税务筹划原理课件

第八章税务筹划原理近年来我国税收收入增收很快。从国家角度而言，这是好事，但从纳税人角度来看，税收的增加说明在自身纳税能力增强的同时，也意味着自己在承担更多的税负。如何做到既依法纳税，又能降低自己的税负？“野蛮者抗税,愚昧者偷税,狡猾者骗税,傻子冤缴税，精明者税务筹划。”内容导图学习目标◆了解税务筹划的相关基础知识；◆掌握税务筹划的主要方式；◆掌握税务筹划的技术手段。​第八章税务筹划原理内容导图学习目标◆了解税务筹划的相关基1第八章税务筹划原理第一节税务筹划的概述第三节

税务筹划的主要方式第四节

税务筹划的技术手段目录第二节税务筹划的基本原理​第八章税务筹划原理第一节税务筹划的概述第三节税务2第一节税务筹划的概述一、税务筹划的概念税务筹划是否合法？关于税务筹划的两点争论税务筹划是否合乎道义？合法或不违法合理​第一节税务筹划的概述一、税务筹划的概念税务筹划是否合法3一、税务筹划的概念“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税，这个过程就是税务筹划。”“税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划，是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，在尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”（比较完备）​一、税务筹划的概念“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充4税务筹划的概念前提：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范

目的明确：交纳最低的税收；获得最大税收利益

具有事前筹划性，是有意识的安排税务筹划概念归纳​税务筹划的概念前提：遵守或者说至少不违目的明确：交纳最低的税5合法性：以遵守国家法律为前提；筹划性：在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模做出了安排；整体性：不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于整体税负的轻重；目的性：实现税后利润最大化，取得“节税”的税收利益；专业性：筹划人员及机构向专业化发展；风险性：是否能达到预期目的，存在风险。二、纳税筹划的特点​合法性：以遵守国家法律为前提；二、纳税筹划的特点​6（一）偷税偷税是指纳税人有意识地违反税收法律法规，以达到不缴税或少缴税的目的。《中华人民共和国税收征管法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。三、偷税、骗税、抗税、欠税与税务筹划的区别​（一）偷税三、偷税、骗税、抗税、欠税​7（二）骗税骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。骗税所采取的是假报出口货物数量、虚报出口货物价格、伪造涂改报关单等手段。骗税行为与偷税行为的区别在于：骗税行为人是把已缴到国库的税款骗归自己所有；偷税则是采取非法手段不缴或者少缴应纳税款，税款还没有缴到国库。​（二）骗税​8（三）抗税抗税是指纳税人,扣缴义务人以暴力，威胁方法拒不缴纳税款的行为。

