工程施工会计处理

1、 PAGE 31 30 页（可参阅附件附后）就此咱们共同探讨一下；一、收入、成本的组成1 用完工百分比法来确认收入和成本，例该工程估计（或合同商定） 0330%（1/3)确认收入及相应的成本。的收入。（合同执行中发生的零星收入如处理残余物资收入不计收入应冲 减成本）直接费用：材料费用、人工费用、机械使用费、其他A等；周转材料的摊销及费用如模板、挡板、脚手架等的摊销。B 人工费用核算包括从事工程建筑的人员的工资、奖金、福利费、津贴。C 机械使用费核算包括施工生产过程中使用自由施工机械所机械的安装、拆卸和进出场费D清理费用等.包括临时设施谈笑费用及管理施工生产活动所发产保险费、工程保修费、排污费等

2、二、收入、成本的确认(三种方法）A 用）合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同估计总成本100 （市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程）合同完工进度=已经完成的合同工作量/估计总工作量*100C、依据实际测定的完工进度确定（市用于水下施工工程等特殊的建 造合同）2当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同估计总成本*完工进度以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当期确认的合同费用说明：完工进度是累计完工进度三、业务处理（日常业务略）1。登记实际发生的合同成本借：工程施工-合同成本直接费用：材料费用、人工费用、机械

3、使用费、其他间接费用：包括临时设施谈笑费用及管理施工生产活动所发生的费用如管理人员薪酬、劳动爱护费、固定资产财产保险费、工程保修费、排污费等)贷：应付职工薪酬、原材料机械使用费等.借：应收账款贷:工程结算施工企业按合同规定实际收到业主的工程款或备料时，银行存（按实际收到的金额）；贷应收账款-（业主）。借：原材料（按实际收到材料调拨金额） ;贷:应收账款-预收备料款-（业主）。借:主营业务成本贷：主营业务收入5.工程完工后）工程施工合同成本-合同毛利工程结算与工程施工经结转后冲平后均为 0注：附件 1 中收到工程款进预收账款，我个人认为不管进预收还是进应收均可，应收款可先按合同价挂账，可能更好一

4、点。（可参阅资料 259262 页处理附件：1工程施工会计及纳税处理一、会计科目设置的变化对核算的影响 20039计核算方法在企业会计制度的基础上增设了“周转材料、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等七个会计科200620091月 1 日实施的营业税暂行条例对施工企业纳税时间地点和方式又有了新的规定，其中，对会计核算影响较大的就是“工程结算”和“工程施工”这两个科目.1、“工程结算”科目。本科目核算施工企业依据施工合同的完工进度，向业主开出工 程价款结算账单办理结算的价款本科目应按工程施工合同设置明细账进行明细核算本 科目期末贷方余额反映尚

5、未完工工程已开出工程价款结算账单办理结算的价款。工程结算” 科目的开设,将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务 处理，便于建筑合同收入与费用的确认.这是相对于原施工企业会计制度来说变化最大 的一项规定转变了原来将开单结算和收入确认合在一起进行核算的方法该科目的设置使 很多施工企业财务人员在实际操作时感到难以适应,特殊是在初步实施阶段,需要理“工程 结算”与“工程施、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“存货跌价预备-合同估计损失预备等科目之间的对应关系。在实际操作中通过“工程结算科目的归集， 能够直观、全面地反映出某个建筑合同从签订合同至合同完工交付过程中,全部环

6、节所完成 工作量的本期结算状况以及累计结算状况.同时，可以反映出施工企业全部建筑合同的本期 结算状况和累计结算状况，便于施工企业与合同成本对比，把握结算进.2“工程施工科目本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利本科目应设置以 下两个明细科目:“合同成本明细科目核算各项工程施工合同发生的实际成本按成本 核算对象和成本项目进行归集,可设置“自营合同成本”“分包合同成本”两个明细科. 自营合同成本必需按施工过程中发生的人工费、材料费机械使用费、其他直接费用、间接 费用设置明细科目分包合同成本可只按工程项目设置明细科目“合同毛利明细科目， 核算各项工程施工合同确认的合同毛利本科目期末借

