企业所得税法实施条例与原内资企业所得税暂行条例实施

1、PAGE PAGE 167企业所得税法实实施条例与原内资企业所得得税暂行条例例实施细则、外外资投资企业业和外国企业业所得税法实实施细则对照照表王 进编者按：王进同同志系鑫税广广通税务师事事务所董事长长，中国注册册会计师，中中国注册税务务师。现为中中国税收筹划划研究会副会会长、中国注注册税务师协协会第二届理理事会理事；北京市注册册税务师协会会第二届理事事会理事、常常务理事；中中国税务报特特邀坐堂专家家；北京市国国家税务局、地地方税务局的的兼职教师；北京市国际际税收研究会会的兼职教师师。合并后合并前企业所得税法法实施条例（实施条例）企业所得税暂暂行条例实施施细则（内资细则）外商投资企业业和外国企业

2、业所得税法实实施细则（外资细则）第一章 总 则第一条 根据据中华人民民共和国企业业所得税法（以以下简称企业业所得税法）的的规定，制定定本条例。第一条根据中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例（以下简简称条例）第第十九条的规规定，制定本本细则。第一条根据中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法（以下下简称税法）第第二十九条的的规定，制定定本细则。第二条 企业业所得税法第第一条所称个个人独资企业业、合伙企业业，是指依照照中国法律、行行政法规成立立的个人独资资企业、合伙伙企业。第三条 企业业所得税法第第二条所称依依法在中国境境内成立的企企业，包括依依照中国法律律、行政法规规在中国境内

3、内成立的企业业、事业单位位、社会团体体以及其他取取得收入的组组织。企业所得税法第第二条所称依依照外国（地地区）法律成成立的企业，包包括依照外国国（地区）法法律成立的企企业和其他取取得收入的组组织。第三条条例第第二条（一）项项至（五）项项所称国有企企业、集体企企业、私营企企业、联营企企业、股份制制企业，是指指按国家有关关规定注册、登登记的上述各各类企业。条例第二条（六六）项所称有有生产、经营营所得和其他他所得的其他他组织，是指指经国家有关关部门批准，依依法注册、登登记的事业单单位、社会团团体等组织。第四条条例第第二条所称独独立经济核算算的企业或者者组织，是指指纳税人同时时具备在银行行开设结算帐帐

4、户；独立建建立帐簿，编编制财务会计计报表；独立立计算盈亏等等条件的企业业或者组织。第三条第一款税法第二条条第一款所说说的外商投资资企业和税法法第二条第二二款所说的在在中国境内设设立机构、场场所，从事生生产、经营的的外国公司、企企业和其他经经济组织，在在本细则中，除除特别指明者者外，统称为为企业。第七条不组成成企业法人的的中外合作经经营企业，可可以由合作各各方依照国家家有关税收法法律、法规分分别计算缴纳纳所得税；也也可以由该企企业申请，经经当地税务机机关批准，依依照税法统一一计算缴纳所所得税。第四条 企业业所得税法第第二条所称实实际管理机构构，是指对企企业的生产经经营、人员、账账务、财产等等实施

5、实质性性全面管理和和控制的机构构。第五条第一款税法第三条条所说的总机机构，是指依依照中国法律律组成企业法法人的外商投投资企业，在在中国境内设设立的负责该该企业经营管管理与控制的的中心机构。第五条 企业业所得税法第第二条第三款款所称机构、场场所，是指在在中国境内从从事生产经营营活动的机构构、场所，包包括：（一）管理机构构、营业机构构、办事机构构；（二）工厂、农农场、开采自自然资源的场场所；（三）提供劳务务的场所；（四）从事建筑筑、安装、装装配、修理、勘勘探等工程作作业的场所；（五）其他从事事生产经营活活动的机构、场场所。非居民企业委托托营业代理人人在中国境内内从事生产经经营活动的，包包括委托单位

6、位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所。第三条第二款 税法第二二条第二款所所说的机构、场场所，是指管管理机构、营营业机构、办办事机构和工工厂、开采自自然资源的场场所，承包建建筑、安装、装装配、勘探等等工程作业的的场所和提供供劳务的场所所以及营业代代理人。第四条本细则则第三条第二二款所说的营营业代理人，是是指具有下列列任何一种受受外国企业委委托代理，从从事经营的公公司、企业和和其他经济组组织或者个人人：（一）经常代表表委托人接洽洽采购业务，并并签订购货合合同，代为采采购商品；（二）与委托人人签订代理协协议或者合同

7、同，经常储存存属于委托人人的产品或者者商品，并代代表委托人向向他人交付其其产品或者商商品；（三）有权经常常代表委托人人签订销货合合同或者接受受订货。第六条 企业业所得税法第第三条所称所所得，包括销销售货物所得得、提供劳务务所得、转让让财产所得、股股息红利等权权益性投资所所得、利息所所得、租金所所得、特许权权使用费所得得、接受捐赠赠所得和其他他所得。第二条条例第第一条所称生生产、经营所所得，是指从从事物质生产产、交通运输输、商品流通通、劳务服务务，以及经国国务院财政部部门确认的其其他营利事业业取得的所得得。条例第一条所称称其他所得，是是指股息、利利息、租金、转转让各类资产产、特许权使使用费以及营