如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等行为，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。​（三）抗税​9（四）欠税欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。欠税和偷税的重要区别在于欠税是无力缴纳，而偷税是有缴纳能力而不缴纳。​（四）欠税​10野蛮者抗税,愚昧者偷税,狡猾者骗税,傻子冤缴税，精明者税务筹划。​野蛮者抗税,愚昧者偷税,狡猾者骗税,傻子冤缴税，精明者税务筹11第二节税务筹划的基本原理税务筹划绝对收益筹划原理税率筹划原理税基筹划原理相对收益筹划原理按收益效应分按筹划着力点分税额筹划原理​第二节税务筹划的基本原理税绝对收益筹划原理税率筹划原理12一、绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益（少纳税）绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益大多数税务筹划都是基于绝对收益筹划原理绝对节税又可分为直接节税原理和间接节税原理。直接减少某一纳税人应纳税收绝对额的节税原理。某一个纳税人的税收绝对额没有减少，间接减少了另一个或另一些纳税人的税收绝对额的节税原理。​一、绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益（少纳税）直接13案例某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计A批发部年不含税销售额60万元，不含税购货成本45万元。B批发部年不含税销售额30万元，不含税购货成本20万元。如果将两个批发部由企业统一核算，则符合一般纳税人条件，如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人。​案例某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计A批发部年不14企业可供选择的纳税方案有：方案一：统一核算（一般纳税人）应纳增值税=（90－65）×17%=4．25（万元）方案二：独立核算（小规模纳税人）应纳增值税=90×3%=2．7（万元）纳税分析：两个方案相比较，方案二比方案一节减税收：4．25－2．7=1．55万元，因此，在不考虑其他因素的情况下，两个批发部分别核算，都作为小规模纳税人，可直接减少应纳增值税税额1．55万元。​企业可供选择的纳税方案有：​15案例某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且都很富有。这个国家的遗产税税率是50%。如果老人的儿子继承遗产后，没有减少也没有增加财产价值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承后也没有增加或减少财产的价值，在其去世时再转赠给老人的曾孙子。​案例某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且都很16纳税分析：方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子）。应纳遗产税：2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（万元）方案二：老人将财产直接赠给孙子（老人--孙子--曾孙子）。应纳遗产税：2000×50%+1000×50%=1500（万元）方案二因老人将财产直接遗赠给孙子，减少了先遗赠给儿子的这一纳税环节，因此可节税250万元。间接节税原理是在某种税采用多环节课征的情况下，通过减少纳税环节，来达到绝对节税的目的。​纳税分析：方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子17相对收益（晚纳税）相对收益筹划原理是指一定时期内纳税总额并没有减少，但是某些纳税义务递延到以后期间实现，取得了应纳税款的时间价值，从而取得相对收益如，固定资产采用加速折旧方法​相对收益（晚纳税）​18案例某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税法的规定，该笔费用可以在当年一次扣除，也可以在2008年--2010年这3年内平均扣除。该企业年度目标投资收益率为10%，预计每年税前利润600万元（未考虑前述费用）。该企业应选择哪种扣除方法。​案例某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税法的19计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税：（1）采用在2008年一次扣除费用：2008年应纳企业所得税：（600—150）×25%=112.5（万元）2009、2010年应纳企业所得税：600×25%×2=300（万元）应纳企业所得税合计：112.5+300=412.5（万元）（2）采用在3年内平均扣除费用：3年应纳企业所得税合计：（600—50）×25%×3=412.5（万元）（3）计算不同扣除方法下应纳企业所得税的净现值：一次扣除费用时：112.5×0.909+150×0.826+150×0.751=338.81（万元）平均扣除费用时：137.5×0.909+137.5×0.826+137.5×0.751=341.83（万元）​计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税：（1）采用在200820纳税分析：从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企业所得税总额相等，均为412.5万元，但考虑货币的时间价值，将费用一次性提前扣除可比分期平均扣除节税3.02万元（341.83—338.81），相当于纳税人取得了一笔无息贷款，相对节约了纳税支出。​纳税分析：从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企21二、税基筹划、税率筹划与税额筹划税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税负甚至免除纳税义务的原理如，某企业采用商业折扣方式销售货物，销售额500万元，折扣额10万元，开一张发票/两张发票​二、税基筹划、税率筹划与税额筹划税基筹划原理是指纳税人通过缩22税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担的原理如，高新技术企业认定问题二、税基筹划、税率筹划与税额筹划​税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担的原理23税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，通常与税收优惠中的减免税、退税相联系如，充分利用各项直接抵免应纳税额的税收优惠政策等

二、税基筹划、税率筹划与税额筹划​税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负24第三节

税务筹划的主要方式一、合理避税方式二、合法节税方式三、税负转嫁方式​第三节税务筹划的主要方式一、合理避税方式​25（一）概念合理避税筹划是纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，在非违法与非法之间的灰色地带，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为一、合理避税​（一）概念一、合理避税​26（二）特征非违法性：避税属于“非违法”性质策划性：对现行税法的研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排。权利性：是纳税人运用税法赋予的权利保护既得利益的手段，不是对法定义务的抵制和对抗。规范性：避税者的行为较规范，是依据税法漏洞展开的。

​（二）特征​27（一）概念合法节税筹划是纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法的优惠政策和会计政策的可选择性，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。例如，政府为了保护环境对汽油消费征收环境税，人们为了减轻这种税收的负担，骑自行车出行而不去开汽车，这种行为就是节税。避税是违背立法精神的；而节税是顺应立法精神的

二、合法节税​（一）概念二、合法节税​28（二）特征合法性。避税不能说是合法的，只能说是非违法的，而节税是合法的。政策导向性。节税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。策划性。节税与避税一样，需要纳税人充分了解现行税法知识和财务会计知识，结合企业全方位的筹资、投资和经营业务，进行合理合法的策划，没有策划就没有节税。​（二）特征​29（三）节税与避税的区别与共同点两者的共同点：主体相同，都是纳税人所为。目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的。处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环境中。两者之间，有时界线不明，往往可以互相转化。在现实生活中，节税与避税难以分清。不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准，在一国是合法的节税行为，在另一个国家有可能是非违法的避税行为。即使在同一个国家，有时随着时间的推移，两者之间也可能相互转化。​（三）节税与避税的区别与共同点​30两者的区别：避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的，因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平。故节税不需要反节税，而避税则需要反避税。