7、方余额反映尚未完工工程施工合同成 本和合同毛利.这就可以供应合同工程开工至完工累计发生的工程成本，反映的信息能促使 施工企业实行有力措施加快建设进度以削减企业负债.在实际操作中,该科目依据施工项目确定成本核算对象,一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象.在同一施工 现场由同一项目部管理工程开工与竣工时间相差不大的条件下也可将两个或多个工程 项目合并确定为成本核算对象.在进行帮助核算时依据成本项目进行明细核算.成本项目主 要包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用、分包工程费用“工程施 工科目的核算不再直接“主营业务成本科目对应,但是在没有发生合同估计损失的状况 下，合同完

8、工后，同一核算对象的“主营业务成账户累计发生额与“工程施工-合同成 本”账户累计发生额通常是全都的（未考虑工程完工后处理殘料收入的影响）,应避开消灭 确认成本与实际发生的成本不全都的现象“主营业务收入科目亦不再直接与工程款的结 算状况对应。工程施工过程中所发生的间接费用应在项目之间进行安排,在月终了时安排至 “工程施工”科目。二、相关核算内容和会计处理的变化1。施工企业按合同规定收到业主预付的工程款或备料时，借:银行存款（按实际收到的金额）;贷：预收账款(业主）。借:原材料（按实际收到材料调拨金额）；贷:预收账款预收备料款（业主）。2。施工企业进行施工发生各项成本费用时,如领用的自购材料，依据

9、领料单或出库单等单据,计入合同成本中的材料费；依据工资清单，所发 生的工资和计提的福利费等计入合同成本中的人工费如使用自有机械和运输设备为承包工 程进行机械作业所发生的人工费燃料及动力费折旧及修理费其他直接费用和间接费用 等各项费用,计入机械使用费;如设计和技术救济费用施工现场材料的二次搬运费生产工 具和使用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等记入其他直接费用科目。项目管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动爱护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等,应首先记入间接费用科目。

10、借：工程施工-(自营）合同成本-(合同）工程-成本项目；贷:应付职工薪酬、原材料等。3.施工企业分包合同工程，在办理分包工程价款结算时，借：工程施工(分包）合 同成本（合同)工程;贷：应付账款-应付工程款(分包单位）。按规定代扣相关税费时,借:应付账款应付工程款（分包单位）;贷：应交税费应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加.4.施工企业向业主开出工程价款结算账单时,借:应收账款应收工程款(业主);贷:工程结算（合同)工程（按结算单据所列金额)。假如业主代扣相关税费时(一般不代扣，不是代扣法定义务人)借：主营业务税金及附加(按本次结算金额计算）贷：应交税费应交营业税、应交城市维护建设税

11、应交教育费附加等同时借应交税费-应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加等贷:应收账款应收工程款-（业主）。5。施工企业收到工程结算款,借：银行存款（按实际收到的金额）贷：应收账款-应收工程款-（业主）6.每月依据确认的产值或完工百分比法确认收入年底确认的数额确认年度收入并对年度 其他月份进行适当调整产值确认后，确认合同毛利，记入“工程施工合同毛科目， “主营业务收入”“工程施工合同毛利”的差额记入“主营业务成科目.施工企业 按规定每月确认工程合同收放费用时，借主营业务成（按当期确认的合同成本），工程施工-合同毛利（按其差额)； 贷：主营业务收入（按当期确认的工程结算收入）。 年末依据工程部

12、核实的项目进行收入和成本的调整时， 借：主营业附件：2工程施工-合同毛利贷:主营业务收入7.工程完工决算后应“工程结算”科目与“工程施工”科目冲抵，冲抵后“工程施工”科目与“工程结算”科目余额均为零施工企业合同完工并结清工程施工和工程结算账户时借工程结（按账面累计余额);贷：工程施工.三、会计报表上的列示在工程施工过程中,“工程结算科目单独归集工程价款结算状况“工程施工科目归集工程自开工以来累计发生的合同成本 及确认的合同毛利。在合同完工前，两个科目的余额期末不进行结转.通过对“工程结算” 和“工程施工两个科目余额进行对比，可以单独反映出该项工程及全部工程施工实际占用 的资金或占用发包商的资金

