关于在财务会计中采用公允价值的探讨

1、关于在财务会计中采用公允价值的探讨葛家澍(厦门大学学会计系系36610005)【摘要】近近年来,美国财财务会计计准则委委员会(FASSB)和和国际会会计准则则理事会会(IAASB)大力倡倡导会计计计量运运用面向向现在和和未来的的、以市市场为基基础的公公允价值值。本文文着重研研究并比比较IAASB和和FASSB给出出的公允允价值定定义和相相关的基基本概念念,认为公公允价值值是面向向市场、以以假想交交易为对对象的一一种估计计价格,可以有有三级估估计,最佳的的估计是是(相同)资产或或负债主主市场或或最有利利市场的的价格,指出了了它带来来的缺陷陷。文章章认为,公允价价值计量量乃是财财务会计计发展的的大

2、势所所趋；如果公公允价值值得以全全面应用用,则财务务会计将将有可能能反映企企业的价价值(或其近近似值)。传统的会计计学主要要是以历历史成本本进行计计量。历历史成本本是面向向过去,且以特特定企业业之间的的交易为为基础的的。最近近若干年年,由于金金融创新新和其他他创新业业务的兴兴起,美国财财务会计计准则委委员会(FASSB)和和国际会会计准则则理事会会(IAASB)大力提提倡在财财务会计计中采用用一种新新的计量量属性,即公允允价值(faiir vvaluue)。公公允价值值是以市市场为基基础,以可观观察到的的、公开的的活跃市市场的资资产出售售价格和和负债转转移价格格(脱手价价格) 资产的出售价格和

3、负债的转移价格均为脱手价格( exit price) 。为目标标。它面面对的是是买卖双双方意欲欲成交的的假想交交易,主要参参照相同同资产与与负债或或同类资资产与负负债的市市场价格格进行估估计。它它面向未未来,且有可可能反映映一个企企业的价价值。这这是财务务会计的的重大变变革,其影响响之深远远,有可能能改变现现行会计计模式! 因此此,包括我我国在内内的全世世界的会会计界都都普遍 资产的出售价格和负债的转移价格均为脱手价格( exit price) 。一、最早关关于公允允价值的的论述早在19661年,美国注注册会计计师协会会(AIICPAA)所属属会计研研究部主主任MaauriiceMMoonni

4、tzz在其撰撰写的AARS No.1中就提提到“公允价价值”这一概概念。不不过,他当时时使用的的不是“faiir vvaluue”,而是“souund vallue”。ARSS Noo.1认为,在市场场经济中中,市场价价格是一一切计量量属性的的基础,其他计计量属性性都是市市场价格格的衍生生物。因因此,ARSS Noo.1把“市场价价格” 在ARS No.1中“市场价格”、“交换价值”和“交换价格”经常混用。在Moonitz看来,它们是同义词。 (maarkeet vvaluue)列列为一项项假设(posstullatee)即ARSS Noo.1中的假假设B -2,在这本本论文集集第2章中,还指

5、出出:“如果交交换价值值(市场价价格)实际存存在的话话,计量的的难度就就会降低低。这是是确实的的。因为为市场交交易表达达了独立的的判断。市场场交易将将交换价价值曝光光(由于价价值不能能自我表表现)的价格格通过人人们关于于价值的的判断展展现出来来。” 见ARS No.1第2章和第4章。“为了防防止曲解解,我们将将交换交交易的任任何价格格都包括括在交换换价值之之内,它包括 在ARS No.1中“市场价格”、“交换价值”和“交换价格”经常混用。在Moonitz看来,它们是同义词。 见ARS No.1第2章和第4章。上述这些论论述,集中说说明一个个问题,即在Moooniitz看看来,市场要要进行交交换

