作业成本法基本理论及其应用

1、摘 要成本控制是是企业管管理活动动中永恒恒的主题题。所谓谓成本控控制就是是成本管管理者根根据成本本计划,对业务务流程中中发生的的成本费费用,采采用一定定的控制制方法,对其施施加影响响以实现现成本控控制目标标的过程程。各种种成本控控制方法法在控制制成本方方面起到到了非常常大的作作用。但但是随时时随着时时代的发发展，传传统的成成本控制制逐渐变变现出了了其自身身的局限限性，比比如成本本控制观观念比较较局限；传统的的成本控控制局限限于企业业内部等等。为了了克服传传统成本本控制的的局限性性，人们们被迫寻寻找新的的成本控控制方法法，力图图从根本本上避免免成本的的发生。我们应该建立以作业为基础的成本管理控制

2、系统。作业成本法法作为一一种将间间接成本本和辅助助资源更更准确地地分配到到作业、生生产过程程、产品品、服务务及顾客客中的一一种成本本计算方方法，已已被会计计界普遍遍认同。它它找到了了企业发发生的成成本与其其产品之之间的因因果联系系，是一一种科学学的产品品成本计计算方法法，为企企业的生生产经营营决策提提供了准准确的产产品成本本信息。我们将成本控制研究点着眼在作业成本法上，以解决传统成本管理的局限性。关键词：作作业成本本法；成成本控制制；案例例分析AbstrracttCost conntrool iis eeterrnall toopicc off ennterrpriise mannageeme

3、nnt. Cosst cconttroll iss thhat, thhe mmanaagerrs ttakee soome acttionns tto cconttroll thhe ccostt, jjustt ass maake somme pplanns oor cconttroll thhe ccostt off buusinnesss prroceessees. Vaarioous cosst cconttroll meethoods in conntroolliing thee coostss pllayeed aa veery impporttantt roole. Hoowe

4、vver, wiith thee deevellopmmentt off thhe ttimees, thee trradiitioonall coost conntrool ggradduallly shoow iits ownn liimittatiionss, ssuchh ass moore limmiteed cconcceptt off coost conntrool; traadittionnal cosst cconttroll; liimitted to innner of thee ennterrpriise. Inn orrderr too ovverccomee thh

5、e llimiitattionns oof ttradditiionaal ccostt coontrrol, peeoplle nneedd too fiind neww coost-conntrool mmethhodss, ttryiing to avooid cosst hhapppen froom tthe rooots. wee shhoulld sset up conntrool ssysttem forr coost mannageemennt bbaseed oon ooperratiing. Activvityy-baseed ccosttingg iss ann innd

6、irrectt coost wouuld be morre aaccuuratte aand supppleemenntarry rresoourcces alllocaatedd too opperaatioons, prroduuctiion proocesssess, pprodductts, serrvicces andd cuustoomerrs iin aa coost-callcullatiion metthodd, tthe acccounntinng pproffesssionn haas bbeenn geenerrallly rrecoogniizedd. IIt ssh

7、owws tthe rellatiionsshipp beetweeen thee coost of thee ennterrpriise andd itts pprodductts, it is a sscieentiificc meethood oof ccalcculaatinng pprodductt coostss foor eenteerprrisee prroduuctiion andd opperaatioon ddeciisioon-mmakiing to proovidde aaccuuratte pprodductt coost infformmatiion. Wee w

8、iill focuus oon tthe acttiviity-baseed ccostt, in ordder to sollve thee liimittatiionss off trradiitioonall coost mannageemennt.Key wwordds：aactiivitty-bbaseed ccostt；costt conttroll；casee anallysiis目 录TOC o 1-3 h z u第1章 绪绪 论1.1研究究背景成本会计的的变化源源于企业业制造环环境的变变化和管管理理论论与方法法的创新新。进入入20世世纪900年代以以后，企企业外部部环境的的变

9、化主主要体现现在：产产品需求求多样化化，个性性化；国国际间分分工合作作日趋密密切，世世界一体体化；技技术不断断革新，主主要是围围绕材料料、产品品、设备备等生产产技术的的革新和和以微技技术为中中心的革革新，生生产进一一步自动动化。外外部环境境的变化化，使得得传统的的成本会会计技术术与方法法所计算算的成本本扭曲了了信息，无无法解决决现实问问题。也也就是说说，企业业面对新新制造环环境的冲冲击，使使传统的的成本计计算和控控制方法法受到挑挑战。传传统成本本存在如如下问题题： 第第一，产产品成本本计算不不准确。因因为在新新制造环环境下，机机器人和和电脑辅辅助生产产系统在在某些工工作上已已经取代代了人工工，

10、人工工成本比比重从传传统制造造环境下下的20040降到了了现在的的不足55。但但制造费费用剧增增并多样样化，其其分摊标标准如果果只用人人工小时时已难于于正确反反映各种种产品的的成本。 第二，成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。同时多品种生产频繁地根据订货不同而交换作业，重复的作业大大减少，使得标准成

11、本失去了存在的意义。 第三，传统的责任会计方法也不再适合。传统的责任会计是以部门或人作为责任中心进行总体的成本控制的，因为人是作业主体。然而在新的制造环境下，自动化设备成了作业主体，那么部门不应是成本控制的对象，理应以设备作为成本中心。1.1.11传统成成本管理理的局限限传统的成本本控制是是适应大大工业革革命的出出现而产产生和发发展的，其中的的标准成成本制度度、全面面预算管管理、目目标成本本管理和和最优生生产批量量控制等等方法得得到了广广泛的应应用。然然而，高度自自动化的的制造环环境、高高风险的的经营环环境、灵灵活的顾顾客化生生产要求求有与之之相适应应的成本本控制系系统，而服务务于相对对稳定的

