审计工作底稿样题

1、专题4 审审计工作底稿稿第一部分 样题题导入【多选题】A注注册会计师负负责审计甲公公司208年度财务务报表。在编编制和归整审审计工作底稿稿时，A注册册会计师遇到到下列事项，请请代为做出正正确的专业判判断。(20009)1.编制的审计计工作底稿应应当使未曾接接触该项审计计工作的有经经验的专业人人士清楚了解解审计程序、审审计证据和重重大审计结论论。下列条件件中，有经验验的专业人士士应当具备的的有（ ）。A.了解相关法法律法规和审审计准则的规规定B.在会计师事事务所长期从从事审计工作作C.了解与甲公公司所处行业业相关的会计计和审计问题题D.了解注册会会计师的审计计过程【答案】ACDD【解析】中国国注

2、册会计师师审计准则第第1131号号审计工作作底稿第九九条有经验验的专业人士士，是指对下下列方面有合合理了解的人人士：（一）审审计过程；（二二）相关法律律法规和审计计准则的规定定；（三）被被审计单位所所处的经营环环境；（四）与与被审计单位位所处行业相相关的会计和和审计问题。2.在确定审计计工作底稿的的格式、内容容和范围时，AA注册会计师师应当考虑的的主要因素有有（ ）。A.编制审计工工作底稿使用用的文字B.审计工作底底稿的归档期期限C.实施审计程程序的性质D.已获取审计计证据的重要要程度【答案】CD【解析】中国国注册会计师师审计准则第第1131号号审计工作作底稿第十十条在确定定审计工作底底稿的格

3、式、内内容和范围时时，注册会计计师应当考虑虑下列因素：（一）实施施审计程序的的性质；（二二）已识别的的重大错报风风险；（三）在在执行审计工工作和评价审审计结果时需需要作出判断断的范围；（四四）已获取审审计证据的重重要程度；（五五）已识别的的例外事项的的性质和范围围；（六）当当从已执行审审计工作或获获取审计证据据的记录中不不易确定结论论或结论的基基础时，记录录结论或结论论的基础的必必要性；（七七）使用的审审计方法和工工具。3.在编制重大大事项概要时，下下列内容中属属于重大事项项的有（ ）。A.重大关联方方交易B.异常或超出出正常经营过过程的重大交交易C.导致A注册册会计师难以以实施必要审审计程序

4、的情情形D.导致A注册册会计师出具具非标准审计计报告的事项项【答案】ABCCD【解析】母题题重现中中国注册会计计师审计准则则第11311号审计工作作底稿第十十三条注册册会计师应当当根据具体情情况判断某一一事项是否属属于重大事项项。重大事项项通常包括：（一）引起起特别风险的的事项；（二二）实施审计计程序的结果果，该结果表表明财务信息息可能存在重重大错报，或或需要修正以以前对重大错错报风险的评评估和针对这这些风险拟采取的应应对措施；（三三）导致注册册会计师难以以实施必要审审计程序的情情形；（四）导导致出具非标标准审计报告告的事项。4.在归整或保保存审计工作作底稿时，下下列表述中正正确的有（ ）。A

5、.如果未能完完成审计业务务，审计工作作底稿的归档档期限为审计计业务中止日日后的60天天内B.在审计报告告日后将审计计工作底稿归归整为最终审审计工作档案案是审计工作作的组成部分分，可能涉及及实施新的审审计程序或得得出新的审计计结论C.在完成最终终审计档案的的归整工作后后，不得修改改现有审计工工作底稿或增增加新的审计计工作底稿D.如果A注册册会计师未能能完成审计业业务，会计师师事务所应当当自审计业务务中止日起，对对审计工作底底稿至少保存存10年【答案】AD【解析】母题题重现ABBCD分别体体现了中国国注册会计师师审计准则第第1131号号审计工作作底稿:第十八条注册册会计师应当当按照会计师师事务所质