​两者的区别：​31（一）概念税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁结果是有人承担，最终承担人称为负税人。税负落在负税人身上的过程叫税负归宿，所以说税负转嫁和税负归宿是一个问题的两个方面。三、税负转嫁方式​（一）概念三、税负转嫁方式​32（二）税负转嫁的确定标准转嫁与商品价格是直接联系的，与价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。转嫁是个客观过程，没有税负的转移过程，不能算转嫁。税负转嫁是纳税人的主观行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。​（二）税负转嫁的确定标准​33（三）节税、避税、税负转嫁方式的比较三种纳税筹划方式的动机基本上一致，都立足于减少纳税人的税负，获得更多的可支配收入。避税是利用政府税收法规的漏洞、不完善而采取的一种纳税筹划方式，空间将会日益狭窄、压缩。节税是利用国家的税收优惠倾斜政策而采取的一种纳税筹划方式，空间将日益扩大。税负转嫁的适应范围较窄，它实现的前提是价格自由浮动，不导致国家财政收入的减少。而避税、节税的适应范围相对广泛，他们不完全依赖价格，对价格也不会产生直接影响，而且，他们都将导致国家财政收入的减少。​（三）节税、避税、税负转嫁方式的比较​34一、税务筹划的思路1.从节税空间大的税种入手（1）对纳税人经济行为决策有重大影响（2）税种的税负弹性大2.从税收优惠政策入手

用足用好税收优惠政策是最好的筹划3.从税种的税负差异入手4.从纳税人的组织形式入手5.从影响纳税额的相关因素入手第四节税务筹划的思路和技术手段​一、税务筹划的思路第四节税务筹划的思路和技术手段​35二、税务筹划的技术手段1、免税技术手段：免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。2、减税技术手段：减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。减征的税收越多，节减的税收也就越多。​二、税务筹划的技术手段1、免税技术手段：​36案例:航卫通用电气医疗系统有限公司是世界上最大的CT机制造商，1991年6月落户于北京经济技术开发区，该企业1992年开始盈利，根据有关规定，自盈利年度起，享受企业所得税“三免三减”优惠。优惠期满后，由于该企业1994年又获得了先进技术企业称号，因此又获得了3年减按10%税率征收企业所得税的优惠。又因该企业出口产品产值达到了总产值的40%以上，可以无限期的享受10%企业所得税的优惠税率。同时，该企业每年还依法享受出口产品退税、再投资退税等其他税收优惠。从上述案例可看出，该公司几乎享受了我国原企业所得税规定的所有优惠。​案例:航卫通用电气医疗系统有限公司是世界上最大的CT机制造商373、税率差异技术手段：税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。因为税率差异是普遍存在的情况，一个企业完全可以根据国家的有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收。​3、税率差异技术手段：​38

4、扣除技术手段：扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。​4、扣除技术手段：​395、抵免技术手段：抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。包括避免重复征税的税收抵免；税收优惠或奖励的税收抵免。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节减的税额就越大。抵免是通过冲减应纳税额来减轻纳税人的负担，扣除是通过冲减税基来减轻纳税人的负担。​5、抵免技术手段：​406、退税技术手段：退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如我国规定，外商投资企业的再投资，允许退还已纳企业所得税的40%，就是一种奖励性的退税。​6、退税技术手段：​417、分劈技术手段：分劈技术是指在合法和合理的情况下，使应税所得在两个或更多个纳税人之间或同一纳税人的不同纳税期限之间进行分担、转移，而直接节税的纳税筹划技术。分劈技术是通过使纳税人的税基合理合法减少从而适用较低税率而节税；税率差异技术是直接适用较低税率来节税，二者可相互配合，结合使用。​7、分劈技术手段：​428、延期纳税技术手段：延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。我国税收征管法第31条规定：纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款的，经批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。该规定主要是针对特殊困难的情况，显然不是我们筹划的重点。延期纳税技术的应用，更多的应是通过纳税安排，如利用税法关于纳税义务发生时间的规定，关于企业预缴税款的方法以及一些会计处理方法,实现延期纳税的目的。​8、延期纳税技术手段：​43

