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1、PAGE PAGE 17鸿达兴业集团在在建工程会计计核算办法1总则1.1 为了规规范集团公司司内部在建工工程的会计核核算，根据财财政部颁布的的最新企业会会计准则和现现行税务法规，结合集团公司的实实际情况，特特制定本办法法。1.2 本办法法的适用范围围包括集团公公司总部和集集团公司下属属各公司的未未完工在建工工程。2 在建工程的的内容2.1 在建工工程是指企业业固定资产的的新建、改建建、扩建，或或技术改造、设设备更新和大大修理工程等等尚未完工的的工程支出。2.2 在建工工程通常有自营和出包两种种方式。自营营在建工程指指企业自行购购买工程用料料、自行施工工并进行管理理的工程；出出包在建工程程是指企

2、业通通过签订合同同，由其它工工程队或单位位承包建造的的工程。3 在建工程核核算需要设置置的主要会计计科目3.1 设置“在建工程”总账科目。在在“在建工程”总账科目下下按“建筑工工程”、“安安装工程”、“装修工程”、“在安装设备”、“待摊支出”等设置二级明细科目进行核算；在建工程如果存在自营和出包两种方式，为减少明细科目的级次，可按“建筑工程（自营）”、“建筑工程（出包）”、“安装工程（自营）”、“安装工程（出包）”、“装修工程（自营）”、“装修工程（出包）”等方式进行二级科目的命名以示区别。3.1.1 “建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物物工程。建筑物物是指如办公楼楼、会议中心心、职工住宿宿

3、楼、职工娱娱乐中心、饭饭堂、车间厂厂房、单独的配电电中心、单独独的锅楼房等等独立存在、自自成一体的在在建房屋，如果其其中的几项功功能房是同一一栋房屋内则则以建筑时约定的的名称命名；构筑物是指是指人们们不在其内生生产、生活的的人工建造物物，如置于生产车车间之外的冷冷却塔和排气用高烟烟窗、独立的的厂门、工厂围围墙（工地另另时围墙在“待摊支出”中核算）等不不同于房屋且且独立于房屋屋之外的建筑物体，如果其中中的某项或几几项置于某一一房屋中，如如锅楼房与饭饭堂在一起，它它们的使用寿寿命基本相同同，且在基建建预算时是作作为一个整体体出包或自建建，则在转作作“固定资产”时应作为一一项房屋处理理；否则应分分开

4、各自作为一项“固定资产”处理。明确确的区分建筑筑物和构筑物物有利于提高高在建工程核核算准确性和和工程完工后后分门别类地地结转固定资资产的准确性性。在“在建工程建建筑工程”科目下可按按建筑工程的的名称设立三三级明细科目目，如：“在建工程建筑工工程（出包）*车间间工程”、 “在建工程程建筑筑工程（出包包）主主办公楼工程程”、 “在建工程程建筑筑工程(自营营)工工地围墙及建建筑物工程”等等。3.1.2 “安装工程”主要是指机器器设备的安装装工程。安装装工程发生的的成本费用最最终构成被安安装对象形成成的固定资产产的成本。因因此，在“安装工程”下设置的三三级明细科目目的名称应与与将来转为固固定资产的地地

5、点和名称一一致，如：“在建工程安装工工程（出包）*车车间*设备备安装”、 “在建工程程安装装工程（出包）主办公公楼中央空调安装”等等。如果安装工程程由机器设备备出售方全包包（设备价值值价格中含安安装费），则不需要要进行安装工工程的核算，但但只要发生有有关费用，如如：要使用一部部分公司提供供的材料，就就必须设置该该科目进行明明细核算。3.1.3 “装修工程”主要包括房房屋建筑物的的初始装修和和后续使用装装修。房屋建建筑物的初始始装修已包含与在建筑工工程范围内，则则不需要单独独核算装修工工程；后续使使用装修应单单独设置该科科目进行明细细核算。3.1.4 “在在安装设备”是指购回的处于正在安装状态的