13、状况。合同完工并结算完毕后，将两科目对比,可以反映出该项 工程以及全部工程资金的占用及已确认的毛利状况等信息从而使会计信息在数量和价值方 面得到进一步提高.考试大伴你同行在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债 表中应作为“工程施工”科目的抵销科目.假如“工程施工”科目余额大于“工程结算”科 目余额，则反映施工企业建筑合同已完式部分尚未办理结算的价款总额,在资产负债表中列 作一项流淌资产,通过在资产负债表的“存货项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示; 反之，假如“工程施工科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建筑合同未 完工部分已办理了结算的价款总额在资产负债表上列作一项流淌负

14、债通过在资产负债表 的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示“工程施工”科目余额在 工程未完工时,始终反映在账上,只有当合同完工时才将相关“工程结算”科目与“工程施 工”科目冲平。附件：2施工企业财务及相关业务流程现金的核算1。元,以备日常零星开支。应作会计分录：借：现金10000贷：银行存款100002。,共计960元,以现金支付。应作：960贷:现金9603。现今1200元借：现金1200贷:其他业务收入12004。金10000元送存银行借:银行存款10000贷:现今10000800200批准予以转销.短缺缘由查明前:借：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢800贷：现金80

15、0短缺缘由查明后：借：其他应收款-应收现金短缺款(个人)200管理费用-现金短缺600贷:待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢800银行存款的核算200000制进帐单入帐。借：银行存款200000贷：应收帐款-应收工程款2000006610000借:物资选购-主要材料（钢材）10000贷：银行存款100005850元，当日填制进帐单入帐。借：银行存款5850贷:其他业务收入5850知,支付到期的商业承兑汇票8000元借:应付票据8000贷：银行存款8000其他货币资金的核算 187200选购专户的剩余款项已退回企业存款户.(1）汇出资金开立选购专户时:借：其他货币资金-外埠存款200000贷：银

16、行存款200000（2）选购付款报销时：)187200贷：其他货币资金-外埠存款187200结束选购专户余额转回时:借：银行存款-外埠存款12800贷:其他货币资金-外埠存款 12800二)银行汇票存款的核算3000026910借：其他货币资金-银行汇票 30000贷：银行存款3000(2）报销时,依据发票帐单等凭证:借：物资选购-主要材料（26910贷：其他货币资金-银行汇票26910余款转回时，依据银行转来的汇票第四联(多余款收帐通知）借：银行存款3090贷：其他货币资金-银行汇票3090三）信用卡存款的核算20001800020000妥信用卡时，依据银行退回的申请书存根联：借:其他货币资

17、金-信用卡2000贷:银行存款2000（2)报销时，依据发票帐单及开户银行转来的凭证等:借:管理费用-办公费18000贷：其他货币资金-信用卡 18000（3）续存资金时,依据转帐支票存根：借：其他货币资金-信用卡20000贷：银行存款20000应收帐款的核算600000200000100000位通过银行已用转帐支票支付.（1)向发包单位办理工程价款结算时借：应收帐款应收工程款（发包单位)600000 HYPERLINK l _TOC_250000 贷:工程结算600000合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时借:预收帐款-预收工程款200000预收备料款100000贷：应收帐款应收

18、工程款(发包单位）300000（3）收到转帐支票,填制进帐单入帐时:借：银行存款300000贷:应收帐款-应收工程款（发包单位）300000351001200(1）开出销售发票，确认销售收入时:借:应收帐款-应收销货款（单位）36000贷：其他业务收入35100银行存款1200（2)收到货款时：借：银行存款36300（单位）36300预付帐款的核算“预付帐款”帐户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细帐（业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。例:某施工企业按合同规定,已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款,其方案 成2，580002000003500002