6、,交换价价值的基基础只能能是市场场价格,其中包包括公允允价值。特别是,MMoonnitzz在ARSS Noo.1第4章中强强调指出出:“一个推推论迅速速出现,即交换换价格是是初始记记录的恰恰当基础础,这个正正确的推推论在具具体应用用时必须须附有几几个条件件, 如:(1) 两两个(或更多多的)独立主主体(企业)之间进进行公平平的交易易；(2) 交交换中涉涉及的各各主要行行为都是是理性的的；(3) 市市场上的的交易足足够活跃跃以证明明所产生生的价格格具有代代表性的的假设。” 见ARS No.1第2章和第4章。Mooniitz接接着抨击击以历史史成本为为初始记记录的基基础。他他问:会计是是否应该该或

7、必须须以成本本为基础础? 他的的回答是是:这个命命题并不不符合前前面的考考虑,即便是是一个主主体在真真实市场场上从事事交易,从而,交换价价格自然然而然的的成为初初始记录录的基础础,这也不不意味着着那些交交易的结结果(后来变变为购入入资产的的历史成成本即不不变成本本)必须限限制在那那个价格格上。Mooniitz的的分析指指出了“公平的的交易”、“交易双双方的理理性行为为”、“市场的的交易足足够活跃跃”等有关关公允价价值的理理念。并并且认为为,原先以以市场价价格为基基础的历历史成本本,以后也也是应当当变化的的,即在每每个报告告期,应按新新起点重重新记录录；同时,Mooonittz提出出了真实实市场

8、的的交易。这这意味着着他已隐隐含着有有非真实实市场的的交易(即现在在所说的的假想交交易)的存在在。Moooniitz的的上述若若干设想想是在440多年年以前,但与当当前公允允价值定定义中的的有关概概念何其其相似!二、当前公公允价值值的定义义(一) 什什么是公公允价值值(faiir vvaluue)1. 我国国关于公公允价值值的定义义在我国20006年年2月颁布布的企企业会计计准则基本本准则中中,在计量量属性中中增加了了公允价价值计量量属性,定义如如下:“在公允允价值计计量下,资产和和负债按按照公平平交易中中,熟悉情情况的交交易双方方自愿进进行资产产交换或或负债清清偿的金金额计量量。”(第42条

9、)我国关于公公允价值值的定义义与IAASB在在其第332号国国际会计计准则“金融工工具的披披露与列列报”(IASS 322,paar.11)中的定定义基本本相似,这里不不再多说说。2. 国际际会计准准则理事事会(IASSB)关关于公允允价值的的定义“公允价值值,指在公公平交易易中(in an armms llenggth traansaactiion)熟悉情情况的当当事人自自愿据以以进行资资产交换换或负债债清偿的的金额(bettweeen kknowwleddgeaablee,wiilliing parrtiees tthe amoountt foorwhhichh ann asssett c

10、oouldd bee exxchaangeed or a lliabbiliity setttleed)。”在这个定义义中,也包括括我国的的定义,有几个个概念需需要明确确:(1) 公公平交易易。所谓谓公平交交易是指指不存在在特别或或特殊关关系(该关系系可能使使交易价价格不具具有市场场状况的的特征 什么是市场状况?按照我的理解,应指在市场上,由独立的买卖双方共同判断而产生为所有交易者可接受的定价行为。)的当事事人(交易双双方)之间进进行的交交易。就就是说该该交易假假定是在在非关联联方之间间进行的的,买卖双双方都是是独立发发生的行行为。这 什么是市场状况?按照我的理解,应指在市场上,由独立的买卖双

11、方共同判断而产生为所有交易者可接受的定价行为。 参阅经IASB于2004年新发布的国际财务报告准则(IFRS)导致修订的IAS 40“投资性房地产”中关于公允价值模式的论述,见该准则par.44(2) 熟熟悉情况况的、自愿的的当事人人。在这这里,所谓熟熟悉情况况的自愿愿购买者者和自愿愿的销售售者都对对特定交交易(例如投投资性房房地产、金金融工具具,含衍生生金融工工具等)的性质质、特征征、实际际的潜在在用途以以及资产产负债表表日的市市场状况况有相当当的熟悉悉。其目目的在于于:保证买买卖双方方能够运运用公允允价值计计量双方方意欲成成交某项项业务而而不使任任何一方方吃亏。按照IFRRS 440(即原