6、机器设备。为了在日后转入固定资产时不发生错误，应该对在安装设备标注其所处的地点，并在“在安装设备”下应按机器设备的名称设置三级明细科目，如：“在建工程在安装设备（*车间）*型号制冷机”。3.1.5 “待摊支出”是指用于在在建工程的管理理费（包括建建设管理人员员工资、坼迁迁费、用车费费用、接待费费用、可行性性研究费、临临时设施费、公公证费、监理理费、调试检测费、应负担的税税费等），建设期间发发生利息费用用、工程物资资盘盈、盘亏、报报废及毁损净净损益以及在试生生产期间发生生的净损益等在建工程的的费用，这些些费用日后应应分配进入相相关固定资产产成本。因此此应按具体待待摊支出的性性质命名，在“待摊支出

7、”二级明细科科目下设置三三级明细科目目，如“在建工程待摊支支出利利息费用”、“ 在建工程待摊支支出管管理费用”。3.1.6 为为了准确核算算机器设备在在试运转期间间发生的损益益要设置“在建工程*试生产产品品生产成本”、“ 在建工程*试生产产品品销售费用”、“ 在建工程*试生产产品品”、“ 在建工程*试生产产品品销售成本”、“ 在建工程*试生产产品品销售收入”、“ 在建工程*试生产产品品利润”等科目。3.2 设置“工程物资”总账科目。工工程物资是指指非生产经营营用的、专门门用于在建工工程的物资。工工程物资包括括工程专用材料、未安装装专用设备、为为生产准备的的专用工具、器器具等，因此此在“工程物资

8、”总账科目下下可按“专用材料”、“专用设备”、“专用工具、器器具”设置二级明明细科目，再按具体的的工程物资名名称和存放地地点设置三级级明细科目，如：“工程物资专用材料525水泥（一号工地仓库）”，“工程物资专用设备*设备（*在建车间），“工程物资专用工具、器具*工具（五金仓库）。4 在建工程核核算的主要会会计处理4.1 工程物物资采购的核算 在进行行工程物资采采购时，原则则上一律要求求出售方开具具增值税发票票，无论采购购的是设备还还是专用材料料或者工具、器器具，其必要要性在于：根根据新的增值值税条例，22009年11月1日起，新新购建固定资资产（机器、设设备）的增值值税可以抵扣扣，因此，220

9、09年11月1日起采采购的工程物物资只要是用用于机器设备备的安装和调调试其增值税税都可以抵扣扣；未用完的的工程物资将将来也可以转转为原材料等等，同样可以以抵扣。 （1）预预付采购工程程物资订金时时： 借：预付账款预付工工程物资款*公司 贷：银行存款 （2）收收到工程物资资（发票和物物资全部收齐齐）并已验收收入库时： 借借：工程物资资专用材料*材料料（某工地仓仓库） （按不不含税价） 借借：工程物资资专用用设备*设备备（某工地） （按按不含税价） 借借：工程物资资专用用工具、器具具*工具（五金金仓库） （按不含含税价） 借借：应交税金金应交交增值税进项税额额 贷：预付账款预付工工程物资款*公司

10、贷：应付账款工程物物资款*公公司 贷：银行存款（3）收到工程程物资，并已已验收入库，但但发票未到时时，只在月底底根据合同估估价入账。注注意增值税部部份不能一同同估价入账，除进口物资资外，严禁在在发票未到的的情况下全款款支付，如果果对方拒绝开开增值税发票票，则在最后后付款时至少少将相当于增增值税部份的的货款和相关关的其他税金金金额扣下，事后自自行补税。发发票到了后，用用红字冲销原原估价入账记记录，再按上上述（2）作作正确分录。记账时注意在摘要栏要注明是估价入账，或是调整入账等。 （4）发发生的工程物物资的运费、保保险费和装卸卸费应在当时时立即按合理理的方法分配配进入工程物物资的成本，不不能另帐处