6、量量控制政策和和程序的规定定，及时将审审计工作底稿稿归整为最终终审计档案。审审计工作底稿稿的归档期限限为审计报告告日后六十天天内。如果注册会计师师未能完成审审计业务，审审计工作底稿稿的归档期限限为审计业务务中止后的六六十天内。第十九条在审审计报告日后后将审计工作作底稿归整为为最终审计档档案是一项事事务性的工作作，不涉及实实施新的审计计程序或得出出新的结论。第二十条在完完成最终审计计档案的归整整工作后，如如果发现有必必要修改现有有审计工作底底稿或增加新新的审计工作作底稿，无论论修改或增加加的性质如何何，注册会计计师均应当记记录下列事项项：（一）修修改或增加审审计工作底稿稿的时间和人人员，以及复复

7、核的时间和和人员；（二二）修改或增增加审计工作作底稿的具体体理由；（三三）修改或增增加审计工作作底稿对审计计结论产生的的影响。第二十二条会会计师事务所所应当自审计计报告日起，对对审计工作底底稿至少保存存十年。如果果注册会计师师未能完成审审计业务，会会计师事务所所应当自审计计业务中止日日起，对审计计工作底稿至至少保存十年年。第二部分 专题题精讲中国CPA审计计准则第11311号审计计工作底稿I测试目标大纲：掌握审计计基本原理，包包括审计目标标、审计计划划、审计证据据、审计抽样样、信息技术术对审计的影影响，以及审审计工作底稿稿。要求：掌握审计计工作底稿的的基本应用。II测试内容容与能力等级级测试章

8、节测试内容能力等级测试目标12.1-122.3审计工作底稿基本应用能力掌握第一章总则则P264第一条【制定目目的】为了了规范审计工工作底稿的格格式、内容和和范围，以及及审计工作底底稿的归档，制制定本准则。第二条【范围】本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第三条【含义】本准则所所称审计工作作底稿，是指指注册会计师师对制定的审审计计划、实实施的审计程程序、获取的的相关审计证证据，以及得得出的审计结结论作出的记记录。第四条【编制目目的】注册册会计师应当当及时编制审审计工作底稿稿，以实现下下列目的：（一）提供充分分、适当的记记录，作为审审计报告的基基础；（二）提供证据据，证明其按按照中国注册册

9、会计师审计计准则（以下下简称审计准准则）的规定定执行了审计计工作。中国注册会计计师审计准则则第11311号审计工作底底稿（征求意意见稿） 第三条 在符符合本准则和和其他相关审审计准则要求求的情况下，审审计工作底稿稿能够实现下下列目的： （一）提供证据据，作为注册册会计师得出出实现总体目目标的结论的的基础；（二）提供证据据，证明注册册会计师按照照审计准则和和相关法律法法规的规定计计划和执行了了审计工作。第四条 审计工工作底稿还可可以实现下列列目的： （一）有助于项项目组计划和和实施审计工工作； （二）有助于负负责督导的项项目组成员按按照中国注注册会计师审审计准则第11121号财务报表表审计的质量

10、量控制的规规定，履行指指导、监督与与复核审计工工作的责任； （三）便于项目目组说明其执执行审计工作作的情况； （四）保留对未未来审计工作作持续产生重重大影响的事事项的记录； （五）便于会计计师事务所按按照会计师师事务所质量量控制准则第第5101号业务质量量控制的规规定，实施质质量控制复核核与检查； （六）便于监管管机构和注册册会计师协会会根据相关法法律法规或其其他相关要求求，对会计师师事务所实施施外部检查。第五条【使用的的文字】编编制审计工作作底稿的文字字应当使用中中文。少数民民族自治地区区可以同时使使用少数民族族文字。中国国境内的中外外合作会计师师事务所、国国际会计公司司成员所和联联系所可以

11、同同时使用某种种外国文字。会会计师事务所所执行涉外业业务时可以同同时使用某种种外国文字。第六条【控制制程序】会计师事事务所应当按按照会计师师事务所质量量控制准则第第5101号号-业务质质量控制的规定定，对审计工工作底稿实施施适当的控制制程序，以满满足下列要求求：（一）安全保管管审计工作底底稿并对审计计工作底稿保保密；（二）保证审计计工作底稿的的完整性；（三）便于对审审计工作底稿稿的使用和检检索；（四）按照规定定的期限保存存审计工作底底稿。第二章审审计工作底稿稿的性质2665第七条【存在形形式】审计工作作底稿可以以以纸质、电子子或其他介质质形式存在。【内容】审计工工作底稿通常常包括总体审审计策略

