虚假财务报告的识别与防范

1、虚假财务报告的识别与防范摘要虚假财务报告不仅会给信息用户的决策方向以误导，更会对社会的经济造成严重影响。 本 文从虚假财务报告的成因入手，总结并提出了关联交易剔除法等识别虚假财务报告的方法，最后提出了完善公司治理结构、建立健全监管机制等防范虚假财务报告的对策。【关键词】虚假财务报告 成因识别防范一、虚假财务报告的成因（- ）利益驱动目前，为了开拓市场、提髙知名度以及满足市场占有率等外部的考核排划，财务状况不佳的企业有可能对本企业的财务报告进行一泄的粉饰、包装、造假。与此同时，一些而临倒闭或财务状况不佳的企业，为了获得银行等金融企业的贷款，对本企业的财务报告进行一左的修饰甚至造假。此外，急于上市

2、的企业。为了满足国家对申请上市公司制订的连续三年盈利以及业 内业绩突出等基本的条件， 也会对企业的财务进行造假。 更有甚者， 为了提高企业 股票的价格， 募集较多的资金，许多上市企业也会对其财务报告进行一泄的修饰，以吸引更 多股民的信任。 最后，一些企业为了实现其税收最低化的目的，也会对财务报告进行包装 , 通过不计或者少计等 方式达到少交税金的目的。（二）会计师事务所的外部监督功能失效作为一种具有中介性和公证性特征以及外部监督功能的机构，我国很多会计师事务所不 仅 难以切实地发挥好自己外部监督本质职能，有的甚至还本着“收人钱财，替人消灾”的理念，协助、帮助一些企业财务造假。（三）监管不严、处

3、罚力度不够我国目前防I上和查处企业虚假财务报告的部门职能上不完善， 相关的法制也不健全，使得 一些企业和会汁事务所钻法律的漏洞。与此同时，我国在对企业财务报告监管的体制上还存在相关的监管和审il?部门的职能不到位以及各部门的责任与权力相互矛盾等较为严重的问题，这也导致许多企业与事务所编制企业虚假财务报告的行为难以得到有效的查处和遏制。二、虚假财务报告的识别根据我国目前企业与会计事务所制造虚假财务报告的手段 ,对于虚假财务报告的识别一 般 可以通过不良资产剔除法、关联交易剔除法等方法来实现。（一）不良资产剔除法虚假财务报告的识别所要剔除的不良资产不仅包括了待摊费用、开办费以及长期待摊费等虚拟资产

4、项目，而且还包括了企业可能产生潜亏的一些资产项目，如企业的存货跌价、货物积压的损失等。（二）关联交易剔除法虚假财务报告的识别的关联交易剔除主要方法是要剔除企业的营业收入和利润总额，而后对某一特泄的企业盈利能力与关联企业的依赖度进行分析，依据分析结果来判断企业的盈利基础是否扎实，其利润的来源是否相对稳定。在分析时，如果被分析企业的利润主要来源于其关联的企业，会计信息的使用者就应当特别关注被分析企业关联交易的左价政策，分析其在交易过程中是否存在不等价交换的方式，并以此制造企业虚假的财务报告。（三）异常利润剔除法虚假财务报告的识别的异常利润剔除法是指将企业收入中的其他业务利润、补贴收入、投资收益以及

5、营业外收入从企业的利润总额中剔除，评价被分析企业的利润来源的稳左程度。企业利用资产重组调节其利润时，其利润的提升主要通过这些项目体现出来，所以用此法来判断 企业财务报告的真实性特别有效。（四）现金流量分析法虚假财务报告的识别的现金流量分析法要将经营活动产生的现金净流疑 , 投资活动产生 的 现金净流量分别与主营业务利润，投资收益和净利润进行比较分析，并以此来判断企业的 主营 业务利润投资收益和净利润的质虽 : 。三、虚假财务报告的防范对策（- ）完善公司治理结构企业内部需要健全的内部制度不仅包括了企业实物保全、组织规划以及文件记录等控制 制 度，还包括了业务处理的程序、会计人员素质、会计凭证以

6、及账簿及报告等控制制度。为 了确 保企业内部各项控制制度能够更加有效地完善和发挥，企业必须要左期对自身内部各个 控制制 度的执行情况进行相应的检查与考核，建立较为合理、完善的内部控制评价制度。公 司还应该 建立畅通、 对称的信息沟通系统， 以此来提高企业内部的控制效果。 对于已经上市 的公司来说， 确保董事的独立性对于企业虚假财务的监督至关重要。（二） 建立健全内部监控机制发挥社会舆论的监督作用，包括发挥媒体作用，宣传诚信思想：建立举报制度，引导全 社 会参与支持会计打假。要做到将虚假财务报告信息全部对社会公布，让社会舆论参与监督 , 对制 造虚假财务报告企业和潜伏的造假者起到警示和威慑作用。

7、同时，还要在社会中培养以 诚信为 核心的道徳规范，建立规范的社会信用体系和失信的惩罚机制，为社会信用水平提高 提供制度 保障。政府方面，财政部门应加强与审计、银行监管、证券监管、保险监管等部门的沟通协调 , 建 立信息共享制度，且与国家工商总局、人民银行、国家税务总局等部门，共同研究建立企 业财 务报表单一来源制度，从源头上杜绝企业编制虚假财务报表的问题。（三） 完善社会舆论监督，建立公开披露制度 诚信对于企业和个人都十分重要，通过公开披露，可以借助社会舆论对那些制造虚假财 务 报告的企业与个人进行 名誉的处罚”。这种“名誉的处罚”的处罚，不仅会对虚假财务 报告的 制造企业与个人起到严重的惩罚