11、理理。注意要取取得正式发票票，尤其是运运输发票，日日后可能有税税金抵扣。 借借：工程物资资专用材料*材料料（某工地仓仓库） （按分分配金额） 借借：工程物资资专用用设备*设备备（某工地） （按按分配金额） 借借：工程物资资专用用工具、器具具*工具（五金金仓库） （按分配配金额） 借借：应交税金金应交交增值税进项税额额 贷：应付账款工程物物资运输款*公公司 贷：银行存款（5）工程竣工工后将多余的的工程用材料料转入原材料料：借：原材料生产用材材料（某某仓库） 贷：工工程物资专用材料料*材料（某工工地仓库） （6）仓仓管员应该对对工程物资分分类造册登记记进行明细管理，对对入库和出库库的工程物资资按笔

12、进行登登记，期末汇汇总。相关会会计人员要定定期与仓管员员进行盘点，做做到账实相符符。4.2 建筑工工程与安装工工程的核算4.2.1建筑筑工程与安装装工程的税务务处理最新增值税条例例规定：建筑筑物为非增值值税应税项目目，因此用于于建筑工程的的所有物资的的进项税额不不能抵扣，必必须随工程转转出。国家税税务总局规定定：以建筑物物或者构筑物物为载体的附附属设备和配配套设施，无无论在会计处处理上是否单单独记账与核核算，均应作作为建筑物或或者构筑物的的组成部分，其其进项税额不不得在销项税税额中抵扣。附附属设备和配配套设施是指指：给排水、采采暖、卫生、通通风、照明、通通讯、煤气、消消防、中央空空调、电梯、电

13、电气、智能化化楼宇设备和和配套设施。生产经营用机器器设备本身的的增值税、运运费和对于生生产经营用机机器设备安装装时使用的材材料及相应运运费的进项税税额可以抵扣扣。因此要区区别建筑物附附属设施与生生产经营用机机器设备的安安装工程分别别进行不同的的税务会计处处理。4.2.2出包包工程的会计计核算出包的建筑工程程会计业务的的主要特点是是：支付给工程程承包方的款款项将构成在在建工程的主主要成本支出出，亦即构成成工程实体的的物资和人工工成本由承包包方承担，但但在实际中仍仍然有一部份份比较特殊的的工程物资由由出包方负担担；出包的安装工程程会计业务的的主要特点是是：支付给工工程承包方的的款项主要是是劳务支出

14、，将将转化为被安安装设备形成成的的部份固定资产产成本，构成工工程实体的物物资主要由出出包方承担；如果果是建筑物的的附属设备和和配套设施的的安装，在会会计上如电梯梯、中央空调调、智能化楼楼宇设备、消消防设施等自自成一体的设设备要单独核核算并单独计提折旧旧。4.2.2.11 出包建筑筑工程的核算算（1）出包建筑筑工程一般先先由承包方垫资资开工，出包包方按进度结结算。如有预预付款，则：借：预付账款预付建建筑工程款*工工程队 贷：银银行存款（2）建筑过程程中，如需领领用公司特殊殊专项物资或或公司原材料料时：借：在建工程建筑工工程（出包）*建筑物工程程 贷：专专项物资专用材料料*材料（某仓仓库） 贷：原

15、原材料五金材料*材材料（五金仓仓库） 贷：应应交税金应交增值值税进进项税额转出出4.2.2.22 出包安装装工程的核算算（1）出包安装装工程一般也也先由承包方方垫资开工，出出包方按进度度结算。如有有预付款，则则：借：预付账款预付安安装工程款*安安装工程队 贷：银银行存款（2）安装过程程中，领取专专用设备时，如如：借：在建工程在安装装设备*电梯等等 贷：专专项物资专用设备备*电梯（某仓仓库）等 贷：应应交税金应交增值值税进进项税额转出出借：在建工程在安装装设备*车间*生产设备备 贷：专专项物资专用设备备*设备（某仓仓库）（3）领用其他他专项物资或或公司原材料料时：借：在建工程安装工工程（出包）*

