湖南省XXXX年会计基础讲义

1、PAGE PAGE 26湖南省20111年会计基础础第十章 主要经济业业务事项账务务处理第一节 款项和有有价证券一、货币资金1、库存现现金（收、付付）2、银行行存款 33、其他货币币资金(一) 库存现现金差旅费报销：备用金（通常表表现为差旅费费）A、一次报销制制（又叫非定定额备用金制制） 例一、采购员张张三从财务部部预借10000元差旅费费预备出差，财财务以现金支支付。借：其他应收收款张三 10000贷：库存现金金 10000接上例：张三回回厂批准报销销800元，退退回现金2000元。 借：管理费用 8000库存现金 2000 贷：其其他应收款张三 10000接上例：假如批批准报销差旅旅费11

2、000元，财务应应补付1000元现金。借：管理费用用 11100 贷贷：其他应收收款张三 10000库存现金 100B、定额备用金金制例二：年初张三三为采购部门门从财务部门门借到现金11000借：其他应收收款张三 10000贷：库存现金金 10000接上例：假如回回厂后报销差差旅费8000元，财务部部门应及时补补付现金。 借：管理费用用 800贷：库存现金金 8800二、银行存存款 1、原则上上登记现金日日记账根据库库存现金收付付款凭证，有有时还要根据据银行存款付付款凭证（如如提取现金）2、原则上登记记银行存款日日记账 根据据银行存款收收付款凭证，有有时还要根据据现金付款凭凭证（如缴存存现金到

3、银行行）三、其他货货币资金（六六个明细科目目：银行本票票、银行汇票票、信用证存存款、信用卡卡存款、存出出投资款、外外埠存款）二、交易性金融融资产成本投资收益： 借方登登记损失（亏亏）公允价值变变动贷方登记收收益（赚）公允价值变动损损益：借方登登记低于账面面余额（亏）贷方登记公允允价值高于账账面余额（赚赚）一、交易性性金融资产取取得时：借：交易性金金融资产成本（倒挤挤数=公允价价值）应收股利（已已宣告但尚未未领取的现金金股利）应收利息（已已到领取时尚尚未领取的债债券利息）投资收益（交交易费用，即即手续费）贷：银行存款款 实付款项（实实际付的钱）二、股利或或利息的处理理：1、在取得时已已借记应收股

4、股利或利息，在在实际收到时时：借：银行存款款贷：应收股利利或利息2、在持有期间间，对方有宣宣告发放股利利或利息：借：应收股利利或利息贷：投资收益益三期末涨或或跌：1、涨 借：交易易性金融资产产公允价值变变动贷：公允价值值变动损益2、跌 借：公允允价值变动损损益贷：交易性金金融资产公允价值变变动四处置收到的款项 减去交易性金金融资产总账账余额=A 当A0表示赚，贷贷投资收益 当AA0表示亏，借借投资收益同时“公允价值值变动损益”应当转入“投资收益”。第二节 财产物物资的核算（原材料、库存存商品、固定定资产）原材料：收（购购进） 发（领用）购进单货同到借：原材料（买买价+运杂费费）应交税费应交交增

5、值税（进进项税额） 贷：银行存存款/应付账账款/应付票票据单先货后借：在途物资（买买价+运杂费费）应交税费应交交增值税（进进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据 入库 借：原材料料 贷贷：在途物资资货先单后（平时时不作账，但但到月末单仍仍未到，月末末应暂估入账账）借：原材料（评评估）贷：应付账款（评评估） 次月初，用用红字冲回 借：原材料料 贷贷：应付账款款 等单到后，视视同单货同到到的分录领用材料时，根根据用途不同同，借方记科科目也不同借：管理费用（管管理部门领用用材料）制造费用（车间间一般好用）生产成本（生产产产品领用）其他业务成本（销销售多余材料料，结转的成成本）在建工程（在建建工程

6、领用+进项税额转转出）贷：原材料 应交税税费应交增值税税（进项税额额转出） 关于上述分分录中的余额额，可分别用用三种方法计计算 个别计价法法 先进先出法 加权平均法库存商品：增：生产（p1174、例111） 外购（同同材料外购） 减：（销销售）p1774、例122固定资产（1、概概述2、增加加3、折旧44、减少）概述定义：特征p1175涉及的科目p1175增加：外购不需需要安装即可可使用的（同同外购材料） 外购需安安装的（通过过“在建工程”）银行存款 在在建工程 固定定资产应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）折旧折旧范围：哪哪些应折旧，哪哪些不折旧（空空间范围）什么时候