12、、具具体审计计划划、分析表、问问题备忘录、重重大事项概要要、询证函回回函、管理层层声明书、核核对表、有关关重大事项的的往来信件（包包括电子邮件件），以及对对被审计单位文件记记录的摘要或或复印件等。【通常不包括的的内容】审计工作底底稿通常不包包括已被取代代的审计工作作底稿的草稿稿或财务报表表的草稿、对对不全面或初初步思考的记记录、存在印印刷错误或其其他错误而作作废的文本，以以及重复的文文件记录等。中国注册会计计师审计准则则第11311号审计工作作底稿（征求求意见稿）第第六条 审计档案，是是指一个或多多个文件夹或或其他存储介介质，以实物物或电子形式式存储含有某某项具体业务务的审计工作作底稿的记录录

13、。【母题不定项项选择题】下下列哪些文件件通常应作为为审计工作底底稿保存( ) A.重大事项项概要 B.财务报表表草表 C.有关重大大事项的往来来信件 D.对被审计单单位文件记录录的复印件【答答案】ACDD第八条【归整】对每项具具体审计业务务，注册会计计师应当将审审计工作底稿稿归整为审计计档案。第三章审计工工作底稿的格格式、内容和和范围2666-267第一节总 体体 要 求第九条【总体要要求】注册会计计师编制的审审计工作底稿稿，应当使得得未曾接触该该项审计工作作的有经验的的专业人士清清楚了解：（一）按照审计计准则的规定定实施的审计计程序的性质质、时间和范范围；（二）实施审计计程序的结果果和获取的

14、审审计证据；（三）就重大事事项得出的结结论。有经验的专业人人士，是指对对下列方面有有合理了解的的人士：（一）审计过程程；（二）相关法律律法规和审计计准则的规定定；（三）被审计单单位所处的经经营环境；（四）与被审计计单位所处行行业相关的会会计和审计问问题。第十条【确定审审计工作底稿稿的格式、内内容和范围时时应考虑的因因素】在确定审审计工作底稿稿的格式、内内容和范围时时，注册会计计师应当考虑虑下列因素：（一）实施审计计程序的性质质；（二）已识别的的重大错报风风险；（三）在执行审审计工作和评评价审计结果果时需要作出出判断的范围围；（四）已获取审审计证据的重重要程度；（五）已识别的的例外事项的的性质和

15、范围围；（六）当从已执执行审计工作作或获取审计计证据的记录录中不易确定定结论或结论论的基础时，记记录结论或结结论的基础的的必要性；（七）使用的审审计方法和工工具。第二节记记录测试的特特定项目或事事项的识别特特征第十一条【记录录特定项目或或事项的识别别特征】在记录实实施审计程序序的性质、时时间和范围时时，注册会计计师应当记录录测试的特定定项目或事项项的识别特征征。第十二条【记录录特定项目或或事项的识别别特征】识别特征征是指被测试试的项目或事事项表现出的的征象或标志志。如在对被被审计单位生生成的订购单单进行细节测测试时，注册册会计师可能能以订购单的的日期或编号号作为测试订订购单的识别别特征。识别特

16、征因审计计程序的性质质和所测试的的项目或事项项的不同而不不同。【指南】以下是是部分审计程程序中所测试试的样本的识识别特征：测试的特定项目目或事项识别特征对被审单位生成成的订购单进进行细节测试试订购单的编号；同时考虑被被审单位编号号方式对于一项需要选选取或复核既既定总体内一一定金额以上上的所有项目目的审计程序序实施审计程序的的范围，如总总账中一定金金额以上的所所有会计分录录对于一项需要系系统化抽样的的审计程序通过记录样本的的来源、抽样样的起点及抽抽样间隔来识识别已选取的的样本对于一项需要询询问被审单位位中特定人员员的审计程序序记录询问的时间间、被询问人人的姓名、职位对于观察这一审审计程序观察的对