12、的生产经经营环境境的传统统成本控控制逐渐渐暴露出出自身的的局限性性，具体表表现为:第一，传统统成本控控制观念念比较局局限，认为成成本控制制就是控控制产品品的生产产成本，只强调调控制产产品生产产过程中中发生的的费用，仅限于于生产耗耗费的活活动，一般从从物资采采购开始始至产品品销售之之前结束束，而材料料采购之之前的成成本与产产品销售售之后的的成本很很少控制制，即没有有用战略略的观念念对事前前成本和和事后成成本进行行控制。第二，传统统成本控控制在制制定耗费费标准时时以产品品为核心心，以产品品成本构构成项目目直接接材料、直直接人工工和制造造费用为为基础制制定标准准成本。其其采用的的标准成成本是单单一的

13、、僵僵化的，并允许许有一定定程度的的低效率率，这与现现代管理理思想中中倡导的的“零缺陷陷”相抵触触。第三，传统统成本控控制把数数量看作作是成本本费用发发生的依依据，以单一一的数量量基础编编制费用用预算，容易造造成成本本费用信信息的扭扭曲。第四，传统统的成本本控制局局限于企企业内部部，在企业业内部依依据组织织机构的的职能、目目标、权权限和任任务来划划分责任任中心，形成纵纵横交错错的责任任控制系系统。横横向是按按职能部部门划分分的责任任费用中中心，纵向是是厂部、车间、班组三级责任中心。这种做法不但难以分清共同耗费的费用归属问题，而且各责任中心往往为了自身利益而损害整体利益，成本控制难以达到全局的最

14、优。最主要的是没有结合上游供应商与下游销售商的情况进行成本控制，也就是没有从供应链的角度，站在战略的层次进行成本控制。第五，传统统成本控控制尤其其注重财财务指标标，注重个个别部门门业绩，业绩考考核指标标不恰当当，这与现现在的经经营目标标不相适适应。例例如，以直接接人工成成本差异异作为人人事部门门的考核核指标，导致该该部门雇雇用大量量技术含含量低的的工人，致使产产品等级级降低、废废品率上上升，这与全全面质量量管理理理念相背背离。1.2 研研究的目目的鉴于传统成成本控制制的种种种缺陷迫迫使我们们寻求新新的成本本控制方方法，力力图从根根本上避避免成本本的发生生，因此此应该建建立以作作业为基基础的成成

15、本控制制系统，简简称作业业成本控控制11。本本文将成成本控制制研究点点着眼在在作业成成本法上上，以解解决传统统成本管管理的局局限性。1.3研究究的意义义作为企业经经营管理理的一个个重要组组成部分分，成本本管理是是企业生生存和发发展的基基础，提提高经济济效益的的根本途途径。因因此，在在企业中中建立一一个成本本管理系系统有效效地实施施成本管管理具有有深刻而而重大的的现实意意义:第一，成本本管理系系统可以以提高企企业管理理层决策策正确性性。成本管管理系统统可以提提高管理理效率，增增强管理理层对成成本的驾驾驭能力力与水平平，将先先进的成成本管理理观念融融入成本本管理当当中，使使成本管管理更适适应现实实

16、客观环环境的变变化，有有利于管管理层做做出正确确的判断断，以便便于进行行最优决决策。第二，成本本管理系系统可以以降低企企业产品品成本。在日趋趋激烈的的市场竞竞争中，企企业要想想生存并并发展下下去，必必须考虑虑两个方方面的问问题:成成本和价价格。在在接近完完全竞争争的市场场上，单单个企业业是不足足以影响响市场的的价格的的，而只只能被动动的接受受市场的的价格，但但成本的的高低企企业则可可以通过过成本管管理来进进行控制制，从而而降低成成本，提提高经济济效益。第三，成本本管理系系统可以以提高企企业成本本核算的的水平和和成本信信息的准准确性成成本核算算的准确确与否直直接决定定着企业业成本数数据的真真实性

17、和和完整性性，决定定企业经经营决策策的制定定。而成成本核算算制度是是成本管管理系统统构成的的内容之之一，因因此成本本管理系系统对成成本核算算提出了了要求，同同时这些些要求对对提高企企业的成成本核算算水平和和成本信信息的准准确性将将起到积积极的促促进作用用。第四，成本本管理系系统可以以提高企企业员工工的成本本意识。由于成成本管理理是一项项全员参参与、全全过程实实施的管管理活动动，因此此成本管管理系统统的建立立需要企企业的全全体员工工积极参参与，员员工通过过参与成成本管理理系统的的建立可可以了解解到企业业的成本本管理的的相关知知识，可可以了解解自己在在成本管管理中所所扮演的的角色，从从而树立立了正

18、确确的成本本管理意意识22。1.4研究究思路论文的主体体思路，是是按照系系统管理理理论对对系统的的研究思思路展开开的。本本着“提出问问题分析问问题解决问问题”的逻辑辑顺序，采采用“理论构构架概念模模型应用分分析”这一标标准研究究范式，达达到将多多种理论论有机结结合的目目的。在在研究过过程中，分分析成本本作业法法的概念念体系、基基本原理理和成本本核算的的一般步步骤，并并针对某某行业进进行案例例分析，研研究运用用作业成成本法进进行成本本控制的的具体操操作过程程。本文文在研究究中采用用定性和和定量分分析相结结合，逻逻辑分析析和实证证分析相相结合的的研究方方法。其理论大致致可以归归结为两两类：一类是是

