《国际财务管理（第四版）》第九章国际税收管理

第九章国际纳税筹划国际税收的相关概念国际重复征税的避免方法国际纳税筹划的基本方式国际税收的相关概念纳税人居民与非居民的主体差异子公司与分公司的主体差异课税对象跨国经营所得跨国劳务所得跨国投资利得跨国其他所得税收管辖权与国际重复征税税收管辖权地域管辖权居民管辖权公民管辖权税收管辖权与国际重复征税国际重复征税法律性国际重复征税经济性国际重复征税税制性国际重复征税国际纳税筹划的方式避免成为税收意义上的居民通过转移定价进行纳税筹划利用公司组织形式进行纳税筹划运用国际重复征税的免除方法进行纳税筹划通过不合理保留利润进行纳税筹划通过非正常借款进行纳税筹划利用税收优惠进行纳税筹划国际重复征税的避免——免税法免税法对本国居民来自国外所得免予或部分免予征收所得税。甲国居民在甲国税前所得20000美元，在乙国税前所得6000元全额免税法：甲国税率20%，乙国税率30%累进免税法：甲国实行超额累进税率，20000美元以内税率20%，20000-25000税率25%，25000-30000税率30%，超过30000税率40%该居民在甲国和乙国分别应纳多少税款？全额免税法乙国征税:6000×30%=1800甲国征税20000×20%=4000合计5800累进免税法乙国征税:6000×30%=1800甲国征税（20000-6000）×20%+（25000-20000）×25%+（26000-25000）×30%=4350合计:6150国际重复征税的避免——扣除法扣除法将在他国的所得税税款视为一般费用在总应税所得中扣除，然后按扣除后的余额征税例：甲国居民在甲国税前所得20000美元，在乙国税前所得6000元，甲国税率20%（或超额累进税率），乙国税率30%，该居民在甲国的纳税额为多少？如果甲国实行全额计税 [（20000+6000）-（6000×30%）]×20% =24200×20%=4840元如果甲国实行的是累进税（24200-20000）×25%-20000×20%=5050扣除法不是真正意义上的重复征税避免，因为未对来自国外的所得免除税收，仅是减轻了重复征税，国际重复征税的避免——抵免法抵免法指将居民来自境内外全部所得视为应税所得，应税所得乘以应适用的税率减去该居民纳税人已在境外实际缴纳的所得税额为应缴纳税额抵免法种类全额抵免法限额抵免法全额抵免法纳税人缴纳的居住国税款(纳税人来自各国所得×居住国税率)-纳税人已纳全部外国税款当居住国税率低于外国税率时，这样做显然不可取限额抵免法当居住国税率高于或等于外国税率时纳税人缴纳居住国税额=(纳税人来自各国所得×居住国税率)-纳税人实际缴纳的外国税款当居住国税率低于外国税率时纳税人缴纳居住国税额=(纳税人来自各国所得×居住国税率)-可抵免的限额可抵免的限额通常为:外国所得×居住国税率税收饶让一国政府对其居民在国外享受减免税而未缴纳的所得税款，视同已经缴纳，连同在国外实际缴纳的税款一起抵扣.甲国和乙国的所得税率均为40%，在其过的母公司来自国内的应税所得为1000万元，来自乙国子公司的所得500万元，乙国给与减半征收的优惠待遇。在有税收饶让协议的情况下，该公司在甲国应该缴纳多少所得税？乙国子公司实际缴纳所得税额500×40%×50%=100乙国子公司可抵免税额为500×40%=200甲国母公司所得税为（1000+500）×40%-500×40%=400国际纳税筹划的方式避免成为税收意义上的居民通过转移定价