17、象或观观察过程、观观察的地点和和时间【母题不定项项选择题】在在记录实施审审计程序的性性质、时间和和范围时，注注册会计师应应当记录测试试的特定项目目或事项的识识别特征。如如在对被审计计单位生成的的订购单进行行细节测试时时，注册会计计师可能以（ ）作为为测试订购单单的识别特征征 A.订购单中中记录的采购购项目 B.订购单中记记录的采购金金额 C.订购单中中记录的编号号 D.订购单中记记录的供货商商【答案】CC【例题】BCPPA负责对乙乙公司207年度财务务报表进行审审计。在编制制和归整审计计工作底稿时时，BCPAA遇到下列事事项，请代为为做出正确的的专业判断。根据审计准则的的规定，在记记录实施审计

18、计程序的性质质、时间和范范围时，应当当记录测试的的特定项目或或事项的识别别特征。在记记录识别特征征时，下列做做法正确的是是（）。A.乙公司生成成的订购单进进行测试，将将供货商作为为主要识别特特征B.需要选取既既定总体内一一定金额以上上的所有项目目进行测试，将将该金额以上上的所有项目目作为主要识识别特征C.运用系统抽抽样的审计程程序，将样本本来源作为主主要识别特征征D.询问程序，将将询问时间作作为主要识别别特征【答案】B第三节重重 大 事 项第十三条【重大大事项内容】注册会计师应当根根据具体情况况判断某一事事项是否属于于重大事项。重大事项通常包包括：（一）引起特别别风险的事项项；（二）实施审计计

19、程序的结果果，该结果表表明财务信息息可能存在重重大错报，或或需要修正以以前对重大错错报风险的评评估和针对这这些风险拟采采取的应对措措施；（三）导致注册册会计师难以以实施必要审审计程序的情情形；（四）导致出具具非标准审计计报告的事项项。【母题不定项项选择题】注注册会计师应应当根据具体体情况判断某某一事项是否否属于重大事事项，重大事事项包括( )。A.引起特别风风险的事项 B.导致注册会会计师难以实实施必要审计计程序的情形形 C.导致出具具非标准审计计报告的事项项 D.实施审计程程序的结果，该该结果表明财财务信息可能能存在重大错错报，或需要要修正以前对对重大错报风风险的评估和和针对这些风风险拟采取

20、的的应对措施【答案】ABCCD第十四条【重大大事项概要】注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。重大事项概要包包括审计过程程中识别的重重大事项及其其如何得到解解决，或对其其他支持性审审计工作底稿稿的交叉索引引。第十五条【重大大事项记录】注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。【母题不定项项选择题】如如果以被审计计单位编制的的纪要作为沟沟通的记录，注注册会计师应应当（ ）。 A.直接将纪纪要的副本形形成审计工作作底稿 B.确定这些些纪要恰当地地记录了沟

21、通通的内容，并并将其副本形形成审计工作作底稿 C.向被审计计单位索要相相关人员签字字确认的纪要要副本，直接接将其形成审审计工作底稿稿 D.向被审计计单位索要纪纪要的正本，直直接将其形成成审计工作底底稿【答案】BB第十六条【记录录针对重大事事项如何处理理矛盾或不一一致的情况】如果识别出出的信息与针针对某重大事事项得出的最最终结论相矛矛盾或不一致致，注册会计计师应当记录录形成最终结结论时如何处处理该矛盾或或不一致的情情况。第四节编制人人员和复核人人员第十七条【编制制人员和复核核人员及日期期】在记录实实施审计程序序的性质、时时间和范围时时，注册会计计师应当记录录：（一）审计工作作的执行人员员及完成该

22、项项审计工作的的日期；（二）审计工作作的复核人员员及复核的日日期和范围。第四章审审计工作底稿稿的归档第十八条【底稿稿归档的期限限】注册会计计师应当按照照会计师事务务所质量控制制政策和程序序的规定，及及时将审计工工作底稿归整整为最终审计计档案。审计工作底稿的的归档期限为为审计报告日日后六十天内内。如果注册会计师师未能完成审审计业务，审审计工作底稿稿的归档期限限为审计业务务中止后的六六十天内。【母题不定项项选择题】审审计工作底稿稿的归档期限限为审计报告告日后的（ ）天内 A.30 B.60 C.90 D.180【答案】B【经典例题】母题重现【07年考考题】BCPPA负责对乙乙公司207年度财务务报

