税法（第五版）第十一章印花税法

1、税法：实务与案例第十一章 印花税法第一节印花税概述一、印花税的概念 印花税(stamp tax)是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用应税经济凭证所征收的一种税。 二、印花税的纳税义务人 凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人,都是印花税的纳税人。税法：实务与案例单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。(一)立合同人 立合同人是指合同当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。当事人为两方或两方以上的,各方均为纳税人,但不包括中间人(担保人、证人、鉴定人等)。

2、当事人的代理人有代为承担纳税的义务【例111】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。A.甲企业和乙企业B.甲企业、乙企业和戊单位C.甲企业、乙企业和丙企业D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A 税法：实务与案例(二)立账簿人 立账簿人是指开立并使用营业账簿的单位和个人。 (三)立据人 立据人是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的,则各方都是纳税人。 (四)领受人 领受人是指领取并持有权利许可证照的单位和个人,如领取营业执照的个人。 (五)使用人

3、使用人是指在国外书立或领受,在国内使用应税凭证的单位和个人。(六)各类电子应税凭证的签订人 指以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。税法：实务与案例 三、印花税的纳税环节 应当在书立或领受时贴花。具体来说,在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订,并且不便在国外贴花的,应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。四、印花税的税收优惠1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本免征印花税,但副本或者抄本作为正本用的应另行贴花。2.无息、贴息贷款合同免税。3.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。4.农牧业保险合同免税。5.对与高校学生签订的学生公寓租赁合同免征印花税。6.对公租

4、房经营管理单位建造管理公租房涉及的印花税予以免税。对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。7.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税，自2013年7月4日起予以免税。8.为减轻企业负担，鼓励投资创业， 自2018年5月1日起，对按5税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。税法：实务与案例第二节印花税的计算一、计税依据(一)从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同,以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。2.产权转移书据以书据中所载的金额为计

5、税依据。3.记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。(二)从量计税情况下计税依据的确定实行从量计税的营业账簿中的其他营业账簿和权利、许可证照,以计税数量为计税依据。税法：实务与案例二、税目和税率（一）税目 印花税的税目采取列举方式,列入税目的征税，未列入税目的不征税。与列举的凭证性质相同的凭证,应按照列举的凭证征税。印花税的征税范围归为5大类:经济合同,产权转移书据,营业账簿,权利、许可证照,经财政部门确定征税的其他凭证。具体征收范围为:1.经济合同,包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或具有合同性质的凭证。2.产

6、权转移书据,包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。3.营业账簿,包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册,分为记载资金的账簿和其他账簿。4.权利、许可证照,包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证,即“四证一照”。5.经财政部门确定征税的其他凭证。税法：实务与案例（二）税率1.比例税率 比例税率分成四档:1、0.5、0.3、0.05。2.定额税率 适用定额税率的是权利许可证照和营业账簿中的其他账簿,单位税额为每件5元。税法：实务与案例429表111 印花税税目税率表税目税率说明1购销合同按购销金额3贴花2加工承揽合同按加工或承揽收入5贴花

7、3建设工程勘察设计合同按收取费用5贴花4建筑安装工程承包合同按承包金额3贴花5财产租赁合同按租赁金额1贴花,税额不足1元的按1元贴花6货物运输合同按运输费用5贴花单据作为合同使用的,按合同贴花7仓储保管合同按仓储保管费用1贴花仓单或栈单作为合同使用的,按合同贴花8借款合同按借款金额0.5贴花单据作为合同使用的,按合同贴花9财产保险合同按收取的保险费收入1贴花单据作为合同使用的,按合同贴花10技术合同按所记载金额3贴花11产权转移书据按所记载金额5贴花12营业账簿记载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计金额5贴花。其他账簿按件贴花5元13权利、许可证照按件贴花5元税法：实务与案例三、应纳税额的

8、计算(一)从价计征应纳税额=合同金额比例税率应纳税额=“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额比例税率(二)从量计征应纳税额=应税凭证数量定额税率税法：实务与案例【例112】甲公司与乙公司分别签订了两份合同:一份是以货换货合同,甲公司的货物价值200万元,乙公司的货物价值150万元;另一份是采购合同,甲公司购买乙公司50万元货物,但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳多少印花税?【解析】以物易物合同应按购销金额合计计税贴花,应税合同在签订时产生纳税义务,不论合同是否兑现,均应贴花。应纳印花税=(200+150+50)0.3 10 000=1 200 (元)税法：实务与案例【例113】甲企业受托为乙企

