《审计案例》分析

1、审计案例 第二章1在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发觉和防止？答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联交易作假，有许多 “方便条件”，所采纳的手段也多种多样，有的企业之间用有意抬高价格的手法，有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查询投资文件或通过合同了解要紧关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上，数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。2若本案例中对坏账预备

2、的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账预备 银行存款 贷：应收账款 -光明集团该笔应收账款的账龄为年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？设计目的：本题考察学员关于差不多会计处理方法、会计制度的把握情况。具体涉及到坏账的核销。答：首先，对刚满年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；假如公司内部操纵不严，专门容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。第三章1关于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？答：关于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有

3、者权益减少，并由此形成其他相关的问题。2审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？B答：审计人员在复核折旧分录及计算的正确性时，应注意：（1）首先是对折旧计提的总体合理性进行复核，对本期增加和减少的固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调查；（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并可能因闲置、报废等缘故可能发生的固定资产损失。（4）在进行分析性复核后，还需要审查折旧的计提和分配的账户，并将“累计折旧”账户贷方的本期计提额与相应的成本费用中的

4、折旧明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。（5）对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特不注意有无已提足折旧的固定资产接着超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。综合练习题资料注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采纳成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：1设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值预备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值预备36万元。2设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值预备零，该设备因长期未使用，在可预

5、见的以后可不能再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值预备。3设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值预备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值预备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。4设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值预备2万元，该设备未发觉减值迹象。大华公司从慎重原则动身，从本年度起每年计提减值预备2万元。要求指出存在的问题并提出调整建议。作业一综合案例答案 A答:问题1. 该公司固定资产的期末计价采纳成本与可变现净值孰低法,而按照企业会计准则-固定资产的第四十二条规定：企业的固定资产应当在期末时按照

6、账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值预备。问题2 设备A的做法是错误的，对尽管固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值预备。调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值预备。问题3 设备B的做法也是正确的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的以后可不能再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值预备。设备B因长期未使用，在可预见的以后可不能再使用，尽管经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值预备。问题4 设备C的做法是错误的，对已全额计提减值预备的固定资产依照

7、规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值预备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元折旧。问题5 设备D的做法是错误的，该设备未发觉减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值预备2万元。建议：对正常使用中的固定资产，不计提减值预备，将本年度计提的减值预备2万元冲回，以后年度也无需计提减值预备。审计案例研究作业2一、推断正误并讲明理由1存货期末盘点是被审计单位存货内部操纵的差不多要求，但审计人员也应承担相应的责任。答案：不对理由：存货期末盘点属于被审计单位治理当局建立健全内部操纵所承担的责任，审计人员不负责任。2今后料加工

8、的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。答案对：关于月末采纳倒挤成本计算销售成本的单位，今后料加工的存货列入盘点范围的确可能导致被审计单位本年利润虚增。3为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员能够直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：对理由：函证应付债券可证实其存在性4对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案：错理由：关于利息支出，审计人员要紧采纳实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。5审计人员分析企业投资业务治理报告上为了推断企业长期投资业务的治理情况，因此属于符合性测试的内容。答案：对理由：分析企业投资业务治理报告属于

9、符合性测试的内容。二、单项案例分析题第四章1审计人员在制定盘点打算是应关注哪些问题？答案B答：（1）监盘时刻。一般以会计期末往常为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及往常年度发觉的误差性质和程度的内部操纵等。（3）项目选取问题。一般来讲，指本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要认真查询，并与治理人员就疑虑问题交换意见。教学建议：建议讲解本题时把存货盘点和考察企业存货的内部操纵制度结合起来。能够分小组进行。2结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本

10、内部操纵存在的要紧问题。作业二单项案例 2答案B答：要紧问题是以下几点：（1）在审计中我们发觉，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额操纵，容易造成材料领用环节的白费，由于材料的发出缺乏定额操纵，生产环节总会有一些领用而未用的材料，被审计单位没有建立“假材料”制度，这势必会阻碍生产成本的正确核算；审计人员还发觉材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么缘故导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注。 （2）审计人员发觉，被审单位的制造费用采纳直接人工工资进行分配，假如审计期间直接人工工资发生调整，将阻碍制造费用有不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一

11、步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。（3）被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约旦产量计算，但审计人员发觉实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生阻碍，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。二、单项案例分析题第五章1审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？A答：审查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流淌负债2审计人员李欣审查发觉A公司在东安公司注册后不