8、营业外收益等等所得。第二条税法第第一条第一款款、第二款所所说的生产、经经营所得，是是指从事制造造业、采掘业业、交通运输输业、建筑安安装业、农业业、林业、畜畜牧业、渔业业、水利业、商商业、金融业业、服务业、勘勘探开发作业业，以及其他他行业的生产产、经营所得得。税法第一条第一一款、第二款款所说的其他他所得，是指指利润（股息息）、利息、租租金、转让财财产收益、提提供或者转让让专利权、专专有技术、商商标权、著作作权收益以及及营业外收益益等所得。第六条税法第第三条所说来来源于中国境境内的所得，是是指：（一）外商投资资企业和外国国企业在中国国境内设立机机构、场所，从从事生产、经经营的所得，以以及发生在中中

9、国境内、境境外与外商投投资企业和外外国企业在中中国境内设立立的机构、场场所有实际联联系的利润（股股息）、利息息、租金、特特许权使用费费和其他所得得。（二）外国企业业在中国境内内未设立机构构、场所取得得的下列所得得：从中国境内内企业取得的的利润（股息息）；从中国境内内取得的存款款或者贷款利利息、债券利利息、垫付款款或者延期付付款利息等；将财产租给给中国境内租租用者而取得得的租金；提供在中国国境内使用的的专利权、专专有技术、商商标权、著作作权等而取得得的使用费；转让在中国国境内的房屋屋、建筑物及及其附属设施施、土地使用用权等财产而而取得的收益益；经财政部确确定征税的从从中国境内取取得的其他所所得。

10、第七条 企业业所得税法第第三条所称来来源于中国境境内、境外的的所得，按照照以下原则确确定：（一）销售货物物所得，按照照交易活动发发生地确定；（二）提供劳务务所得，按照照劳务发生地地确定；（三）转让财产产所得，不动动产转让所得得按照不动产产所在地确定定，动产转让让所得按照转转让动产的企企业或者机构构、场所所在在地确定，权权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定；（四）股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定；（五）利息所得得、租金所得得、特许权使使用费所得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地确定，或或者按照负担担、支付所得得的个人的住住

11、所所在地确确定；（六）其他所得得，由国务院院财政、税务务主管部门确确定。第八条 企业业所得税法第第三条所称实实际联系，是是指非居民企企业在中国境境内设立的机机构、场所拥拥有据以取得得所得的股权权、债权，以以及拥有、管管理、控制据据以取得所得得的财产等。第二章 应纳纳税所得额第一节 一般般规定第九条 企业业应纳税所得得额的计算，以以权责发生制制为原则，属属于当期的收收入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。本条例例和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。第六条 条例例第三条、第第

12、四条所称应应纳税所得额额，其计算公公式为：应纳税所得额收入总额准予扣除项项目金额。第五十四条第一一款纳税人人应纳税所得得额的计算，以以权责发生制制为原则。第十条税法第第四条所说的的应纳税的所所得额，其计计算公式如下下：（一）制造业：应纳税所得得额产品销销售利润其其他业务利润润营业外收收入营业外外支出产品销售利利润产品销销售净额产产品销售成本本产品销售售税金（销销售费用管管理费用财财务费用）产品销售净净额产品销销售总额（销销货退回销销货折让）产品销售成成本本期产产品成本期期初产品盘存存期末产品品盘存本期产品成成本本期生生产成本期期初半成品、在在产品盘存期末半成品品、在产品盘盘存本期生产成成本本期

13、生生产耗用的直直接材料直直接工资制制造费用（二）商业：应纳税所得得额销货利利润其他业业务利润营营业外收入营业外支出出销货利润销货净额销货成本销货税金（销货费用用管理费用用财务费用用）销货净额销货总额（销货退回回销货折让让）销货成本期初商品盘盘存本期期进货（进进货退出进进货折让）进货费用期末商品品盘存（三）服务业：应纳税所得得额业务收收入净额营营业外收入营业外支出出业务收入净净额业务收收入总额（业业务收入税金金业务支出出管理费用用财务费用用）（四）其他行业业：参照以上上公式计算。细则第十一条第第一款企业业应纳税所得得额的计算，以以权责发生制制为原则。细则第十七条外国航空、海海运企业从事事国际运输

14、业业务，以其在在中国境内起起运客货收入入总额的百分分之五为应纳纳税所得额。第四十七条纳纳税人不能提提供完整、准准确的收入及及成本、费用用凭证，不能能正确计算应应纳税所得额额的，税务机机关有权核定定其应纳税所所得额。第十六条企业业不能提供完完整、准确的的成本、费用用凭证，不能能正确计算应应纳税所得额额的，由当地地税务机关参参照同行业或或者类似行业业的利润水平平核定利润率率，计算其应应纳税所得额额；企业不能能提供完整、准准确的收入凭凭证，不能正正确申报收入入额的，由当当地税务机关关采用成本（费费用）加合理理的利润等方方法予以核定定，确定其应应纳税所得额额。税务机关依照前前款规定核定定利润率或者者收

15、入额时，法法律、法规、规规章另有规定定的，依照其其规定执行。第十条 企业业所得税法第第五条所称亏亏损，是指企企业依照企业业所得税法和和本条例的规规定将每一纳纳税年度的收收入总额减除除不征税收入入、免税收入入和各项扣除除后小于零的的数额。第十一条 企企业所得税法法第五十五条条所称清算所所得，是指企企业的全部资资产可变现价价值或者交易易价格减除资资产净值、清清算费用以及及相关税费等等后的余额。投资方企业从被被清算企业分分得的剩余资资产，其中相相当于从被清清算企业累计计未分配利润润和累计盈余余公积中应当当分得的部分分，应当确认认为股息所得得；剩余资产产减除上述股股息所得后的的余额，超过过或者低于投投

