按实际发生的费用进行归集的，所以为了保证工程成本计算的正确性，需要在年度终了或工程竣工时对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计107三、周转材料摊销额的调整

在工程竣工和年度终了时，对在用周转材料进行盘点和清查，其结果有三种，一种是降低成色，一种是报废，一种是短缺。对这三种情况的周转材料已提摊销额都要进行调整。凡是不足应提摊销额的，要补提摊销额，对于多提的摊销额要冲回，以期达到对成本的正确调整。应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额

三、周转材料摊销额的调整在工程竣工和年度终了时，108（一）应提摊销额的计算1．降低成色周转材料应提摊销额=降低成色周转材料计划（实际）成本×(1-确定的成色百分比)2．报废周转材料应提摊销额=报废周转材料计划（实际）成本-残值3．短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料计划（实际）成本（一）应提摊销额的计算1．降低成色周转材料应提摊销额=降低109行业会计比较施工企业会计课件110四、周转材料的核算周转材料的核算业务程序账户设置：周转材料——在库周转材料（使用方法同原材料）

——在用周转材料

——周转材料摊销周转材料核算程序如图3—1所示。

四、周转材料的核算周转材料的核算业务程序111

退库退库1121、周转材料取得的核算：（1）借：材料采购贷：银行存款/应付账款（2）入库：借：周转材料贷：材料采购购入工程用的材料进项税额均计入工程成本，不能抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为，施工企业根据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业税，税率3%.

增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修配劳务、进口货物。购进的材料如果不是用于增值税应税范围的商品或劳务，则相应的进项税额应计入相关成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料，进项税额要转出，计入工程施工成本。1、周转材料取得的核算：113[例3-7]企业购入一批架料，实际成本43600元，计划成本43000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：（1）支付货款时：借：材料采购——周转材料43600

贷：银行存款43600（2）验收入库时：借：周转材料——在库周转材料43000

贷：材料采购——周转材料43000（3）月末结转成本差异：借：材料成本差异——周转材料600

贷：材料采购——周转材料600

[例3-7]企业购入一批架料，实际成本43600元，计划成1142、周转材料领用的核算：（1）一次摊销的周转材料：借：工程施工贷：周转材料——在库周转材料（2）多次摊销的周转材料：（采用分期、分次、定额摊销法）借：周转材料——在用周转材料贷：周转材料——在库周转材料3.周转材料摊销的核算：一次摊销的周转材料领用时即摊入工程成本。不需要使用周转材料——在用、摊销明细科目。2、周转材料领用的核算：115多次摊销的周转材料的摊销：借：工程施工（每期、每次摊销额）贷：周转材料——周转材料摊销[例3-8]甲工程领用库存的新架料一批，计划成本13000元，作如下会计处理：借：周转材料—在用周转材料—架料13000

贷：周转材料—在库周转材料—架料13000例3-10甲工程按规定的摊销方法，计提本期架料应摊销额600元，作如下处理：借：工程施工—合同成本—甲工程600

贷：周转材料—周转材料摊销—加料600行业会计比较施工企业会计课件116[例3-9]甲工程领用库存的安全网（一次摊销）计划成本1500元，材料成本差异率为1%，作如下会计处理：借：工程施工—合同成本—甲工程1515

贷：周转材料—在库周转料1500

材料成本差异——周转材料

15行业会计比较施工企业会计课件1174、期末或工程竣工盘点，对三种结果的处理：（1）降低成色，退回仓库：①退回仓库：借：周转材料——在库周转材料贷：周转材料——在用周转材料②根据成色计算补提摊销额：借：工程施工贷：周转材料——周转材料摊销若以后再领用，后报废或短缺时，同（2）4、期末或工程竣工盘点，对三种结果的处理：118例3-11甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本为4600元，估计成色为75%，在用模板计划成本为10000元，账面已提摊销额3000元，作如下会计处理：（1）退库：借：周转材料——在库周转材料4600

贷：周转材料——在用周转材料4600（2）补提摊销额：应补提摊销额=应提﹣已提

=4600×（1﹣75%）﹣4600×3000／10000=﹣230例3-11甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本为4600119借：工程施工——合同成本——甲工程230

贷：周转材料——周转材料摊销——模板230行业会计比较施工企业会计课件120（2）周转材料报废、短缺时：①计算补提摊销额：借：工程施工贷：周转材料——周转材料摊销②冲销报废、短缺周转材料的成本借：原材料（残料入库）周转材料——周转材料摊销（应摊销额）贷：周转材料——在用周转材料

行业会计比较施工企业会计课件1215、采用计划成本核算的周转材料，月末还需分摊成本差异：借：工程施工贷：材料成本差异超支差，蓝字分录；节约差，红字分录。5、采用计划成本核算的周转材料，月末还需分摊成本差异：122例3-12甲工程报废挡板一批，计划成本5000元，残值400元，已验收入库，材料的成本差异率为-2%，挡板账面计划成本20000元，已提摊销额15000元，作如下处理：（1）补提摊销额：应补提摊销额=应提﹣已提

