基础会计学课件：2 会计核算基础

1、第二讲 会计核算基础教学内容与目标会计对象会计要素会计等式会计基本假设与记账基础会计信息质量要求会计对象生产企业资金运动会计对象商品流通企业资金运动行政事业单位资金取得主要是靠国家拨款，很少部分为业务收入。然后，按照预算要求，进行相关支出。会计对象行政事业单位资金运动会计对象是指是基层单位组织以货币表现的经济活动（又称资金运动）。资金是指社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。会计对象资金是什么？为什么要提出会计要素这一概念？会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。企业会计准则基本准则定义了6种会计要素：会计要素会计要素的含

2、义会计要素资产资产是指由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会计要素资产特征资产是由以往事项所导致的现时权利。特征一资产能为企业带来未来的经济收益。特征二资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。特征三会计要素资产构成长期股权投资固定资产无形资产库存现金银行存款应收及预付款项待摊费用存货非流动资产流动资产资产会计要素负债含义负债负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是由以往事项所导致的现时义务。负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。（这是负债的实质）注意理解：新债还旧债、债转股会计要素负债特征举例某企业

3、向银行借款1500万；某银行给某企业授信额1500万。会计要素负债构成长期借款应付债券长期应付款向中央银行借款吸收存款及同业存放拆入资金应付票据应付账款应交税费应付利息非流动负债流动负债负债会计要素所有者权益所有者权益（又称股东权益）是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。会计要素所有者权益构成盈余公积未分配利润留存收益投入资本所有者权益资本公积所有者权益与负债的区别：偿还期限是否固定的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先

4、求偿权；前者则没有。会计要素会计要素收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。会计要素收入特征收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等主营业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。其他业务收入，是指企业非主营业务活动所获得的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、投资收益，是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净

5、额。营业外收入，是指企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 会计要素收入构成会计要素费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 会计要素费用特征费 用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关。 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加，或二者兼而有之收益性支出是为取得本期损益而发生的支出，应当作为本期费用，计入当期损益，列入利润表中。例如，已销售商品的成本、期间费用、所得税等。资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得

6、收益而发生的各项支出，应当作为资产反映，列于资产负债中。例如，购置固定资产和无形资产的支出等。目的：正确确定企业的当期损益。如果一项收益性支出按资本性支出处理，就会造成少计费用而多计资产，出现当期利润虚增而资产价值偏高现象；如果一项资本支出按收益性支出处理，则会出现多计费少计资产，以致当期利润虚减而资产价值偏低的结果。会计要素费用确认续划分收益性支出与资本性支出！会计要素费用确认续目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。配比要求：正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益。两个方面问题：（1）收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入时发生了一定的支

7、出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；（2）收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入与费用的配比。会计要素费用确认续收入与费用配比！会计要素费用确认续会计要素费用构成主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费 用资产减值损失会计要素利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的实现会相应地表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增值。营业利润，是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、再加上投

8、资净收益后的金额。利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指利润总额减去所得税后的净额。 会计要素利润构成营业利润利得、损失利 润利润总额所得税费用净利润会计要素利润构成1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。是复式记账法的基础。2.基本会计等式会计等式含义与理解所有者权益理解一：基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面资金存在形态与资金来源渠道；会计等式含义与理解资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道理解二：以货币计量时，会计等式双方数额相等。理解三：资产会随负债、所有者权益增减

9、而成正方向变化。会计等式含义与理解理解四：资产会随着负债、所有者权益的减少而减少。会计等式含义与理解动态会计等式会计等式含义与理解利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。利润会随着收入的增减成正方向变化；会计等式含义与理解利润随着收入的减少而减少。会计等式含义与理解利润会随着费用的增减成反方向变化。会计等式含义与理解费用利润收入会计等式经济业务的发生对会计等式的影响九种情况概括两大类 增加 减少会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。企业会计准则基本准则（ 33号财政部令，2006.2.15）第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会

10、计确认、计量和报告。在会计实务中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计假设会计主体假设会计主体与法律主体的区别！企业会计准则基本准则第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分流动的和非流动的；企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制；企业才有必要确立会计分期假设配比、划分收益性支出和投资性支出；历史成本等会计要素确认与计量要求。

11、会计假设持续经营假设会计分期的目的在于及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（体现会计信息质量的及时性要求）企业会计准则基本准则第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。常见的会计分期有，季报（结账后1个月内）、中报（结账后2个月内）、年报（结账后4个月内）。 会计假设会计分期假设企业会计准则基本准则第八条：企业会计应当以货币计量。货币计

12、量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。主要作用在于统一计量标准，可进行比较分析。但是，在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。会计假设货币计量假设会计基础问题提出在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。 当销售已经实现，但是款项尚未收到。是否在本期确认收入？当款项已经收到，但是销售尚未实现。是否在本期确认收入？

13、需要一个统一的记账标准！会计基础何为权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。什么是权责发生制？概念会计基础何为收付实现制以收到或支付款项作为确认收入和费用等的依据。凡是发生款项收支，无论是否实现收入或费用，都被确认为当期的收入或费用；凡是未发生款项收支。尽管实现收入或费用，也不将其确认为当期的收入或费用。什么是收付实现制？概念会计基础举例（一）某公司5月份发生的经济业务如下:1.销售产品45,000元，货款暂未收到。2.预付第三季度办公室租金3,80

14、0元。3.收到光明公司上月所欠货款10,000元,存入银行；4.预收货款16,000元；序号 权 责 实 现 制 收 付 发 生 制 收 入费 用 收 入 费 用 1 2 3 4 例题45,000003,80010,000016,0000会计基础比较入账时间；集中体现在当期损益和业绩评估上的差异；权责发生制与收付实现制区别比较会计基础现实规则在1992年发布的企业会计准则中，权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过2006年修订后，基本准则将权责发生制作为会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业

15、务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。基本准则（2006）会计信息质量关系到投资者决策、完善资本市场、以及市场经济秩序等重大问题。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。根据基本准则第十七条规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。会计信息质量特征可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。实例：某公司于2007年末发现公司销售萎

16、缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2008年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2007年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。 会计基础可靠性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。 会计基础相关性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强

17、调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。 会计基础可理解性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：（1）同一企业不同时期可比。（2）不同企业相同会计期间可比。 会计基础可比性会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。实例：融资租赁、回购协议；会计基础实质重于形式重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。 会计基础重要性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准