16、资成本的部部分，应当确确认为投资资资产转让所得得或者损失。第四十四条条条例第十三条条所称清算所所得，是指纳纳税人清算时时的全部资产产或者财产扣扣除各项清算算费用、损失失、负债、企企业未分配利利润、公益金金和公积金后后的余额，超超过实缴资本本的部分。第四十九条纳纳税人进行清清算时，应当当在办理工商商注销登记之之前，向当地地主管税务机机关办理所得得税申报。第五十条纳税税人在年度中中间合并、分分立、终止时时，应当在停停止生产、经经营之日起660日内，向向当地主管税税务机关办理理当期所得税税汇算清缴。第二十九条税税法第十八条条所说的资产产净额或者剩剩余财产，是是指企业清算算时的全部资资产或者财产产扣除

17、各项负负债及损失后后的余额。第二节 收入入第十二条 企企业所得税法法第六条所称称企业取得收收入的货币形形式，包括现现金、存款、应应收账款、应应收票据、准准备持有至到到期的债券投投资以及债务务的豁免等。企业所得税法第第六条所称企企业取得收入入的非货币形形式，包括固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等等。第十三条 企企业所得税法法第六条所称称企业以非货货币形式取得得的收入，应应当按照公允允价值确定收收入额。前款所称公允价价值，是指按按照市场价格格确定的价值值。第五十八条纳纳税人取得的的收入为非货货币资产或者者权益的，其其收入额

18、应当当参照当时的的市场价格计计算或估定。第十三条企业业取得的收入入为非货币资资产或者权益益的，其收入入额应当参照照当时的市场场价格计算或或者估定。第十四条 企企业所得税法法第六条第（一一）项所称销销售货物收入入，是指企业业销售商品、产产品、原材料料、包装物、低低值易耗品以以及其他存货货取得的收入入。第七条第一款条例第五条条（一）项所所称生产、经经营收入，是是指纳税人从从事主营业务务活动取得的的收入，包括括商品（产品品）销售收入入，劳务服务务收入，营运运收入，工程程价款结算收收入，工业性性作业收入以以及其他业务务收入。第十五条 企企业所得税法法第六条第（二二）项所称提提供劳务收入入，是指企业业从

19、事建筑安安装、修理修修配、交通运运输、仓储租租赁、金融保保险、邮电通通信、咨询经经纪、文化体体育、科学研研究、技术服服务、教育培培训、餐饮住住宿、中介代代理、卫生保保健、社区服服务、旅游、娱娱乐、加工以以及其他劳务务服务活动取取得的收入。第七条第一款条例第五条条（一）项所所称生产、经经营收入，是是指纳税人从从事主营业务务活动取得的的收入，包括括商品（产品品）销售收入入，劳务服务务收入，营运运收入，工程程价款结算收收入，工业性性作业收入以以及其他业务务收入。第十六条 企企业所得税法法第六条第（三三）项所称转转让财产收入入，是指企业业转让固定资资产、生物资资产、无形资资产、股权、债债权等财产取取得

20、的收入。第七条第二款 条例第五五条（二）项项所称财产转转让收入，是是指纳税人有有偿转让各类类财产取得的的收入，包括括转让固定资资产、有价证证券、股权以以及其他财产产而取得的收收入。第十七条 企企业所得税法法第六条第（四四）项所称股股息、红利等等权益性投资资收益，是指指企业因权益益性投资从被被投资方取得得的收入。股息、红利等权权益性投资收收益，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现。第七条第六款 条例第五五条（六）项项所称股息收收入，是指纳纳税人对外投投资入股分得得的股利、红红利收入。第十八条 企企业所得税法法第六条第（五五）项所

21、称利利息收入，是是指企业将资资金提供他人人使用但不构构成权益性投投资，或者因因他人占用本本企业资金取取得的收入，包包括存款利息息、贷款利息息、债券利息息、欠款利息息等收入。第七条第三款 条例第五五条（三）项项所称利息收收入，是指纳纳税人购买各各种债券等有有价证券的利利息、外单位位欠款付给的的利息以及其其他利息收入入。第十九条 企企业所得税法法第六条第（六六）项所称租租金收入，是是指企业提供供固定资产、包包装物或者其其他有形资产产的使用权取取得的收入。租金收入，按照照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。第七条第四款 条例第五五条（四）项项所称租赁收收入，是指纳纳税人出租固固定资

22、产、包包装物以及其其他财产而取取得的租金收收入。第二十条 企企业所得税法法第六条第（七七）项所称特特许权使用费费收入，是指指企业提供专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权以及其他他特许权的使使用权取得的的收入。特许权使用费收收入，按照合合同约定的特特许权使用人人应付特许权权使用费的日日期确认收入入的实现。第七条第五款 条例第五五条（五）项项所称特许权权使用费收入入，是指纳税税人提供或者者转让专利权权、非专利技技术、商标权权、著作权以以及其他特许许权的使用权权而取得的收收入。第二十一条 企业所得税税法第六条第第（八）项所所称接受捐赠赠收入，是指指企业接受的的来自其他企企业、组织或或者个人无偿

23、偿给予的货币币性资产、非非货币性资产产。接受捐赠收入，按按照实际收到到捐赠资产的的日期确认收收入的实现。第二十二条 企业所得税税法第六条第第（九）项所所称其他收入入，是指企业业取得的除企企业所得税法法第六条第（一一）项至第（八八）项规定的的收入外的其其他收入，包包括企业资产产溢余收入、逾逾期未退包装装物押金收入入、确实无法法偿付的应付付款项、已作作坏账损失处处理后又收回回的应收款项项、债务重组组收入、补贴贴收入、违约约金收入、汇汇兑收益等。第七条第七款 条例第五五条（七）项项所称其他收收入，是指除除上述各项收收入之外的一一切收入，包包括固定资产产盘盈收入，罚罚款收入，因因债权人缘故故确实无法支

