高级财务会计理论与实务部分习题参考答案

1、PAGE PAGE 22高级财务会计理论与实务部分习题参考答案第3章 业务题1（1）借：净资产 2 200 000贷：股本 1 000 000 资本公积 1 000 000 留存收益 200 000借：财务费用 55 000贷：银行存款 55 000（2）借：长期股权投资H公司 2 500 000贷：股本 100 000 资本公积 2 400 000借：长期股权投资H公司 40 000 资本公积 15 000贷：银行存款 5 000借：流动资产 1 100 000 固定资产（3 000 0001 260 000） 1 740 000贷：负债 300 000 长期股权投资 2 540 0002（

2、1）计算商誉或负商誉：（2）分摊负商誉：固定资产应分摊的负商誉：39 2001 026 000/（1 026 000+54 000）=37 240（美元）无形资产应分摊的负商誉：39 20054 000 /（1 026 000+54 000）=1 960（美元）（3）抵销分录：借：股本 100 000 资本公积 300 000 留存收益 400 000 固定资产（42 00037 240） 4 760 无形资产（18 0001 960） 16 040存货 19 000长期投资 11 000 贷：长期股权投资 833 000 少数股东权益（890 0000.02） 17 800第4章业务题1（1

3、）借：主营业务收入 800 000贷：主营业务成本 800 000（2）借：长期股权投资 30 000 少数股东权益 10 000 贷：主营业务成本 40 000（3）借：主营业务成本 50 000贷：存货 50 0002借：应付债券 300 000贷：应付债券折价 18 224 债券投资 257 175 债券赎回利得 24 601第5章业务题2答案见表1。表1 第5章第2题答案经营活动产生的现金流量中的合并净收益外的增加额经营活动产生的现金流量中的合并净收益外的减少额投资活动产生的现金流量融资活动产生的现金流量3（1）借：对S公司投资 5 000 贷：现金 5 000（2）借：现金（3 00

4、0 10%） 300 贷：股利收入 300（3）借：对S公司投资 22 500 贷：现金 22 500（4）借：投资收益 (5 00040 000 10%)/40 25 贷：对S公司投资 25 （5）借：对S公司投资7 50055%25(22 50018 000)/403 987.50 贷：投资收益 3 987.50第6章 业务题1（1）在加权平均法下，减少的长期股权投资成本：（10 000+30 000+75 000）35 000/105 000=38 333（元）（2）在个别认定法下，减少的长期股权投资成本： 10 000+30 000=40 000（元） 2 2004年年末SAM公司的抵

5、销分录为： （1）借：普通股 100 资本公积 100 贷：库存股票 200（2）借：普通股 4 900 资本公积 1 900 留存收益 1 000 无形资产 2 980 贷：长期股权投资 10 000 少数股东权益 780第7章业务题1 （1）应付税款法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：税前会计利润 150 000加：永久性差异 20 000减：时间性差异 15 000应税所得 155 000所得税税率 33%本期应交所得税 51 150本期所得税费用 51 1502004年的会计分录为：借：所得税 51 150贷：应交税金应交所得税 51 150实际上交所得税时：借：

6、应交税金应交所得税 51 150贷：银行存款 51 150（2）纳税影响会计法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：税前会计利润 150 000加：永久性差异 20 000减：时间性差异 15 000应税所得 155 000所得税税率 33%本期应交所得税 51 150应纳税时间性差异的所得税影响金额（15 00033%） 4 950本期所得税费用（51 150+4 950） 56 1002004年的会计分录为：借：所得税 56 100贷：应交税金应交所得税 51 150 递延税款 4 9502（1）递延法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：2005年税前

7、会计利润 150 000加：永久性差异 20 000减：时间性差异 15 000应税所得 155 000所得税税率 30%本期应交所得税 46 500应纳税时间性差异的所得税影响金额（15 00030%） 4 500本期所得税费用（46 500+4 500） 51 000借：所得税 51 000贷：应交税金应交所得税 46 500 递延税款 4 500（2）债务法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：2005年税前会计利润 150 000加：永久性差异 20 000减：时间性差异 15 000应税所得 155 000所得税税率 30%本期应交所得税 46 500应纳税时间性差

8、异的所得税影响金额（15 000 30%） 4 500应调减的递延所得税负债（1 5003%） 450本期所得税费用（46 500+4 500-450） 50 550借：所得税 50 550贷：应交税金应交所得税 46 500 递延税款（4 500-450） 4 0503财务会计利润：1 000+500+16+7-450-35-15-3-100=920（万元）调整财务会计利润：（1）2003年亏损16万元，可以在税前列支，应调减所得额。（2）按税法规定，因未按规定交纳税金而支付的罚款和滞纳金3万元，不允许税前列支，故调增所得额。（3）国库券利息不计税，应调减所得额。（4）公益、救济性捐赠不能在