19、0000058000（1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时:（备料款）58000工程施工-合同成本（分包成本） 3200贷：原材料-主要材料60000材料成本差异-主要材料1200(2)企业预付分包单位工程款时：借：预付帐款预付分包单位款（工程款）200000贷:银行存款200000收到分包单位“工程价款结算帐单，结算工程价款时：借:工程施工-合同成本350000贷：预付帐款预付分包单位款(工程款）200000（备料款)58000应付帐款应付工程款（分包单位） 92000（4）开出转帐支票支付分包单位工程价款时:借：应付帐款应付工程款（分包单位） 92000贷:银行存款92000例：400

20、00468001300（1)按合同规定预付货款时：借:预付帐款-预付购货款（建材公司） 40000贷:银行存款40000依据供应单位发票帐单所列金额：借：物资选购-主要材料（48100贷：预付帐款预付购货款（建材公司）48100（3)补建材公司货款时：借:预付帐款预付购货款（建材公司)8100贷:银行存款8100其他应收款的核算13000借：其他应收款存出保证金（水泥厂）3000贷：银行存款3000100000元.借：其他应收款-保险公司100000贷:待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢100000款400元.借:其他应收款-职工400贷：低值易耗品-在用低值易耗品400应收票据的核算（一）概

21、念应收票据是指企业接受商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票.对料而收到的商业汇票。(二)分类有收款人签发，也可以由付款人签发,但必需由付款人承兑；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。的商业汇票都是不带息票据.票据到期值=票据面值+票面利息=票据面值（1+票面利率*票据期限）其次步，计算贴现息*贴现率*贴现期第三步，计算贴现净值计算票据到期日和到期值时应留意:应收票据的期限有按“天数表示和按“月数”表示两种。1。假如票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经受的天数来计算到（也就是算头不算尾或算尾不算头）。与此同时，计算利息使用的利率，要换

22、成日利率（年利率/360）9,8081303020（80-3030）,1020（也就是对月对日）。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12)。9%，5686（对月对日)228331应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算3100000（1）收到商业汇票时借：应收票据商业承兑汇票（发包单位） 100000贷:工程结算100000（2)假设三个月到期后,收回票款借：银行存款100000贷：应收票据商业承兑汇票（发包单位)100000（3）假设三个月到期后,付款人无力付款借：应收帐款应收工程款（发包单位） 100000（发包单位)100000例：计分录如下：(4.115。10）=196

23、（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/36060）=15150（元）=15150*8/36029=97。63（元）=1515097。63=15052。37（元)借：银行存款15052。37贷：应收票据-商业承兑汇票（某建筑公司)15050财务费用2。37例：的票据退给企业,并从企业存款帐户中扣回贴现款项.借:应收帐款应收销货款（某建筑公司） 15150贷：银行存款15150坏帐预备的核算（一）按余额百分比法计提坏帐预备的核算比例提取.提取时，应借记“管理费用帐户，贷记“坏帐预备”帐户.需要指出的是，企业应提取的坏帐预备数额是年末“坏帐预备帐户应保留的余额，而时,才是按应

24、计提数入帐的，以后各年计提坏帐预备时，均使用“坏帐预备”帐户的帐面余额与当年估量的坏帐预备数额全都。例：1000001%。200112000700050001600000;20025000 1400000（假定“坏帐预备”帐户无余额)时：应提取坏帐预备=1000001=10000（元）借：管理费用计提的坏帐预备10000贷：坏帐预备10000失12000元时：借:坏帐预备12000贷：应收帐款-甲单位7000乙单位50002000）时：应提坏帐预备=16000001=16000(元）实提坏帐预备=16000+2000=18000（元）借:管理费用计提坏帐预备18000贷：坏帐预备1800050