24、支付的应付款款项，物资及及现金的溢余余收入，教育育费附加返还还款，包装物物押金收入以以及其他收入入。第二十三条 企业的下列列生产经营业业务可以分期期确认收入的的实现：（一）以分期收收款方式销售售货物的，按按照合同约定定的收款日期期确认收入的的实现；（二）企业受托托加工制造大大型机械设备备、船舶、飞飞机，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过12个月的，按照照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确认收收入的实现。第五十四条第二二款 纳税税人下列经营营业务的收入入可以分期确确定，并据以以计算应纳税税所得额：（一）以分期收收款方式销售售商品的，可可以按合同约

25、约定的购买人人应付价款的的日期确定销销售收入的实实现；（二）建筑、安安装、装配工工程和提供劳劳务，持续时时间超过一年年的，可以按按完工进度或或完成的工作作量确定收入入的实现；（三）为其他企企业加工，制制造大型机械械设备、船舶舶等，持续时时间超过一年年的，可以按按完工进度或或者完成的工工作量确定收收入的实现。第十一条第二款款企业下列列经营业务的的收入可以分分期确定，并并据以计算应应纳税所得额额：（一）以分期收收款方式销售售产品或者商商品的，可以以按交付产品品或者商品开开出发货票的的日期确定销销售收入的实实现，也可以以按合同约定定的购买人应应付价款的日日期确定销售售收入的实现现；（二）建筑、安安装

26、、装配工工程和提供劳劳务，持续时时间超过一年年的，可以按按完工进度或或者完成的工工作量确定收收入的实现；（三）为其他企企业加工、制制造大型机械械设备、船舶舶等，持续时时间超过一年年的，可以按按完工进度或或者完成的工工作量确定收收入的实现。第二十四条 采取产品分分成方式取得得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。第十二条中外外合作经营企企业采取产品品分成方式的的，合作者分分得产品时，即即为取得收入入，其收入额额应当按照卖卖给第三方的的销售价格或或者参照当时时的市场价格格计算。外国企业从事合合作开采石油油资源的，合合作者在分得得原油时，即即为取

27、得收入入，其收入额额应当按参照照国际市场同同类品质的原原油价进行定定期调整的价价格计算。第二十五条 企业发生非非货币性资产产交换，以及及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。第五十五条纳纳税人在基本本建设、专项项工程及职工工福利等方面面使用本企业业的商品、产产品的，均应应作为收入处处理；纳税人人对外进行来来料加工装配配业务节省的的材料，如按按合同规定留留归企业所有有的，也应作作为收入处理理。第二十六条 企业所得税税法第七条第第（一）

28、项所所称财政拨款款，是指各级级人民政府对对纳入预算管管理的事业单单位、社会团团体等组织拨拨付的财政资资金，但国务务院和国务院院财政、税务务主管部门另另有规定的除除外。企业所得税法第第七条第（二二）项所称行行政事业性收收费，是指依依照法律法规规等有关规定定，按照国务务院规定程序序批准，在实实施社会公共共管理，以及及在向公民、法法人或者其他他组织提供特特定公共服务务过程中，向向特定对象收收取并纳入财财政管理的费费用。企业所得税法第第七条第（二二）项所称政政府性基金，是是指企业依照照法律、行政政法规等有关关规定，代政政府收取的具具有专项用途途的财政资金金。企业所得税法第第七条第（三三）项所称国国务院

29、规定的的其他不征税税收入，是指指企业取得的的，由国务院院财政、税务务主管部门规规定专项用途途并经国务院院批准的财政政性资金。第三节 扣除除第二十七条 企业所得税税法第八条所所称有关的支支出，是指与与取得收入直直接相关的支支出。企业所得税法第第八条所称合合理的支出，是是指符合生产产经营活动常常规，应当计计入当期损益益或者有关资资产成本的必必要和正常的的支出。第二十二条纳纳税人转让各各类固定资产产发生的费用用，允许扣除除。第五十六条纳纳税人不得漏漏计或重复计计算任何影响响应纳税所得得额的项目。第二十八条 企业发生的的支出应当区区分收益性支支出和资本性性支出。收益益性支出在发发生当期直接接扣除；资本

30、本性支出应当当分期扣除或或者计入有关关资产成本，不不得在发生当当期直接扣除除。企业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用或者财产产，不得扣除除或者计算对对应的折旧、摊摊销扣除。除企业所得税法法和本条例另另有规定外，企企业实际发生生的成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，不得重重复扣除。第二十九条 企业所得税税法第八条所所称成本，是是指企业在生生产经营活动动中发生的销销售成本、销销货成本、业业务支出以及及其他耗费。第八条第一款第第（一）项 成本，即即生产、经营营成本，是指指纳税人为生生产、经营商商品和提供劳劳务等所发生生的各项直接接费用和各项项间接费用。第三十条 企企业所得税法法第八条所称称费

31、用，是指指企业在生产产经营活动中中发生的销售售费用、管理理费用和财务务费用，已经经计入成本的的有关费用除除外。第八条第一款第第（二）项 费用，即即纳税人为生生产、经营商商品和提供劳劳务等所发生生的销售（经经营）费用、管管理费用和财财务费用。第三十一条 企业所得税税法第八条所所称税金，是是指企业发生生的除企业所所得税和允许许抵扣的增值值税以外的各各项税金及其其附加。第八条第一款第第（三）项 税金，即即纳税人按规规定缴纳的消消费税、营业业税、城乡维维护建设税、资资源税、土地地增值税、教教育费附加，可可视同税金。第三十二条 企业所得税税法第八条所所称损失，是是指企业在生生产经营活动动中发生的固固定资