7、开始始折旧，什么么时候停止折折旧（时间范范围）A、本月增加，本本月不折旧，下下月起折旧B、本月减少，本本月照折旧，下下月起停止折折旧2、折旧方法：直线法：aa、年限平均均法 b、工作作量法 加速法：aa、双倍余额额递减法 b、年数数总和法年限平均法A 年折旧额额=(原价残值+清理理费用)/年年限B 年折旧率率=年折旧额额/原价=（11净残值率）/年限 残值清理费用=净残值 净残值值率=净残值值/年限折旧分录：根据据受益对象借：管理费用（管管理部门用的的）销售费用（销售售部门用的）制造费用（生产产用的）在建工程（在建建工程用的）其他业务成本（出出租用的）贷：累计折旧减少（即处置）四、 固定资资产

8、 （支出） （收收入）固定资产净值值 变价收入清理费用 收回残料应交营业税 应收赔款转出净收益 转出净净损失债权、债务债权：1、应收收票据 22、应收账款款 3、预预付账款 4、其他应应收款 55、坏账准备备应收票据（设科科目只核算“商业汇票”）应收票据：可分分为带息与不不带息汇票利息=面值票票面利率期限例：A公司20010.1.1购入库存存商品87000元，增值值税13000元，商品入入库当日A公公司向B公司司签发一张面面值100000元的商业业汇票，票面面利率为6%，6个月期期A公司 20010.1.1借：库存商品 87700应交税费应交交增值税（进进项税额） 11300贷：应付票据 10

9、0000 BB公司 22010.11.1 借借：应收票据据 110000 贷：主营业务收收入 87000 应交税税费应交增值税税（销项税额额） 13000（2）一月末，应应计提利息=1000006%/1221=50 A公司 借：财务费费用 50 贷 应付票据据 50 B公司 借：应收票票据 50 贷 财务费用用 50所以，6个月每每月计提利息息同上，利息息总额=5006=3000（3）票据到期期，以存款收收付A公司 借：应付票票据 103000 贷贷：银行存款款 103000B公司 借：银行存存款 103000 贷贷：应收票据据 103000二、应收账款（=货价销项项代垫运杂杂费）（1）商业折

10、扣扣：目的为促促销（如：打打折）按折扣扣后金额入账账（2）现金折扣扣：目的为早早点收回款项项 按现金折扣扣前金额入账账，发生现金金折扣时，作作财务费用。22/10、11/20、nn/30例：A公司20010.1.1从B购入入库商品87700元，增增值税13000元，双方方约定：2/10、1/20、n/30，当双双方赊购赊销销 1、AA公司 22010.11.1借：库存商品 87700应交税费应交交增值税（进进项税额） 11300贷：应付账款 100000 BB公司 22010.11.1 借借：应收账款款 110000 贷：主营业务收收入 87000 应交税税费应交增值税税（销项税额额） 130

11、002、A公司 若1.8号号付款 优惠1000002%=2000 借：应付账账款 100000 贷贷：银行存款款 9800 财务务费用 2000 B公司 若1.8号号付款 借：财务费费用 200 银银行存款 98000 贷贷：应收账款款 1100003、A公司 若1.222付款 （无无优惠） 借：应付账账款 100000 贷贷：银行存款款 100000 B公司 若1.222付款 （无无优惠） 借：银行存存款 100000 贷贷：应付账款款 100000预付账款（应付付账款）【三三步：定金收货多退少补】例（1）：1.10日A公公司预付B公公司100000元，货款款预订商品 A公司 借：预付付账款

12、 100000 贷：银行存存款 100000B公司 借：银行行存款 100000 贷：预收账款 100000例（2）：1.20日收到到B公司发来来商品870000元，增增值税130000元 A公司 借：库存存商品 870000 应交税费应交增值税税（进项税额额） 130000 贷：预付账账款 1000000 B公司 借：预收收账款 1000000 贷：主营业业务收入 870000 应应交税费应交增值税税（销项税额额） 133000例（3）：以存存款补付9万万元 A公司 借：预付付账款 9 贷：银行存存款 9 B公司 借：银行行存款 9 贷：预收账账款 9四、其他应收款款其他应付款款（1、租金金

13、2、押金33、赔款4、罚罚款）五、坏账准备（1）核算方法法：两种 p181（2）帐户结构构坏 账 准 备 2、发生坏账 1、计计提坏账4、冲销多提 3、核核销坏账又收收回（3）公式 pp182 举例例p182六、应付职工薪薪酬：1、计计提分录 p1855 根据受益益对象分别计计入不同成本本费用科目 2、发放放分录 p187 3、代扣扣分录 p187实发工资=应发发工资代扣扣七、应交税费：增值税营业税八、：借款：短短期借款 借本金 计息 还还本付息 长长期借款 借款无论长短，关关键是利息处处理第四节 实收收资本一、实收资本概概述实收资本是指企企业按照章程程规定或合同同、协议约定定，接受投资资者投