19、单纯从从企业财财务管理理职能及及其影响响环境方方面存在在的不确确定性因因素的角角度，探讨企企业财务务风险的的形成、控制与与防范。另一类类是从企企业全部部管理职职能及其其影响环环境方面面存在的的不确定定性因素素的角度度，探讨企企业财务务风险的的形成、控制与与防范。另一类类是从企企业全部部管理职职能及其其影响环环境方面面存在的的不确定定性因素素的角度度，探讨企企业财务务风险的的形成、控制与与防范。1.5研究究内容本文以财务务风险管管理理论论为基础础，充分借借鉴国内内外的有有益经验验来研究究企业财财务风险险的控制制与防范范。文章第一一部分对对财务风风险的控控制的可可行性与与必要性性进行讨讨论，分析企

20、企业的财财务风险险以及财财务风险险控制存存在的问问题；第二部部分对企企业财务务风险的的识别以以及相关关因素分分析进行行了论述述。第三部部分，从企业业财务风风险的控控制入手手，提出了了企业财务务风险控控制的方方法和企业财财务风险险控制的的对策。第四部部分介绍绍了企企业业财务风风险防范范的目标标和企业业财务风风险制度度防范的的措施。第五部部分对全全文总结结。第2章 作作业成本本法基本本理论2.1作业业成本法法的理论论分析作业成本法法起源于于二十世世纪300年代末末，美国国会计学学家科勒勒(E-Kollherr)提出出的“作业成成本计算算法”的思想想。但是是，科勒勒的这一一思想在在当时并并未受到到重

21、视。直直到800年代中中期，由由罗宾库泊(Robbin Coooperr)和罗罗伯特卡普兰兰(Rooberrt KKapllan)两位教教授对作作业成本本计算进进行了系系统、深深入的理理论和应应用研究究之后，作作业成本本法才受受到西方方会计界界的普遍遍重视。在在过去的的10年年里，作作业成本本法受到到了广泛泛的关注注，专家家学者已已经扩展展了作业业成本法法的研究究领域并并研发出出相应的的软件。2.1.11作业成成本法的的概念体体系2.1.11.1作作业成本本法的基基本定义义关于作业成成本法的的定义国国内外理理论界已已经给出出较多，下下面列出出几个具具有代表表性的定定义:第一， 美美国学者者罗伯

22、特特S卡普兰兰和安东东尼A阿特金金森在所所著的高高级管理理会计一一书中提提到:作作业成本本法是将将间接成成本和辅辅助资源源更准确确的分配配到作业业、生产产过程、产产品、服服务及顾顾客中的的一种成成本计算算方法。第二，我国国学者朱朱伟生、张张洪革在在物流流成本管管理中中提到:作业成成本法，也也称作业业成本会会计或作作业成本本核算制制度，是是以成本本动因理理论为基基础，通通过对作作业(AAct11vitty)进进行动态态追踪，反反映、计计量作业业和成本本对象的的成本，评评价作业业业绩和和资源利利用情况况的方法法。第三，我国国学者高高志勇在在ABBC理论论与实施施中提提到:作作业成本本法(AActi

23、ivitty-BBaseed CCosttingg简称ABBC)，它它以作业业为中心心，通过过对作业业成本的的确认和和计量，对对所有作作业活动动追踪并并动态反反映，为为尽可能能消除“不增值值作业”，改进进“增值作作业”及时提提供有用用信息，促促使损失失、浪费费减少到到最低限限度，提提高决策策、计划划、控制制的科学学性和有有效性，促促进企业业管理水水平的不不断提高高的一种种成本计计算方法法。根据上述定定义，得得出作业业成本法法定义的的三个要要点:第第一，作作业成本本法是成成本核算算方法之之一，属属于成本本管理会会计范畴畴；第二二，作业业成本法法的成本本分配的的原理是是:产品品或服务务消耗作作业，

24、作作业消耗耗资源；第三，定定义揭示示了作业业成本法法的一个个发展趋趋势-作作业控制制，即以以作业来来控制成成本。因此，根据据国内外外学者的的不同定定义，在在这里我我们给出出本文的的作业成成本法基基本定义义:作业业成本法法就是建建立在作作业这一一基本概概念上的的，它是是以作业业(acctivvityy)为核核心，确确认和计计量耗用用企业资资源的所所有作业业，将耗耗用的资资源成本本准确地地计入作作业，然然后选择择成本动动因，将将所有作作业成本本分配给给成本计计算对象象的一种种成本计计算方法法；同时时也是一一种将作作业成本本计算与与作业成成本控制制相结合合的全面面成本管管理制度度。2.1.11.2作

25、作业成本本法的概概念体系系作业成本法法涉及的的基本概概念有:资源(Ressourrce)、作业业(Acctivvityy)、作作业中心心(Acctivvityy Ceenteer)、成成本对象象(Coost Objjectts)、资资源动因因(Reesouurcee Drriveer)、作作业动因因(Acctivvityy Drriveer)、作作业成本本池(Acttiviity Cosst PPooll)和成成本要素素(Coost Eleemennt)6。第一， 资资源。在作业业成本法法下，资资源实质质上是指指为生产产产品、提提供服务务而支出出的成本本费用，即即资源就就是各项项费用。企企业的