32、产和存存货的盘亏、毁毁损、报废损损失，转让财财产损失，呆呆账损失，坏坏账损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失以及其他损损失。企业发生的损失失，减除责任任人赔偿和保保险赔款后的的余额，依照照国务院财政政、税务主管管部门的规定定扣除。企业已经作为损损失处理的资资产，在以后后纳税年度又又全部收回或或者部分收回回时，应当计计入当期收入入。第八条第一款第第（四）项 损失，即即纳税人生产产、经营过程程中的各项营营业外支出，已已发生的经营营亏损和投资资损失以及其其他损失。第二十条纳税税人已作为支支出、亏损或或坏帐处理的的应收款项，在在以后年度全全部或部分收收回时，应计计入收回年度度的应纳税所所得额

33、。第二十三条纳纳税人当期发发生的固定资资产和流动资资产盘亏、毁毁损净损失，由由其提供清查查盘存资料，经经主管税务机机关审核后，准准予扣除。第八条第二款 纳税人的的财务、会计计处理与税收收规定不一致致的，应依照照税收规定予予以调整，按按税收规定允允许扣除的金金额，准予扣扣除。第九条条例第第六条第二款款（一）项所所称金融机构构，是指各类类银行、保险险公司以及经经中国人民银银行批准从事事金融业务的的非银行金融融机构。第三十三条 企业所得税税法第八条所所称其他支出出，是指除成成本、费用、税税金、损失外外，企业在生生产经营活动动中发生的与与生产经营活活动有关的、合合理的支出。第三十四条 企业发生的的合理

34、的工资资薪金支出，准准予扣除。前款所称工资薪薪金，是指企企业每一纳税税年度支付给给在本企业任任职或者受雇雇的员工的所所有现金形式式或者非现金金形式的劳动动报酬，包括括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与员工任职或或者受雇有关关的其他支出出。第十一条条例例第六条第二二款（二）项项所称计税工工资，是指计计算应纳税所所得额时，允允许扣除的工工资标准。包包括企业以各各种形式支付付给职工的基基本工资、浮浮动工资，各各类补贴、津津贴、奖金等等。第二十四条企企业支付给职职工的工资和和福利费，应应当报送其支支付标准和所所依据的文件件及有关资料料，经当地税税务机关审核核同意后，准准予

35、列支。企业不得列支其其在中国境内内工作的职工工的境外社会会保险费。第三十五条 企业依照国国务院有关主主管部门或者者省级人民政政府规定的范范围和标准为为职工缴纳的的基本养老保保险费、基本本医疗保险费费、失业保险险费、工伤保保险费、生育育保险费等基基本社会保险险费和住房公公积金，准予予扣除。企业为投资者或或者职工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，在国务务院财政、税税务主管部门门规定的范围围和标准内，准准予扣除。第十五条纳税税人按国家有有关规定上交交的各类保险险基金和统筹筹基金，包括括职工养老基基金、待业保保险基金等，经经税务机关审审核后，在规规定的比例内内扣除。第三十六条 除企业依照照

36、国家有关规规定为特殊工工种职工支付付的人身安全全保险费和国国务院财政、税税务主管部门门规定可以扣扣除的其他商商业保险费外外，企业为投投资者或者职职工支付的商商业保险费，不不得扣除。第十六条第二款款 纳税人人按国家规定定为特殊工种种职工支付的的法定人身安安全保险费，准准予在计算应应纳税所得额额时按实扣除除。第三十七条 企业在生产产经营活动中中发生的合理理的不需要资资本化的借款款费用，准予予扣除。企业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过122个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应当作为资本本性支出计入入有关资

37、产的的成本，并依依照本条例的的规定扣除。第十条第三款纳税人除建建造、购置固固定资产，开开发、购置无无形资产，以以及筹办期间间发生的利息息支出以外的的利息支出，允允许扣除。包包括纳税人之之间相互拆借借的利息支出出。其利息支支出的扣除标标准按照条例例第六条第二二款（一）项项的规定执行行。第三十八条 企业在生产产经营活动中中发生的下列列利息支出，准准予扣除：（一）非金融企企业向金融企企业借款的利利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息支支出、企业经经批准发行债债券的利息支支出；（二）非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出，不不超过按照金金融企业同期期同类贷款利利率计算的数数额的

38、部分。第十条 条例例第六条第二二款（一）项项所称利息支支出，是指建建造、购进的的固定资产竣竣工决算投产产后发生的各各项贷款利息息支出。条例第六条第二二款（一）项项所称向金融融机构借款利利息支出，包包括向保险企企业和非银行行金融机构的的借款利息支支出。第二十一条企企业发生与生生产、经营有有关的合理的的借款利息，应应当提供借款款付息的证明明文件，经当当地税务机关关审核同意后后，准予列支支。企业借款用于固固定资产的购购置、建造或或者无形资产产的受让、开开发，在该项项资产投入使使用前发生的的利息，应当当计入固定资资产的原价。本条第一款所说说的合理的借借款利息，是是指按不高于于一般商业贷贷款利率计算算的