14、入企业业的资本。除股份有限公司司外，其他企企业应设置“实收资本”科目，核算算投资者投入入资本的增减减变动情况。该该科目的贷方方登记实收资资本的增加数数额，借方登登记实收资本本的减少数额额，期末贷方方余额反映企企业期末实收收资本实有数数额。股份有限公司应应设置“股本”科目，核算算公司实际发发行股票的面面值总额。该该科目贷方登登记公司在核核定的股份总总额及股本总总额范围内实实际发行股票票的面值总额额，借方登记记公司按照法法定程序经批批准减少的股股本数额，期期末贷方余额额反映公司股股本实有数额额。【例题】某上市市公司发行普普通股10000万股，每每股面值1元元，每股发行行价格5元，支支付手续费220

15、万元，支支付咨询费660万元。该该公司发行普普通股计入股股本的金额为为（ ）万万元。（20007年）A.1000B49200C49880 D50000【答案】A【解析】按面值值确认股本的的金额。二、实收资本的的账务处理（一）接受现金金资产投资1.股份有限公公司以外的企企业接受现金金资产投资企业接受现金资资产投资时，应应以实际收到到的金额或存存入企业开户户银行的金额额，借记“银行存款”等科目，按按投资合同或或协议约定的的投资者在企企业注册资本本中所占份额额的部分，贷贷记“实收资本”科目，企业业实际收到或或存入开户银银行的金额超超过投资者在在企业注册资资本中所占份份额的部分，贷贷记“资本公积资本溢

16、价”科目。【教材例3-11】甲、乙、丙丙共同投资设设立A有限责责任公司，注注册资本为220000000元，甲、乙乙、丙持股比比例分别为660%，255%和15%。按照章程程规定，甲、乙乙、丙投入资资本分别为11200 0000元、55000000元和3000000元。AA公司已如期期收到各投资资者一次缴足足的款项。AA公司在进行行会计处理时时，应编制如如下会计分录录：借：银行存款 20000000 贷：实收收资本甲 12000000 乙 5000000 丙 30000002.股份有限公公司接受现金金资产投资股份有限公司发发行股票收到到现金资产时时，借记“银行存款”等科目，按按每股股票面面值和发

17、行股股份总额的乘乘积计算的金金额，贷记“股本”科目，实际际收到的金额额与该股本之之间的差额贷贷记“资本公积股本溢价”科目。【教材例3-22】B股份有有限公司发行行普通股1000000000股，每股股面值1元，每每股发行价格格5元。假定定股票发行成成功，股款5500000000元已全全部收到，不不考虑发行过过程中的税费费等因素。根根据上述资料料，B公司应应作如下账务务处理：应计入“资本公公积”科目的金额额=500000000-100000000=4400000000（元）编制会计分录如如下： 借：银行存款 500000000 贷：股本本 1100000000 资本公积股本溢价 400000000

18、本例中，B公司司发行股票实实际收到的款款项为5000000000元，应借记记“银行存款”科目；实际际发行的股票票面值为1000000000元，应贷贷记“股本”科目，按其其差额，贷记记“资本公积股本溢价”科目。（二）接受非现现金资产投资资企业接受固定资资产、无形资资产等非现金金资产投资时时，应按投资资合同或协议议约定的价值值(不公允的的除外)作为为固定资产、无无形资产的入入账价值，按按投资合同或或协议约定的的投资者在企企业注册资本本或股本中所所占份额的部部分作为实收收资本或股本本入账，投资资合同或协议议约定的价值值(不公允的的除外）超过过投资者在企企业注册资本本或股本中所所占份额的部部分，计入资

19、资本公积。【教材例3-33】甲有限责责任公司于设设立时收到乙乙公司作为资资本投入的不不需要安装的的机器设备一一台，合同约约定该机器设设备的价值为为20000000元，增值值税进项税额额为3400000元。合同约约定的固定资资产价值与公公允价值相符符，不考虑其其他因素，甲甲公司进行会会计处理时，应应编制如下会会计会录：借：固定资产 20000000 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 3440000 贷：实收资资本乙公司 223400000【教材例3-44】乙有限责责任公司于设设立时收到BB公司作为资资本投入的原原材料一批，该该批原材料投投资合同或协协议约定价值值（不含可抵抵扣的增值税税进项税

20、额部部分）为1000000元元，增值税进进项税额为117000元元。B公司已已开具了增值值税专用发票票。假设合同同约定的价值值与公允价值值相符，该进进项税额允许许抵扣，不考考虑其他因素素，乙有限责责任公司在进进行会计处理理时，应编制制如下会计分分录：借：原材料 1000000应交税费应应交增值税（进进项税额） 170000 贷：实收收资本B公司 1117000本例中，原材料料的合同约定定价值与公允允价值相符，因因此，可按照照100 0000元的金金额借记“原材料”科目；同时时，该进项税税额允许抵扣扣，因此，增增值税专用发发票上注明的的增值税税额额17 0000元，应借借记“应交税费应交增值税税