9、税前直接列支，先调增所得额，然后按所得额的3%计算扣除比例，并与实际发生额相比较。调整后的所得额为：92016+37+100=1 000（万元）公益、救济性捐赠列支数额：1 0003%=30（万元）100万元（实际支出），故按30万元扣除。应纳税所得额=1 00030=970(万元)第8章 业务题 1 （1） 记录7月份业务的会计分录如下： 7月15日 借：银行存款美元户（500 000美元） 4 120 000资本公积 30 000 贷：股本 4 150 000 7月18日借：在建工程 3 292 000贷：应付账款 3 292 000 7月20日借：应收账款美元户（200 000美元） 1

10、 644 000 贷：主营业务收入 1 644 000 7月28日借：应付账款美元户（200 000美元） 1 642 000贷：银行存款美元户（500 000美元） 1 642 000 7月31日借：银行存款美元户（300 000美元） 2 460 000贷：应收账款美元户（500 000美元） 2 460 000（2）7月份发生的汇兑损益计算如下：7月份发生的汇兑损益净额为32 000元，其中应计入7月份财务费用的汇兑损失为44 000元。计算过程如下： 计入财务费用的汇兑损益“银行存款”账户的汇兑损失=(100 0008.25+500 0008.24+300 0008.20)200 00

11、08.21700 0008.20=23 000（元）应收账款账户的汇兑损失=（500 0008.25+200 0008.22300 0008.20）400 0008.20=29 000（元）“应付账款”账户的汇兑收益计入财务费用的部分，即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益，为：200 000 8.25200 000 8.21 = 8 000（元）根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为44 000元。 计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益400 000（8.238.20）=12 000（元）（3）编制期末相关汇兑损益的会计分录如下：借：应付账款 20 000 财务费用汇

12、兑损益 44 000贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 在建工程 12 000 2 （1）编制1月份外币业务的会计分录如下： 1月5日借：应收账款 (200 0008.3) 1 660 000 贷：主营业务收入 1 660 000 1月10日借：银行存款(180 0008.3) 1 494 000 贷：短期借款 1 494 000 1月12日借：物资采购(220 0008.3) 1 826 000 贷：银行存款 1 826 000 1月18日借：物资采购(160 0008.35) 1 336 000 贷：应付账款 1 336 000 1月20日借：银行存款(100 0008.3

13、5) 835 000 贷：应收账款 835 000 1月31日借：短期借款(180 0008.35) 1 503 000 贷：银行存款 1 503 000（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理如下： 应收账款账户的汇兑损益 208.35(108.4+208.3)108.35=0.5（万元） 应付账款账户的汇兑损益218.35（58.4+168.35）=0.25（万元） 银行存款账户的汇兑损益88.35(208.4+188.3+108.35)(228.3+188.35)=1.2（万元） 短期借款账户的汇兑损益188.35188.3=0.9（万元） 1月份汇兑损益0.5+0.251.20.9 =

14、-1.35（万元） 进行账务处理借：应收账款 5 000 应付账款 2 500 财务费用（或汇兑损益） 13 500 贷：银行存款 12 000 短期借款 9 000第9章业务题1升华公司（出租人）的会计分录2004年1月1日：借：应收融资租赁款 109 668贷：融资租赁固定资产 100 000 递延收益 9 668收益确认表见表2：表2 收益确认表 单位：元日 期租 金确认收入投资减少租赁资产余额（1）（2）（3）（4）=（2）(3）（5）2004年1月1日2005年1月1日2006年1月1日 36 556 36 556 36 55606 344.403 323.6036 55630 21

15、1.6033 232.40100 00063 44433 232.400合 计109 6689 668 100 00002004年1月1日：借：银行存款 36 556贷：应收融资租赁款 36 5562005年1月1日： 借：银行存款 36 556贷：应收融资租赁款 36 556借：递延收益 6 344.40贷：主营业务收入 6 344.402006年1月1日：借：银行存款 36 556贷：应收融资租赁款 36 556借：递延收益 3 323.60贷：主营业务收入 3 323.60昌运公司（承租人）的会计分录2004年1月1日：借：固定资产 100 000未确认融资费用 9 668贷：长期应付款

16、 109 668租赁摊销表见表3：表3 租赁摊销表 单位：元日 期租 金确认费用本金减少应付本金余额（1）（2）（3）（4）=（2）（3）（5）2004年1月1日2005年1月1日2006年1月1日 36 556 36 556 36 55606 344.403 323.6036 55630 211.6033 232.40100 00063 44433 232.400合 计109 6689 668 100 00002004年1月1日：借：长期应付款 36 556贷：银行存款 36 5562005年1月1日：借：长期应付款 36 556贷：银行存款 36 556借：财务费用 6 344.40贷：未