39、利息。第三十九条 企业在货币币交易中，以以及纳税年度度终了时将人人民币以外的的货币性资产产、负债按照照期末即期人人民币汇率中中间价折算为为人民币时产产生的汇兑损损失，除已经经计入有关资资产成本以及及与向所有者者进行利润分分配相关的部部分外，准予予扣除。第二十四条纳纳税人在生产产、经营期间间发生的外国国货币存、借借和以外国货货币结算的往往来款项增减减变动时，由由于汇率变动动而与记账本位币折折合发生的汇汇兑损益，计计入当期所得得或在当期扣扣除。第二十三条企企业在筹建和和生产、经营营中发生的汇汇兑损益，除除国家另有规规定外，应当当合理列为各各所属期间的的损益。第四十条 企企业发生的职职工福利费支支出

40、，不超过过工资薪金总总额14的的部分，准予予扣除。第二十四条企企业支付给职职工的工资和和福利费，应应当报送其支支付标准和所所依据的文件件及有关资料料，经当地税税务机关审核核同意后，准准予列支。企业不得列支其其在中国境内内工作的职工工的境外社会会保险费。第四十一条 企业拨缴的的职工工会经经费，不超过过工资薪金总总额2的部部分，准予扣扣除。第四十二条 除国务院财财政、税务主主管部门另有有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额2.55的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。第四十三条 企业发生的的与生产经营营活动有关的的业务招待费费支出，按照照发生

41、额的660扣除，但但最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5。第十四条纳税税人按财政部部的规定支出出的与生产、经经营有关的业业务招待费，由由纳税人提供供确实记录或或单据，经核核准准予扣除除。第二十二条企企业发生与生生产、经营有有关的交际应应酬费，应当当有确实的记记录或者单据据，分别在下下列限度内准准予作为费用用列支：（一）全年销货货净额在一千千五百万元以以下的，不得得超过销货净净额的千分之之五；全年销销货净额超过过一千五百万万元的部分，不不得超过该部部分销货净额额的千分之三三；（二）全年业务务收入总额在在五百万元以以下的，不得得超过业务收收入总额的千千分之十；全全年业务收入入总额超过五五百万

42、元的部部分，不得超超过该部分业业务收入总额额的千分之五五。第四十四条 企业发生的的符合条件的的广告费和业业务宣传费支支出，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，不超过当当年销售（营营业）收入115的部分分，准予扣除除；超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转扣除。第四十五条 企业依照法法律、行政法法规有关规定定提取的用于于环境保护、生生态恢复等方方面的专项资资金，准予扣扣除。上述专专项资金提取取后改变用途途的，不得扣扣除。第四十六条 企业参加财财产保险，按按照规定缴纳纳的保险费，准准予扣除。第十六条第一款款纳税人参参加财产保险险和运输保险险，按照规定定交纳的保险险费用，准予予扣除。保险险

43、公司给予纳纳税人的无赔赔款优待，应应计入当年应应纳税所得额额。第四十七条 企业根据生生产经营活动动的需要租入入固定资产支支付的租赁费费，按照以下下方法扣除：（一）以经营租租赁方式租入入固定资产发发生的租赁费费支出，按照照租赁期限均均匀扣除；（二）以融资租租赁方式租入入固定资产发发生的租赁费费支出，按照照规定构成融融资租入固定定资产价值的的部分应当提提取折旧费用用，分期扣除除。第十七条纳税税人根据生产产、经营需要要租入固定资资产所支付租租赁费的扣除除，分别按下下列规定处理理：（一）以经营租租赁方式租入入固定资产而而发生的租赁赁费，可以据据实扣除。（二）融资租赁赁发生的租赁赁费不得直接接扣除。承租

44、租方支付的手手续费，以及及安装交付使使用后支付的的利息等可在在支付时直接接扣除。第四十八条 企业发生的的合理的劳动动保护支出，准准予扣除。第四十九条 企业之间支支付的管理费费、企业内营营业机构之间间支付的租金金和特许权使使用费，以及及非银行企业业内营业机构构之间支付的的利息，不得得扣除。第二十五条纳纳税人按规定定支付给总机机构的与本企企业生产、经经营有关的管管理费，须提提供总机构出出具的管理费费汇集范围、定定额、分配依依据和方法等等证明文件，经经主管税务机机关审核后，准准予扣除。第五十八条企企业不得列支支向其关联企企业支付的管管理费。第二十条第二款款 外商投资资企业应当向向其分支机构构合理分摊

45、与与其生产、经经营有关的管管理费。第五十条 非非居民企业在在中国境内设设立的机构、场场所，就其中中国境外总机机构发生的与与该机构、场场所生产经营营有关的费用用，能够提供供总机构出具具的费用汇集集范围、定额额、分配依据据和方法等证证明文件，并并合理分摊的的，准予扣除除。第二十条外国国企业在中国国境内设立的的机构、场所所，向其总机机构支付的同同本机构、场场所生产、经经营有关的合合理的管理费费，应当提供供总机构出具具的管理费汇汇集范围、总总额、分摊依依据和方法的的证明文件，并并附有注册会会计师的查证证报告，经当当地税务机关关审核同意后后，准予列支支。第五十一条 企业所得税税法第九条所所称公益性捐捐赠

46、，是指企企业通过公益益性社会团体体或者县级以以上人民政府府及其部门，用用于中华人人民共和国公公益事业捐赠赠法规定的的公益事业的的捐赠。第十二条第一款款条例第六六条第二款（四四）项所称公公益、救济性性的捐赠，是是指纳税人通通过中国境内内非营利的社社会团体、国国家机关向教教育、民政等等公益事业和和遭受自然灾灾害地区、贫贫困地区的捐捐赠。纳税人人直接向受赠赠人的捐赠不不允许扣除。第五十二条 本条例第五五十一条所称称公益性社会会团体，是指指同时符合下下列条件的基基金会、慈善善组织等社会会团体：（一）依法登记记，具有法人人资格；（二）以发展公公益事业为宗宗旨，且不以以营利为目的的；（三）全部资产产及其增