本章小结THANKYOU!​本章小结THANKYOU!​44生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。11月-2211月-22Saturday,November5,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。00:52:0300:52:0300:5211/5/202212:52:03AM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。11月-2200:52:0300:52Nov-2205-Nov-22日复一日的努力只为成就美好的明天。00:52:0300:52:0300:52Saturday,November5,2022安全放在第一位，防微杜渐。11月-2211月-2200:52:0300:52:03November5,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年11月5日12:52上午11月-2211月-22精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。05十一月202212:52:03上午00:52:0311月-22让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。十一月2212:52上午11月-2200:52November5,2022这些年的努力就为了得到相应的回报。2022/11/50:52:0300:52:0305November2022科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。12:52:04上午12:52上午00:52:0411月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。11月-2211月-2200:5200:52:0400:52:04Nov-22相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2022/11/50:52:04Saturday,November5,2022爱情，亲情，友情，让人无法割舍。11月-222022/11/50:52:0411月-22谢谢大家！生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。11月-2211月-2245第八章税务筹划原理近年来我国税收收入增收很快。从国家角度而言，这是好事，但从纳税人角度来看，税收的增加说明在自身纳税能力增强的同时，也意味着自己在承担更多的税负。如何做到既依法纳税，又能降低自己的税负？“野蛮者抗税,愚昧者偷税,狡猾者骗税,傻子冤缴税，精明者税务筹划。”内容导图学习目标◆了解税务筹划的相关基础知识；◆掌握税务筹划的主要方式；◆掌握税务筹划的技术手段。​第八章税务筹划原理内容导图学习目标◆了解税务筹划的相关基46第八章税务筹划原理第一节税务筹划的概述第三节

税务筹划的主要方式第四节

税务筹划的技术手段目录第二节税务筹划的基本原理​第八章税务筹划原理第一节税务筹划的概述第三节税务47第一节税务筹划的概述一、税务筹划的概念税务筹划是否合法？关于税务筹划的两点争论税务筹划是否合乎道义？合法或不违法合理​第一节税务筹划的概述一、税务筹划的概念税务筹划是否合法48一、税务筹划的概念“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税，这个过程就是税务筹划。”“税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划，是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，在尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”（比较完备）​一、税务筹划的概念“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充49税务筹划的概念前提：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范

目的明确：交纳最低的税收；获得最大税收利益

具有事前筹划性，是有意识的安排税务筹划概念归纳​税务筹划的概念前提：遵守或者说至少不违目的明确：交纳最低的税50合法性：以遵守国家法律为前提；筹划性：在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模做出了安排；整体性：不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于整体税负的轻重；目的性：实现税后利润最大化，取得“节税”的税收利益；专业性：筹划人员及机构向专业化发展；风险性：是否能达到预期目的，存在风险。二、纳税筹划的特点​合法性：以遵守国家法律为前提；二、纳税筹划的特点​51（一）偷税偷税是指纳税人有意识地违反税收法律法规，以达到不缴税或少缴税的目的。《中华人民共和国税收征管法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。三、偷税、骗税、抗税、欠税与税务筹划的区别​（一）偷税三、偷税、骗税、抗税、欠税​52（二）骗税骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。骗税所采取的是假报出口货物数量、虚报出口货物价格、伪造涂改报关单等手段。骗税行为与偷税行为的区别在于：骗税行为人是把已缴到国库的税款骗归自己所有；偷税则是采取非法手段不缴或者少缴应纳税款，税款还没有缴到国库。​（二）骗税​53（三）抗税抗税是指纳税人,扣缴义务人以暴力，威胁方法拒不缴纳税款的行为。