17、确认融资费用 6 344.402006年1月1日：借：长期应付款 36 556贷：银行存款 36 556借：财务费用 3 323.60贷：未确认融资费用 3 323.602未实现售后损益=31 000 00030 000 000=1 000 000（元）未实现售后损益分摊表见表4：表4 未实现售后损益分摊表 金额单位：元日 期售价账面价值租金租金比率（%）摊销额未实现售后租回收益2003年1月1日2003年12月31日2004年12月31日2005年12月31日31 000 00030 000 0001 300 000100 000250 000 78.79 6.0615.15787 900

18、60 600151 5001 000 000212 100151 5000合 计31 000 00030 000 0001 650 000 1001 000 000 A公司的会计分录2001年1月1日：借：银行存款 31 000 000贷：固定资产清理 30 000 000递延收益 1 000 000 借：固定资产清理 30 000 000贷：固定资产 30 000 0002001年12月31日：借：递延收益 787 900贷：管理费用 787 900其他分录略。第10章业务题2M公司清算业务的会计分录如下（1）支付清算组成员工资3 000元：借：清算损益 3 000贷：银行存款 3 000（

19、2）支付清算杂务费用2 000元：借：清算损益 2 000贷：银行存款 2 000（3）结转清算损益余额5 000元：借：留存收益 5 000贷：清算损益 5 000（4）留存收益余额为110 000元（115 000-5 000），按出资比例分配，甲方66 000元（110 00060%），乙方44 000元（110 00040%）:借：留存收益 110 000贷：实收资本甲方 66 000乙方 44 000（5）借：银行存款 170 000贷：实收资本甲方 170 000（6）将乙方应得款项144 000元汇至乙方开户银行：借：实收资本乙方 144 000贷：银行存款 144 000清算结

20、束日M公司的资产负债表见表5： M公司资产负债表表5 2003年6月30日（解散日） 单位：元资 产金 额负债及所有者权益金 额银行存款应收账款其他应收款存货待摊费用长期投资固定资产(净) 44 000 20 000 5 000 300 000 10 000 200 000 42 000短期借款应付账款长期借款实收资本 20 000 15 000 200 000 386 000资产总计621 000权益总计621 0003第（1）和第（2）笔分录同习题1。（3）调低应收账款4 000元：借：清算损益 4 000贷：应收账款 4 000（4）调低其他应收款1 500元：借：清算损益 1 500贷

21、：其他应收款 1 500（5）注销待摊费用10 000元：借：清算损益 10 000贷：待摊费用 10 000（6）调低存货价值90 000元：借：清算损益 90 000贷：存货 90 000（7）调高长期投资价值30 000元：借：长期投资 30 000 贷：清算损益 30 000（8）调低固定资产价值8 400元：借：清算损益 8 400贷：固定资产 8 400（9）结转清算净损失88 900元：借：留存收益 88 900贷：清算损益 88 900（10）留存收益余额为26 100元（115 00088 900），按出资比例分配，甲方15 660元（26 10060%），乙方10 440元

22、（26 10040%）：借：留存收益 26 100贷：实收资本甲方 15 660乙方 10 440（11）甲方再投入资金170 000元： 借：银行存款 170 000贷：实收资本甲方 170 000清算结束日M公司的资产负债表见表6： M公司资产负债表表6 203年6月30日（解散日） 单位：元资 产金 额负债及所有者权益金 额银行存款应收账款其他应收款存货长期投资固定资产(净) 77 560 16 000 3 500 210 000 230 000 33 600短期借款应付账款长期借款实收资本 20 000 15 000 200 000 335 660资产总计570 660权益总计570

23、6604（1）借：现金 10 000 财产亏损 500贷：产成品 10 500（2）借：应付工资 8 000贷：现金 8 000（3）借：现金 6 000 财产亏损 200贷：应收账款 6 200（4）借：估计清算费用 500贷：现金 5005 （1）借：普通股（每股账面价值为12美元） 600 000贷：普通股（面值5美元） 250 000普通股溢价 350 000（2）借：应付票据 70 000贷：普通股（面值5美元） 50 000普通股溢价 20 000（3）借：应付账款 60 000贷：现金 48 000在破产法下偿还欠款的利得 12 000第11章业务题1 化学产品 食用产品部门主营

24、业务 （1） 100%=55%100%=45%收入的比率 （2）部门工资的比率 100%=40% =60%资产和存货（3） 100%=69%总额比率总计 126% 174%算术平均 42% 58%非直接费用的分摊为：化学产品部门 200 00042%=84 000（元）食用产品部门 200 00058%=116 000（元）2第2个会计季末的调账分录为：借：主营业务成本 20 000贷：后进先出法下耗用存货的债务 20 000第3个会计季末的调账分录为：借：存货 152 000后进先出法下耗用存货的债务 20 000 贷：应收账款 172 000第12章 选择题1.b；2.a；3.c；4.c；