26、资资源包括括直接人人工、直直接材料料、生产产维持成成本(如如采购人人员的工工资成本本)、间间接制造造费用以以及生产产过程以以外的成成本(如如广告费费用)，例例如流通通加工是是加工车车间的一一个作业业，则特特定的机机器、工工具、人人工等就就是使这这个作业业顺利进进行的资资源。第二，作业业。作业是是在一个个共同目目标指导导下，企企业所进进行的消消耗一定定资源的的工作，它它是生产产产品、提提供服务务所必要要的组成成部分。一一般来说说，作业业介于部部门职能能和部门门所执行行任务之之间的一一个层次次。 第三，作业业中心。作业中中心是相相关作业业的集合合，它提提供与相相关作业业有关的的成本及及执行情情况的

27、信信息。例例如，在在一个客客户服务务部门，作作业可能能是数以以百计的的，但主主要可以以分为处处理客户户定单、解解决产品品问题以以及提供供客户报报告三个个作业中中心，那那么，与与处理客客户订单单相关的的作业如如接收订订单、订订单录入入、订单单确认、制制订计划划等作业业可以相相应的归归入处理理顾客订订单作业业中心。第四，成本本对象。成本对对象是作作业成本本分配的的归属，常常见的成成本对象象有:产产品、服服务、批批次、客客户、推推销渠道道、销售售地域等等。根据据不同的的成本对对象进行行作业成成本归集集和分配配，将得得到不同同的结果果，这些些得到的的结果为为企业经经营决策策的制定定提供可可靠的依依据。

28、作作业成本本常依据据作业动动因在单单位水平平层、批批量层、产产品维持持层三个个层次上上分配给给成本对对象。由由于不同同层次上上的作业业成本随随不同的的因素变变化，如如单位水水平作业业的成本本与生产产和销售售的数量量成本正正比，而而批量层层作业的的成本常常取决批批量数，因因而把不不同层次次的作业业区分开开来是必必要的。第五，成本本要素、作作业成本本池。作业成成本池，也也叫做作作业成本本库，分分配到作作业的每每一种资资源就成成为该作作业成本本池的一一个成本本要素。作作业成本本池是与与一项作作业有关关的所有有成本要要素的总总和。成成本要素素、作业业成本池池的关系系为:一一项作业业消耗的的各项资资源成

29、为为各类成成本要素素，一项项作业的的成本要要素的集集合组成成该项作作业的作作业成本本池。第六，成本本动因。成本动动因就是是成本分分配到成成本对象象的原因因。最新新的作业业成本核核算标准准规定了了三种成成本动因因:第一一，资源源动因:用来把把资源分分配到作作业、成成本对象象或其他他资源；第二， 作业动动因:用用来把作作业成本本分配到到成本对对象或者者其他作作业；第第三，成成本对象象动因:用来把把成本对对象成本本分配到到其他成成本对象象。作业成本法法中定义义了很多多的资源源、作业业、成本本对象、及及可以参参与成本本归集与与分配的的对象，也也定义了了很多成成本动因因，这些些独立的的分配对对象和成成本

30、动因因通过分分配路径径关联起起来。例例如:人人工工资资按照各各个作业业的人数数分配到到加工作作业、检检验作业业，装配配作业。加加工作业业根据各各个生产产批次的的加工工工时分配配到各个个生产批批号。2.1.22作业成成本法的的基本原原理作业成本法法最初作作为一种种正确分分配制造造费用、计计算产品品制造成成本的方方法被提提出。其其基本思思想是在在资源和和产品(服务)之间引引入一个个中介作业，其其关键是是成本动动因的选选择和成成本动因因率的确确定。作作业成本本法的基基本原理理是:第一，产品品消耗作作业，作作业消耗耗资源；第二，生产产导致作作业的发发生，作作业导致致成本的的发生，作作业是产产品(服服务

31、)与与资源之之间的中中介。随着作业成成本法的的不断发发展，它它己成为为以作业业为核心心、成本本分配观观和过程程分析观观二维导导向、作作业成本本计算与与作业成成本管理理相结合合的全面面成本管管理制度度是:第一，成本本分配观观。作业成成本法的的成本分分配观，指指资源分分配给作作业和作作业分配配到产品品的二维维成本分分配观。第二，过程程分析观观。作业成成本法的的过程分分析观是是指:立立足于整整个生产产(服务务)过程程，来进进一步认认识成本本与作业业的关系系，即作作业成本本管理。成本分配观观导向下下提供的的信息有有助于进进行各种种分析、决决策；过过程分析析观导向向下提供供的信息息反映作作业过程程的动态

32、态关系，为为从根源源上控制制成本、评评价业绩绩、持续续改善生生产经营营创造了了条件6。2.1.33作业成成本法核核算的一一般步骤骤2.1.33.1确确认各项项作业的的成本动动因成本动因的的确认是是否客观观合理，是是实施成成本作业业法有无无成效的的关键。因因此，成成本动因因的确认认与筛选选，应由由相关技技术人员员、成本本会计核核算人员员和管理理人员等等共同分分析讨论论7。在确定成本本动因时时，应遵遵循三个个原则:第一，确定定的成本本动因应应简单明明了，能能从现有有的资料料中真接接分辨出出来。第二，在选选择成本本动因时时，为避避免作业业成本核核算过于于复杂，要要筛选具具有代表表性和重重要影响响的成