如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等行为，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。​（三）抗税​54（四）欠税欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。欠税和偷税的重要区别在于欠税是无力缴纳，而偷税是有缴纳能力而不缴纳。​（四）欠税​55野蛮者抗税,愚昧者偷税,狡猾者骗税,傻子冤缴税，精明者税务筹划。​野蛮者抗税,愚昧者偷税,狡猾者骗税,傻子冤缴税，精明者税务筹56第二节税务筹划的基本原理税务筹划绝对收益筹划原理税率筹划原理税基筹划原理相对收益筹划原理按收益效应分按筹划着力点分税额筹划原理​第二节税务筹划的基本原理税绝对收益筹划原理税率筹划原理57一、绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益（少纳税）绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益大多数税务筹划都是基于绝对收益筹划原理绝对节税又可分为直接节税原理和间接节税原理。直接减少某一纳税人应纳税收绝对额的节税原理。某一个纳税人的税收绝对额没有减少，间接减少了另一个或另一些纳税人的税收绝对额的节税原理。​一、绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益（少纳税）直接58案例某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计A批发部年不含税销售额60万元，不含税购货成本45万元。B批发部年不含税销售额30万元，不含税购货成本20万元。如果将两个批发部由企业统一核算，则符合一般纳税人条件，如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人。​案例某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计A批发部年不59企业可供选择的纳税方案有：方案一：统一核算（一般纳税人）应纳增值税=（90－65）×17%=4．25（万元）方案二：独立核算（小规模纳税人）应纳增值税=90×3%=2．7（万元）纳税分析：两个方案相比较，方案二比方案一节减税收：4．25－2．7=1．55万元，因此，在不考虑其他因素的情况下，两个批发部分别核算，都作为小规模纳税人，可直接减少应纳增值税税额1．55万元。​企业可供选择的纳税方案有：​60案例某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且都很富有。这个国家的遗产税税率是50%。如果老人的儿子继承遗产后，没有减少也没有增加财产价值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承后也没有增加或减少财产的价值，在其去世时再转赠给老人的曾孙子。​案例某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且都很61纳税分析：方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子）。应纳遗产税：2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（万元）方案二：老人将财产直接赠给孙子（老人--孙子--曾孙子）。应纳遗产税：2000×50%+1000×50%=1500（万元）方案二因老人将财产直接遗赠给孙子，减少了先遗赠给儿子的这一纳税环节，因此可节税250万元。间接节税原理是在某种税采用多环节课征的情况下，通过减少纳税环节，来达到绝对节税的目的。​纳税分析：方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子62相对收益（晚纳税）相对收益筹划原理是指一定时期内纳税总额并没有减少，但是某些纳税义务递延到以后期间实现，取得了应纳税款的时间价值，从而取得相对收益如，固定资产采用加速折旧方法​相对收益（晚纳税）​63案例某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税法的规定，该笔费用可以在当年一次扣除，也可以在2008年--2010年这3年内平均扣除。该企业年度目标投资收益率为10%，预计每年税前利润600万元（未考虑前述费用）。该企业应选择哪种扣除方法。​案例某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税法的64计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税：（1）采用在2008年一次扣除费用：2008年应纳企业所得税：（600—150）×25%=112.5（万元）2009、2010年应纳企业所得税：600×25%×2=300（万元）应纳企业所得税合计：112.5+300=412.5（万元）（2）采用在3年内平均扣除费用：3年应纳企业所得税合计：（600—50）×25%×3=412.5（万元）（3）计算不同扣除方法下应纳企业所得税的净现值：一次扣除费用时：112.5×0.909+150×0.826+150×0.751=338.81（万元）平均扣除费用时：137.5×0.909+137.5×0.826+137.5×0.751=341.83（万元）​计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税：（1）采用在200865纳税分析：从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企业所得税总额相等，均为412.5万元，但考虑货币的时间价值，将费用一次性提前扣除可比分期平均扣除节税3.02万元（341.83—338.81），相当于纳税人取得了一笔无息贷款，相对节约了纳税支出。​纳税分析：从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企66二、税基筹划、税率筹划与税额筹划税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税负甚至免除纳税义务的原理如，某企业采用商业折扣方式销售货物，销售额500万元，折扣额10万元，开一张发票/两张发票​二、税基筹划、税率筹划与税额筹划税基筹划原理是指纳税人通过缩67税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担的原理如，高新技术企业认定问题二、税基筹划、税率筹划与税额筹划​税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担的原理68税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，通常与税收优惠中的减免税、退税相联系如，充分利用各项直接抵免应纳税额的税收优惠政策等