23、表进行审审计。在编制制和归整审计计工作底稿时时，BCPAA遇到下列事事项，请代为为做出正确的的专业判断。下列有关审计工工作底稿归档档期限的表述述中，正确的的是（）。A.如果完成审审计业务，归归档期限为审审计报告日后后60天内B.如果完成审审计业务，归归档期限为外外勤审计工作作结束日后660天内C.如果未能完完成审计业务务，归档期限限为外勤审计计工作中止日日后三十天内内D.如果未能完完成审计业务务，归档期限限为审计业务务中止日后三三十天内【答案】A第十九条【底稿稿归档的性质质】在审计报报告日后将审审计工作底稿稿归整为最终终审计档案是是一项事务性性的工作，不不涉及实施新新的审计程序序或得出新的的结

24、论。如果在归档期间间对审计工作作底稿作出的的变动属于事事务性的，注注册会计师可可以作出变动动，主要包括括：（一）删除或废废弃被取代的的审计工作底底稿；（二）对审计工工作底稿进行行分类、整理理和交叉索引引；（三）对审计档档案归整工作作的完成核对对表签字认可可；（四）记录在审审计报告日前前获取的、与与审计项目组组相关成员进进行讨论并取取得一致意见见的审计证据据。第二十条【底稿稿归档后的变变动修改或增加加底稿时的记记录要求】在完成最终终审计档案的的归整工作后后，如果发现现有必要修改改现有审计工工作底稿或增增加新的审计计工作底稿，无无论修改或增增加的性质如如何，注册会会计师均应当当记录下列事事项：（一

25、）修改或增增加审计工作作底稿的时间间和人员，以以及复核的时时间和人员；（二）修改或增增加审计工作作底稿的具体体理由；（三）修改或增增加审计工作作底稿对审计计结论产生的的影响。第二十一条【底稿归档后的变动不得在规定的保存期届满前删除或废弃底稿】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。【经典例题】CCPA在完成成最终审计档档案的归整工工作后，如果果发现有必要要修改原底稿稿中列明的存存货余额为1100万元，现现改为1200万元，其正正确的做法是是（ ）。A.对原记录信信息不予删除除，在原工作作底稿中增加加新的注释的的方式予以涂涂改B.对原记录信信息不

26、予删除除，在原工作作底稿中增加加新的注释的的方式予以覆覆盖C.对原记录信信息不予删除除，在原工作作底稿中增加加新的注释的的方式予以修修改D.对原记录信信息不予删除除，在原工作作底稿中增加加新的注释的的方式予以替替换【答案】C第二十二条【底底稿的保存期期限】会计师事事务所应当自自审计报告日日起，对审计计工作底稿至至少保存十年年。如果注册会计师师未能完成审审计业务，会会计师事务所所应当自审计计业务中止日日起，对审计计工作底稿至至少保存十年年。【经典例题】甲甲事务所于22007年2月155日对A公司司2006年度会计报报表出具了审审计报告，该该审计报告副副本作为审计计档案应保存存（ ）。A.至少至2

27、0008年2月155日B.至少至20012年2月115日C.至少至20017年2月155日D.长期保存【答案】C第五章审计报报告日后对审审计工作底稿稿的变动第二十三条在审计报告告日后，如果果发现例外情情况要求注册册会计师实施施新的或追加加的审计程序序，或导致注注册会计师得得出新的结论论，注册会计计师应当记录录：（一）遇到的例例外情况；（二）实施的新新的或追加的的审计程序，获获取的审计证证据以及得出出的结论；（三）对审计工工作底稿作出出变动及其复复核的时间和和人员。例外情况主要是是指审计报告告日后发现与与已审计财务务信息相关，且且在审计报告告日已经存在在的事实，该该事实如果被被注册会计师师在审计