33、本本动因。第三，选择择信息容容易获得得的成本本动因，以以降低获获取信息息的成本本。2.1.33.2对作业业进行筛筛选整合合，建立立作业中中心及作作业成本本库首先对各项项作业进进行确认认，其确确认的方方法主要要有业务务职能活活动分解解法、过过程定位位法、价价值链分分析法和和作业流流程图分分析法等等，其中中作业流流程图分分析法，是是通过绘绘制作业业流程图图来描述述企业各各部门的的作业以以及它们们之间的的相互关关系，以以便确定定完成特特定业务务所要求求的各项项作业及及其所需需要的人人员以及及所消耗耗的时间间。在确认作业业的基础础上，对对作业进进行筛选选与整合合。在一一个企业业内部，其其作业数数量的多

34、多少取决决于其经经营的复复杂程度度及生产产经营的的范围，经经营范围围越大，复复杂程度度越高，导导致成本本产生的的作业量量也就越越多。事事实上，如如果列示示全部的的作业数数量，有有可能过过于繁琐琐和复杂杂，并增增大信息息采集的的成本。因因此有必必要对这这些作业业进行筛筛选与整整合，确确保最后后可设计计出特定定而有效效的作业业中心。作业中心建建立的原原则是: 第一，重要要性原则则。从成成本管理理角度分分析每项项作业的的重要性性，以便便评价其其是否值值得单独独列示为为一独立立的作业业中心。对对于非重重要的作作业，可可与其他他作业合合并为一一个作业业中心。第二，相关关性原则则。从成成本动因因角度分分析

35、和确确认作业业的相关关性，以以便评价价各项作作业的成成本性质质是否同同质，从从而考虑虑其是否否可能被被合并为为同一个个作业中中心。在在确认作作业中心心之后，应应按每个个作业中中心设置置相应的的作业成成本库，以以便归集集各作业业中心的的作业成成本8。第三，依据据资源动动因，将将各项作作业所耗耗费的资资源追踪踪到各作作业中心心，形成成作业成成本库。在在对企业业作业和和资源动动因进行行全面分分析的基基础上，依依据各项项资源耗耗费结果果、资源源动因及及作业之之间的相相关性，将将当期发发生的成成本费用用按不同同作业中中心进行行归集，即即按各作作业中心心的作业业成本库库归集作作业成本本，并计计算全部部成本

36、库库中的成成本总和和9。第四，根据据产品对对作业的的消耗，将将成本分分配给最最终产品品，计算算产品成成本。当当成本归归集到各各作业中中心的作作业成本本库后，应应按作业业动因及及作业成成本额计计算出作作业成本本的分配配率，并并按不同同产品所所消耗的的作业量量的多少少分配作作业成本本，最终终计算出出产品应应承担的的作业成成本。 2.2作业业成本法法与传统统方法的的比较分分析众所周知，传传统方法法是以产产品作为为核算对对象，将将所有成成本都分分配到产产品中去去。在各各项成本本中，直直接材料料按照产产品耗用用的材料料单位计计入，直直接人工工一般按按照产品品耗用的的工时计计入，而而对于制制造费用用，企业

37、业一般会会采用一一个统一一的分配配率(如如工时)作为分分配标准准，将其其分配到到最终产产品上。但但对于财财务费用用、销售售费用和和管理费费用，企企业则会会将其在在会计期期间结束束时直接接计入最最后的总总成本中中。从传传统的品品种单一一的大规规模生产产经营方方式看，这这种成本本分配方方式无论论是对企企业外部部还是对对企业内内部基本本上都可可以满足足要求。但是近年来来，随着着高新技技术的发发展，生生产自动动化的实实现，企企业内的的生产环环境、技技术工艺艺等发生生了巨大大的变化化，这主主要表现现为:用用计算机机技术进进行生产产和管理理，从而而节约了了大量的的人工；企业逐逐渐采用用通过多多品种、小小批

38、量来来满足顾顾客多样样化、日日新月异异的需求求；制造费费用与管管理费用用大幅度度增加。作业成本法法的出现现有效地地弥补了了这一不不足。作作业成本本核算采采用的是是比较合合理的方方法分配配间接费费用，它它把企业业生产经经营过程程描述为为一个满满足客户户需求而而设计的的一系列列作业的的集合，并并且把其其中同质质的作业业划分为为同一个个作业中中心。在在企业生生产经营营过程中中汇集各各作业中中心消耗耗的各种种资源，再再将各作作业中心心的成本本按各自自的成本本动因分分配到成成本计算算对象。归归根到底底，作业业成本法法是采用用多种标标准分配配间接费费用，是是对不同同作业中中心采用用不同的的成本动动因来分分

39、配间接接费用。而而传统方方法只采采用单一一的标准准进行间间接费用用的分配配，无法法正确反反应不同同产品生生产中不不同技术术因素对对费用发发生的不不同影响响。作业业成本法法将直接接费用和和间接费费用都视视为产品品消耗作作业所付付出的代代价同等等对待。对对直接费费用的确确认和分分配，与与传统方方法并无无差异:对间接接费用的的分配则则依据作作业成本本动因，采采用多样样化的分分配标准准，从而而使成本本的可归归属性大大大提高高。因此，从间间接费用用的分配配准确性性来说，作作业成本本法计算算的成本本信息比比较客观观、真实实、准确确；从成本本管理和和控制的的角度讲讲，作业业成本法法把着眼眼点放在在成本发发生