12、IAAS 440)在在43段的的解释,自愿购购买者和和自愿销销售者也也有特定定的涵义义。前者者指自愿愿而不是是被迫购购买。这这就是说说,这种购购买者不不过分着着急也不不准备按按任何价价格购买买。他们们不会支支付高于于由熟悉悉情况的的、自愿愿购买者者和销售售者组成成的市场场所达成成的价格格。至于于自愿销销售者,也是不不过于着着急出手手,不准备备在任何何价格下下都会被被迫出售售的销售售者。他他们不会会抱着固固定价格格不放,而是理理性地考考虑市场场状况。总之,自愿愿购买和和自愿销销售的双双方,都是理理性的当当事人,都是基基于市场场条件,双方均均意图按按各自认认为按最最有利的的价格进进行买卖卖。经过过

13、反复协协商和估估计,双方总总会取得得一致,那就是是公允价价值。(3) 交交换的金金额。按按照IAASB(即IASS 300)的定定义,只是讲讲资产交交换或负负债清偿偿的金额额。负债债清偿的的金额是是明确的的,即为清清偿负债债所支付付的价格格。但资资产交换换的金额额就不明明确了,可以是是购买一一项资产产支付的的价格,即入账账价格(enttry priice)；也可以以是销售售一项资资产所收收到价格格,即脱手手价格。当当然,不管是是什么价价格,都应当当以公开开的、活活跃市场场上相同同资产和和负债的的标价为为最佳估估计。考察IASSB关于于公允价价值的定定义和相相关概念念,我们可可以推测测它是建建立

14、在下下列原则则的基础础上的:第一,按照照公允价价值的定定义,在资产产负债表表日,企业可可以记录录活跃市市场中最最有利的的公开标标价；第二,活跃跃市场存存在的公公开标价价是公允允价值的的最好证证据；第三,如果果无活跃跃市场,则需要要运用估估价技术术,若采用用估计技技术,应最大大限度地地使用市市场输入入变量(参数),最小限限度使用用主体特特有的输输入参数数(IASS 399附录paars.69-73)。根据上述原原则可以以看到,IASSB的公公允定义义具有三三个特点点:第一,它的的定义与与说明是是分散在在若干IIASss和IFRRSs中中的,缺乏一一致性；第二,它的的定义是是以具有有活跃市市场的市

15、市场价格格为前提提的,市场价价格是公公允价值值的最佳佳估计；第三,它隐隐含了一一个企业业是持续续经营的的假设,以金融融工具为为例,其公允允价值反反映了金金融市场场对于某某项工具具的预计计未来现现金流量量现值的的判断,公允价价值信息息允许对对实质上上具有相相同经济济特征的的金融工工具进行行比较,而不论论一个企企业(主体)持有它它们的目目的是什什么,也不论论它们是是何时和和由谁发发行或购购买的。这这样,就隐含含了主体体是“持续经经营”的假设设。3. 美国国财务会会计准则则委员会会( FFASBB) 关关于公允允价值的的定义在说明FAASB的的定义以以前,我们必必须强调调三点:第一,从时时间上看看,

16、不论在在早期和和现代,对公允允价值的的研究,美国都都是最早早；第二,从研研究的深深度看,FASSB对公公允价值值的研究究一直处处于世界界的最前前列；第三,当前前,惟一发发布单一一的、连连贯的、内内在一致致的公允允价值计计量会计计准则只只有FAASB。2006年年9月,FASSB先发发表FAAS 1157“公允价价值计量量”,为公允允价值及及其运用用建立了了世界上上独一无无二的完完整的计计量和披披露框架架。20007年年2月,FASSB再发发表了FFAS 1599“金融资资产与金金融负债债的公允允价值选选择权”,进一步步允许主主体选择择按照公公允价值值计量多多种金融融工具和和某些特特定的其其他项