47、值为为该法人所有有；（四）收益和营营运结余主要要用于符合该该法人设立目目的的事业；（五）终止后的的剩余财产不不归属任何个个人或者营利利组织；（六）不经营与与其设立目的的无关的业务务；（七）有健全的的财务会计制制度；（八）捐赠者不不以任何形式式参与社会团团体财产的分分配；（九）国务院财财政、税务主主管部门会同同国务院民政政部门等登记记管理部门规规定的其他条条件。第十二条第二款款 前款所所称的社会团团体，包括中中国青少年发发展基金会、希希望工程基金金会、宋庆龄龄基金会、减减灾委员会、中中国红十字会会、中国残疾疾人联合会、全全国老年基金金会、老区促促进会以及经经民政部门批批准成立的其其他非营利的的公

48、益性组织织。第十三条条例例第六条第三三款所称依照照法律、行政政法规和国家家有关税收规规定扣除项目目，是指全国国人民代表大大会及其常务务委员会制定定的法律、国国务院发布的的行政法规以以及财政部有有关税收的规规章和国家税税务总局关于于纳税调整的的规定中规定定的有关税收收扣除项目。第五十三条 企业发生的的公益性捐赠赠支出，不超超过年度利润润总额12的部分，准准予扣除。年度利润总额，是是指企业依照照国家统一会会计制度的规规定计算的年年度会计利润润。第五十四条 企业所得税税法第十条第第（六）项所所称赞助支出出，是指企业业发生的与生生产经营活动动无关的各种种非广告性质质支出。第二十七条第七七款 条例例第七

49、条（七七）项所称各各种赞助支出出，是指各种种非广告性质质的赞助支出出。第五十五条 企业所得税税法第十条第第（七）项所所称未经核定定的准备金支支出，是指不不符合国务院院财政、税务务主管部门规规定的各项资资产减值准备备、风险准备备等准备金支支出。第十八条纳税税人按财政部部的规定提取取的坏帐准备备金和商品削削价准备金，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。第十九条不建建立坏帐准备备金的纳税人人，发生的坏坏帐损失，经经报主管税务务机关核定后后，按当期实实际发生数额额扣除第二十五条从从事信贷、租租赁等业务的的企业，可以以根据实际需需要，报经当当地税务机关关批准，逐年年按年末放款款余额（不包包括银行间拆拆借

50、），或者者年末应收账账款、应收票票据等应收款款项的余额，计计提不超过百百分之三的坏坏帐准备，从从该年度应纳纳税所得额中中扣除。企业实际发生的的坏帐损失，超超过上一年度度计提的坏帐帐准备部分，可可列为当期的的损失；少于于上一年度计计提的坏帐准准备部分，应应当计入本年年度的应纳税税所得额。前款所说的坏帐帐损失，须经经当地税务机机关审核认可可。第二十六条本本细则第二十十五条第二款款所说的坏帐帐损失，是指指下列应收款款项：（一）因债务人人破产，在以以其破产财产产清偿后，仍仍然不能收回回的；（二）因债务人人死亡，在以以其遗产偿还还后，仍然不不能收回的；（三）因债务人人逾期未履行行偿债义务，已已超过两年，

51、仍仍然不能收回回的。细则第二十七条条企业已列列为坏帐损失失的应收款项项，在以后年年度全部或者者部分收回时时，应当计入入收回年度的的应纳税所得得额。第二十六条纳纳税人固定资资产的折旧、无无形资产和递递延资产摊销销的扣除，按按本细则第三三章有关规定定执行。第二十七条条条例第七条（一一）项所称资资本性支出，是是指纳税人购购置、建造固固定资产，对对外投资的支支出。条例第七条（二二）项所称的的无形资产受受让、开发支支出，是指不不得直接扣除除的纳税人购购置或自行开开发无形资产产发生的费用用。无形资产产开发支出未未形成资产的的部分准予扣扣除。条例第七条（三三）项所称违违法经营的罚罚款、被没收收财物的损失失，

52、是指纳税税人生产、经经营违反国家家法律、法规规和规章，被被有关部门处处以的罚款以以及被没收财财物的损失。条例第七条（四四）项所称的的各项税收的的滞纳金、罚罚金和罚款，是是指纳税人违违反税收法规规，被处以的的滞纳金、罚罚金，以及除除前款所称违违法经营罚款款之外的各项项罚款。条例第七条（五五）项所称自自然灾害或者者意外事故损损失有赔偿的的部分，是指指纳税人参加加财产保险后后，因遭受自自然灾害或者者意外事故而而由保险公司司给予的赔偿偿。条例第七条（六六）项所称超超过国家规定定允许扣除的的公益、救济济性捐赠，以以及非公益、救救济性的捐赠赠，是指超出出条例第六条条第二款（四四）项及本细细则第十二条条规定

53、的标准准、范围之外外的捐赠。条例第七条（七七）项所称各各种赞助支出出，是指各种种非广告性质质的赞助支出出。条例第七条（八八）项所称与与取得收入无无关的其他各各项支出，是是指除上述各各项支出之外外的，与本企企业取得收入入无关的各项项支出。第二十八条条条例第十一条条规定的弥补补亏损期限，是是指纳税人某某一纳税年度度发生亏损，准准予用以后年年度的应纳税税所得弥补，一一年弥补不足足的，可以逐逐年连续弥补补，弥补期最最长不得超过过年，年年内不论是盈盈利或亏损，都都作为实际弥弥补年限计算算。第十九条在计计算应纳税所所得额时，除除国家另有规规定外，下列列各项不得列列为成本、费费用和损失：（一）固定资产产的购