8、作用， 还会对对潜在的造假企业与造假者起到重要的 警示作用。 为了规范财务报告，遏制财务造假，我国制左并颁布了会计法、公司法 以及企业会 讣准则等相关的法律和规范性条例，并以此来约朿企业与财会的行为。（四）提高会计的职业道徳和业务素质随着企业对会汁人员职业技能要求的不断提髙，会计人员的业务能力也逐渐提升。作为 虚 假财务报告的制作的主要参与者，加强会计人员的职业道徳教育、建立相应的会计从业人 员职 业道徳管理监控机制，遏制会计人员对财务报告的造假行为，从而实现从根本上达到防 范虚假 财务报告的目的。三、识别方法由于市场经济的环境复杂，制度不完善等原因，财务报告造假的现象时有发生，手段也 越 来

9、越多。要防范财务造假文过饰非，粉饰太平，就必须深入、综合的分析出现财务报告造假的原因，提髙识别能力。（一）排除虚假成分识别不良资产， 用财务质量来评估企业利润。 所谓的不良资产绝不是真正的经济资源 , 而是递延资产、待处理的财产损失、存贷损失等费用和损失。很多企业利用不良资产调节虚 假 利润，造成资产的虚增。不良资产可以通过几种手段来发现：动态分析，年末与年初相比 增幅 过大：历年数对比，增幅过快则企业的盈利能力存在问题：结构分析，不良资产的比例 过大等。 一旦出现上述几种情况，则企业就可能存在不良资产，对其持续盈利能力就必须慎 重判断。2. 识别关联交易，用运营能力来评估企业利润。关联能力指

10、的是关联双方的资产转移或 其他义务。关联双方之间不公平的现场经常发生，交易中通过贱买贵卖，扭亏为利的现象时有发生。对此，可以将关联交易的收入和支出剔除出去，再来判断企业的真实利润和运营能力，或者剔除关联交易中的不合理的价格和结算方式。识别挂账债务，用负债水平运营能力来评估企业利润。企业虚列的资产、无需偿还的款项或者无力偿还的应付款都属于挂账债务。对于应付账款必须严密的分析，对于账龄、付款动态和变动情况都要进行分析，判断其是否属于挂账债务，是否存在利用挂账债务来调卩利润的情况。识别资本公积，用所有者权益来评估企业规模。资本公积在企业的所有者权益中并不 占 很大比重，但很容易被一些企业钻空子，用于

11、虚增净资产。对此一泄要分析资本公积项目的构成，警惕过大的增值额，防止这一现象的出现。（二）分析相互联系，识别虚假成分 企业经营成果、财务状况和现金流量是分別通过损益表、资产负债表和现金流量表来反 映的，它们反映的角度和层次不同，但三者之间相互联系，构成整体。识别虚假草屋报告的重要手段就是分析对照，发现异常。计算资产总额中各项目的比重，如果存在较大比例的待摊费用、固泄资产清理、递延资产等现象，则可以判立企业在虚假资产。通过计算主营业务的利润率，对主营业务的盈利水平进行有效判泄。主营业务的利润率超出合理范用时，则有虚增成本或隐匿收入的嫌疑。计算资产总额中各项目的比重，对企业盈利能力的可靠性与稳左性

12、做岀合理判断。要格外注意通过关联交易或政府补贴来虚增利润的现象发生3。 通过比对损益表与资产负债表来识别虚假财务报告。两者之间的联系如果有异常，例如损益，资产负债表却显示有投资：损益表中有大项收益而资产负债表中却无大益表并无投资收额投资等不对等现象，或者收入与成本岀现岀挑，净增额过大等，都必须谨慎分析北可能出现造假行为四、防范虚假财务报告的措施（- ）严格执法，促进惩处力度的不断加大 作为一大公害，财务会计报告虚假已经收到了国家领导的高度重视以及社会的广泛关注。修订并实施新会计法，再加上颁布施行企业财务会计报告条例，可以有力的防范并打击务会汁报告的造假行为。然而法律将会因为执法不严以及有法不依

13、从而丧失自身的威慑力以及严肃性。所以相关的法律部门必须要将会讣法以及其条例的配套措施以及实施细则制龙出来，这样就可以充分的使依法打假变得操作性更强。与此同时，在进行打假的情况中坚决不 能留情，必须要做到严格执法，促进惩处力度的加大。（二）促进会计轮换制以及委任制的推行相关部门必须要促进会计轮换制以及委任制的推行，将会计人员派向企业、事业以及行政单位中去，这样能够对一个单位的财务情况从外部进行监督和制约，然后还需要左期的进行轮换，这样对反腐倡廉以及会计人员执业的超脱十分有利。与此同时，还要对会计队伍自身的建设予以应有的重视。对会计人员采取持续不断的分层次的方式进行继续教育，从而全而促进会计人员业务水平以及政治素质的不断提升。（三）促进社会监督的强化 TOC o 1-5 h z 在维护会计信息质量以及保证会计工作秩序等各个方而，注册会计师具有十分重要的作用。脱钩应该是社会审计机构的发展方向，要逐渐地变成社会中介组织。与此同时，还要对制度建设予以完善，促进管理水平的不断提升，促进注册会计师队伍建设的不断加强，真正以职业道徳为规范从事会计工作，在进行审计的时候必须要做到独立、公正以及客观。为了使财务报告的可信性得到保证，对虚假财务报告进行打击，必须要加强对企业财务的进一步监管，并对相关的法律法规予以完善。虚假财务报告不仅会给信息用户的决策方向以误导，更会对社会的经济造成严重影响。遏制虚