二、税基筹划、税率筹划与税额筹划​税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负69第三节

税务筹划的主要方式一、合理避税方式二、合法节税方式三、税负转嫁方式​第三节税务筹划的主要方式一、合理避税方式​70（一）概念合理避税筹划是纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，在非违法与非法之间的灰色地带，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为一、合理避税​（一）概念一、合理避税​71（二）特征非违法性：避税属于“非违法”性质策划性：对现行税法的研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排。权利性：是纳税人运用税法赋予的权利保护既得利益的手段，不是对法定义务的抵制和对抗。规范性：避税者的行为较规范，是依据税法漏洞展开的。

​（二）特征​72（一）概念合法节税筹划是纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法的优惠政策和会计政策的可选择性，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。例如，政府为了保护环境对汽油消费征收环境税，人们为了减轻这种税收的负担，骑自行车出行而不去开汽车，这种行为就是节税。避税是违背立法精神的；而节税是顺应立法精神的

二、合法节税​（一）概念二、合法节税​73（二）特征合法性。避税不能说是合法的，只能说是非违法的，而节税是合法的。政策导向性。节税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。策划性。节税与避税一样，需要纳税人充分了解现行税法知识和财务会计知识，结合企业全方位的筹资、投资和经营业务，进行合理合法的策划，没有策划就没有节税。​（二）特征​74（三）节税与避税的区别与共同点两者的共同点：主体相同，都是纳税人所为。目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的。处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环境中。两者之间，有时界线不明，往往可以互相转化。在现实生活中，节税与避税难以分清。不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准，在一国是合法的节税行为，在另一个国家有可能是非违法的避税行为。即使在同一个国家，有时随着时间的推移，两者之间也可能相互转化。​（三）节税与避税的区别与共同点​75两者的区别：避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的，因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平。故节税不需要反节税，而避税则需要反避税。

​两者的区别：​76（一）概念税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁结果是有人承担，最终承担人称为负税人。税负落在负税人身上的过程叫税负归宿，所以说税负转嫁和税负归宿是一个问题的两个方面。三、税负转嫁方式​（一）概念三、税负转嫁方式​77（二）税负转嫁的确定标准转嫁与商品价格是直接联系的，与价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。转嫁是个客观过程，没有税负的转移过程，不能算转嫁。税负转嫁是纳税人的主观行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。​（二）税负转嫁的确定标准​78（三）节税、避税、税负转嫁方式的比较三种纳税筹划方式的动机基本上一致，都立足于减少纳税人的税负，获得更多的可支配收入。避税是利用政府税收法规的漏洞、不完善而采取的一种纳税筹划方式，空间将会日益狭窄、压缩。节税是利用国家的税收优惠倾斜政策而采取的一种纳税筹划方式，空间将日益扩大。税负转嫁的适应范围较窄，它实现的前提是价格自由浮动，不导致国家财政收入的减少。而避税、节税的适应范围相对广泛，他们不完全依赖价格，对价格也不会产生直接影响，而且，他们都将导致国家财政收入的减少。​（三）节税、避税、税负转嫁方式的比较​79一、税务筹划的思路1.从节税空间大的税种入手（1）对纳税人经济行为决策有重大影响（2）税种的税负弹性大2.从税收优惠政策入手

用足用好税收优惠政策是最好的筹划3.从税种的税负差异入手4.从纳税人的组织形式入手5.从影响纳税额的相关因素入手第四节税务筹划的思路和技术手段​一、税务筹划的思路第四节税务筹划的思路和技术手段​80二、税务筹划的技术手段1、免税技术手段：免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。2、减税技术手段：减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。减征的税收越多，节减的税收也就越多。​二、税务筹划的技术手段1、免税技术手段：​81案例:航卫通用电气医疗系统有限公司是世界上最大的CT机制造商，1991年6月落户于北京经济技术开发区，该企业1992年开始盈利，根据有关规定，自盈利年度起，享受企业所得税“三免三减”优惠。优惠期满后，由于该企业1994年又获得了先进技术企业称号，因此又获得了3年减按10%税率征收企业所得税的优惠。又因该企业出口产品产值达到了总产值的40%以上，可以无限期的享受10%企业所得税的优惠税率。同时，该企业每年还依法享受出口产品退税、再投资退税等其他税收优惠。从上述案例可看出，该公司几乎享受了我国原企业所得税规定的所有优惠。​案例:航卫通用电气医疗系统有限公司是世界上最大的CT机制造商823、税率差异技术手段：税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。因为税率差异是普遍存在的情况，一个企业完全可以根据国家的有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收。​3、税率差异技术手段：​83

4、扣除技术手段：扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税