16、建筑物附属属设备安装 贷：专专项物资专用材料料*材料（某仓仓库） 贷：原原材料五金材料*材材料（五金仓仓库） 贷：应应交税金应交增值值税进进项税额转出出借：在建工程安装工工程（出包）*车间*生产设备安装 贷：专专项物资专用材料料*材料（某仓仓库） 贷：原原材料五金材料*材材料（五金仓仓库）（4）按进度结结算时：借：在建工程安装工工程（出包）*建筑物附属属设备安装借：在建工程安装工工程（出包）*车间间*生产设备备安装 贷：银银行存款 或预付账款款预付付安装工程款款*安装工程队队4.2.2.33 出包建筑筑工程转入固固定资产的核核算（1）出包建筑筑工程在结转固固定资产前，先先按合理的方方法分摊待摊

17、摊支出：借：在建工程建筑工工程（出包）*建筑物工程程借：在建工程安装工工程（出包）*建筑物附属属设备安装借：在建工程在安装装设备*建筑物物附属设备 贷：在在建工程待摊支出出*费用等（2）出包工程程经过验收合合格，达到预预定使用状态态，结转固定定资产。注意意在会计上不不单独核算的的建筑工程附附属设施随建建筑的主体工工程一同结转转，如：借：固定资产主办公公楼 贷：在在建工程建筑工程程（出包）主办公公楼工程 贷：在在建工程安装工程程（出包）主办公公楼其他附属属设备安装 贷：在在建工程在安装设设备主主办公楼其他他附属设备如电梯、中央空空调等附属设设备，在会计计上需要单独独核算的固定定资产需要单单独结转

18、：借：固定资产办公用用固定资产*电梯 贷：在在建工程安装工程程（出包）主办公公楼附属电梯梯安装 贷：在在建工程在安装设设备在在安装电梯借：固定资产办公用用固定资产中央空空调 贷：在在建工程安装工程程（出包）主办公公楼附属中央央空调安装 贷：在在建工程在安装设设备在在安装中央空空调如果工程已经正正常使用，但未办办理竣工决算算，先按上述述程序转为固固定资产，并并计提折旧，办办理竣工决算算后调整固定定资产价值及折旧。（3）如果出包包的是装修工工程，建筑物物的首次装修修包含于建筑筑工程之内，不不单独核算。已已经使用过的的建筑物第二次及以后的的装修，先在在“在建工程装修工工程*装修”中归集发生生的材料和

19、费费用，验收合合格后转入“长期待摊费费用”科目，一般般不低于五年年内摊销。装修时领用材料料：借：在建工程装修工工程*装修工程程 贷：原原材料五金材料*材材料（五金仓仓库） 贷：在在建工程专用材料料-*材材料（某地方方）支付装修工程款款：借：在建工程装修工工程*装修工程程 贷：银银行存款验收合格，交付付使用：借：长期待摊费费用*装修费费用 贷：在在建工程装修工程程*装修工程4.2.2.44出包生产设设备安装工程程转入固定资资产的核算 生产设设备安装完毕毕后不能立即即转入固定资资产，尤其是是大型成套设设备，如烧碱碱的生产设备备、PVC生生产设备等，它它们有一个较较长的试生产产过程，只有有经过试生产

20、产过程，才能能判定生产设设备是否达到到预定使用状状态。判断是是否达到预定定使用状态，一一般有两条标标准，一是技技术标准（由由专业技术专专家鉴定）；二是生产量量标准（由专专家和企业联联合鉴定，主主要依据是达达到一定的产产量水平和产产品质量达到到预定的合格格参数）。根据企业业会计准则的的规定，在试试生产期间发发生的收入、成成本和费用均均可计入在建建工程。由于于大型成套设设备验收期比比较长，当试试生产达到一一定的产量水水平并且产品品完全合格时时，会计上可可以先转入固固定资产并计计提折旧，待待验收完成，进进行竣工决算算后调整相关关固定资产的的价值和折旧旧。试生产期期间可按下列列方法核算试试生产产品的的

21、收入、成本本和费用。 （1）归集试生产产品的生产成本借：在建工程*试生产产品品生产成本 贷：原原材料、低值值易耗品等科科目 贷：制制造费用（不不含机器设备备折旧） 贷：应应付职工薪酬酬（2）完工产品品结转：借：在建工程*试生产产品品 贷：在在建工程*试试生产产品生生产成本（3）归集试生生产产品发生生的销售费用用：借：在建工程*试生产产品品销售费用 贷：银银行存款等科科目（4）试生产产产品销售：借：银行存款等等科目 贷：在在建工程*试试生产产品销销售收入 贷：应应交税金应交增值值税销销项税额（5）结转试生生产产品销售售成本借：在建工程*试生产产品品销售成本 贷：在在建工程*试试生产产品 贷：在在