40、的前前因后果果上，通通过对所所有作业业活动进进行跟踪踪动态反反映，可可以更好好地发挥挥决策、计计划和控控制作用用，以促促进企业业经营效效益的不不断提高高。第3章 作作业成本本法在企企业中的的应用分分析3.1企业业成本研研究3.1.11企业成成本构成成及分类类企业成本又又称为企企业费用用，主要要包括:第一，工作作人员的的工资、资资金及各各种补贴贴。第二，生产产过程中中的物质质消耗，如如包装材材料、电电力、燃燃料的消消耗，固固定资产产的折旧旧等。第三，生产产管理过过程中发发生的费费用，如如办公费费、差旅旅费等、支支付银行行贷款的的利息等等100。3.1.22企业成成本构成成及分类类具体来说，企企业

41、成本本大体可可以将分分为两类类:营运运成本和和非营运运成本。其其中，营营运成本本是指与与提生产产直接相相关的成成本，它它主要包包括直接接材料、直直接人工工和间接接费用；非营运运成本主主要包括括销售费费用、管管理费用用和其他他费用。第一，直接接材料。直接材材料是指指生产时时所需的的相关材材料。企企业的直直接材料料可以通通过实地地观察，计计算出各各个产品品消耗的的实际数数量，然然后将这这些材料料的成本本直接归归属到具具体的生生产环节节中去。第二，直接接人工。直接人人工是指指生产时时的人工工费用，一一般通过过有关记记录就可可以计算算出某项项生产活活动所耗耗用的人人工费用用。第三，营运运间接费费用。营

42、运间间接费用用是企业业营运成成本中除除直接材材料和直直接人工工以外成成本的统统称。企企业的营营运间接接费用占占整个营营运成本本中的绝绝大部分分，同时时包含的的项目范范围很广广，种类类也很多多，在营营运成本本中所占占比例也也很大第四，销售售费用。企业的的销售费费用，通通常是指指订单的的取得和和订单的的处理成成本，这这种订单单一般指指的是生生产合同同。企业业的销售售费用一一般包括括销售人人员的工工资和佣佣金，广广告费和和售后服服务费。第五，管理理费用。企业的的管理费费用含义义和构成成基本上上与制造造企业相相同，主主要是与与研究、开开发和总总体管理理有关的的成本。对对于企业业，研究究开发也也是相当当

43、重要的的一个方方面，如如新的产产品的开开发，运运输路线线、运输输方式的的优化，库库存管理理的优化化，针对对不同的的客户开开发不同同的增值值服务等等。第六，其他他耗费。企业用用于生产产的资金金成本，含含利息支支出、保保险支出出、租金金支出等等；用于企企业经营营的税金金支出等等。3.2作业业成本法法在企业业中应用用的必要要性随着我国市市场经济济的发展展和改革革开放的的逐渐深深入以及及中国加加入WTTO，企企业的生生存和发发展环境境发生了了很大的的变化，企企业之间间的竞争争也变得得越来越越激烈，成成本管理理成为了了企业生生存和发发展的关关键。基基于这种种情况，我我国企业业开始着着手于AABC的的理论

44、和和实践研研究，以以达到准准确地知知道产品品的成本本，优化化企业的的资源配配置，提提高自己己在当今今社会经经济环境境中的竞竞争力的的目的。目前我国的许多企业由于成本核算与控制方面一直沿用传统方法，因此高成本、低效益的状况在我国企业普遍存在，这成为是阻碍企业发展的重要因素。同时，企业间接费用的分配与制造企业间接费用的分配极其相似，实践证明运用作业成本法使更多的制造费用分配到产品中，那么，运用作业成本法同样能够挖掘更多的成本费用，以改变企业高成本、低收益的现状。因此将作业成本法应用于企业己成为必要，其必要性可以总结为以下三个方面:第一，传统统物流成成本核算算与控制制方法的的缺陷，使使作业成成本法的

45、的应用成成为必要要。传统方法存存在的弊弊端包括括:首先先，由于于企业的的间接费费用在总总成本中中的比例例较高，而而传统成成本核算算以单一一的工时时或数量量为基础础分配共共同或间间接费用用，扭曲曲了成本本，使所所提供的的成本信信息失真真，导致致决策失失误；其次，传传统成本本核算方方法通常常只是根根据服务务所涉及及的环节节记录和和计算总总体费用用支出，而而不是针针对某一一特定的的产品单单独记录录和计算算成本，这这就使得得企业很很难准确确把握某某一产品品的成本本信息；再次，成成本的核核算与控控制对于于管理费费用、财财务费用用等内部部费用没没有给予予足够的的重视；最后，传传统核算算方法以以生产或或流通

46、部部门为对对象，没没有考虑虑部门之之间费用用的关联联，无法法识别增增值作业业和非增增值作业业，进而而使成本本控制无无法深入入。作业成本法法能够弥弥补上述述不足:从间接接费用的的分配准准确性来来说，作作业成本本法计算算的成本本信息比比较客观观、真实实、准确确；从成本本控制的的角度讲讲，作业业成本法法把着眼眼点放在在成本发发生的前前因后果果上，通通过对所所有作业业活动进进行跟踪踪动态反反映，可可以更好好地发挥挥决策、计计划和控控制作用用，以促促进企业业经营效效益的不不断提高高。第二，企业业个性化化的生产产要求，使使作业成成本法的的应用成成为必要要。对于企业来来说，它它在对外外提供产产品或服服务时是