17、目目,扩大了了公允价价值的使使用范围围。在FFAS 1577中,公允价价值的简简单定义义与计量量公允价价值的框框架相结结合。提高了了公允价价值计量量的一致致性和可可比性；简化和和统一了了有关公公允价值值分散的的会计文文献,减少或或消除了了美国公公认会计计原则(GAAPP)的复复杂性和和差异性性。FAS 1157关关于公允允价值的的定义是是,“在计量量日当天天,市场参参与者在在有序交交易中出出售资产产收到的的价格,或转移移负债支支付的价价格。”这个定义与与前述IIASBB的定义义有明显显的不同同,所使用用的概念念也有差差别。为为此,我们首首先要对对FASSB有关关公允价价值定义义的总体体认识有有

18、一个初初步了解解。公允价值与与其他计计量属性性究竟有有什么不不同? 总体上上看,FASSB的观观点是:第一,其他他计量属属性都是是以特定定主体为为基础的的计量,而公允允价值则则强调以以市场为为基础计计量；第二,公允允价值保保留了“交换价价格”这个说说法。交交换价格格当然产产生于市市场的交交换即交交易。但但其他计计量属性性所计量量的是实实在的交交易即已已完成的的交易,而公允允价值计计量的交交易则是是假想的的交易(hyppothhetiicall traansaactiion)；第三,其他他计量属属性都以以由交易易产生的的实际数数据为依依据,而公允允价值则则是以市市场价格格主要参参数的估估计价格格

19、(esstimmateed ppricce)为为依据。基于上述观观点,我们再再来剖析析FASSB关于于公允价价值的定定义。 以下参阅FAS157 pars.6、7、8、9、10、11。(1) 计计量日当当天(aat tthe meaasurremeent datte)。如如采用其其他计量量属性,通常主主体的交交易日和和报告日日是当然然的计量量日。但但采用公公允价值值的计量量对象是是代表假假想交易易的一种种双方意意欲成交交的承诺诺,因此,计量日日当天应应是FAAS 1159提提出的术术语:确定承承诺(fiirm commmittmennt)的的那一天天或那一一天中的的某一时时点,以及嗣嗣后的各各

20、个报告告日。所谓“确定定承诺”,指主体体与非关关联方之之间确定定性的协协议,对双方方均具有有约束力力,法律可可以强制制实施。它它具有以以下两项项特征:协议对所所有重要要条款都都作了安安排,包括交交易的数数量、确确定的价价格以及及交易的的时间。确确定的价价格可以以用主体体的功能能货币(an enttityy fuuncttionnal cunneneey) 功能货币为外汇业务中的术语。“功能货币应该是企业从事经营活动的环境中主要使用的货币。在一般情况下,它是企业所在国的本国货币。功能货币是企业计量其现金流量和经营成果的统一尺度。”(常勋主编高级财务会计第2版辽宁人民出版社2002年3月215页

21、功能货币为外汇业务中的术语。“功能货币应该是企业从事经营活动的环境中主要使用的货币。在一般情况下,它是企业所在国的本国货币。功能货币是企业计量其现金流量和经营成果的统一尺度。”(常勋主编高级财务会计第2版辽宁人民出版社2002年3月215页)协议包括括不执行行承诺的的惩罚因因素,这一因因素足够够重大,使得履履约成为为可能。(2) 市市场参予予者。市市场参予予者是主主市场(主体将将以最大大数量和和最高层层次的活活动来销销售某项项资产和和转移某某项负债债的市场场)或最有有利的市市场(指在考考虑各个个市场的的交易成成本的基基础上,主体将将以所收收金额的的最大化化来销售售资产,或以所所付金额额最小化化