22、建工程*试试生产产品销销售费用（6）结转试生生产产品损益益借：在建工程待摊支支出*试生产产产品利润借：在建工程*试生产产品品销售收入 贷：在在建工程*试试生产产品销销售成本注意在编制利润润表时，试生生产产品的收收入、成本和和费用不能纳纳入汇编，但但纳税申报表表必须纳入，可可作为纳税调调整项目处理理。因为在此此税法与会计计准则不一致致。（7）当确定机机器设备等在在建工程转入入固定资产前前，现将“在建工程*试生产产品品成本”、“ 在建工程*试生产产品品”余额分别转转入“生产成本*产品生产成本”、“产成品*产产品”科目。借：生产成本*产品成本 贷：在在建工程*试试生产产品成成本借：产成品*产产品 贷

23、：在在建工程*试试生产产品（8）机器设备备等在建工程程转入固定资资产前，分摊摊待摊支出：借：在建工程安装工工程（出包）*车车间*设备备安装工程借：在建工程在安装装设备*车间*设备 贷：在在建工程待摊支出出*费用（9）验收合格格，转入固定定资产：借：固定资产生产用用固定资产*车车间*设备备 贷：在在建工程安装工程程（出包）*车车间*设备备安装工程 贷：在在建工程在安装设设备*车间*设备4.2.3自营营工程的会计计核算 自营工工程的特点是是：几乎所有有的工程材料料和费用都由由自己负责。与与出包工程相相比，在会计计核算上，主主要是原支付付给承包方的的费用不存在在了，所以会会计业务量要要大一些。实实际

24、中只有一一些简易建筑筑物或构筑物物以及简单的的机器设备安安装是自营建建造。下面以以自营建造工工厂围墙为例例介绍自营工工程的会计核核算。 （1）采购水泥、红砖等物资时（含运费、增值税）：借：工程物资专用材材料水水泥（某仓库库） 红砖砖（围墙工地地）贷：银行存款等等科目（2）领用水泥泥、红砖和库库存的生产用用钢材时：借：在建工程建筑工工程（自营）工厂围墙工程 贷：工程程物资专用材料水泥（某某仓库） 红砖（围围墙工地） 贷：原材料料钢材材*型号钢材（某某仓库） 贷：应交税税金应应交增值税进项税税额转出 （3）工工程中所用水水电费和人工工工资：借：在建工程建筑工工程（自营）工厂围围墙工程 贷：辅助助生

25、产水费 电费 贷：应付付职工薪酬（4）工程完工工，交付使用用：借：在建工程建筑工工程（自营）工厂围围墙工程 贷：在在建工程待摊支出出 *费用借：固定资产工厂围围墙 贷：在在建工程建筑工程程（自营）工厂围围墙工程如果自营工程是是机器设备的的安装可比照照上述程序做做会计分录，但但领用的材料料的增值税进进项税额不应应转出。4.3待摊支出出的核算在建工程的待摊摊支出的特点点是在工程建建造过程中发发生的公共支支出，暂时无无法归集到具具体工程中去去，只有当工工程完工后将将其分配进入入具体的在建建工程。 （1）工程施工过程中发生的坼迁费、招待费、小车使用费、差旅费、可行性研究费、临时设施费（如搭建的另时工棚）、公证费、施工监理费、调试检测费、办公费、应负担的其他税费（如专用车辆的保险费、年检费、印花税）、工程管理人员的工资等费用可作为工程管理费处理：借：在建工程待摊支支出管管理费 贷：银银行存款（2）建设期间间发生的工程程专项贷款利利息费用：借：在建工程待摊支支出利利息费用 贷：银银行存款或长长期借款（3）建设期间间正常发生盘盘盈盘亏或毁毁损，如有赔赔偿，按赔偿偿后净