54、置、建建造支出；（二）无形资产产的受让、开开发支出；（三）资本的利利息；（四）各项所得得税税款；（五）违法经营营的罚款和被被没收财物的的损失；（六）各项税收收的滞纳金和和罚款；（七）自然灾害害或者意外事事故损失有赔赔偿的部分；（八）用于中国国境内公益、救救济性质以外外的捐赠；（九）支付给总总机构的特许许权使用费；（十）与生产、经经营业务无关关的其他支出出。第四节 资产产的税务处理理第五十六条 企业的各项项资产，包括括固定资产、生生物资产、无无形资产、长长期待摊费用用、投资资产产、存货等，以以历史成本为为计税基础。前款所称历史成成本，是指企企业取得该项项资产时实际际发生的支出出。企业持有各项资资

55、产期间资产产增值或者减减值，除国务务院财政、税税务主管部门门规定可以确确认损益外，不不得调整该资资产的计税基基础第五十七条 企业所得税税法第十一条条所称固定资资产，是指企企业为生产产产品、提供劳劳务、出租或或者经营管理理而持有的、使使用时间超过过12个月的的非货币性资资产，包括房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产经营营活动有关的的设备、器具具、工具等。第二十九条第一一款纳税人人的固定资产产，是指使用用期限超过一一年的房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具以及及其他与生产产、经营有关关的设备、器器具、工具等等。不属于生生产、经营主主要设备的物物品，单位价价值在元以上，并并

56、且使用期限限超过两年的的，也应当作作为固定资产产。第二十九条第二二款 未作作为固定资产产管理的工具具、器具等，作作为低值易耗耗品，可以一一次或分期扣扣除。第三十条企业业的固定资产产，是指使用用年限在一年年以上的房屋屋、建筑物、机机器、机械、运运输工具和其其他与生产、经经营有关的设设备、器具、工工具等。不属属于生产、经经营主要设备备的物品，单单位价值在二二千元以下或或者使用年限限不超过两年年的，可以按按实际使用数数额列为费用用。第五十八条 固定资产按按照以下方法法确定计税基基础：（一）外购的固固定资产，以以购买价款和和支付的相关关税费为计税税基础；（二）自行建造造的固定资产产，以竣工结结算前发生

57、的的支出为计税税基础；（三）融资租入入的固定资产产，以租赁合合同约定的付付款总额和承承租人在签订订租赁合同过过程中发生的的相关费用为为计税基础，租租赁合同未约约定付款总额额的，以该资资产的公允价价值和承租人人在签订租赁赁合同过程中中发生的相关关费用为计税税基础；（四）盘盈的固固定资产，以以同类固定资资产的重置完完全价值为计计税基础；（五）通过捐赠赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得的固定定资产，以该该资产的公允允价值和支付付的相关税费费为计税基础础；（六）改建的固固定资产，除除企业所得税税法第十三条条第（一）项项和第（二）项项规定的支出出外，以改建建过程中发生生的改建支出出增

58、加计税基基础。第三十条固定定资产的计价价，按下列原原则处理：（一）建设单位位交来完工的的固定资产，根根据建设单位位交付使用的的财产清册中中所确定的价价值计价。（二）自制、自自建的固定资资产，在竣工工使用时按实实际发生的成成本计价。（三）购入的固固定资产，按按购入价加上上发生的包装装费、运杂费费、安装费以以及缴纳的税税金后的价值值计价。从国国外引进的设设备，按设备备买价加上进进口环节的税税金、国内运运杂费、安装装费等后的价价值计价。（四）以融资租租赁方式租入入的固定资产产，按照租赁赁协议或者合合同确定的价价款加上运输输费、途中保保险费、安装装调试费以及及投入使用前前发生的利息息支出和汇兑兑损益等

59、后的的价值计价。（五）接受赠与与的固定资产产，按发票所所列金额加上上由企业负担担的运输费、保保险费、安装装调试费等确确定；无所附附发票的，按按同类设备的的市价确定。（六）盘盈的固固定资产，按按同类固定资资产的重置完完全价值计价价。（七）接受投资资的固定资产产，应当按该该资产折旧程程度，以合同同、协议确定定的合理价格格或者评估确确认的价格确确定。（八）在原有固固定资产基础础上进行改扩扩建的，按照照固定资产的的原价，加上上改扩建发生生的支出，减减去改扩建过过程中发生的的固定资产变变价收入后的的余额确定。第三十一条固固定资产的计计价，应当以以原价为准。购进的固定资产产，以进价加加运费、安装装费和使用

60、前前所发生的其其他有关费用用为原价。自制、自建的固固定资产，以以制造、建造造过程中所发发生的实际支支出为原价。作为投资的固定定资产，应当当按照该资产产新旧程度，以以合同确定的的合理价格或或者参照有关关的市场价格格估定的价格格加使用前发发生的有关费费用为原价。第五十九条 固定资产按按照直线法计计算的折旧，准准予扣除。企业应当自固定定资产投入使使用月份的次次月起计算折折旧；停止使使用的固定资资产，应当自自停止使用月月份的次月起起停止计算折折旧。企业应当根据固固定资产的性性质和使用情情况，合理确确定固定资产产的预计净残残值。固定资资产的预计净净残值一经确确定，不得变变更。第三十一条固固定资产的折折旧