=（5000-400）﹣5000×15000／20000=850借：工程施工—合同成本—甲工程850

贷：周转材料—周转材料摊销—挡板850例3-12甲工程报废挡板一批，计划成本5000元，残值40123（2）冲销报废周转材料的成本借：原材料400

周转材料—周转材料摊销—挡板4600

贷：周转材料—在用周转材料—挡板5000（3）月末分摊成本差异：借：工程施工—合同成本—甲工程100

贷：材料成本差异—周转材料100（2）冲销报废周转材料的成本124例3-13甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元，假设甲工程在用架料账面余额为5000元，在用架料账面累计摊销额4000元，材料成本差异率为1%，作如下处理:（1）补提摊销额：应补提摊销额=应提﹣已提

=300﹣300×4000／5000=60借：工程施工—合同成本—甲工程60

贷：周转材料—周转材料摊销—架料60例3-13甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元，假设甲工程在125（2）冲销短缺周转材料的成本借：周转材料—周转材料摊销—架料300

贷：周转材料—在用周转材料—架料300（3）月末分摊成本差异：借：工程施工——合同成本——甲工程3

贷：材料成本差异—周转材料3（2）冲销短缺周转材料的成本126第三节临时设施的核算一、临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施，其通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类。

第三节临时设施的核算一、临时设施的内容127（一）大型临时设施⒈施工人员的临时宿舍。⒉食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所等现场临时性文化福利设施。⒊施工单位及附属企业在现场的临时办公室。⒋现场各种临时仓库和施工机械设备库。⒌临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临时道路、厂区刺网、围墙等。⒍施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道等。⒎施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物。

（一）大型临时设施⒈施工人员的临时宿舍。128（二）小型临时设施⒈现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉棚、化灰池、施工用不固定的水管、电线、宽三米以内的便道、临时刺网等。⒉保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等。⒊行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。

（二）小型临时设施⒈现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如129二、临时设施的核算1．临时设施购建的核算企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际支出，借记“临时设施”账户，贷记“银行存款”等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过“在建工程”账户核算，即发生费用时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付工资”等账户；建造完工交付使用时，按建造期间发生的实际成本，借记“临时设施”账户，贷记“在建工程”账户。

二、临时设施的核算1．临时设施购建的核算130

(1)自建临时设施：教材例3-14

（2）外购临时设施：教材例3-15(1)自建临时设施：教材例3-141312．临时设施摊销的核算企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工——合同成本”等账户，贷记“临时设施摊销”账户。教材例3-162．临时设施摊销的核算1323．临时设施清理的核算企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记“临时设施清理”账户，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”账户，按其账面原值，贷记“临时设施”账户。出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”账户，贷记“临时设施清理”账户；发生的清理费用，借记“临时设施清理”账户，贷记“银行存款”等账户。清理后若发生净损失，借记“营业外支出”账户，贷记“临时设施清理”账户；若发生净收益，借记“临时设施清理”账户，贷记“营业外收入”账户。教材例3-173．临时设施清理的核算133第四节工程成本的核算一、工程成本核算对象的确定工程成本核算对象，是指在成本核算时，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是设立工程成本明细账，归集和分配生产费用，正确计算工程成本的前提。一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。

第四节工程成本的核算一、工程成本核算对象的确定134

施工图预算：包括单位工程预算、单项工程预算、建设项目总预算。汇总所有的单位工程预算就成为单项工程预算，汇总所有的单项工程预算就构成了建设项目总预算。

单位工程预算一般包括建筑工程预算和设备安装工程预算。例：某高校二期校园扩建项目（1）建设项目总预算：一栋教学楼、两栋宿舍楼、一个足球场的预算汇总（2）单项工程预算：教学楼预算、宿舍楼预算（3）单位工程预算：土建工程预算、安装工程预算等

施工图预算：包括单位工程预算、单项工程预算、建1351．在一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。2．对于个别规模大、工期长的单位工程，可按分部工程划分成本核算对象。例如：可以将土方工程、主体结构工程、建筑装饰工程等分部工程作为成本核算对象。3．对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。例：在校内同时建一个篮球场和一个游泳池，可以把其土建工程作为一个成本核算对象4.对承建规模较小和比较零星的工程，可以建设单位为成本核算对象。

1．在一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本136二、工程成本的项目

1．人工费：指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。2．材料费：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构（配）件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需要安装设备的价值。二、工程成本的项目1．人工费：指施工过程中直接从事建筑安1373．机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机械进出场费。4．其他直接费：指直接用于工程施工，但不属于材料费、人工费、机械使用费的各项费用。包括在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。5．间接费用：指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。

3．机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用138小知识3-2工程完全成本与预算成本小知识3-2139三、工程实际成本的核算账户设置：工程施工—合同成本—人工费

—材料费

—机械使用费

—其他直接费

—间接费用1.人工费的核算工程成本中的人工费，主要包括：（1）内包人工费。是指两层分开后企业所属的劳务分公司（内部劳务市场自有劳务）与项目经理部签订的劳务合同结算的全部工程价款。类似于外包工合同定额结