22、来转移移负债的的市场)上该项项资产的的购买方方或销售售方,或负债债的转出出方与转转入方(简称为为资产或或负债的的“买卖方方”)。其特特点是:它们是独独立的主主体,不是关关联方；是知情的的,熟悉交交换的资资产和负负债情况况的；只要通通过适当当努力,即可合合理地了了解该假假想交易易的特征征与状况况；能够就该该项资产产或负债债进行交交易；愿意进行行上述交交易,交易是是主动而而不是被被动的。市场参与者者对公允允价值的的定义有有一个假假设,那就是是:市场参参予者在在给资产产或负债债定价时时将会使使用所定定的价格格。(3) 有有序交易易。所谓谓有序交交易是指指在计量量日之前前,此类资资产或负负债已在在市场

23、展展开一段段时间交交易,并证明明已展开开的交易易活动是是正常的的遵循惯惯例的,而且是是自愿即即非强迫迫的(如不是是强制性性清算或或不是抵抵押品因因债务偿偿还被强强迫拍卖卖)。(4) 公公允价值值计量的的目标。公公允价值值计量的的目标是是确定计计量日那那一天市市场参予予者通过过有序交交易销售售资产收收到的价价格或转转移负债债支付的的价格(两者均均为脱手手价格)。(二) IIASBB与FASSB分别别给出的的公允价价值的比比较1. 两个个定义引引用不同同的概念念根据上述关关于公允允价值的的定义,IASSB和FASSB使用用了不同同的表述述概念,现列表表对照如如下: 注: 在上上表中, 表示“公平交

24、交易中,熟悉情情况的自自愿的当当事人”(IASSB) 与“市场参参与者”(FAAS1557)这这两个概概念是一一致的 参阅 参阅IASB2006年11月发出的公允价值计量讨论稿(FASB Disc,24/11/06)问题2B“市场参予者观”IASB的初步意见21。从这个对照照表可以以看到,IASSB在“国际财财务报告告准则”(IFFRSss)与IASSs中与与FASSB在财财务会计计准则(FASS) 1157号号所表述述的公允允价值,至少有有以下五五点差异异:第一,IAASB所所表述的的公允价价值,既不是是指脱手手价格(exiit ppricce),也不是是指入帐帐价格(enttry prii

25、ce)；而FASSB在FASS 1557定义义的公允允价值,明确是是指脱手手价格。第二,IAASB讲讲的负债债的交换换价格是是清偿一一项负债债的支付付价格,而FASSB讲的的负债的的交换价价格则指指转移一一项负债债应支付付的价格格。第三,IAASB在在定义中中描述交交易参予予者是在在一项公公平交易易中熟悉悉情况的的双方,FASSB则只只用市场场参予者者来概括括,不过IAASB认认为这两两种不同同提法的的本质内内容是一一致的。第四,IAASB对对于公允允价值应应面向市市场的观观点与FFASBB是一致致的,但FASSB明确确指出:在计量量日并不不存在一一项实际际交易而而只存在在假想交交易。后后来在

26、FFAS 1599中又补补充说,存在着着确定承承诺。但但始终明明确公允允价值是是估计价价格。FFASBB的这些些观点,在IASSB的定定义和分分散在IIASss与IFAASs中中的有关关说明均均不够明明确。第五,FAASB非非常明确确公允价价值计量量的目标标是确定定资产销销售或负负债转移移的脱手手价格,其所以以强调脱脱手价格格,是因为为脱手价价格代表表未来的的现金流流入或流流出,从而符符合SFFAC No.6中关于于资产和和负债的的定义。而而IASSB则否否。必须指出,20006年2月份,IIASBB和FASSB曾共共同发表表一份谅谅解备忘忘录,再次确确认双方方致力于于美国GGAAPP与IAS