21、（进项税额额）”科目。乙公公司接受的BB公司投入的的原材料按合合同约定全额额作为实收资资本，因此可可按117 000元的的金额贷记“实收资本”科目。【教材例3-55】丙有限责责任公司于设设立时收到AA公司作为资资本投入的非非专利技术一一项，该非专专利技术投资资合同约定价价值为60000元元，同时收到到B公司作为为资本投入的的土地使用权权一项，投资资合同约定价价值为80000元元。假设丙公公司接受该非非专利技术和和土地使用权权符合国家注注册资本管理理的有关规定定，可按合同同约定作实收收资本入账，合合同约定的价价值与公允价价值相符，不不考虑其他因因素。丙公司司在进行会计计处理时，应应编制如下会会计

22、分录：借：无形资产非专利技技术 600000 土地使用用权 800000 贷：实收收资本A公司 600000 B公司 800000（三）实收资本本(或股本)的增减变动动1.实收资本（或或股本）的增增加企业按规定接受受投资者追加加投资时，核核算原则与投投资者初次投投入时一样。企业采用资本公公积或盈余公公积转增资本本时，应按转转增的资本金金额确认实收收资本或股本本。用资本公公积转增资本本时，借记“资本公积资本溢价或或股本溢价”科目，贷记记“实收资本”(或“股本”)科目。用用盈余公积转转增资本时，借借记“盈余公积”科目，贷记记“实收资本”(或“股本”)科目。用用资本公积或或盈余公积转转增资本时，应应

23、按原投资者者各自出资比比例计算确定定各投资者相相应增加的出出资额。实收资本（或股股本）增加的的核算如下图图所示：资本公积资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本【教材例3-66】甲、乙、丙丙三人共同投投资设立A有有限责任公司司，原注册资资本为40000000元元，甲、乙、丙丙分别出资55000000元、20000000元元和15000000元。为为扩大经营规规模，经批准准，A公司注注册资本扩大大为50000000元，甲甲、乙、丙按按照原出资比比例分别追加加投资1255000元、55000000元和3755000元。AA公司如期收收到甲、

24、乙、丙丙追加的现金金投资。A公公司会计分录录如下：借：银行存款 10000000 贷：实实收资本甲 1225000 乙 5000000 丙 3775000本例中，甲、乙乙、丙按原出出资比例追加加实收资本，因因此，A公司司应分别按照照1250000元、5000000元和和3750000元的金额贷贷记“实收资本”科目中甲、乙乙、丙明细分分类账。【教材例3-77】承【教材材例3-6】因因扩大经营规规模需要，经经批准，A公公司按原出资资比例将资本本公积10000000元元转增资本。AA公司会计分分录如下：借：资本公积 100000000 贷：实实收资本甲 1250000 乙 5000000 丙 375

25、0000本例中，资本公公积10000000元按按原出资比例例增转实收资资本，因此，AA公司应分别别按照1255000元、55000000元和3755 000元元的金额贷记记“实收资本”科目中甲、乙乙、丙明细分分类账。【教材例3-88】承【教材材例3-7】因因扩大经营规规模需要，经经批准，A公公司按原出资资比例将盈余余公积10000000元元转增资本。AA公司会计分分录如下：借：盈余公积 10000000贷：实收资本甲 1250000 乙 5000000 丙 3750000本例中，盈余公公积10000000元按按原出资比例例转增实收资资本，因此，AA公司应分别别按照1255000元、500000

26、元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。2.实收资本（或或股本）的减减少企业按法定程序序报经批准减减少注册资本本的，按减少少的注册资本本金额减少实实收资本。股股份有限公司司采用收购本本公司股票方方式减资的，按按股票面值和和注销股数计计算的股票面面值总额冲减减股本，借记记“股本”科目，按注注销库存股的的账面余额，贷贷记“库存股”科目，按其其差额借记“资本公积股本溢价价”科目。股本本溢价不足冲冲减的，应借借记“盈余公积”、“利润分配未分配利利润”科目。如果果购回股票支支付的价款低低于面值总额额的，应按股股票面值总额额借记“股本”科目，按所所注销的库存存股账面余额额，贷记

27、“库存股”科目，按其其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。实收资本（或股股本）减少的的核算如下图图所示：银行存款银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。【教材例3-99】A公司22001年112月31日日的股本为10000000000股，面面值为1元，资资本公积（股股本溢价）3300000000元，盈盈余公积4000000000元。经股股东大会批准准，A公司以以现金回购本本公司股票2200000000股并注注销。假定AA公司按每股股2元回购股股票，不考虑虑其他因素，AA公司的会计计处理如下：（1）回购本公公司股票时：借：库存股 400000000 贷：银行存存款 4400000000库存股本=20000000002=4000000000（元）（2）注销本公公司股票时：借：股本 2