47、是以与客客户签订订的合同同为基础础进行的的，而实实际上几几乎没有有两份完完全一样样要求的的合同，这这就是说说服务或或产品的的生产的的个性化化极高。传传统方法法只采用用单一的的标准成成本费用用的分配配，无法法正确反反应不同同产品生生产中不不同费用用的发生生对产品品产生的的影响；作业成成本法将将直接费费用和间间接费用用都视为为产品消消耗作业业所付出出的代价价同等对对待，对对成本费费用的分分配依据据成本动动因的不不同，采采用多样样化的分分配标准准，从而而使成本本的可归归属性大大大提高高；并且能能够正确确反应不不同产品品生产中中不同费费用的发发生对产产品产生生的影响响。第三，企业业定价难难的问题题，使

48、作作业成本本法成为为必要11。由于某些企企业的服服务产品品存在无无形性、瞬瞬时性和和多样性性的特点点，导致致这种企企业对其其产品的的定价比比较困难难，传统统成本法法对此无无能为力力，而作作业成本本法能有有效地解解决这一一障碍。作作业成本本法的一一个最大大特点就就是它能能够准确确地计算算出每个个客户的的服务成成本及客客户间的的成本差差异。这这样，企企业就可可以获得得可靠的的产品成成本信息息，而产产品的价价格建立立在产品品成本的的基础上上，因而而企业可可以利用用作业成成本法合合理制定定出产品品的价格格，有效效解决产产品定价价难的问问题。另另一方面面，企业业在对外外提供服服务的一一系列作作业链中中，

49、并非非所有作作业都能能够创造造价值，因因而企业业非常有有必要运运用作业业成本法法对企业业的“作业流流程”进行改改造，减减少不必必要的非非增值作作业。3.2.11作业成成本法的的价值价值体现在在：第一，作业业成本法法可以提提供管理理者更加加准确的的产品成成本，能能够帮助助企业进进行正确确的存货货评价，解解决了成成本信息息失真问问题。 随着着现代企企业生产产的产品品品种的的多样化化，企业业生产的的自动化化与信息息化水平平的提高高，大大大降低和和减少了了工人的的手工劳劳动，因因而直接接人工的的成本在在制造成成本中所所占的比比重相对对降低，间间接制造造费用的的比重日日益增大大，包括括生产准准备成本本、

50、生产产计划成成本、质质量检查查成本等等。这些些间接成成本与生生产的产产量不一一定有必必然的联联系。如果企企业依然然按照产产品产量量或直接接人工工工时来分分配企业业的所有有制造费费用，必必然会扭扭曲不同同产品的的真实成成本，进进而不能能准确地地反映企企业的存存货成本本，也不不能准确确地反映映企业的的真实的的利润水水平。采采用作业业成本法法，可更更合理地地分配各各种间接接费用，相相对准确确地确定定各种产产品的成成本，使使企业的的管理者者能够了了解企业业真实的的生产经经营状况况，从而而有的放放矢地加加强企业业的生产产经营管管理，以以适应企企业未来来的发展展。第二，作作业成本本法可以以使企业业的决策策

51、更加合合理，帮帮助企业业优化资资源配置置，专注注于发展展获利的的产品或或有价值值的客户户12。 在现现代的生生产技术术环境下下，企业业的生产产制造由由连续的的大批量量生产，日日益转向向小规模模、客户户化的生生产方式式，进而而产生了了日益增增多的“支支持性”或或“服务务性”的的间接制制造成本本。企业业采用作作业成本本法后，可可以相对对准确地地计量各各种产品品的成本本，使成成本信息息更具有有科学性性、相关关性，从从而使企企业的定定价决策策、产品品组合等等决策更更加合理理，进而而帮助企企业进一一步优化化资源配配置，专专注于发发展获利利的产品品或客户户，以便便在激烈烈的市场场竞争中中获得长长足的发发展

52、。第三，作业业成本法法扩展了了成本性性态分析析，体现现了战略略成本的的管理思思想 随着规规模化和和全球化化经营的的日益普普遍，企企业的业业务量急急剧上升升，长期期来看，绝绝大部分分成本都都是变动动的,基基于作业业成本的的管理会会计分析析，超越越了把成成本简单单地分为为固定成成本和变变动成本本的弊端端，而以以作业这这一流量量作为划划分成本本习性的的依据，进进行动态态的价值值链分析析，通过过就短期期数量变变化和长长期成本本趋势，量量化地阐阐明成本本习性的的方式在在短期成成本和长长期成本本中都体体现了变变动成本本的原理理，体现现了先进进的战略略成本管管理思想想，能有有效改善善企业的的战略决决策；而而

53、且以作作业成本本法为基基础的战战略管理理，是立立足于经经营全程程的作业业链和价价值链管管理，把把握了市市场需求求动向、企企业生产产过程和和售后服服务等经经营的全全部过程程，能够够使企业业经营战战略更及及时地应应对市场场风险、适适应环境境的变化化。第四，作作业成本本法可以以帮助企企业区分分增值成成本与非非增值成成本，以以便帮助助企业有有效地消消除非增增值成本本。 作业成成本法的的核心是是把成本本看成“增增值作业业”和“不不增值作作业”的的函数，并并将“顾顾客价值值”作为为衡量增增加价值值与否的的最高标标准，并并进一步步把“不不增值作作业”划划分成“维维持性作作业”和和“无效效作业”。通通过作业业