27、SB的IFRRSS的的趋同,其中包包括“公允价价值计量量”这一项项目。当当FASSB发表表FASS1577“公允价价值计量量”后,IASSB承认认这是一一个进步步,IAASB也也需要制制定IFFRSSS公允价价值的指指南以促促进与美美国GAAAP的的趋同。因因此,在20006年11月,IASSB发出出一份邀邀请评论论“公允价价值计量量”的讨论论稿,提出133个问题题请予评评论(实际上上包括227个小小问题),同时时,在附录录中又从从IFRRS2、IFRRS3、IASS2、IASS16、IASS19、IASS26、IASS32、IASS36、IASS38、IASS39、IASS40、IASS41

28、中中概括了了IASSB关于于公允价价值计量量的指南南供评论论参考,预计IAASB也也会制定定单一的的公允价价值计量量准则,它将引引用FAAS 1577中的有有关条款款,并重新新表述或或适当变变换,未来发发展前景景,只能拭拭目以待待。(三) 公公允价值值的主要要特点及及其局限限性公允价值(faiir vvaluue)的的主要特特点是对对其他计计量属性性尤其是是针对历历史成本本(hiistooriccal cosst)来来说的。长长期以来来,财务会会计和财财务报表表都是采采用历史史成本计计量一个个主体(企业)的资产产和负债债,在入账账之后(即初始始计量之之后)即不再再更动(即不再再进行后后续计量量

29、),于是是,在资产产负债表表上,资产的的价值始始终反映映资本投投入时的的交换价价格,即历史史成本,而负债债则反映映债权人人供给资资金时的的历史收收入(除非购购入的资资产进行行耗用出出售或予予以其他他处置；借入的的资金到到期已经经部分或或全部偿偿还)。这样样的资产产负债表表,必然只只能提供供面向过过去的历历史信息息,而与面面向未来来的决策策不甚相相关(当然不不能说完完全不相相关),尤其是是近年来来,金融创创新和业业务创新新日新月月异,在金融融创新中中,不少衍衍生金融融工具是是交易双双方先有有确定承承诺,其条件件非常明明确,而违约约将受到到惩罚。在在这时,交易尚尚未发生生,而交易易完成则则需要在在

30、未来约约定的规规定期限限之日或或某一交交割之日日,在这种种情况下下,欲意成成交的双双方(已有确确定承诺诺的合约约),在计计量日确确定承诺诺日(at thee daate of connfirrm ccommmitmmentt)和在在清算以以前的每每个报告告期根本没没有历史史成本可可以作为为计量的的属性,这就只只能也必必须以市市场为基基础来估估计合约约规定的的资产出出售的价价格或负负债转移移(应包括括清偿)的支付付价格,即所谓谓“公允价价值”。前面面也已提提到,这里再再概括来来说,公允价价值具有有4个主要要特点:第一,以市市场而不不是以特特定主体体为计量量的基础础。第二,以基基于确定定承诺的的假

31、想交交易( hyppothhetiicall trranssacttionn)为对对象,因为此此时并无无实在的的交易。第三,计量量日不是是交易日日,而是确确定承诺诺日和清清算交割割期以前前的每个个报告日日。公允允价值的的重要特特点之一一是它的的价格主主要随着着市场价价格的变变化(三级估估计即采用用与市场场无关的的各种估估计技术术除外外),即它它始终跟跟踪作为为价值影影子的市市场价格格的消长长而调整整自己的的升降,从而使使资产或或负债的的计量与与市场息息息相关关。第四,由于于它主要要是参照照市场的的估计价价格,因而即即使估计计未必完完全可靠靠,它始终终面向未未来,在它的的金额、时时间安排排等方面

32、面力求反反映市场场的风险险和不确确定性,而这是是历史成成本计量量所办不不到的。这这也是公公允价值值的主要要优点。可以设想(当然现现在还做做不到),如果果市场经经济高度度发达,绝大多多数商品品均有可可观察的的活跃市市场(在持续续经营条条件下,有大宗宗买卖,且有公公开的标标价,包括出出标价、投投标价和和中间价价并随时时可以取取得),公允价价值可在在金融资资产和非非金融资资产广泛泛运用,并在每每个报告告日均按按新点(新的市市场价格格)重新计计量,那时的的特定主主体(企业)的资产产负债表表将有可可能反映映企业的的价值(不再是是成本)。这一一点,乃是经经济学家家对会计计学长久久以来的的期望。公公允价值值