25、00按实际收到的金额：5000贷：坏帐预备5000同时：借：银行存款5000贷:应收帐款乙单位500021000应提坏帐预备=14000001%=14000）帐预备=1400021000=7000（元）借：坏帐预备70007000。）流程账系统结账。2、支付社会保险费：划出社保费用时，借：管理费用员工保险（公司缴付部分）（个人缴发放工资时，借:应付工资（按未扣除社保费金额）（个（按其差额）3、交纳税金:借:应收账款建设单位贷：工程结算收入-各项目借：应交税金-各税种其他应交款-各费种贷：银行存款（或内部往来-上海办事处）4资产卡片”-在固定资产系统中生成凭证月末计提折旧与总账系统核对无误对固定

26、资产系统进行结账。固定资产增加时，借：固定资产各部门贷：银行存款（或应付账款)（管理部门用）工程施工-项目部(生产用、项目部管理用）贷:累计折旧510在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。购进时，借：低值易耗品具体名称（或应付账款)领用时，借：工程施工项目部办公用品等科目管理费用低值易耗品摊销贷:低值易耗品-具体名称10%余额，借：待处理财产损失-待处理流淌资产损失经争辩打算处理方法后，借：现金（或其他应收款-相关责任人）（余额大于赔偿的差额）贷：低值易耗品具体名称（赔偿大于余额的差额)10余额，借：工程施工(或管理费用)贷：低值易耗品-具体名称6、库存材料：项目部购进主要材料（钢筋、钢

27、材、水泥）时，计入库存材料科处成本会计依据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额,作为当月成本。60计入该项目部成本-其次次使40以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本.购进临时设施时：借：临时设施-具体临时设施贷：银行存款(或应付账款）进项目部成本时：借：工程施工项目部-临时设施摊销贷:临时设施摊销产平均进行摊销.即：（或管理费用)贷：无形资产9、计提工资、福利费：依据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部即：（或福利费）贷：应付工资管理人员、项目管理人员、点工工资应付福利费项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：贷：工程结算收入-各项目部比率,分项

28、目计算出应交税金和其他应交款，即：（各项目部)贷：应交税金（各税种)其他应交款（各费种）相关项目成本-总账会计按项目部将当月全部成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目.即:借:工程结算成本各项目部贷：工程施工-工程结转借：本年利润本年利润14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。整表，如有差异,应准时查找缘由进行处理。结账后，对总账系统进行结账。网络管理员负责。附件:3施工企业会计报表编制说明资产负债表一、本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投资者权益的状况.二、本表“年初数”栏各项目，应依据上年末资产负债表“期末数栏所列数字填列。假如

29、本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不全都,应表“年初数”栏内.三、本表期末数各项目的内容及填列方法:款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。期投资”科目的期末余额填列.兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。“应收帐款项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。企业预付的帐款，应在本表“预付帐款”项目反映；预收的帐款,应在本表“预收帐合计填列.“坏帐预备”项目,反映企业提取尚未转销的坏帐预备金.本项目依据“坏帐预备科目的期末余额填列。本项目为“应收帐款”项目的减项.购货款。本项目依据“预付帐款”科目期末余额填列。项目依据“其他应收款”科目的期末余额填列。本项目应依据“

30、待摊费用科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，也在本项目内反映.“存货”项目，反映企业期末结存在库、在用、在途、在建和在加工中的各项存货的实际成本，包括各种材料、低值易耗品、周转材料、库存产成品、在建“工程施工”、“工业生产、“帮助生产”等科目的期末余额合计填列。其中在建工程应单独列示。“其他流淌资产”项目单独列示，并在财务状况说明书中加以说明。科目所属“待处理流淌资产损溢”明细科目期末余额填列。期的债券，依据“长期投资”科目所属有关明细科目期末余额分析填列。债券投资和其他投资。其中,股票和债券如有市价的，应在年度财务状况说明书的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列

31、。两个项目应依据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。“固定资产原价”项目数字减“累计折旧”项目数字后的差额填列。“固定资产清理”项目,反映企业毁损、报废等缘由转入清理但尚未清理本项目应依据“固定资产清理科目的余额扣除临时设施清理后的数额填列。理固定资产损溢”明细科目期末余额填列.括自行建筑固定资产,固定资产改建扩建,购入需要安装设备的安装工程以及建筑期末余额填列.“无形资产科目期末余额填列。分期摊销的各项费用,包括开办费、融资租入固定资产改良支出和摊销期限在一年以上的固定资产修理支出及其他递延支出。本项目依据“递延资产科目期末余额填列。额填列。“临时设施”项目数字减“临时设施摊销