12、久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？设计目的：本题的设计具有典型性。考察学员解决实际问题的应变能力单项案例第 5章练习 B答：真实存在的审查目的确实是要确定出资者的投资是否确有用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过批阅银行存款、固定资产、存货、无形资产账簿，发觉有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的批阅，确定实收资本的合法性和真实存在。关于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等等。3确定

13、瑞丰公司的长期股权投资所采纳的权益法是否适当，能够运用哪些审计程序和方法？A答：通过询问治理当局或函证同意投资企业等方式，确认企业是否确实对同意投资企业具有操纵、共同操纵或重大阻碍，检查企业是否对这些项目采纳了权益法。在权益法下，审计人员除了应注意审查同意投资企业净资产是否真实准确外，还要注意审查投资企业投资额占被投资企业的实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实准确。为了检查上述问题，审计人员应尽量取得被投资企业通过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表能够从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所

14、需情况或数据。综合案例题题目见相关资料作业二综合题答：（1）案例中存在的错误要紧有：12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，虚记甲产品的材料成本；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000元，少记应付福利费，多记入生产成本；多摊销低值易耗品 2000元，制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。（2）A.12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，增加甲产品的材料成本，减少利润，躲避纳税，建议做如是调整分录：借：在建工程 30000贷：生产成本 -直接材料（原材料） 30000 ；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 50

15、00元，导致少记应付福利费，虚增生产成本，减少利润,躲避纳税，建议做如下分录调整：借：应付福利费 50000贷：生产成本直接人工（工资） 50000多摊销低值易耗品 2000元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调整分录：借：低值易耗品摊销 2000贷：制造费用 2000审计案例研究作业3一、推断正误并讲明理由1假如审计人员已从被审计单位的开户银行猎取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。B答案：错理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。答案：错理由：盘点

16、库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。3对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部操纵的其中内容之一。B答案：对理由：对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对能够查找损益形成环节内部操纵中环节中可能存在的问题。4利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规性、合法性。答案：错理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。5审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。答案：对理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上通

17、过一系列的调整，要紧是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。二、单项案例分析题第六章1从哪些迹象能够发觉企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。单项案例分析题第七章1审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将 2001利润表中利润总额各

18、构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种缘故；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。2假如审计人员在审查申泽公司的所得税金额时，发觉该公司采纳的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？A答

19、：依照税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税 198万元（60033%），实纳162万元（60027%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税贷：应交税金应交所得税三、综合案例分析题 A 答案填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金治理上存在什么问题？并

20、指出审计意见。表（略）对现金进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的现金的数额有问题。该公司的白条抵库问题，应对借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。补办手续入账。审计讲明调整事项：经对现金进行真实性盘点时，账实不符。能够认定报表中的现金数额有问题。讲明该公司对现金的治理专门乱。我认为存在以下几点问题:（1）白条抵库情况严峻。（2）日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超出银行的最高核定限额。（3）现金账实不符，容易给有关人员舞弊提供了可能。针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生,追回8000元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存现金中

21、没有去向的1300元现金，或由出纳承担这1300元的差额。及时操纵库存现金不超过法定最高限额。建议SY公司调整上述事项，并追究当事人的责任。审计案例研究作业4一、推断正误并讲明理由 1如期初余额对会计报表存在重大阻碍，但无法对其猎取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。A答案：错理由：如期初余额对本期会计报表存在重大阻碍，但无法对其猎取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告2审计人员对期后事项的审计，差不多上在复核审计工作底稿时进行的。A答案：错理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计

22、过程中就要考虑期后事项的审计。 3审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。B.错 是了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。4审计人员在完成审计工作时与被审计单位治理当局要沟通商讨审计报告的措辞答案：AB错理由：沟通仅仅是向治理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。 5审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。B错报表不属于附件,也不是送使用者,是送托付人二、单项案例分析题第八章1对期初余额进行审核依靠的要紧资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作

23、底稿，审计报告等。2审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？B.实质重于形式会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。信息是连续的，最近的信息有时更重要3对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观看客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）托付人对注册会计师的审计范围加以严峻限制答：针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观看存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释讲明

24、段。针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。第 九 章 1. 验资项目组验资的要紧依据是什么? 对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据独立审计实务公告第 l号验资的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所猎取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于 2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。2结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的要紧缘故。AB答:黎夏公司总经理任期各项经济指标差不多达到托付经营合同中预定的任期目标。2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，2000年相同指标的情况良好，