25、5.d；6.a；7.b；8.b；9.c；10.a；11.a；12.c；13.d；14.b；15.d.业务题1.（1） 调整分录见表7：总公司分录分公司分录 分公司购入设备 借：固定资产 8 000贷：分部往来 8 000 总公司代收款 在途现金 借：在途现金 10 000贷：分部往来 10 000 更正费用记录错误 在途商品借：总部往来 4 000 贷：应收账款 4 000借：营业费用 2 000 贷：总部往来 2 000借：在途商品 6 000 贷：总部往来 6 000表7 调整分录 单位：元(2) 调整相对账户余额见表8：表8 调整相对账户余额 单位：元摘 要分部往来总部往来借方贷方借方贷

26、方调整前余额40 00018 000 分公司购入设备 8 000 总公司代收款4 000 在途资金10 000 更正记账差错 2 000 在途存货 6 000调整后余额 22 000(3) 编制联合资产负债表及利润表见表9和表10：表9 利康批发公司联合资产负债表2003年12月31日 单位：元资 产负债及股东权益现金 98 000应收账款 90 000存货 149 000固定资产净值 188 000应付账款 132 000股本 120 000资本公积 30 000留存收益 243 000资产合计 525 000权益合计 525 000表10 利康批发公司联合利润表 单位：元 2003年度主营

27、业务收入 减：主营业务成本 营业费用主营业务利润 980 000 645 000 122 000 213 000 2(1) 相对账户的调整见表11：表11 相对账户调整表 单位：元摘 要分部往来总部往来借方贷方借方贷方调整前余额 划拨商品记账错误更正 总部代付商品款 分部代总部付修理费 分部退回多余商品 更正向总部报告的利润 处理分部设备损失(780530) 向分部摊销营业费用 总部记录分部利润(13 710360)调整后余额133 970 2 750 13 350144 490375 5 205 360143 040360250 1 200144 490（2）分部的调整分录 更正记账差错：借

28、：主营业务成本 360贷：总部往来 360 补记处理设备损失：借：营业费用 250贷：总部往来 250 补记总部摊销的经营费用：借：营业费用 1 200贷：总部往来 1 200 调整应收账款记账错误：借：应收账款 3 500贷：总部往来 3 500 结转更正的成本和补记的费用：借：本年利润 1 810贷：主营业务成本 360营业费用 1 450 向总部划转更正的利润：借：总部往来 1 810贷：本年利润 1 810(3) 总部的调整分录 补记代分部支付的商品款：借：分部往来 2 750贷：现金 2 750 分部代支修理费：借：营业费用 375贷：分部往来 375 分部退回多余商品：借：存货 5

29、 205贷：分部往来 5 205 分部代收应收款：借：分部往来 3 500贷：应收账款 3 500 记录分部报告的利润：借：分部往来（13 7101 810） 11 900贷：本年利润 11 900第13章 业务题1安全清偿表A见表12：表12 安全清偿表A 金额单位：元项 目合伙人A合伙人B合伙人C损益分配比2211月1日付现 付现前的资本余额30 00070 000100 000预留的清算费用10 000元(4 000)(4 000) （2 000）非现金资产的变现损失 140 000元 (56 000) (56 000)(28 000)余额 (30 000)10 000 70 000A借

30、方资本余额的分摊(由B和C承担)30 000 (20 000)(10 000)余额 (10 000) 60 000B借方资本余额的分摊(由C承担) 010 000(10 000)安全付现 0 0 50 0005月1日付现 付现前的资本余额18 00058 000 44 000非现金资产的变现损失50 000元 (20 000) (20 000)(10 000)预留的清算费用10 000元(4 000) (4 000) (2 000)余额 (6 000)34 000 32 000A借方资本余额的分摊(由B和C承担) 6 000 (4 000) (2 000)安全付现 030 000 30 000

31、分期清算表见表13：表13 分期清算表 单位：元项 目现 金非现金资产负 债资本余额合伙人A合伙人B合伙人C清算前余额 60 000140 000 0 30 000 70 000100 0001月1日付现(见清偿表A)(50 000) (50 000) 余额 10 000140 000 0 30 000 70 000 50 0005月1日的资产变现 60 000(90 000) (12 000)(12 000) (6 000)余额 70 000 50 000 0 18 000 58 000 44 0005月1日付现(见清偿表A)(60 000) 0(30 000)(30 000)余额 10 000 50 000 0 18 000 28 000 14 0005月2日的资产变现 40 000(50 000) (4 000) (4 000) (2 000)支付清算费用余额 (5 000) 45 000 0 0 (2 000) 12 000 (2 000) 22 000 (1 000) 11 0005月1日付现(不需清偿表，按账面资本余额退还)(45 000) (12 000)(22 000)(