32、项目数字后的差额填列.“临时设施清理项目，反映企业已转入清理但尚未清理完毕的临时设施理科目所属“临时设施清理”明细科目余额填列.单独列示，并在财务状况说明书中加以说明。年以内的款项.依据“短期借款”科目期末余额填列。“应付票据”项目,反映企业为了抵付货款和工程款等而开出、承兑的尚科目期末余额填列。“应付帐款”项目,反映企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供给分包单位的工程款、备料款，应在本表“预付帐款项目反映，不包括在本项目内.本项目应依据“应付帐款”科目期末余额填列.购货单位的货款.本项目依据“预收帐款科目的期末余额填列。“其他应付款”项目,反映企业除应付票据、应付帐款、预收帐款、应交依

33、据“其他应付款科目的期末余额填列。付福利费科目期末余额填列。目的期末余额填列.支付给投资人的利润,依据“应付利润”科目期末余额填列。交国家的其他各种款项，依据“其他应交款”科目期末余额填列。“预提费用项目，反映企业全部已经预提计入成本费用而尚未支付的各余额，应在“待摊费用”项目反映。“其他流淌负债项目单独列示,并在财务状况说明书中加以说明.各种借款,以及企业基建部门随交付使用财产一并转来的基建借款。依据“长期借款”科目期末余额填列。券科目期末余额填列。以上的其他各种长期应付款项。依据“长期应付款”科目期末余额填列。他长期负债项目单独列示,并在财务状况说明书中加以说明.年内到期偿还数后的余额填列

34、。资本”科目期末余额填列。积、“盈余公积”科目的期末余额填列。和“利润安排科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内用“”号反映。一、本表反映企业在月份、年度内利润(或亏损）的实现状况。按本年度的规定进行调整,填入本表“上年累计数”栏.上月本表本栏数字与本月本表“本月数”栏数字合计数填列。三、本表“本月数”栏各项目的内容及其填列方法：收入”科目贷方发生额分析填列。本”科目借方发生额分析填列.市维护建设税等。依据“工程结算税金及附加”科目借方发生额分析填列.“工程结算利润项目，反映企业已结算工程实现的利润，依据“工程结算填列.如为亏损以“号表示。扣除其他业务支出(包括其他业务成本及应负担的费用

35、、税金）后的净收益（如为净支出应以“”号表示科目的发生额分析计算填列。理费用”科目借方发生额分析填列。务费用”科目的借方发生额分析填列。字加“其他业务利润”项目数字减“管理费用、“财务费用”项目数字后的余额填列.如为亏损以“号表示。债券投资的利息收入、认购股票应得的股利等。本项目应依据“投资收益科目期末结转“本年利润”科目的数额分析填列.如为投资亏损,用“”号表示。利润科目的数额填列.务利润”项目.财务状况变动表和削减状况。资产增加(或削减）净额与流淌负债增加(或削减)净额的差额，都反映企业流淌资金增加（或削减)的净额,两者应当相等.三、本表“流淌资金来源和运用”各项目的内容及填列方法：（本项

36、目应依据“损益表中“利润总额项目“本年累计数”栏的数字填列.目应依据“累计折旧”科目本年贷方发生额分析填列。项目应依据“临时设施摊销”科目本年贷方发生额分析填列。年贷方发生额分析填列。（减盘盈）”项目，反映企业本年度内经批准在营业外支出中列支的固定资产盘亏减去盘盈后的净损失。本项目应依据“营业外支出”和 “营业外收入科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列.报废、毁损发生的净损失,即投入清理并已清理完毕的固定资产原值减累计折旧后的价值损失.不包括发生的清理费用和取得的变价收入等.本项目应依据与 “营业外支出”科目所属“固定资产清理损失”明细科目相关联的“固定资产清理”科目