54、成本信信息分析析，有助助于进行行业绩计计量和评评价、预预算制定定、作业业管理、过过程管理理以及顾顾客和市市场盈利利率分析析等，最最终达到到全面控控制、降降低成本本的目标标。成本本管理者者的任务务，就是是实现作作业链的的优化，即即：尽量量减少“不不增值作作业”，尤尤其是无无效作业业。提高高有效作作业和整整个作业业链的投投入/产产出比例例，使成成本利用用趋向于于最优化化的高效效率状态态。综上所述，企企业实施施作业成成本法来来控制成成本是十十分必要要的。第4章 物物流公司司案例分分析通过文章第第三部分分的分析析，我们们可以看看到作业业成本法法可以非非常有效效的解决决传统成成本控制制方法无无法解决决的

55、问题题。本章章将通过过一个应应用作业业成本法法来控制制成本的的实例来来介绍的的应用方方法和过过程。本本文选用用一个物物流企业业作为案案例分析析的对象象。之所所以选择择物流类类企业作作为案例例分析对对象，是是因为物物流企业业不同于于传统的的生产型型企业，它它更适合合于使用用作业成成本法进进行成本本的控制制。用该该类企业业作为案案例对象象更能够够体现出出作业成成本法在在控制成成本方面面的作用用。案例中的参参照企业业是某物流有有限公司司，该公公司主要要从事以以运输为为主的一一系列物物流服务务。4.1案例例描述第一，公司司简介。某物流有有限公司司是经工工商局注注册的专专业从事事汽车道道路运输输的物流流

56、企业。该该公司以以拥有的的大小汽汽车及优优惠的价价格、优优质的服服务，安安全快捷捷地承接接全国各各地货物物的运输输业务，同同时公司司和其他他运输企企业还建建立有广广泛的运运输联盟盟，在海海运、铁铁路、航航空运输输方面和和其他优优势企业业的合作作，建立立了庞大大的运输输网络，可可为客户户提供全全方位的的运输服服务，承承接全国国各地的的大宗货货物及整整车、零零担货物物运输。运运输区域域遍及全全国各大大中小城城市，形形成了较较完整的的全国物物流网络络。公司司24小小时提供供安全准准确、优优质、高高效、全全方位的的物流服服务，并并在全国国主要大大中城市市设有分分公司。第二，公司司成本控控制概况况。某物

57、流有有限公司司成本控控制以运运输服务务作为控控制对象象进行，其其中对于于运输服服务的成成本核算算是按分分步法和和分批法法进行的的，这基基本上是是以数量量为基础础的成本本核算方方法。这这种方法法在产品品品种少少，批量量大，直直接费用用大而营营运间接接费用少少的情况况下比较较使用。但但是近年年来，由由于公司司引入了了现代信信息系统统，通过过提高运运输及配配送效率率来应对对越来越越激烈的的市场竞竞争，即即可以在在运输服服务中同同时为多多家供应应商、零零售商及及客户服服务，这这就使得得公司服服务品种种增加，直直接人工工、直接接材料费费用减少少，批量量降低。相相应地由由于服务务品种增增加，客客户数量量增

58、加，从从而类似似设备消消耗费、货货物装卸卸费等的的营运间间接费用用不断提提高。如如此公司司的成本本费用构构成有了了根本的的改变。这种改变使使传统的的以数量量为基础础的成本本核算在在营运间间接费用用的分配配上不再再适用，同时无法满足公司正确进行成本核算及控制的需要，于是迫切需要一种新的方法来改变这种境况，这种方法便是作业成本法，用作业成本法在公司内部建立成本控制模型，可以解决营运间接费用分配难的问题，从而使公司成本核算及控制更加精确化。进行存货周周转率，总资产产周转率率等因素素指标的的计算分分析，查看资资金使用用情况。4.2作业业成本控控制模型型的建立立4.2.11模型建建立前的的准备工工作第一

59、，了解解情况、收收集数据据。向公司司管理人人员、操操作人员员、财务务人员、直直接工作作人员了了解公司司的物流流现状、岗岗位职责责、费用用发生等等情况，为为作业成成本控制制模型的的建立打打好基础础。第二，选择择建模期期间。20008年66月，之之所以选选择这个个时间段段是因为为每年77月都是是毕业生生离校数数量最多多的一个个月份，因因此对于于某物流来来说也将将是业务务量最多多地一个个月份。如如果能够够在6月月建立模模型并且且得到实实效，这这将会帮帮助公司司在7月月份这一一运输高高峰月更更好地控控制成本本开支，预预防和制制止损失失的发生生，以便便获得较较为满意意的经营营收益业业绩。4.2.22用作

60、业业成本法法建立成成本控制制模型4.2.22.1准准备工作作(l)建立立作业中中心。企业可可以根据据其职能能部门来来建立作作业中心心。某物流有有限公司司内部共共有四个个职能部部门即车车辆维修修部、业业务部、运运输部、车车辆调度度部，因因此按照照各部门门工作性性质的不不同设立立4个作作业中心心:维修修中心，订订单处理理中心，运运输中心心，调度度中心。(2)划分分作业。(3)确认认责任中中心，明明确责任任范围。(4)重点点作业的的选取与与计量。此外，总成成本中还还有另外外一些因因维持正正常运营营而发生生的成本本费用如如业务招招待费、水水电采暖暖费等管管理费用用也应该该按照一一定的比比例分配配至各作