9、业加工一批产品,双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费 40 000元, 委托方提供价值 60 000 元的主要材料, 受托方提供价值 2 000 元的辅助材料。甲企业此项合同应缴纳的印花税是多少?【解析】委托方提供原料主料的加工承揽合同, 印花税以受托方提供的辅料与加工费合计数为计税依据。应纳印花税=(2 000+40 000)0.5=21 (元)税法：实务与案例【例114】某中学委托一服装厂加工校服,合同约定布料由学校提供,价值50万元,学校另支付加工费10万元。下列各项关于计算印花税的表述中正确的是()。 A.学校应以50万元为计税依据,按销售合同的税率计算印花税 B.服装厂应以50万元

10、为计税依据,按加工承揽合同的税率计算印花税 C.服装厂应以10万元加工费为计税依据,按加工承揽合同的税率计算印花税 D.服装厂和学校均以60万元为计税依据,按照加工承揽合同的税率计算印花税【答案】C税法：实务与案例【例115】某学校委托一服装加工企业定做一批校服,合同载明原材料金额80万元,由服装加工企业提供,学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳多少印花税?【解析】该企业应缴纳印花税=800 0003+400 0005=440(元)【例116】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同,合同金额6 000万元(含相关费用50万元)。施工期间,该建筑公司又将其中价值800万元的安装

11、工程转包给乙企业,并签订转包合同。该建筑公司应缴纳多少印花税?【解析】应纳印花税=(6 000+800)310 000=20 400 (元)税法：实务与案例【例117】某运输公司与某生产企业签订一份运输合同,将一批货物从甲地运往乙地,合同分别记载应收取运输费30万元、保险费10万元、装卸费14万元。运输公司该次运输业务应缴纳的印花税是多少?【解析】货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等;税率为0.5。所以,该运输公司应纳印花税为:应纳印花税=300 0000.5=150(元)【例118】某企业2018年签订了如下经济合同:与银行签订1年期借款合同,借款

12、金额200万元;与甲公司签订技术开发合同,合同总金额为200万元,其中研究开发费80万元。该企业2018年度应缴纳多少印花税。【解析】应纳印花税=2000.0510 000+(200-80)0.310 000=100+360 =460(元)税法：实务与案例【例119】某企业2018年度开业,领取工商营业执照(正、副本)、税务登记证(正、副本)、土地使用证、房屋产权证,又启用账簿20本(其中记载资金账簿2本,载有实收资本100万元,资本公积20万元),该企业当年年应缴纳的印花税为多少?【解析】按税法规定,对权利许可证照、其他营业账簿实行定额计征印花税,每件征收5元。工商营业执照正本交纳了印花税则

13、副本不再交纳,税务登记证(正、副本)不属于印花税应税凭证;对资金账簿应就其所载实收资本和资本公积的金额征收0.5的印花税。应纳印花税=235+(100+20)0.510 000=715(元) 税法：实务与案例第三节印花税的会计处理与纳税申报一、印花税的会计处理 缴纳印花税时,借记“税金及附加”科目,贷记“银行存款”或“库存现金”科目。如果一次缴纳印花税税额较大,需要分期摊入成本费用的,可通过“待摊费用”科目进行核算。缴纳印花税时,借记“待摊费用”科目,贷记“银行存款”科目;分期摊销已缴纳的印花税时,借记“税金及附加”科目,贷记“待摊费用”科目。税法：实务与案例【例1110】某企业2019年年初

14、开业,领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;订立转移专用技术使用权书据一件,所载金额200万元;订立产品销货合同一件,所载金额600万元;订立借款合同一份,所载金额80万元;订立财产保险合同一份,保险费金额3.6万元。此外,企业营业账簿中资金账簿记载实收资本和资本公积两项合计金额为600万元;其他账簿5册。计算该企业应纳印花税税额,并做会计分录。【解析】(1)应纳税额的计算:领受权利许可证照4件,应纳税额为:应纳税额=45=20(元)转移专用技术使用权书据,应纳税额为:税法：实务与案例应纳税额=2 000 0000.5=1 000(元)销货合同应纳税额为:应纳税额=6 0

15、00 0000.3=1 800(元)借款合同应纳税额为:应纳税额=800 0000.05=40(元)财产保险合同应纳税额为:应纳税额=36 0001=36(元)资金账簿应纳税额为:应纳税额=6 000 0000.5=3 000(元)税法：实务与案例其他账簿5册,应纳税额为:应纳税额=55=25(元)该企业应缴纳的印花税税额为:应纳税额=20+1 000+1 800+40+36+3 000+25=5 921(元)(2)实际缴纳印花税时的会计分录:借:管理费用5 921 贷:银行存款5 921税法：实务与案例二、印花税的纳税申报（四）违章与处罚印花税纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重予

16、以处罚:1.在应税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下罚款。2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.伪造印花税票的,由税务机关责令限期改正，处以2 000元以上10000元以下的罚款;情节严重的,处以10000元以上50000元以下罚款;构成犯罪的,依法追究其刑事责任。税法：实务与案例二、印花税的纳税申报4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的