33、如果普普遍运用用于会计计和财务务报告,经济学学家对会会计信息息的预期期是有可可能实现现的。当然,公允允价值计计量也有有一个重重要的局局限性。那那就是估估计价格格会出现现偏差。损损害会计计的如实实反映的的基本要要求。不不过,随着估估计技术术的发展展,这一局局限性会会逐步得得到改进进。(三) 应应用公允允价值需需创造的的条件公允价值计计量的有有效运用用, 最好好逐步创创造以下下几个条条件:1. 在计计量日,该资产产或负债债有相同同资产或或负债的的活跃市市场(或有序序市场)存在,随时可可取得作作为公允允价值估估计参数数的市场场价格(即可实实行一级级估计),或者者,应有相相似资产产或负债债的活跃跃市场

34、,随时取取得相似似的资产产出售价价格或负负债的转转移价格格(并作必必要的少少量调整整, 即可可实行二二级估计计),尽可可能不采采用脱离离市场的的估计技技术的三三级估计计；2. 同类类或相似似的资产产或负债债的市场场最好不不只一个个,其中要要有一个个主市场场或最有有利的市市场,在这个个市场上上,资产的的出售价价格最大大化,负债的的转移价价格最小小化；3. 努力力提高财财会人员员的整体体素质,特别是是估价和和判断水水平；4. 大力力提高注注册会计计师的素素质和独独立性,提高他他们对公公允价值值估计的的审计能能力。上述条件虽虽是充分分条件,但不全全是必要要条件。在在我国,由于市市场经济济发育程程度还

35、不不高,所以新新的会计计准则为为了同国国际惯例例趋同,积极地地但又稳稳健地采采用了公公允价值值计量属属性。而而且,我国在在基本准准则定义义公允价价值时同同IASSB一样样,并未明明确:公允价价值是以以假想交交易为前前提；是一种种脱离现现实交易易的估计计价格。这这样,我们运运用公允允价值时时只强调调:有可能能取得公公允价值值(按我国国公允价价值定义义)；所取得得的公允允价值应应当或尽尽可能可可靠,因此,我国公公允价值值的采用用将不受受美国FFAS1157和和FASS1599的限制制。主要参考文文献葛家澍,徐徐跃.220066.会计计计量属属性的探探讨市场价价格、历历史成本本、现行行成本与与公允价

36、价值.会计研研究,9路晓燕.220066.公允允价值的的国际应应用.会计研研究,4IAS 332金融工工具的披披露与列列报(220044年后IAASB加加以修订订)parr.11FAS1557公允价价值计量量(20006.9)FAS1559金融资资产与金金融负债债公允价价值的选选择权(20007.2)A D iiscuussiion on thee Apppliica tioon oof FFa iir VVa llue in Finnancc iaa l Acccounn tiingGe J iasshuRecenntlyy, tthe Uniitedd Sttatees aand IASS

37、B hhavee beeen calllinng ffor usiing faiir vvaluue iin aaccoounttingg meaasurremeentss, wwhicch ffacees tthe preesennt aand thee fuuturre ccondditiionss annd iis cconsstruucteed oon tthe marrkett. TThiss iss a greeat chaangee inn acccouuntiing measurremeentss. TThiss paaperrmaiinlyy sttudiies thee deefinnitiion of faiir vvaluue aand somme rrelaatedd baasicc coonceeptss whiich havve bbeenn taalkeed bby UU. SS. FFASBB annd IIASBB. WWhenn neecesssarry, commparrisoon iis madde. Froom tthe poiint of v