28、报告告日前获知，可可能影响审计计报告。【交叉索引】其其他准则对工工作底稿的要要求1中国注册会会计师鉴证业业务基本准则则第八节记录录第四十七条记记录重大事项项 注册会计计师应当记录录重大事项，以以提供证据支支持鉴证报告告，并证明其其已按照鉴证证业务准则的的规定执行业业务。第四十八条【职职业判断】 对需要运用用职业判断的的所有重大事事项，注册会会计师应当记记录推理过程程和相关结论论。如果对某些事项项难以进行判判断，注册会会计师还应当当记录得出结结论时已知悉悉的有关事实实。第四十九条编编制和保存工工作底稿 注册会计师师应当将鉴证证过程中考虑虑的所有重大大事项记录于于工作底稿。在运用职业判断断确定工作

29、底底稿的编制和和保存范围时时，注册会计计师应当考虑虑，使未曾接接触该项鉴证证业务的有经经验的专业人人士了解实施施的鉴证程序序，以及作出出重大决策的的依据。2会计师事事务所质量控控制准则第55101号-业务质量量控制第八章 业务务工作底稿第六十四条【遵遵守及时性原原则】会计师事事务所应当制制定政策和程程序，以使项项目组在出具具业务报告后后及时将工作作底稿归整为为最终业务档档案。第六十五条【确确定适当的归归档期限】会计师事事务所应当根根据业务的具具体情况，确确定适当的业业务工作底稿稿归档期限。对历史财务信息息审计和审阅阅业务、其他他鉴证业务，业业务工作底稿稿的归档期限限为业务报告告日后六十天天内。

30、第六十六条【针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求】如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。第六十七条【业业务工作底稿稿的管理要求求】会计师事事务所应当制制定政策和程程序，以满足足下列要求（一）安全保管管业务工作底底稿并对业务务工作底稿保保密；（二）保证业务务工作底稿的的完整性；（三）便于使用用和检索业务务工作底稿；（四）按照规定定的期限保存存业务工作底底稿。第六十八条【业业务工作底稿稿的保密】除下列情况况外，会计师师事务所应当当对业务工作作底

31、稿包含的的信息予以保保密：（一）取得客户户的授权；（二）根据法律律法规的规定定，会计师事事务所为法律律诉讼准备文文件或提供证证据，以及向向监管机构报报告发现的违违反法规行为为；（三）接受注册册会计师协会会和监管机构构依法进行的的质量检查。第六十九条【业业务工作底稿稿的完整性、使使用与检索】无论业务务工作底稿存存在于纸质、电电子还是其他他介质，会计计师事务所都都应当针对业业务工作底稿稿设计和实施施适当的控制制，以实现下下列目的：（一）使业务工工作底稿清晰晰地显示其生生成、修改及及复核的时间间和人员；（二）在业务的的所有阶段，尤尤其是在项目目组成员共享享信息或通过过互联网将信信息传递给其其他人员时

32、，保保护信息的完完整性；（三）防止未经经授权改动业业务工作底稿稿；（四）允许项目目组和其他经经授权的人员员为适当履行行职责而接触触业务工作底底稿。第七十条【业务务工作底稿的的完整性、使使用与检索】如果原纸质质记录经电子子扫描后存入入业务档案，会会计师事务所所应当实施适适当的控制程程序，以保证证：（一）生成与原原纸质记录的的形式和内容容完全相同的的扫描复制件件，包括人工工签名、交叉叉索引和有关关注释；（二）将扫描复复制件，包括括必要时对扫扫描复制件的的索引和签字字，归整到业业务档案中；（三）能够检索索和打印扫描描复制件。会计师事务所应应当保留已扫扫描的原纸质质记录。第七十一条【业业务工作底稿稿的保存期限限】会计师事事务所应当制制定政策和程程序，以使业业务工作底稿稿保存期限满满足法律法规规的规定和会会计师事务所所的需要。对历史财务信息息审计和审阅阅业务、其他他鉴证业务，会会计师事务所所应当自业务务报告日起，对对业务工作底底稿至少保存存10年。第七十二条【业业务工作底稿稿的所有权】业务工作作底稿的所有有权属于会计计师事务所。会计师事务所